120 строка в 6 НДФЛ

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 29 марта 2019 г.

При подготовке формы 6-НДФЛ огут возникнуть вопросы по заполнению отдельных строк Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). Как правильно заполнить каждую из строк Раздела 1 «Обобщенные показатели» и Раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», расскажем в нашей консультации.

Строка 010

По строке 010 «Ставка налога, %» указывается ставка НДФЛ, по который налоговый агент облагал доходы физлиц в отчетном периоде. Соответственно, сколько налоговых ставок применялось за период составления Расчета, столько и будет Разделов 1 в форме 6-НДФЛ. При этом строки 020-050 заполняются нарастающим итогом применительно к конкретной ставке, отраженной по строке 010.

Строка 020

По строке 020 «Сумма начисленного дохода» указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года, облагаемая по определенной ставке НДФЛ.

Строка 025

Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» должна быть заполнена в том случае, если в отчетном периоде налоговый агент выплачивал физлицам дивиденды.

Строка 030

По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» отражается величина налоговых вычетов, которые были предоставлены физлицам в отчетном периоде. Перечень налоговых вычетов для строки 030 можно найти в Приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Сумма налоговых вычетов уменьшает доход, подлежащий налогообложению. При этом если по какому-либо физлицу сумма вычетов превысит начисленный ему доход, вычет будет отражен лишь в размере дохода.

Строка 040

По строке 040 «Сумма исчисленного налога» нужно показать сумму НДФЛ, исчисленную с дохода из строки 020, который был уменьшен на налоговые вычеты по строке 030.

Строка 045

Если по строке 025 налоговый агент отразил дивиденды, то отдельно по строке 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» нужно указать сумму НДФЛ с этих дивидендов.

Строка 050

Если у налогового агента работают «патентные» иностранцы, самостоятельно уплачивающие НДФЛ, по строке 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» будет показана сумма уплаченных ими фиксированных платежей по НДФЛ, на которую налоговый агент уменьшает налог с их дохода.

Строка 060

По строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» показывается общее количество физлиц, которые получили от налогового агента доход в отчетном периоде. При этом, если одно и то же лицо в течение года налоговый агент уволил и принял на работу вновь, по строке 060 оно будет показано только один раз.

Строка 070

По строке 070 «Сумма удержанного налога» нужно отразить удержанную налоговым агентом сумму НДФЛ.

Строка 080

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» будет заполнена в том случае, если налоговый агент признал невозможным удержание налога (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ, Письмо ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@). К примеру, налоговый агент выдал лицу доход в натуральной форме, но удержать НДФЛ не смог, т.к. доходы в денежной форме у налогоплательщика отсутствовали.

Строка 090

По строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» нужно показать сумму, которую налоговый агент вернул налогоплательщику НДФЛ (Письмо ФНС от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@).

Строка 100

Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 заполняется в соответствии со ст. 223 НК РФ. Так, к примеру, датой получения дохода в виде оплаты труда будет последний день месяца, за который этот доход был начислен, а для дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, — последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Строка 110

По строке 110 «Дата удержания налога» указывается дата фактической выплаты дохода, потому что налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае выдачи дохода в натуральной форме, а также при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых выплачиваемых в денежной форме доходов (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Строка 120

По строке 120 «Срок перечисления налога» указывается дата, не позднее которой сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет. А это день, следующий за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключение касается пособий по временной нетрудоспособности и отпускных: НДФЛ с них перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом по строке 120 нужно указывать только рабочий день. Это означает, что если день, следующий за днем выплаты дохода, или последний день месяца (для отпускных и больничных) – выходной день, то в качестве срока перечисления налога указывается следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@).

Подробнее о заполнении строк 100-120 Расчета 6-НДФЛ можно прочитать в нашей отдельной консультации.

Строка 130

По строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» показывается общая сумма дохода физлиц (с учетом НДФЛ), полученных в указанную по строке 100 дату.

Строка 140

Строка 140 «Сумма удержанного налога» отражает сумму удержанного налога в указанную по строке 110 дату.

Обращаем внимание, что строки 100-140 заполняются суммарно по всем применяемым в отчетном периоде ставкам НДФЛ. При этом если даты фактического получения дохода, удержания налога и срок перечисления НДФЛ (строки 100-120) совпадают в отношении разных доходов, то такие доходы и суммы удержанного налога по ним в строках 130-140 отражаются свернуто.

В строке 110 отчета 6-НДФЛ указывается дата удержания налога с выданного работнику дохода. Рассмотрим правила определения этой даты в нашем материале.

Роль строки 110 для отчета 6-НДФЛ

Строка 110 располагается в Разделе 2 формы 6-НДФЛ, который формируют по данным последних 3 месяцев периода, охватываемого отчетом. Она представляет собой одну из составных частей набора строк с номерами 100-140, создаваемого по каждой из выплат дохода.

В один такой набор могут попасть доходы разных видов при условии, что все 3 даты, присутствующие в этом наборе (получения дохода, удержания из него налога и срока перечисления удержанной суммы в бюджет), совпадают. При наличии несовпадений хотя бы в одной из дат доходы следует выделять из общей единовременно выплаченной суммы, отводя им свой особый набор строк 100-140 в Разделе 2 отчета.

Несовпадения в датах, присутствующих в наборе строк, обусловливаются, в первую очередь, существованием вариантов в определении:

  • момента получения дохода — он устанавливается по факту либо начисления, либо фактической выдачи средств;
  • дня завершения срока оплаты налога — в отношении него в особом положении оказываются отпускные и больничные, налог с которых следует оплачивать не позже последнего числа месяца их выплаты, в то время как общее правило определения такого срока привязывает его к первому рабочему дню, наступающему за датой удержания.

Таким образом, от даты удержания налога в подавляющем большинстве ситуаций зависит установление срока платежа по налогу. На то, в каком объеме должно быть сделано перечисление, указывает цифра, показанная в строке 140, соседствующей со строкой 110, отражающей дату удержания.

Принципы установления даты удержания

Основное правило, применяемое для определения момента удержания, увязывает этот момент с датой фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть налог, подлежащий уплате в бюджет, изымается налоговым агентом из средств, выдаваемых налогоплательщику, непосредственно в момент выплаты. Оплата налоговых сумм из средств налогового агента законодательством не только не предусмотрена, но и запрещена (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Однако доход не всегда выдается деньгами. Вариантами его выплаты могут быть (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • натуральная форма;
  • материальная выгода;
  • списание задолженности.

В таких случаях налог следует удерживать из любых доходов, выдаваемых деньгами (п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако их выплата вряд ли совпадет с днем возникновения неденежного дохода. В реальности она придется на более позднюю дату.

Кроме того, объем подобных удержаний не должен превышать половины суммы денежной выплаты, а это при большой величине налога, относящегося к неденежному доходу, приведет к разбивке суммы налогового удержания. То есть по неденежным выплатам дата удержания налога окажется не только более поздней в сравнении с датой получения дохода, но может оказаться и не единственной.

Если же удержать налог из неденежного дохода возможности нет, то у налогового агента возникнет обязанность проинформировать об этом и налогоплательщика, и налоговый орган, указав в сообщении объем не обложенного налогом дохода и величину относящегося к нему налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Дата удержания в ситуации досрочной выплаты дохода

Досрочно выданным может оказаться доход, момент возникновения которого связывается с его начислением. Примером может служить зарплата, выплаченная до завершения месяца ее начисления.

Если же показать удержание налога датой, более ранней чем день возникновения дохода, то получится, что налог платится из средств налогового агента, то есть он совершает запрещенное для него действие.

Каким же образом в таком случае удержать налог по досрочно выданной зарплате? В этой ситуации допустимо использование правила, применяемого для неденежного дохода, о возможности удержания налога из любых доходов, выдаваемых деньгами (п. 4 ст. 226 НК РФ). В том числе это можно сделать и из ближайшего следующего авансового платежа по зарплате.

Подводим итоги

  • Строка 110 входит в набор строк 100-140, характеризующих каждую из выплат, отражаемых в Разделе 2 отчета 6-НДФЛ. Показывается в ней дата удержания налога.
  • Налог с денежных выплат удерживается в момент выдачи средств. Если возникший доход оказывается неденежным, удержание налога с него осуществляется позднее — из любых денежных выплат.
  • Правило об удержании налога позже даты фактической выплаты дохода из любых денежных выплат применимо и к ситуации досрочной выдачи дохода, дата возникновения которого определяется моментом начисления.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 6 марта 2019 г.

Один из основных вопросов, возникающих при подготовке формы 6-НДФЛ, — какие даты отражать в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расскажем об этом в нашей консультации.

Три даты Раздела 2

В форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@)​ раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» содержит 3 даты, которые нужно заполнить:

  • дата фактического получения дохода (строка 100);
  • дата удержания налога (строка 110);
  • срок перечисления налога (строка 120).

Дата фактического получения дохода

Чтобы определиться, какие даты ставить по строке 100, необходимо обратиться к ст. 223 «Дата фактического получения дохода» НК РФ. Основные даты фактического получения дохода представим в таблице:

Вид дохода Дата фактического получения дохода
Доход в виде оплаты труда Последний день месяца, за который был начислен доход
Доход в денежной форме (кроме дохода в виде оплаты труда) День выплаты дохода (перечисления на счет в банке или выдачи из кассы)
Доход в натуральной форме Дата передачи доходов в натуральной форме
Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства

Дата удержания налога

Датой удержания НДФЛ является дата фактической выплаты дохода. Ведь налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если доход выдается в натуральной форме, а также при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых выплачиваемых в денежной форме доходов (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Необходимо помнить, что в случае выдачи аванса в счет заработной платы датой удержания налога по нему будет являться дата окончательной выплаты зарплаты. Более подробно об отражении аванса в форме 6-НДФЛ мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Срок перечисления налога

Срок перечисления НДФЛ – это дата, не позднее которой сумма налога должна быть перечислена в бюджет. По общему правилу перечислять удержанный НДФЛ налоговые агенты обязаны не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). К примеру, НДФЛ с выплаченной 05.02.2019 зарплаты должен быть уплачен не позднее 06.02.2019.

Но есть и исключение: НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности и отпускных перечисляются не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

При этом по строке 120 указывается только рабочий день. То есть, если день, следующий за днем выплаты дохода, или последний день месяца (для отпускных и больничных) – выходной день, то в качестве срока перечисления налога указывается следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@ ).

О том как заполнить форму 6-НДФЛ на примере, мы рассматривали в нашей отдельной консультации.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх