Филиал и обособленное подразделение

Читалка

Главная → Читалка

Обособленное подразделение, филиал, представительство

 опубликовано: № 34 (1044) — август 2012, добавлено: 29.08.2012     

Тематики:  Калейдоскоп.

Все грани одной темы  


Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Расскажите, пожалуйста, в чем принципиальная разница между филиалом, обособленным подразделением и представительством, в том числе и по налогообложению?

Гражданское и налоговое законодательствопо-разному определяют понятие обособленного подразделения.

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ обособленными подразделениями юридического лица признаются только представительства и филиалы.

Они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

А иное как раз предусмотрено п. 2 ст. 11 НК РФ.

Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Понятие «рабочее место» приведено в ст. 209 Трудового кодекса РФ.

Рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

То есть для того, чтобы одно из подразделений организации было признано обособленным подразделением для целей налогообложения, совершенно не обязательно, чтобы оно имело статус представительства или филиала в соответствии с гражданским законодательством.

Достаточно, чтобы подразделение было территориально обособлено и хотя бы одно рабочее место в данном подразделении было создано на срок более 1 месяца.

Если обособленное подразделение не является представительством или филиалом, то есть не представляет интересы юридического лица и не осуществляет их защиту, не осуществляет все функции юридического лица или их часть, то указывать в уставе организации обособленное подразделение не нужно.

Следует иметь в виду, что налоговое законодательство, как и гражданское, говорит только об обособленных подразделениях организаций.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в месте, территориально обособленном от места жительства предпринимателя, то данное место осуществления деятельности обособленным подразделением не является (в том числе в тех случаях, когда место жительства предпринимателя и место осуществления им предпринимательской деятельности находятся в разных населенных пунктах).

Поэтому к индивидуальным предпринимателям не применимы положения НК РФ об обособленных подразделениях.

Более подробно о создании и функциях филиалов и представительств изложено в статьях 5 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества (для ООО) и по решению совета директоров (для АО).

Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительством общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества, представляющее интересы общества и осуществляющее их защиту.

Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений.

Филиал и представительство наделяются имуществом создавшим их обществом.

Руководители филиалов и представительств общества назначаются обществом и действуют на основании его доверенности.

Филиалы и представительства общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества.

Ответственность за деятельность филиала и представительства общества несет создавшее их общество.

Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах.

Сообщения об изменениях в уставе общества сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Обособленное подразделение, не являющееся филиалом и представительством, возникает с момента оборудования рабочего места.

Никаких документов о создании обособленного подразделения не требуется.

В силу п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ» филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Организации, имеющие обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами, подлежат постановке на учет в налоговых органах в ином порядке, нежели организации, имеющие обособленные подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделени…


Всего найдено: 5

  Вопрос № 296372  

ассортимент сыров на филиале ОАО «Савушкин продукт» или в филиале «Савушкин продукт» а также ассортимент сыров на ОАО «Савушкин продукт» или в «Савушкин продукт»

Ответ справочной службы русского языка

Верно: в филиале, в ОАО.

  Вопрос № 274597  

Добрый день!

Администрация филиала учебного заведения готовит документ. Приведу выдержку:
"Настоящее Положение определяет порядок распределения на филиале денежных средств, получаемых от платных образовательных услуг за обучения на платной основе:студентов, обучающихся на филиале по основным образовательным программам по очной, очно-заочной и заочной формам обучения, при получении ими целевых и разовых образовательных услуг.
Стоимость обучения за оказание целевых образовательных услуг рассчитывается в соответствии с Инструкцией по определению стоимости обучения на платной основе на филиале."
У меня возникли сомнения по поводу использования словосочетания "на филиале".

Пожалуйста, подскажите как правильно, "на филиале" или "в филиале"?

Ответ справочной службы русского языка

Правильно в тексте:  в филиале.

  Вопрос № 268176  

Как правильно писать — На филиале или в филиале института?

Ответ справочной службы русского языка

Употребление зависит от контекста.

  Вопрос № 240782  

Добрый день, как правильно писать:
На филиале предприятия работает программа или
В филиале предприятия работает программа?

Спасибо, Алла

Ответ справочной службы русского языка

Правильно с предлогом В.

  Вопрос № 236469  

подскажите, пожалуйста, можно ли говорить "работаю на филиале", или все-таки обязательно "работаю в филиале"? И "еду на Украину"

Ответ справочной службы русского языка

Правильно:  работаю в филиале, на Украину.

Публикации

Обязанности обособленных подразделений юридических лиц (филиалов, представительств) по уплате налогов в соответствии с их налоговым статусом

1. Гражданско-правовой и налоговый статус обособленных подразделений юридических лиц

Существует два вида обособленных подразделений юридических лиц. В соответствии с п.1 ст.55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Пункт 2 ст.55 ГК РФ говорит о том, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

При этом представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Полномочия руководителя филиала определены в доверенности, на основании которой он действует; выход за пределы этих полномочий не допускается. Сделка, совершенная руководителем филиала в превышение его полномочий, может быть признана судом недействительной (ст.174 ГК РФ).

Представительства и филиалы в обязательном порядке должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (ч.3 п.3 ст.55 ГК РФ); в случае если состав или количество обособленных подразделений юридического лица изменяется, в его учредительные документы должны быть внесены соответствующие изменения.

Таким образом, основной гражданско — правовой характеристикой обособленного подразделения юридического лица является формальное закрепление его статуса в учредительных документах юридического лица. Другими словами, если юридическое лицо имеет намерение создать обособленное подразделение вне места своего нахождения, оно может внести соответствующие изменения в свои учредительные документы, отразив в них наличие обособленного подразделения, однако это обособленное подразделение может так и не начать свою деятельность в связи с различными причинами. В этом случае обособленное подразделение будет считаться созданным с точки зрения ГК РФ, а также иных нормативных актов гражданского законодательства.

В части первой НК РФ содержится совершенно иное определение обособленного подразделения юридического лица. В соответствии с абз.18 п.2 ст.11 части первой НК РФ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно — распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Как видим, наличие каких бы то ни было внутренних документов, регулирующих деятельность обособленного подразделения организации (юридического лица), совершенно не обязательно для признания его таковым с точки зрения налогового законодательства.

Более того, в соответствии с абз.16 п.2 ст.11 части первой НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Деятельность обособленного подразделения считается деятельностью организации (юридического лица) в целом, однако основной акцент делается на то, что обособленное подразделение организации считается созданным, если эта организация осуществляет деятельность вне места своего нахождения, указанного в учредительных документах, посредством создания стационарных рабочих мест. При этом определения рабочего места в законодательстве не содержится, поэтому стационарным рабочим местом может быть признано любое помещение, производственная мощность и иные объекты, с помощью которых можно осуществлять ту или иную деятельность в течение более чем одного месяца.

Таким образом, следует сделать вывод о том, что определения обособленного подразделения юридического лица, данные в гражданском и налоговом законодательстве, отличаются настолько, что возможна такая ситуация, когда в учредительных документах юридического лица указаны определенные обособленные подразделения, но по месту их нахождения не осуществляется никакой деятельности и не создано стационарных рабочих мест, в силу чего они не признаются обособленными подразделениями с точки зрения налогового законодательства.

2. Обязанности обособленных подразделений юридических лиц по уплате налогов

В соответствии с ч.2 ст.19 части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Таким образом, обособленные подразделения юридических лиц не являются самостоятельными налогоплательщиками, они лишь исполняют их обязанности по уплате налогов на той территории, на которой находятся.

Очевидно, что речь идет об уплате налогов, которые вытекают из собственной деятельности обособленного подразделения, а не организации в целом, причем только местных и региональных налогов, а также частей федеральных налогов, которые платятся в бюджет субъекта РФ (налог на добавленную стоимость), за исключением налога на прибыль, поскольку финансовые результаты (прибыль, убыток) формируются по организации в целом. Для того чтобы составить консолидированный баланс по организации в целом обособленное подразделение должно вести отдельный баланс по своей деятельности, на основании которого и составляется консолидированный баланс организации.

3. Дополнительные обязанности юридического лица, имеющего филиалы или представительства

В соответствии с абз.4 п.2 ст.23 части первой НК РФ организация обязана письменно сообщить налоговому органу по месту учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации. Для того чтобы определить, создано обособленное подразделение или нет, нужно обратиться к определению, которое дано в части первой НК РФ, поскольку в данном случае речь идет об обязанностях организации как налогоплательщика. Пункт 1 ст.83 части первой НК РФ говорит о том, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений.

Таким образом, постановке на налоговый учет подлежит сама организация как налогоплательщик по месту нахождения ее обособленных подразделений, а не каждое обособленное подразделение в отдельности. В соответствии с п.4 ст.83 части первой НК РФ при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

4.

Ответственность обособленных подразделений за несоблюдение налогового законодательства

Прежде всего хотелось бы отметить, что ответственности за несоблюдение налогового законодательства подлежат сами организации как налогоплательщики, в том числе и за действия своих обособленных подразделений.

Пунктом 1 ст.116 части первой НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Такие действия влекут взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Напомним, что срок постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения составляет один месяц с момента его создания (п.4 ст.83 части первой НК РФ).

В случае, если налогоплательщик нарушил установленный срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней, то он подлежит ответственности в виде штрафа в размере 10 тыс. руб. (п.2 ст.116 части первой НК РФ).

Согласно п.1 ст.117 части первой НК РФ уклонение от постановки на учет в налоговом органе, то есть ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (в том числе и через обособленное подразделение), влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Согласно п.2 ст.117 части первой НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. Кроме указанных выше правонарушений организации на общих основаниях несут ответственность за неправильный учет доходов и расходов, исчисление и уплату налогов, связанных с деятельностью их обособленных подразделений, а также ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации или ее неправильное заполнение.

Отдельно следует остановиться на ответственности руководителя обособленного подразделения. Руководитель обособленного подразделения, действующий на основании доверенности, несет ответственность за все финансово — хозяйственные операции, которые совершаются за его подписью, в случае если он не выходит за пределы полномочий, указанных в доверенности.

Руководители обособленных подразделений несут ответственность за действия организации, осуществляемые через конкретное обособленное подразделение в месте его нахождения. Эта ответственность может быть административной (п.12 ст.7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации») за сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие (неучтение) иных объектов налогообложения, а также отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка и искажение бухгалтерских отчетов, непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, — в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Кроме этого, на руководителя обособленного подразделения организации может быть наложена и уголовная ответственность.

Пункт 1 ст.199 Уголовного кодекса Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ предусматривает ответственность организации за уклонение от уплаты налогов. По этой статье к ответственности может быть привлечен руководитель обособленного подразделения организации за следующие действия: уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере. В данном случае предусмотрено наказание в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо ареста на срок от четырех до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до четырех лет.

По п.2 ст.199 Уголовного кодекса РФ то же деяние (уклонение от уплаты налогов), совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст.199, а также ст.ст.194 или 198 Уголовного кодекса Российской Федерации;
в) неоднократно;
г) в особо крупном размере, — наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В соответствии с примечанием к ст.199 Уголовного кодекса РФ уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

«Консультант Бухгалтера», N 12, 199911 марта 2010Все публикации

Расширение бизнеса может быть осуществлено посредством создания обособленного подразделения или филиала компании. Что они собой представляют?

Что такое обособленное подразделение?

Под обособленным подразделением фирмы принято понимать принадлежащую ей структуру, которая располагается на другой территории, имеет штат сотрудников и представляет интересы основного офиса. В обособленном подразделении должны быть стационарные рабочие места (создающиеся на срок 1 месяц и более).

Сведения о соответствующей структуре необязательно вносить в учредительные документы компании. Вместе с тем фирмы, формирующие обособленные подразделения, должны вставать на учет в ФНС по месту расположения каждого из локальных учреждений. Для этого в территориальную структуру ФНС необходимо направить уведомление об открытии подразделения. Это нужно сделать в течение 1 месяца с момента создания соответствующей структуры. Получив сообщение об открытии обособленного подразделения фирмы, ФНС в течение 5 дней осуществляет постановку компании на налоговый учет на своей территории и выдает ей уведомление об этом.

Кроме того, в течение 1 месяца с момента создания обособленного подразделения фирма должна уведомить об этом Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Что такое филиал?

Под филиалом фирмы принято понимать принадлежащую ей структуру, которая, как и обособленное подразделение, располагается на другой территории. При этом она осуществляет деятельность, по своему содержанию полностью соответствующую функциям основного офиса.

Как и в случае с обособленным подразделением, создание филиала осуществляется на уровне локальных нормативно-правовых актов компании. Однако данная процедура, как правило, заметно сложнее, чем та, что характеризует учреждение структур первого типа. В частности, нанятое по трудовому договору исполнительное лицо (например, генеральный директор) не может учреждать филиалы. Кроме того, за создание филиала должно быть отдано как минимум 2/3 от общего количества голосов собственников фирмы — если речь идет об ООО.

Уставом фирмы может быть предусмотрено создание филиалов в соответствии с решениями, принимаемыми советом директоров.

В отличие от учреждения обособленного подразделения, создание филиала предполагает указание сведений о нем в уставе организации. Кроме того, данные о соответствующих изменениях в учредительном документе фирмы должны быть переданы в ФНС — для того, чтобы упомянутый орган впоследствии внес корректировки в ЕГРЮЛ. При этом налоговикам необходимо также направить копии документов, при участии которых в устав фирмы вносились изменения. Либо — копии соответствующего учредительного документа. На основании данных о филиале компании, которые вносятся ФНС в ЕГРЮЛ, новая локальная структура фирмы ставится на налоговый учет по месту своего расположения.

Информация о создании филиала, как и в случае с обособленным представительством, должна быть передана в ПФР и ФСС.

Филиал организации обязан иметь руководителя — он занимает свою должность на основании доверенности, которая выдается головным офисом, а также по факту издания генеральным директором соответствующего решения. Полномочиями по назначению руководителя филиала могут наделяться и другие органы управления фирмы.

Сравнение

Главное отличие обособленного подразделения от филиала в том, что сведения о структуре первого типа не должны вноситься в учредительные документы фирмы и ЕГРЮЛ. В целом учреждение обособленного подразделения — более простая процедура, чем создание филиала. Выше мы рассмотрели, в чем это заключается — в необходимости принятия решения о формировании филиала на собрании учредителей, передачи копий устава или корреспондирующих с ним источников в ФНС, а также назначения руководителя соответствующей структуры.

Вместе с тем у обоих рассматриваемых локальных учреждений есть много общего. Так, ни одно ни другое не являются независимым от головного офиса юридическим лицом. То имущество, которым они пользуются, принадлежит основной организации. Учреждаются обособленные подразделения фирм и филиалы, как правило, в одних и тех же целях — расширения представительства бренда, решения локальных задач, связанных с развитием бизнеса.

Определив, в чем разница между обособленным подразделением и филиалом, зафиксируем выводы в таблице.

Таблица

Обособленное подразделение Филиал
Что между ними общего?
Являются юридически зависимыми от головного офиса структурами, создаются в целях решения примерно одних и тех же задач
Сведения об открытии обоих типов структур передаются в ФНС (в случае с обособленным подразделением — только в форме уведомления), ПФР и ФСС
В чем разница между ними?
Сведения о создании обособленного подразделения не отражаются в учредительных документах фирмы Сведения о создании филиала отражаются в учредительных документах фирмы
Может создаваться без согласования на собрании учредителей Создается при условии одобрения собранием учредителей
Не требует назначения руководителя Требует назначения руководителя
Записи созданы 973

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх