1 302

Булыгина О., аудитор консалтинговой группы «Аюдар»

С 01.01.2018 казенные учреждения применяют Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее – ФСБУ «Основные средства»). Данный стандарт применяется одновременно со Стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора». Следует ли казенному учреждению МВД учитывать офисную мебель и технику в соответствии с нормами ФСБУ «Основные средства»? В каком случае ее необходимо переводить на забалансовый учет (например, на забалансовый счет 02) либо в состав материальных запасов (на счет 010500000)?

Cогласно ФСБУ «Основные средства» являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости признаются объектами основных средств, если они:

  • имеют срок полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено настоящим стандартом, другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности);

  • предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;

  • используются учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования). В отношении объектов недвижимости право оперативного управления должно быть подтверждено в случаях, предусмотренных законодательством РФ, государственной регистрацией;

  • находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданы по договору аренды (имущественного найма) либо договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках операционной аренды с учетом требований ФСБУ «Аренда».

В силу п. 8 ФСБУ «Основные средства» материальные ценности признаются в бухгалтерском учете в составе основных средств, если:

  • прогнозируется получение от их использования экономических выгод или полезного потенциала;

  • первоначальную стоимость материальных ценностей как объектов бухгалтерского учета можно надежно оценить.

К сведению: при соблюдении вышеназванных условий объект принимается к учету в составе основных средств, в которые включены в том числе машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь.

Стоит отметить, что основными средствами, в частности, не являются:

  • материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов;

  • материальные ценности, в том числе объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений.

Однако Минфин в Методических указаниях по применению ФСБУ «Основные средства» говорит, что подлежат отражению в составе основных средств отдельные объекты имущества, которые находятся в учреждении не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получение экономических выгод), при условии что такое имущество:

  • обеспечивает выполнение учреждением отдельных функций;

  • является элементом сдерживания (вооружение) и (или) поддержки основной деятельности.

Обратите внимание: положения ФСБУ «Основные средства» не применяются в отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н материальными запасами, вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации.

Напомним, что п. 99 Инструкции № 157н относит к материальным запасам:

  • предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

  • готовую продукцию, произведенную учреждением;

  • товары для продажи и др.

Кроме того, на счете 010500000 «Материальные запасы» учитываются сырье, материалы, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения и (или) изготовления иных нефинансовых активов.

ФСБУ «Основные средства» определено, что на забалансовых счетах рабочего плана счетов, утвержденного учетной политикой учреждения, отражаются те объекты основных средств:

  • которые не приносят экономических выгод;

  • которые не имеют полезного потенциала;

  • в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод.

Не соответствующие критериям актива объекты имущества определяет комиссия по поступлению и выбытию активов при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), или по мере необходимости в течение года. Комиссия устанавливает статус объекта, характеризующий:

  • состояние объекта (находится в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.);

  • его целевую функцию (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению)).

Если будут установлены неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления объекта либо несоответствие критериям актива, по решению комиссии по поступлению и выбытию активов такие объекты подлежат учету на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (абз. 1 п. 335 Инструкции № 157н).

Выбытие с балансового учета оформляется актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104). В рамках учетной политики учреждение самостоятельно выбирает единицу учета: по остаточной стоимости (при наличии) либо в условной оценке «один объект – 1 руб.» при полной амортизации. Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится. Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, на забалансовый учет подлежат постановке объекты имущества, в том числе офисная мебель и техника, которые не эксплуатируются, для дальнейшего определения их назначения. Если эти объекты используются в деятельности учреждения, они не списываются на забалансовый счет 02.

К сведению: порядок отражения в бухгалтерском учете находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления материальных ценностей, признаваемых основными средствами и соответствующих критериям актива, который применялся до 2018 года (до перехода на ФСБУ «Основные средства»), не изменился.Такое разъяснение привел Минфин в вышеназванных методических указаниях по применению данного стандарта.

Отметим, в разд. 4 Методических указаний по применению ФСБУ «Основные средства» сказано, что в соответствии с п. 10 этого стандарта объекты основных средств в соответствии с принятыми положениями учетной политики могут объединяться субъектом учета в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств, при условии что:

  • срок полезного использования таких объектов является одинаковым;

  • их стоимость не признается существенной.

Например, к таким объектам относятся:

  • библиотечные фонды;

  • периферийные устройства и компьютерное оборудование;

  • мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы), иная мебель, используемая для обстановки одного помещения.

При этом субъект учета самостоятельно в рамках своей учетной политики определяет состав такого инвентарного объекта с учетом положений ФСБУ «Основные средства» и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) субъект учета вправе в рамках учетной политики определить, что критериями признания стоимости объектов основных средств несущественной являются критерии, установленные ФСБУ «Основные средства» для начисления 100%-й амортизации: объект основных средств стоимостью до 100 000 руб. включительно при вводе в эксплуатацию.

Таким образом, в соответствии с положениями утвержденной учетной политики учреждение на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов вправе учитывать офисную мебель и технику, имеющую одинаковый срок полезного использования, стоимостью до 100 000 руб. как комплекс объектов основных средств согласно п. 10 ФСБУ «Основные средства».

* * *

Обобщим вышеприведенные положения нормативных актов в сфере бухгалтерского учета и сделаем краткий вывод:

  • решение о принятии к учету нефинансовых активов в составе основных средств или материалов принимает комиссия по поступлению и выбытию активов в соответствии с учетной политикой, ФСБУ «Основные средства» и Инструкцией № 157н;

  • объекты имущества, учитываемые в составе материальных запасов на счете 010500000, определяются в силу п. 99 Инструкции № 157н;

  • имущество, не соответствующее критериям отнесения к объектам основных средств, не используемое в деятельности учреждения, не подлежащее ремонту и восстановлению, что устанавливается по результатам инвентаризации, по решению комиссии списывается с балансового учета на забалансовый счет 02;

  • если офисная мебель и техника приобретена после 01.01.2018, комиссия учреждения вправе принять решение о ее учете в составе комплекса, если срок ее использования является одинаковым и такой вариант учета предусмотрен учетной политикой учреждения;

  • порядок отражения объектов основных средств, принятых к учету до 01.01.2018, не изменился.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ: УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Л.П. Воробьева
к.э.н., генеральный директор Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Основными средствами (ОС), которые учитываются на счете 10100 «Основные средства», являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования (СПИ) свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления государственных полномочий (функций). При этом не имеет значения стоимость данных объектов.

Основной состав

Основные средства могут находиться в эксплуатации, в запасе, на консервации или быть сданы в аренду либо получены в лизинг (сублизинг) (абз. 2 п. 38 Инструкции по применению Единого плана счетов, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее — Инструкция № 157н).
Материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования (кроме периодических изданий).
Законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются к учету в составе ОС учреждения-арендатора (лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга).
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав ОС ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции № 157н).
Если объект ОС находится в долевой собственности, он принимается к учету в составе основных средств соразмерно доле в праве в общей собственности (п. 40 Инструкции № 157н).
В состав основных средств не включаются (п. 39 Инструкции № 157н):

предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
материальные запасы;
машины и оборудование, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;
материальные объекты:
находящиеся в пути;
числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений;
числящиеся в составе готовой продукции (изделий), товаров.

С 1 января 2017 года начал действовать новый Общероссийский классификатор основных фондов — ОК 013-2014 (СНС 2008). Одновременно с новым ОКОФ вступили в силу новая редакция Классификации основных средств, утвержденная постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640, Таблица соответствия кодов, утвержденная приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458.
По основным средствам, которые приобретены до 2017 года, менять амортизационную группу и срок полезного использования не нужно (письмо Минфина России от 12.11.2015 № 03-03-06/1/65459). Новый ОКОФ разработан в соответствии с Системой национальных счетов (СНС 2008) ООН, Европейской комиссии, Международного валютного фонда и группы Всемирного банка. Обязанность применения ОКОФ для целей бухгалтерского учета установлена и пунктом 45 Инструкции № 157. Теперь ОКОФ включает 7 обобщающих видов основных фондов:
100 «Жилые здания и помещения»,
200 «Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель»,
300 «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты»,
400 «Системы вооружений»,
500 «Культивируемые биологические ресурсы»,
600 «Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы»,
700 «Объекты интеллектуальной собственности».
Некоторые из них подразделяются еще на подвиды.
Новый код состоит из 12 знаков. Группировки основных фондов значительно изменились, поэтому переход на новый ОКОФ вызывает много вопросов. Например, в прежнем ОКОФ машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь являются отдельными группировками, а в новом ОКОФ они объединены в одну.

Инвентарный учет

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н). Инвентарным объектом ОС может быть:
— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии в комплексе частей с разным сроком полезного использования каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей.
В качестве одного инвентарного объекта учитываются здание и надворные постройки, обеспечивающие его функционирование (сарай, забор, колодец и др.). Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Инструкцией № 157н, Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н; далее — Инструкция № 174н) и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н) не установлено каких-либо требований к порядку формирования учреждениями инвентарных номеров объектов основных средств. Поэтому учреждения могут самостоятельно разработать правила формирования инвентарных номеров и отразить эти правила и выбранный вариант в учетной политике.
Например, объектам основных средств присваивается инвентарный номер, учитывающий структуру основных средств данного учреждения, а также источники их приобретения.

Приложение к Положению
об учетной политике на 2017 год

Структура кодовых обозначений, присваиваемых инвентарным номерам объектов основных средств

Уникальный инвентарный номер основного средства состоит из 11 знаков и формируется следующим методом:

Издательство «Гарант-Пресс»

В строке 090 баланса учреждения отражают сумму вложений учреждения в нефинансовые активы, не списанную по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Таким образом, в строку 090 вписывают дебетовое сальдо по синтетическому счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Показатель строки 090 баланса дополнительно детализируют (расшифровывают). Так, в форме отдельно отражают сумму вложений:

— по строке 091 — в недвижимое имущество учреждения, учтенную по дебету счета 0 106 10 000;

— по строке 092 — в особо ценное движимое имущество учреждения, учтенную по дебету счета 0 106 20 000;

— по строке 093 — в иное движимое имущество учреждения, учтенную по дебету счета 0 106 30 000;

— по строке 094 — в предметы лизинга, учтенную по дебету счета 0 106 40 000.

Порядок формирования суммы финансовых вложений зависит от вида имущества, приобретаемого учреждением (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов). Остановимся на этом подробнее.

Формирование вложений при приобретении основных средств

Затраты, связанные с приобретением основных средств, первоначально собираются на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Их отражают на следующих субсчетах аналитического учета:

— счет 0 106 11 000 — вложения в недвижимое имущество учреждения;

— счет 0 106 21 000 — вложения в особо ценное движимое имущество учреждения;

— счет 0 106 31 000 — вложения в иное движимое имущество учреждения;

— счет 0 106 41 000 — вложения в предметы лизинга.

После того, как первоначальная стоимость основного средства полностью сформирована, все затраты, накопленные на соответствующих счетах аналитического учета к счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», списывают на счет 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам). Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Факт его передачи в эксплуатацию значения не имеет. Соответственно, дебетовое сальдо по аналитическим счетам счета 0 106 00 000 может оставаться при условии, что первоначальная стоимость того или иного основного средства окончательно не сформирована и оно не доведено до состояния, пригодного к использованию. Это правило применяют вне зависимости от способа получения основного средства (в результате покупки, мены, поступления безвозмездно, получения в рамках централизованного снабжения и т.д.).

Мнение специалиста

Учет вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты основных средств при их приобретении, безвозмездном поступлении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, в соответствии с п.п. 127, 130 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, осуществляется на счете 106 01 «Вложения в основные средства». На счет 101 00 «Основные средства» суммы, накопленные на счете 106 01 «Вложения в основные средства», переносятся только после формирования первоначальной стоимости конкретного объекта основных средств. Применение данного правила не зависит от оснований поступления имущества в учреждение.

А. Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ государственный советник РФ 3 класса

В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Отметим, что объекты недвижимости могут быть приняты к учету в составе основных средств только после получения учреждением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов (их копий) о государственной регистрации прав на них*(295). Поэтому в отношении недвижимости дебетовое сальдо по соответствующим аналитическим счетам счета 0 106 00 000 «Вложение в нефинансовые активы» может быть при условии, что стоимость недвижимости полностью сформирована, однако права на нее не были зарегистрированы.

При получении основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на его приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (доставку, доработку и т.п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны в приобретением этого имущества.

Подробнее о порядке формирования стоимости основных средств в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе «Основные средства (строки 010, 030)» подраздел «Формирование первоначальной стоимости ОС…» издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки).

Пример

За счет субсидии на иные цели учреждение приобрело особо ценное производственное оборудование. Оно будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. За оборудование поставщику причитается 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.). При покупке оборудования учреждение воспользовалось консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

Затраты на доставку оборудования составили 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). При этом на 1 января года, следующего за отчетным, оборудование не было готово к эксплуатации и его первоначальная стоимость не была полностью и окончательно сформирована.

Операции по приобретению оборудования будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730

— 1 416 000 руб. — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610

— 1 416 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику оборудования;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 26 730

— 23 600 руб. — затраты на консультационные услуги сторонней организации списаны на увеличение стоимости оборудования (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610

— 23 600 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату консультационных услуг;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 22 730

— 47 200 руб. — затраты на доставку оборудования списаны на увеличение его стоимости (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 22 830 Кредит 5 201 11 610

— 47 200 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации.

На 1 января года, следующего за отчетном, стоимость оборудования, сформированная на счете 5 106 21 000 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», составит:

1 416 000 + 23 600 + 47 200 = 1 486 800 руб.

Эта сумма будет отражена в строках 090 и 092 баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Формирование вложений при приобретении непроизведенных активов

Расходы на приобретение непроизведенных активов (НПА) первоначально отражают по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» аналитический счет 0 106 13 000 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения». Соответственно, на этом счете отражают первоначальную стоимость непроизведенных активов учреждения. После того, как она сформирована, все затраты, накопленные на этом счете, списывают в дебет счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (по соответствующим аналитическим счетам).

В первоначальную стоимость НПА, в частности, включают суммы, уплачиваемые продавцу, расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением непроизведенного актива, суммы вознаграждений посреднических организаций, через которые приобретен актив и другие затраты, связанные с приобретением данного имущества.

Подробнее о порядке формирования стоимости непроизведенных активов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе «Непроизведенные активы (строка 070)» подраздел «Формирование первоначальной стоимости непроизведенных активов…» издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..

Пример

За счет приносящей доход деятельности учреждение приобрело земельный участок. Он будет использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость участка — 4 600 000 руб. (НДС не облагается). При покупке участка учреждение воспользовалось информационными услугами. Их стоимость составила 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

За юридическое сопровождение сделки купли-продажи земли учреждением были оплачены услуги сторонней организации. Их стоимость составила 30 000 руб. (в том числе НДС — 4576 руб.).

При этом на 1 января года, следующего за отчетным, права на земельный участок не прошли государственную регистрацию.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению НПА будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 33 730

— 4 600 000 руб. — учтены затраты на приобретение земельного участка и кредиторская задолженность перед продавцом;

Дебет 2 302 33 830 Кредит 2 201 11 610

— 4 600 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе продавцу земельного участка;

Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730

— 472 000 руб. — затраты на информационные услуги, оказанные сторонней организацией, списаны на увеличение стоимости участка (с учетом «входного» НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

— 472 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату информационных услуг;

Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730

— 30 000 руб. — учтены расходы на юридическое сопровождение сделки купли-продажи земельного участка (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

— 30 000 руб. — оплачены услуги сторонней организации по юридическому сопровождению сделки с недвижимым имуществом с лицевого счета учреждения в казначействе.

Сумма вложений в приобретение земельного участка, сформированная по данным бухгалтерского учета учреждения, составит:

4 600 000 + 472 000 + 30 000 = 5 102 000 руб.

Эта сумма будет отражена в строках 090 и 091 баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Формирование вложений при приобретении нематериальных активов

Затраты на приобретение нематериальных активов (НМА) формируются на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» по следующим аналитическим счетам:

— счет 0 106 22 000 — вложения в особо ценные объекты нематериальных активов;

— счет 0 106 32 000 — вложения в НМА, которые не относят к особо ценному имуществу учреждения;

— счет 0 106 42 000 — вложения в нематериальные активы — предметы лизинга.

Соответственно, на этих счетах формируют первоначальную стоимость данного имущества. После ее формирования все затраты, накопленные на соответствующих аналитических субсчетах счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», списывают на счета аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы». Это делают в тот момент, когда имущество полностью готово к использованию. Дата начала фактического использования нематериального актива значения не имеет.

В первоначальную стоимость НМА, в частности, включают суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении (приобретении) исключительного права, регистрационные сборы, государственные и патентные пошлины, уплаченные в связи с приобретением (получением) исключительных прав на объекты нематериальных активов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен НМА и т.д.

Подробнее о порядке формирования стоимости нематериальных активов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе «Нематериальные активы (строки 040, 060)» подраздел «Формирование первоначальной стоимости НМА…» издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..

Пример

За счет субсидии на иные цели учреждение приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Она относится к особо ценному имуществу. Нематериальный актив будет использоваться в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. За программу правообладателю причитается 1 780 000 руб. (НДС не облагается). При покупке прав на программу учреждение воспользовалось консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

При этом на 1 января года, следующего за отчетным, первоначальная стоимость нематериального актива сформирована не была.

Данные операции будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 5 106 22 320 Кредит 5 302 32 730

— 1 780 000 руб. — учтены затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ;

Дебет 5 302 32 830 Кредит 5 201 11 610

— 1 780 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе правообладателю;

Дебет 5 106 22 320 Кредит 5 302 26 730

— 23 600 руб. — затраты на консультационные услуги сторонней организации списаны на увеличение стоимости НМА (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610

— 23 600 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату консультационных услуг.

Сумма вложений в НМА составит:

1 780 000 + 23 600 = 1 803 600 руб.

Эта сумма будет отражена в строках 090 и 092 баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Формирование вложений при приобретении материальных запасов

К материальным запасам, приобретение которых может отражаться с использованием счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», относят сырье и материалы, необходимые в деятельности учреждения, товары, предназначенные для последующей перепродажи, а также запасы, приобретаемые в рамках договора лизинга.

В общем случае стоимость материалов и товаров отражают на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам). Однако, если помимо расходов на их покупку, учреждение несет дополнительные затраты, включаемые в фактическую стоимость данных ценностей (например на доставку), то сумму данных затрат предварительно собирают на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Их отражают в бухгалтерском учете учреждения на следующих субсчетах аналитического учета:

— счет 0 106 24 000 — при формировании стоимости материалов, которые относят к особо ценному имуществу;

— счет 0 106 34 000 — при формировании стоимости материалов и товаров, которые не относят к особо ценному имуществу;

— счет 0 106 44 000 — при формировании стоимости материалов и товаров, которые относят к предметам лизинга.

При использовании счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» после формирования фактической стоимости материалов все затраты на приобретение этих ценностей списывают в дебет счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам).

В фактическую стоимость товаров и материалов, в частности, включают суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов, таможенные пошлины и другие платежи, связанные с приобретением запасов, вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены запасы и т.д.

Отметим, что при централизованных закупках учетной политикой учреждения может быть предусмотрено отражение расходов на заготовку и доставку запасов в составе текущих затрат организации. В такой ситуации стоимость запасов отражают непосредственно на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) без использования счета 0 106 00 000. Расходы на заготовку и доставку запасов учитывают по счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Подробнее о порядке формирования стоимости запасов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделах «Материальные запасы (строка 080)» (подраздел «Формирование фактической стоимости материалов (сырья)…») и «Товары для перепродажи» (подраздел «Формирование фактической стоимости товаров») издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..

Пример

За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело партию материалов, которые относятся к особо ценному имуществу. Кроме того, за счет приносящей доход деятельности учреждения, была куплена партия товаров. Как материалы, так и товары будут использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Стоимость партии материалов составляет 4 720 000 руб. (в том числе НДС — 720 000 руб.). Материалы приобретались через посредническую организацию. Стоимость ее услуг составила 377 600 руб. (в том числе НДС — 57 600 руб.). Расходы на доставку материалов до склада учреждения равны 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Стоимость партии товаров составляет 2 000 000 руб. (без НДС). При приобретении товаров учреждение воспользовалось информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила — 188 800 руб. (в том числе НДС — 28 800 руб.).

Расходы на доставку товаров до склада учреждения равны 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). В соответствии с учетной политикой учреждения затраты на заготовку и доставку материалов включаются в их фактическую стоимость.

При этом приобретенные материалы и товары нуждаются в дальнейшей доработке и доведении до состояния, пригодного к использованию. Поэтому на 1 января года, следующего за отчетным, их фактическая стоимость сформирована не была.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению материалов и товаров будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 34 730

— 4 720 000 руб. — учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610

— 4 720 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику материалов;

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 26 730

— 377 600 руб. — затраты на оплату посреднических услуг сторонней организации списаны на увеличение стоимости материалов (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610

— 377 600 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату посреднических услуг;

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730

— 118 000 руб. — затраты на доставку материалов до склада учреждения списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 11 610

— 118 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации;

Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 34 730

— 2 000 000 руб. — учтены затраты на приобретение партии товаров и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610

— 2 000 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику товаров;

Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 26 730

— 188 800 руб. — затраты на оплату информационно-консультационных услуг сторонней организации списаны на увеличение стоимости товаров (с учетом «входного» НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

— 188 800 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе на оплату информационно-консультационных услуг;

Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 22 730

— 59 000 руб. — затраты на доставку товаров до склада учреждения списаны на увеличение их стоимости (с учетом «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

— 59 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации.

Сумма вложений в приобретение партии материалов составит:

720 000 + 377 600 + 118 000 = 5 215 600 руб.

Она будет отражена в строке 092 баланса учреждения.

Сумма вложений в приобретение партии товаров составит:

2 000 000 + 188 800 + 59 000 = 2 247 800 руб.

Ее указывают в строке 093 баланса учреждения за отчетный финансовый год.

В строке 090 приводят общую сумму расходов на приобретение материалов и товаров, стоимость которых по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сформирована не была. Она составит:

В государственных учреждениях всех организационно-правовых форм понятие «основные средства» раскрывается через определенный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, далее Инструкции 157н.

В соответствии с п. 38 Инструкции № 157н в качестве материального объекта, относящегося к основным средствам, к учету может быть принят:

  • — материальный объект со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от его стоимости;
  • — материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий), независимо от срока их полезного использования.
  • — материальные объекты, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения;
  • — материальные объекты, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

Согласно п. 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является:

  • — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  • — отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • — обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта основных средств в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

Для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета в бюджетных организациях осуществляется группировка основных средств по группам и видам имущества.

В соответствии с п. 37 Инструкции 157н группировка основных средств внутри учреждения осуществляется по следующим объектам имущества:

  • — 10 «Недвижимое имущество учреждения»;
  • — 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • — 30 «Иное движимое имущество учреждения»;
  • — 40 «Имущество — предметы лизинга»;
  • — 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»;

С 1 января 2011 года вступило в действие Постановление Правительства РФ № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества». Согласно при отнесении имущества к особо ценному движимому имуществу, как правило, рассматриваются три основных критерия:

  • а) балансовая стоимость имущества;
  • б) возможность осуществления уставной деятельности без данного имущества;
  • в) специальный порядок отчуждения имущества.

Порядок отнесения объектов к особо ценному движимому имуществу устанавливается соответствующим органом исполнительной власти, реализующим функции и полномочия Учредителя по отношению к данным автономным и бюджетным учреждениям.

Критерии отнесения имущества автономных и бюджетных учреждений, подведомственных Министерству образования и науки Российской Федерации, утверждены приказом Минобрнауки России от 31.12.2010 № 2261 «Об определении видов особо ценного движимого имущества». Согласно в перечень особо ценного движимого имущества учреждений Минобрнауки России включается:

  • а) движимое имущество автономных или бюджетных образовательных учреждений высшего профессионального образования и научных организаций, балансовая стоимость которого превышает 500 тыс. рублей;
  • б) движимое имущество иных автономных или бюджетных учреждений, балансовая стоимость которого превышает 200 тыс. рублей;

В каждой группе имущество подразделяется на виды, которые соответствуют подразделам классификации, установленным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359 . В каждую группу имущества входят следующие объекты основных средств:

  • 1. «Жилые помещения»;
  • 2. «Нежилые помещения»;
  • 3. «Сооружения»;
  • 4. «Машины и оборудование»;
  • 5. «Транспортные средства»;
  • 6. «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
  • 7. «Библиотечный фонд»;
  • 8. «Прочие основные средства».

Для правильного учета основных средств, кроме классификации, необходимо их оценка. Оценка основных средств — это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете бюджетных организаций применяются следующие виды оценки основных средств:

  • — по первоначальной стоимости;
  • — по балансовой стоимости;
  • — по остаточной стоимости.

Согласно п. 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в случаях:

  • а) получения по договору дарения, с учетом увеличения на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.25);
  • б) выявления неучтенных объектов нефинансовых активов при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов (п.31);

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем.

Согласно п. 32 Инструкции 157н материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением по стоимости, указанной собственником имущества, а в случаях неуказания собственником стоимости — в условной оценке: один объект, один рубль.

Согласно п. 42 Инструкции 157н законченные капитальные вложения арендатора в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга, принимаются к учету в составе основных средств учреждения — арендатора в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно п. 43 Инструкции 157н капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также переоценки объектов нефинансовых активов.

В соответствии с п. 27 Инструкции N 157н увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта, подвергшегося модернизации, реконструкции, дооборудованию производится:

  • — в размере затрат на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта;
  • — после окончания предусмотренных договором (сметой) работ;
  • — при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.

Согласно п. 28 Инструкции 157н переоценка стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в драгоценных металлах, ювелирных изделий, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну проводится по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату согласно п. 85 Инструкции 157н понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх