68 12

Содержание

Счет 68 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры для чайников

Счёт 68 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчёты по налогам и сборам», представляет собой общие сведения по расчётам с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых предприятием, и налогам своих работников.

Счет 68 в бухгалтерском учете

Счет 68 кредитуется на суммы, согласно налоговым декларациям или расчетам в корреспонденции:

  • Счетом 99 — на сумму начисленного налога на прибыль;
  • Счетом 70 — на сумму НДФЛ;
  • Счетами 20, 25, 26, 44 — на суммы местных налогов, транспортный налог, на имущество и т.д.;
  • Счетами 90.3, 91.2, 76.АВ — при начислении НДС за отчетный квартал;
  • Счетом 51 — при получении из бюджета излишне уплаченного налога.

По дебету счета учитываются суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет, в том числе суммы НДС, списанные с 19 счета.

Субсчета 68 счёта «Расчёты по налогам и сборам»

Субсчета по счёту 68 используются по налогам и сборам, которые уплачивает компания, в зависимости от выбранной ей сферы деятельности и налогового режима. При этом на каждый вид налогов открывается отдельный субсчет:

Также могут быть открыты дополнительные субсчета по 68 счёту:

  • 68.11 — ЕНВД;
  • 68.12 – УСН;
  • 68.13 – Торговый сбор.

Типовые проводки

Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:

Как закрыть счет 68.12?

Заплатили единый налог по 1С.

Как теперь закрыть счет 68.12?

Списывать на расходы его нельзя по кодексу или так и оставить?

Всем спасибо за ответы.

С уважением, Мелешенко Владимир.

Сделайте начисление налога по ЕНВД бух.проводкой Дт 99 — Кт 68.12, вот счёт и закроется.

Сделайте начисление налога по УСН бух.проводкой Дт 99 — Кт 68.12, вот счёт и закроется.

Мероприятия

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

При использовании материалов активная прямая гиперссылка вида
ИСТОЧНИК: БУХ.1С обязательна.

Редакция БУХ.1С не несет ответственности за мнения и информацию, опубликованную в комментариях к материалам.

Редакция уважает мнение авторов, но не всегда разделяет его.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам” в бухгалтерском учете

Для того чтобы в организации были правильно произведены все начисления и отчисления налогов и сборов, должны использоваться специальные счета и субсчета. Счет 68 относится именно к такому бухгалтерскому инструменту. В нем отражается вся информация о налогах, которые обязана выплачивать организация. Сюда включены подоходные и имущественные.

Счет 68 в бухгалтерии

68 счет бухгалтерского учета предназначен для проведения процедуры обобщения информации о полных расчетах по сборам и налогам. Здесь учитываются не только платежи, направляемые в адрес бюджета, но и налоги с работниками предприятия.

Составление отчетности

Чтобы сделать правильный анализ счета, нужно принимать во внимание все виды процентных ставок по видам налогообложения. Его особенность заключается в том, что он одновременно является и пассивным, и активным. На это влияют данные, которые должны быть на нем отображены.

Важно! Заполнение документации по счету имеет свои особенности. Кроме того, существуют специальные формулы для проведения расчета НДФЛ.

Характеристики

Счет бухгалтерского учета 68 — это активно-пассивный инструмент в бухучете. Он представляет собой обобщенные сведения по расчетам, включающим в себя налоги, которые выплачивает организация в бюджет и за работников.

Все индивидуальные предприниматели и организации по факту ведения экономической деятельности обязаны делать перечисления в бюджет. Для юридических лиц в бухгалтерии для этого должен использоваться счет 68. Все операции по уплате обязательств в бюджет будут учитываться и формироваться на нем. В сведениях содержится полная информация о всех начисленных и уплаченных обязательствах по налогам, отражаются суммы, удержанные с работников, а также те, которые были заявлены к вычету.

Нередко возникает вопрос, 68 счет активный или пассивный? Его относят к группе активно-пассивных. Это связано с тем, что у него имеется дебетовое и кредитное сальдо. Оно зависит от характера задолженности. Если произошла переплата по налогам, сальдо считается дебетовым. В случае с задолженностью все рассчитывается наоборот. Сумма, которая должна быть перечислена в бюджет, будет размещена на кредитных остатках.

Аналитический учет расчета по налогам и сборам 68 проводится по видам налогов. Полученная сумма плюсуется.

Важно! В одном случае сальдо может быть дебетовым, во втором — кредитовым.

Для каждого вида налога, который обязана перечислять организация, есть свой субсчет. По способам начисления принято подразделять налоги на следующие виды:

  • имущественные — они оплачиваются за пользование объектами. К ним относятся земельные участки, транспорт, техника. Все то, что находится на балансе у организации. Сумма налога рассчитывается из учета стоимости облагаемой базы. На нее не влияют результаты деятельности фирмы;
  • косвенные — они включаются в сумму за товар или предоставление услуги. Сюда входит НДС, таможенный сбор, акцизы.

68 счет субсчета используется по сборам и налогам, которые должна перечислять компания. Они зависят от сферы деятельности и выбранного налогового режима. Для каждого вида налога должен быть открыт свой субсчет:

  • 68.13 — сбор с торговли;
  • 68.12 — УСН;
  • 68.11 — ЕНВД.

Классификация субсчетов производится на основании инструкции по применению плана. В общих случаях в состав входят:

  • налог на прибыль;
  • водный, транспортный, игорный;
  • местные взносы в бюджет;
  • единый вмененный;
  • сельхозналог.

Также к субсчету счета 68 относят налог на имущество.

На вопрос, НДФЛ какой счет в плане счетов, ответ будет следующий. Для начисления и уплаты налога на доходы физических лиц открывается субсчет 68.1. Всю информацию о начислениях, вычетах, уплатах и любых операциях с добавленной стоимостью отражает счет 68 02.

Если компания платит акцизы, то для них открывается субсчет 68.3. Для организаций, работающих по общей системе налогообложения, необходим 68.4.

Организации на общей системе налогообложения, платящие налог на прибыль, для его учета открывают субсчет 68.4.

Классификация

Корреспонденция с другими счетами

68 счет кредитуется на суммы, которые указываются в налоговых декларациях. Также здесь учитываются расчеты в корреспонденции:

  • 70 — суммы по НДФЛ;
  • 99 — начисленный налог на прибыль;
  • 51- получение излишне уплаченных сборов из бюджета;
  • 20, 26,25,44 — местные налоги.

Счет 68 в свою очередь корреспондируется со следующими счетами:

  • 50 — касса;
  • 51 — расчетный счет;
  • 52 — валютный счет;
  • 19 — налог на добавленную стоимость;
  • 10 — материалы;
  • 20 — основное производство, 21- вспомогательное;
  • 41 — товары;
  • 26 — общие расходы по хозяйственной линии;
  • 90 — продажи.

Составление деклараций

Отражение дебета и кредита по счету 68

Дебет счета 68 показывает суммы налогов, которые были перечислены в бюджет фактически. Сюда же включаются суммы по НДС, которые списываются со счета 19.

Кредит отображает начисленные суммы, которые должны быть перечислены в бюджет. Все данные должны строго совпадать с результатами отчетов, предоставленных в налоговую.

Кредит по счету означает все суммы, вносимые в бюджет на основании отчетов, деклараций и иных расчетов. К ним относятся:

  • прибыли и убытки Д99;
  • проведенные расчеты с учредителями — Д75;
  • продажи — Д90;
  • расчеты с персоналом по оплате труда — Д70.

Дебет по 68 счету включает в себя:

  • все суммы со счета налога на добавленную стоимость по НДС;
  • средства, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета.

Для учета на все суммы делаются проводки: Д68 К51 и Д68 К19.

Отображения кредита и дебита

Ведомость оборотно-сальдовая по счету 68 применяется для расчета по итогам периодов. Для формирования сумм налогов на прибыль в бюджет используют субсчет 68.04.01. При этом важно учитывать, что налог на прибыль рассчитывается с нарастающим итогом. При его формировании учитываются все авансовые платежи за отчетные периоды. Сюда входит:

В соответствии с выбранным налоговым режимом организация может самостоятельно открыть нужные субсчета по видам необходимых сборов.

Проводки счета 68 классифицируются на две группы:

По дебету выделяются следующие виды:

  • Д68 К50 — суммы сборов, которые были взяты наличными средствами в кассе организации;
  • Д68 К51 — размер средств, перечисленных в бюджет с расчетных счетов компании;
  • Д68 К19 — налог на добавленную стоимость, который выделяется по приобретенным товарам, ценностям, материалам, направленный к возмещению из бюджетных средств.

Типовые проводки

По кредиту выделяют:

  • Д70 К68.1 — отражение размера НДФЛ, который удерживают из заработной платы сотрудников предприятия. Эта сумма должна быть уплачена в бюджет;
  • Д90.3 К68.2 — размер денежных средств, который отражает сумму НДС с проданной продукции или выполненных услуг;
  • Д99 К68.12 — отражает информацию по уплате УСН;
  • Д99 К68.11 — формирует все начисления по ЕНВД;
  • Д26 К68.8 — бухгалтерский инструмент для формирования сумм для уплаты в бюджет на имущество;
  • Д90 К68.3 — отображение акциз, полученных компанией с продажи подакцизных продуктов;
  • Д99 К68.4 — размер налога на прибыль, который перечисляется в ФНС;

Обратите внимание! Для отражения размера транспортных сборов, подлежащих перечислению в бюджет, используется К68.7 Д20,26.

Примеры проводок

В качестве проводки можно привести пример:

В конце 2017 года компания «Автовыкуп» реализовала запчасти для отечественных автомобилей на сумму 637 тысяч 200 рублей. В эту сумму включен НДС 18%, который составляет 97200 рублей. Компания реализовала оборудование на сумму 33 тысячи, выплатила заработную плату в размере 146 000, из которой был вычтен НДФЛ в размере 16796 рублей. За ноябрь 2017 года бухгалтер перевел в бюджет НДФЛ за работников в размере 14575 рублей. По итогам периода была выявлена прибыль 13600.

В итоге для формирования налогов были созданы следующие проводки:

  • ДТ 99 КТ 68,4 — налог на полученную прибыль в размере 13600.
  • 14575 ДТ68.1 КТ51 — размер НДФЛ, отправленного в бюджет.
  • Сумма НДФЛ за декабрь 16796 рублей ДТ70 КТ 68.1
  • Начисленный НДС от продаж 97200 по ДТ90,3 КТ68.2

Все налоговые начисления и их уплата отражаются бухгалтерами на счете 68. Для более удобной работы он разбивается на субсчета для формирования разных видов сборов. Такая система очень удобна для организаций, так как гарантирует прозрачность. Она позволяет четко видеть, где у компании есть задолженность перед бюджетом, а также в каком случае есть переплата.

68.12 счет бухгалтерского учета

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» применяется юридическими лицами для отображения всех сведений о взаиморасчетах с контролирующими органами по налогам и сборам, как с организации, так и по сотрудникам предприятия.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д.).

Счет 68 – активный или пассивный?

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.
Как учесть налоги в бухгалтерском учете? Для этого используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах компании с государственными бюджетами всех уровней.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — субсчета, проводки

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Субсчет 68.12 используют в учете организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, для отражения операций по суммам единого налога.

Сч.68 является активно-пассивным. По кредиту отображаются суммы, начисленные к уплате в контролирующие органы в соответствии с предоставляемыми декларациями в корреспонденции с соответствующими счетами учета (например, оплата труда сотрудников, прибыли и убытки и т.д.). На дебете собираются данные о фактических перечислениях организации.

Организации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ПБУ 18/02, должны открывать дополнительный субсчет для отражения информации о расчете авансовых платежей.

Если у организации имеются транспортные средства в собственности, с которых они уплачиваются транспортный налог, то используется субсчет 68.7.
Счет 68 Расчеты по налогам и сборам предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками. Напомним порядок применения счета в бухгалтерском учете.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Учет расчетов по налогам и сборам осуществляется на счете 68, на котором отражается начисление налогов и их уплата в бюджет.

Счет 68-НДС — Расчеты по налогам и сборам

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
По дебету счета 68 в бухгалтерском учете отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Описание счета «Налог при упрощенной системе налогообложения»

При осуществлении операции с контрагентами (отгрузка товара, приобретение услуг и т.п.) организации сталкиваются с необходимостью проведения расчетов по НДС. К основным операциям по НДС относят:

  • начисление суммы НДС;
  • учет «входного» НДС;
  • принятие налога к вычету;
  • корректировка суммы НДС (в т.ч. его восстановление);
  • возмещение суммы НДС из бюджета;
  • перечисление суммы НДС в бюджет.

Типовые планы счетов и субсчетов бухгалтерского учёта используются на всех предприятиях. С помощью этих планов бухгалтера делают проводки, учитывают основные и оборотные средства организации. На основании бухучета уплачиваются налоги в бюджет. Типовой план счетов бухучета, бухгалтерский учёт.

Большинство операций с НДС осуществляются в связи с приобретением у поставщика (подрядчика) товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС.

Если организация является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по некоторым видам деятельности, то для отражения расчетов по ЕНВД открывается субсчет 68.11.

Бухгалтерский учет: 68 счет «Расчеты по налогам и сборам»

Синтетический учет налогов ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется по видам налогов.

Счет 68 — это счет бухгалтерского учета, который применяют для обобщения информации по налогам и сборам. Аналитический учет по счету ведется по видам налогов. Поэтому для каждого вида налога нужно открыть свой субсчет.

В статье мы расскажем о правилах учета на счете 68, а также рассмотрим типовые проводки в таблицах и примеры операций с НДС, как одного из самых сложных для учета налогов.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Счет 68 – распространенные проводки в бухгалтерском учете

Учет налоговых сумм необходим для контроля выполнения обязательств предприятия по уплате налога в бюджет. Для отражения операций с налогами используют бухгалтерский счет 68.

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

В частности для начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ или подоходный налог, как любят его называть в народе) открывается субсчет 68.1. Порядок начисления НДС зависит от вида операций, которые были осуществлены предприятием (реализация/безвозмездная передача товара, СМР собственными силами, авансы полученные, неподтвержденный экспорт и т.п.) Рассмотрим типовые проводки по отражению суммы НДС в зависимости от вида осуществленных операций.

Счет 68 в бухгалтерском учете предназначен для сбора информации о взаиморасчетах по начисляемым налоговым платежам, необходимых к уплате в бюджеты, задолженностей организации перед контролирующими органами и выявленных суммах переплат.
Законодательством предусмотрены дифференцированные налоговые ставки для разных регионов и субъектов РФ. Диапазон ставки (от 5% до 15%) определяется в зависимости от категории плательщика (диапазон от 5% до 15%).

Счет 68 активный или пассивный? данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо Все зависит от характера задолженности. Если есть переплата по налогам то сальдо — дебетовое. В случае задолженности перед бюджетов — кредитовое.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Заплатили единый налог по 1С.

Как теперь закрыть счет 68.12?

Списывать на расходы его нельзя по кодексу или так и оставить?

Всем спасибо за ответы.

С уважением, Мелешенко Владимир.

Сделайте начисление налога по ЕНВД бух.проводкой Дт 99 — Кт 68.12, вот счёт и закроется.

Сделайте начисление налога по УСН бух.проводкой Дт 99 — Кт 68.12, вот счёт и закроется.

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

При использовании материалов активная прямая гиперссылка вида
ИСТОЧНИК: БУХ.1С обязательна.

Данный стандарт выпускается под фиксированным названием B68; число, следующее сразу за маркировкой, показывает год первоначального принятия, или в случае пересмотра, год последнего пересмотра. Число в скобках показывает год последнего повторного утверждения. Надпись ипсилон (ε) указывает на редактирование с момента последнего пересмотра или повторного утверждения.

Область применения*

1.1 Данная спецификация устанавливает требования для бесшовных медных труб светлого отжига, которые можно использовать в холодильных установках, в нефтепроводах, бензопроводах и т.д., т.е. там, где особенно требуется труба с внутренней поверхностью без нагара и грязи.

1.1.1 Поставляться должны трубы, сделанные из любого из следующих стандартов меди по Унифицированной Системе Обозначений (UNS), если иное не указано в контракте или заказе на закупку:

Медь UNS №² Тип меди
С10200 Бескислородная без остаточных раскислителей
С10300 Бескислородная, со сверхнизким уровнем фосфора
С10800 Бескислородная, с низким содержанием фосфора
С12000 Раскисленная фосфором, с низким содержанием остаточного фосфора
С12200 Раскисленная фосфором, с высоким содержанием остаточного фосфора

1.2 Величины, указанные в единицах СИ являются стандартом.

1.3 Данное описание выступает в паре с описанием В68: в котором значения даны в дюймах и фунтах.

1.4 Следующее утверждение касательно безопасности относится только к методу испытаний, описанному в пунктах 20.5 и 21.2.6 данного описания: Данный стандарт не имеет своей целью заниматься всеми проблемами безопасности, связанными с его использованием, если таковые имеются. Организация должной безопасности и охраны здоровья, а также определение приемлемости установления ограничений перед использованием, находится под ответственностью пользователя данного стандарта.

Нормативные ссылки

2.1 Стандарты ASTM:³

В 68М — Спецификация для бесшовных медных труб светлого отжига ³

В 153 — Метод испытания на раздачу трубы из меди и ее сплавов и трубопровода

В 251М — Описание общих требований для обработанных давлением бесшовных труб из меди и ее сплавов (Метрическое)

В 577 — Методы испытания на выявление оксида меди (чувствительность к водородному охрупчиванию) в меди³

В 601 — Классификация обозначений отпуска меди и медных сплавов — обработанных давлением и литых

Е 3 — Методы подготовки металлографических образцов

Е 8М — Методы испытания на растяжение металлического материала (метрический)

Е 29 — Технология использования значимых цифр в данных испытаниях для определения соответствия спецификации

Е 53 — Методы химического анализа меди

Е 62 — Методы испытания для химического анализа меди и медных сплавов (фотометрические методы)

Е 112 — Методы испытания на определение среднего размера зерна

Е 243 — Технология электромагнитной (вихретоковой) проверки труб из меди и медных сплавов

Е 255 — Технология взятия проб меди и ее сплавов с целью определения химического состава

Е 527 — Методика нумерации металлов и сплавов (UNS)

_________________
1. Данное описание находится в юрисдикции комитета В05 по меди и медным сплавам и находится под прямой ответственностью подкомитета В05.04 по трубам и трубкам.
Текущее издание одобрено 1 марта 2005. Опубликовано в апреле 2005. Первоначально одобрено в 1984 г. Последнее предыдущее издание В 68М-99.
2. Ссылка на метод Е 527 для объяснения унифицированной системы обозначений (UNS)
3. Зайдите на вебсайт ASTM www.astm.org или обратитесь в службу по работе с клиентами ASTM на e-mail: service@astm.org, чтобы ознакомиться с указанными стандартами. Для информации по тому Ежегодника стандартов ASTM, зайдите на страницу сайта ASTM по краткому содержанию документов.
*Раздел «Совокупность изменений» находится в конце данной спецификации

Терминология

3.1 Определения:

Светлый отжиг – n-a термальная обработка, выполняемая в управляемой атмосфере, с тем, чтобы окисление поверхности снижалось до минимума, и поверхность оставалась относительно светлой.

3.2 Описание терминов, характерных для этого стандарта:

3.2.1 невооруженный глаз, n – без визуального увеличения; однако, коррекционные очки, необходимые для получения нормального видения, должны быть разрешены.

3.2.2 пригодный – проведение испытания производителем материала не требуется. Однако если последующее испытание, проводимое покупателем, выявит, что материал не соответствует этим требованиям, материал будет забракован.

Информация по заказу

4.1 Заказы на продукцию должны включать следующую информацию:

4.1.1 Обозначение стандарта ASTM и год выпуска (например В 68М-95),

4.1.2 Номер меди UNS (например, С10200)

4.1.3 Отпуск (раздел 7)

4.1.4 Размеры, диаметр, и толщина стенок (раздел 12)

4.1.5 В чем представлена: в прямых отрезках или в бухтах

4.1.6 Общая длина, или количество отрезков каждого размера

4.1.7 Общий вес, каждого размера

4.1.8 Если продукция приобретается для агентств правительства США

4.2 Следующие опции доступны и должны быть указаны во время размещения заказа, если необходимо:

4.2.1 Электромагнитное испытание (на вихревые токи)

4.2.2 Испытание на охрупчивание

4.2.3 Испытание на раздачу

4.2.4 Испытание на сплющивание

4.2.5 Сертификация

4.2.6 Отчет о заводских испытаниях

Материалы и производство

5.1 Материалы:

5.1.1 Материалом производства должны быть заготовки, литые прутки или трубы из меди UNS № С10200, С10300, С10800, С12000 или С12200 и должны быть такой здоровой структуры, чтобы быть приемлемыми для использования в вышеописанных трубчатых продуктах.

5.2 Производство:

5.2.1 Труба должна производиться путем такой холодной и горячей обработки, чтобы в результате получить однородную единообразную обработанную давлением структуру конечного продукта. Труба должна быть холоднотянутой до конечного размера и толщины стенок и должна быть светлого отжига, чтобы соответствовать указанному отпуску.

Химический состав

6.1 Материал должен соответствовать требованиям, предписанным в Таблице 1 для указанного типа меди.

6.2 Данные ограничения спецификации не исключают присутствие других элементов. Не запрещено устанавливать ограничения для неназванных элементов и требовать анализа по договору между производителем или поставщиком и покупателем.

Таблица 1. Химические требования

A — Кислород в C 10200 должен быть максимум 10 частей на миллион
В — серебро, считающееся за медь

Отпуск

7.1 Труба должна быть одного из двух типов отпуска:

Отожженная(О) Стандарт отпуска
О50 Светлый отжиг
О60 Смягчающий отжиг

7.1.1 Отпуска определены в классификации В 601.

Размер зерна

8.1 Труба отпуска О50 (светлого отжига) и О60 (смягчающего отжига) должна соответствовать требованиям таблицы 2.

Таблица 2. Требования к среднему размеру зерна

Отпуск Размер зерна, мм
О50 0,015 до 0,040
О60 0,040, минимум

Требования к механическим характеристикам

9.1 Предел прочности на растяжение:

9.1.1 Труба должна иметь минимальный предел прочности на растяжение в 210 МПА при проведении испытания в соответствии с методами испытания Е8М.

9.2 Удлинение:

21.2.5. Относительное удлинение при растяжении трубы должно быть не менее 40% (50 мм базовой длины) при проведении испытаний в соответствии с методами испытаний Е8.

Требования к рабочим характеристикам

10.1 Испытание на раздачу:

10.1.1. Если указано в контракте или заказе на покупку, наружный диаметр трубы может быть способен к раздаче, указанной ниже, при проведении испытания в соответствии с методом испытаний В 153.

Внешний диаметр, мм Раздача %
19 и менее 40
более 19 30

10.1.1.1 На расширившейся трубе не должно быть трещин или разрывов, заметных визуально без использования специального оборудования или увеличения, за исключением использования коррекционных линз.

10.1.2 Испытание на сплющивание может быть проведено в качестве альтернативы испытанию на раздачу для отожженных труб с диаметром более 4 дюймов.

10.2 Испытание на сплющивание:

10.2.1 Если указано в контракте или заказе на закупку, труба должна быть способна к сплющиванию в соответствии с методом, описанным в пункте 21.2.6.1 и не должна иметь трещин или дефектов на отрезке сплющивания, заметных невооруженному взгляду.

Исследование микроскопом

11.1 Образцы меди UNS № C10200, С10300 и С12000 не должны иметь медных оксидов, в соответствии с процедурой А методов испытаний В 577. Если поставляется медь UNS № 10800 или 12200, то исследование не требуется. В случае разногласий, используется арбитражный метод в соответствии с процедурой С методов испытаний В 577.

Водородное охрупчивание

12.1 Образцы меди UNS № С10200, С12000 и С12200 должны быть способны пройти испытание на охрупчивание по Процедуре В методов испытания В 577. Проведение данного испытания не требуется, обязательно по условиям данной спецификации, если только на это четко не указано в информации о заказе. В случае разногласий, используется арбитражный метод в соответствии с процедурой С методов испытания В 577.

Испытание без разрушения образца

13.1 По соглашению между производителем и покупателем, каждая труба с наружным диаметром до 79 мм должна подвергаться электромагнитному (вихретоковому) испытанию. Для данного испытания труба может быть проверена в состоянии окончательного волочения или после отжига, перед загибанием или на прямых участках перед окончательным отжигом.

13.2 Электромагнитное (вихретоковое) испытание:

13.2.1 При испытании в соответствии с технологией Е 243, трубы, которые не вызывают сигнал тестирующего устройства, считаются соответствующими требованиям испытания.

Покупки для агентств правительства США

14.1 Если контракт или заказ на закупку оговаривает в качестве особого условия, что покупка производится для агентства правительства США, трубы должны соответствовать условиям, указанным в дополнительных требованиях спецификации В251М.

Размеры и возможные варианты

15.1 Размеры и допустимые отклонения для продукта, указанного в данной спецификации, должны соответствовать данным в следующих таблицах и соответствующих параграфах спецификации В 251М:

15.1.1 Допустимые отклонения толщины стенок – таблица 1

15.1.2 Допустимые отклонения диаметра – таблица 3

15.1.3 Допустимые отклонения по длине – таблицы 4 и 5

15.1.4 Косина реза – см. раздел Косина реза

15.2 Допустимые пределы длины бухты – см. таблицы 3, 4 и 5 данной спецификации.

Качество изготовления, отделка и внешний вид

16.1 Качество изготовления:

16.1.1 Труба должна быть чистой, на ней не должно быть грязи, нагара и других дефектов, за исключением естественных пятен, которые не помешают планируемому применению.

16.1.2 Труба должна быть светлого отжига после последней операции по раскатке, или, если требуется, после загибания.

16.2 Отделка и внешний вид:

16.2.1 Внутренняя и внешняя поверхности трубы должны иметь типичный для меди светлого отжига внешний вид.

Общие требования

17.1 Следующие пункты спецификации В251М являются частью данной спецификации.

17.1.1 Общая терминология

17.1.2 Материал и производство

17.1.3 Качество изготовления, окончание и внешний вид

17.1.4 Значимость количественных ограничений

17.1.5 Инспекция

17.1.6 Отбраковка и вторичная обработка

17.1.7 Сертификация

17.1.8 Отчеты об испытаниях

17.1.9 Упаковка и маркировка упаковки

17.1.10 Дополнительные требования

17.2 Кроме того, если пункт с названием, идентичным тем, что указаны в 17.1, появляется в данной спецификации, такой пункт может содержать требования, которые заменяют пункты, указанные в спецификации В251М. В случае разногласий, данная спецификация имеет приоритетное значение.

Таблица 3. Допустимые отклонения длины бухты (Особая длина)

Внешний диаметр трубы, мм Допустимые отклонения, мм; все плюсовые, для номинальной длины в мм
До 15000 включительно От 15000 до 30000, включительно
До 50 включительно 300 610

Таблица 4. Схема бухты прокатной длины с концами

Наружный диаметр трубы, мм Номинальная длина, мм Минимальная допустимая длина, % от номинальной длины Максимальный допустимый вес на концах, % от веса партии
До 25 включительно До 30000 включительно 70А 10
Свыше 25 до 50, включительно До 30000 включительно 60А 20
До 25 включительно Свыше 30000 до 60000 включительно 50 50В

А — Округляется до ближайших 300 мм
В — Короткие отрезки могут быть включены по выбору поставщика следующим образом: до 10% веса партии между 15 мм и четвертью полной длины; и до 40% между одной четвертью и полной длиной.

Таблица 5. Допустимые отклонения длины бухты (Прокатная длина)
(Применяется только к отрезкам полной длины)

Наружный диаметр трубы, мм Допустимые отклонения, % от номинальной длины в мм
До 30000 включительно Свыше 30000 до 600000 включительно
До 25 включительно 5А или 600 мм, который из них больше 10А
Свыше 25 до 50 включительно 5А или 600 мм, который из них больше Допустимые отклонения не установлены

А — округлено до ближайших 300 мм

Взятие проб

18.1 Размер партии, размер части и отбор частей для образца должно быть следующими:

18.1.1 Размер партии – размер партии должен быть 5000 кг или часть от того.

18.1.2 Размер образца – образцы для проб должны отбираться с тем, чтобы представлять партию по следующей схеме:

Количество штук в партии Количество образцов А
От 1 до 50 1
От 51 до 200 2
201до 1500 3
Свыше 1500 0,2 % от общего числа штук в партии, но не более 10 штук

А — Каждый образец берется из разных труб

18.1.2.1 В случае наличия бухт, образец длиной, достаточной для проведения всех необходимых испытаний, должен быть отрезан от каждой бухты, выбранной для испытания. Оставшиеся части выбранных бухт должны быть включены в поставку, а допустимые отклонения в длине на таких бухтах будут отброшены.

18.2 Химический состав:

18.2.1 Сложный образец должен быть приготовлен из отрезков приблизительно равного веса, в соответствии с методом Е255. Минимальный вес сложного образца должен быть не менее 150 г.

18.2.2 Производитель может производить отбор проб во время отливки, из промежуточного продукта. Если состав был определен во время процесса производства, отбор проб конечного продукта не нужен.

18.2.3 При отборе проб во время отливки, должны быть взяты по меньшей мере две пробы, одна после начала и другая ближе к концу отливки, для каждой группы отливки, отливаемых одновременно из того же самого источника литого металла.

18.2.4 Если пробы взяты из промежуточного продукта, проба должна быть взята для представления каждых 5000 кг или части от того, с учетом того, что требуется не более одного образца от отрезка.

Количество испытаний и повторных испытаний

19.1 Испытания:

19.1.1 Химический состав – определяется как среднее арифметическое результатов по меньшей мере двух повторных измерений для каждого указанного элемента.

19.1.2 Растяжение, удлинение и размер зерна – определяется как среднее арифметическое от результатов испытаний образцов, причем каждый образец должен соответствовать требованиям спецификации.

19.1.3 Прочие испытания – по меньшей мере два образца должны быть подготовлены к проведению любого из других испытаний и каждый должен отвечать требованиям испытания.

1.9.2 Повторное испытание:

19.2.1 Если того требует производитель или поставщик, должно быть проведено повторное испытание, если результаты испытания, полученные покупателем, не отвечают требованиям спецификации продукта.

19.2.2 Повторное испытание должно проводиться так же, как и первичное испытание, за исключением количества образцов, которых должно быть в два раза больше, чем требуется для обычного испытания.

19.2.3 Результаты испытания должны отвечать требованиям данной спецификации при повторном испытании и несоответствие требованиям является причиной для отбраковки партии.

Подготовка образцов

20.1 Химический состав:

20.1.1 Подготовка аналитических проб для определения химического состава находится под ответственностью лаборатории, проводящей исследование.

20.2 Размер зерна, исследование микроскопом и водородное охрупчивание:

20.2.1 Образцы для испытания должны быть подготовлены в соответствии с методами Е3.

20.2.1.1 Поверхность образца должна приблизительно равняться радиальному продольному сечению трубы.

20.3 Испытание на растяжимость и удлинение:

20.3.1 Образцы для испытания должны быть полного сечения трубы и должны соответствовать требованиям, указанным в пункте «Образцы труб и трубок” в методах испытаний Е8М, если только ограничения тестового прибора не исключает использование таких образцов.

20.3.2 Образцы для испытаний, соответствующие образцу №1 в пункте 13 методов испытаний Е8М, образцы для испытания на растяжение для трубчатых продуктов большого диаметра, могут применяться, если нельзя использовать образец с полным сечением.

20.4 Испытание на раздачу:

20.4.1 Образцы для испытаний должны быть подготовлены в соответствии с методом испытания В 153.

20.5 Испытание на сплющивание:

20.5.1 Тестовые образцы, 102 мм в длине, должны быть отрезаны от одного конца двух отрезков трубы. Специальных приготовлений не требуется.

Методы испытаний

21.1 Химический анализ:

21.1.1 В случае несогласия, химический состав должен определяться следующим образом:

Элемент Тестовый метод
Медь Е53
Фосфор Е62

21.1.2 Метод(ы) испытания для определения элемента(ов), требуемого по контрактному соглашению или заказу на закупку должен осуществляться в соответствии с соглашением между производителем или поставщиком и покупателем.

21.2 Трубы должны соответствовать физическим и механическим характеристикам и всем другим требованиям данной спецификации при тестировании и исследовании в соответствии со следующим методом и технологией испытания:

Испытание Метод или технология испытания
Размер зерна Е112
Растяжение Е8М
Удлинение Е8М
Раздача В153
Исследование микроскопом
Процедура А
В577
Водородное охрупчивание
Процедура В
В577
Испытание на сплющивание Пункт 21.2.6
Электромагнитное исследование (Вихревые токи) Метод Е243

21.2.1 Размер зерна – в случае разногласий, размер зерна должен определяться методом секущих.

21.2 2 Предел прочности на растяжение – в случае разногласий, предел прочности определяется в соответствии с методом испытаний Е8М.

21.2.3 Исследование микроскопом:

21.2.3.1 Нужно следовать процедуре А; однако в случае разногласий, следуйте процедуре С методов испытаний В 577.

21.2.4 Водородное охрупчивание:

21.2.4.1 Должна проводиться процедура В, однако в случае разногласий, нужно следовать процедуре С методов испытания В577.

21.2.5 Электромагнитное исследование (вихревые токи) – каждая труба с наружным диаметром до 79 мм включительно должна быть подвергнута испытанию на вихревые токи. Испытание должно проводиться по процедурам технологии Е243. Трубы пропускаются через прибор для испытания на вихревые токи, настроенного на выдачу информации о пригодности трубы для планируемого использования.

21.2.5.1 Должны использоваться либо стандарты глубины канавки, либо сверленых отверстий.

(А) Стандарты глубины канавки, округленные до 0,025 мм должны составлять 22% от толщины стенки. Допустимое отклонение глубины канавки может составлять ±0,013 мм.
(В) Просверленные отверстия нужно сверлить по радиусу через стенку, используя подходящий сверлильный кондуктор с втулкой для управления сверлом, заботясь о том, чтобы не деформировать трубу при сверлении. Диаметр отверстия должен соответствовать нижеследующему и не должен отклоняться более чем на +0,025 мм, -0,000 мм от указанного диаметра отверстия.

Наружный диаметр трубы, мм Диаметр просверливаемых отверстий, мм Номер сверла
От 6,0 до 19,0 вкл. 0,635 72
Свыше 19,0 до 25, вкл. 0,785 68
Свыше 25 до 32 вкл. 0,915 64
Свыше 32 до 38 вкл. 1,07 58
Свыше 38 до 45 вкл. 1,17 56
Свыше 45 до 50 вкл. 1,322 55

21.2.5.2 В качестве альтернативы, по выбору производителя может быть выбрано использование нечувствительных к скорости приборов вихревого тока, оборудованных таким образом, чтобы была выбрана часть максимального дисбалансного сигнала. Должен использоваться следующий процент максимального дисбалансного сигнала:

Стандартный размер трубы, мм Максимальное значение процента дисбалансного сигнала
До 9, включительно 0,2
13 до 50 включительно 0,3
Свыше 50 до 76 включительно 0,4

21.2.5.3 Трубы, которые не вызывают сигнала тестера вихревых токов, считаются соответствующими требованиям данного испытания. Трубы с разрывами, выявленными при испытании, могут быть, по выбору производителя, исследованы и испытаны повторно, чтобы определить является ли разрыв причиной для отбраковки. Сигналы, вызванные мелкими механическими повреждениями, грязью или влагой, не являются основанием для отбраковки труб, если размеры труб по-прежнему находятся в предписанных пределах и труба годна для планируемого применения.

21.2.6 Испытание на сплющивание:

21.2.6.1 Образец медленно сплющивается прессом так, что прибор, установленный на три толщины стенок трубы свободно проходит над сплющиваемым отрезком трубы.

Ключевые слова

22.1 Светлый отжиг, медная труба, бесшовная труба.

Совокупность изменений

Комитет В05 определил место выбранных изменений к данному стандарту с момента последнего выпуска (В68М-95), которые могут повлиять на использование данного стандарта. (Утвержден 10 сентября 1999 г.)

(1) Необязательный язык удален и заменен обязательным языком.

Американское общество тестирования материалов не занимает какой-либо позиции относительно действительности какого-то ни было из патентных прав, отстаиваемых в связи с любым из предметов, упомянутых в данном стандарте. Пользователям данного стандарта специально сообщаем, что определение действительности любых из подобных патентных прав и риск их нарушения находится под их собственной ответственностью.

Данный стандарт подлежит пересмотру ответственным техническим комитетом в любое время и должен пересматриваться каждые пять лет и если он не подвергнут изменениям, то должен быть либо аттестован, либо изъят. Ваши замечания по модификации данного стандарта или дополнительных стандартов приветствуются и должны направляться в штаб-квартиру ASTM. Ваши замечания будут внимательно изучены на встрече ответственного технического комитета, который вы можете посетить. Если вы считаете, что ваши замечания не получили должного внимания, вы должны сообщить об этом в комитет ASTM по стандартам по адресу, указанному ниже.

Данный стандарт защищен авторскими правами ASTM International, 100 Барр Харбор Драйв, Уэст Коншохоккен, Пенсильвания 19428-2959, Соединенные Штаты Америки. Индивидуальные перепечатки (одинарные или множественные копии) данного стандарта можно получить, связавшись с ASTM по указанному выше адресу или по номеру 610-832-9585 (телефон), 610-832-9555 (факс) или service@astm.org (e-mail) или через вебсайт ASTM (www.astm.org)

Для того чтобы в организации были правильно произведены все начисления и отчисления налогов и сборов, должны использоваться специальные счета и субсчета. Счет 68 относится именно к такому бухгалтерскому инструменту. В нем отражается вся информация о налогах, которые обязана выплачивать организация. Сюда включены подоходные и имущественные.

Счет бухгалтерского учета 68 — это активно-пассивный инструмент в бухучете. Он представляет собой обобщенные сведения по расчетам, включающим в себя налоги, которые выплачивает организация в бюджет и за работников.

Все индивидуальные предприниматели и организации по факту ведения экономической деятельности обязаны делать перечисления в бюджет. Для юридических лиц в бухгалтерии для этого должен использоваться счет 68. Все операции по уплате обязательств в бюджет будут учитываться и формироваться на нем. В сведениях содержится полная информация о всех начисленных и уплаченных обязательствах по налогам, отражаются суммы, удержанные с работников, а также те, которые были заявлены к вычету.

Нередко возникает вопрос, 68 счет активный или пассивный? Его относят к группе активно-пассивных. Это связано с тем, что у него имеется дебетовое и кредитное сальдо. Оно зависит от характера задолженности. Если произошла переплата по налогам, сальдо считается дебетовым. В случае с задолженностью все рассчитывается наоборот. Сумма, которая должна быть перечислена в бюджет, будет размещена на кредитных остатках.

Аналитический учет расчета по налогам и сборам 68 проводится по видам налогов. Полученная сумма плюсуется.

Важно! В одном случае сальдо может быть дебетовым, во втором — кредитовым.

Порядок отчисления в бюджет

Дебет счета 68 показывает суммы налогов, которые были перечислены в бюджет фактически. Сюда же включаются суммы по НДС, которые списываются со счета 19.

Кредит отображает начисленные суммы, которые должны быть перечислены в бюджет. Все данные должны строго совпадать с результатами отчетов, предоставленных в налоговую.

Кредит по счету означает все суммы, вносимые в бюджет на основании отчетов, деклараций и иных расчетов. К ним относятся:

  • прибыли и убытки Д99;
  • проведенные расчеты с учредителями — Д75;
  • продажи — Д90;
  • расчеты с персоналом по оплате труда — Д70.

Дебет по 68 счету включает в себя:

  • все суммы со счета налога на добавленную стоимость по НДС;
  • средства, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета.

Для учета на все суммы делаются проводки: Д68 К51 и Д68 К19.

Отображения кредита и дебита

Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:

Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки Документ-основание
68 19 Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС Платёжное поручение
68 50/51,52,55 Оплата задолженности по налогам наличными или через банк Платёжное поручение
70/75 68 Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей Расчётная ведомость
По суммам расчётов по взносу в бюджеты
99 68 Отражается налог на прибыль Справка-расчёт
70 68 Отражаем сумму начисленного НДФЛ Расчётная ведомость
90 68 Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги Бухгалтерская справка
91 68 Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче

Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»

Допустим, по итогам месяца в ООО «Осень» бухгалтер начислил налог на доходы физических лиц по зарплате сотрудников в размере 107 256 руб. Также учредителям были выплачены дивиденды, сумма налога составила 65 123 руб.

Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
70 68.01 107 256 Начислен НДФЛ по зарплате Расчётная ведомость
75.02 68.01 65 123 Начислен НДФЛ по дивидендам Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка
68.01 51 107 256 Перечислен НДФЛ по зарплате в бюджет Платёжное поручение
68.01 51 65 123 Перечислен НДФЛ по дивидендам в бюджет Платёжное поручение

Пример 2. Проводки по субсчёту 68.02 «НДС»

В ООО «Лето» по итогам 2-го квартала (основная деятельность):

  • начислен НДС в размере 78 958 руб.;
  • Восстановлен НДС, принятый к вычету (аванс) в предыдущем квартале в размере 36 695 руб.;
  • НДС от продажи ОС составил 7 959 руб.

Бухгалтер ООО «Лето» начисление НДС отразил следующими проводками:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
90.03 68.02 78 958 Начислен НДС (реализация) Бухгалтерская справка
76 аванс 68.02 36 695 НДС восстановлен Книга продаж
91.02 68.02 7 959 Начислен НДС (ОС) Акт о приёмке-передаче
68.02 51 123 612 Налог перечислен в бюджет Платёжное поручение

Пример 3. Проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»

Для учёта расчётов по налогу на прибыль с бюджетом применяют субсчёт 68.04.01, а для расчёта налога — безсальдовый субсчёт 68.04.02, который закрывается на сч.68.04.01 по итогам периода.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, учитывая авансы отчётных периодов: квартал, 06 и 09 месяцев и по результатам налогового периода — календарного года.

Допустим, по итогам отчётного периода, квартала, ООО «Весна» получила прибыль, налог с которой составил 310 000 руб. и был перечислен в бюджет.

Бухгалтером ООО «Весна» сформированы следующие проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»:

Счёт Дт Счёт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
99 68.04.02 310 000 Начислена сумма налога на прибыль Справка-расчёт
68.04.01 51 310 000 Сумма налога перечислена в бюджет Платёжное поручение

В бухгалтерском и налоговом учете прибыль формируется по разным правилам. Из-за таких отличий появляются постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) формируются из постоянных разниц. В статье расскажем о применении ПБУ 18/02, возникновении, расчете и отражении ПНО.

Постоянные разницы

ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» рассказывают о взаимосвязи между налогом на прибыль, который рассчитан по бухгалтерским и налоговым правилам. ПБУ 18/02 используют организации, которые платят налог на прибыль, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений. Организации, применяющие спецрежимы, могут не следовать правилам этого ПБУ, но тогда отразите отказ от его применения в учетной политике.

Если доходы и расходы формируют только бухгалтерскую прибыль — возникают постоянные разницы. В них проявляются неустранимые отличия бухучета от налогового. Информация о разницах в бухучете формируется по данным первичных документов. Постоянные разницы возникают если:

  • на размер затрат, признаваемых для целей налогообложения, наложен лимит;
  • имущество передается безвозмездно;
  • полученный убыток перенесли на будущий период, но со временем его стало нельзя учесть в целях уменьшения налога.

Возможны и другие причины появления постоянных разниц. Статья 251 НК РФ устанавливает доходы, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы, а статья 270 НК РФ содержит перечень таких расходов.

Что такое постоянное налоговое обязательство

Появление постоянных разниц приводит к появлению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Когда разница увеличивает сумму платежа по налогу на прибыль — образуется ПНО, когда платеж уменьшается — ПНА.

ПНО — это сумма налога, которая увеличивает налог на прибыль. Оно появляется, если доход признан исключительно в налоговом учете, или расход признан только в бухучете. В таком случае прибыль в бухучете меньше, чем в налоговом. И в бюджет придется заплатить больше, чем требуется по данным бухучета.

Сумма ПНО определяется как произведение постоянной разницы отчетного периода и ставки налога на прибыль. Признавайте ПНО в том же периоде, в котором возникли постоянные разницы.

ПНО = ПР * 20%

Отражение постоянных разниц в учете и отчетности

В первую очередь нужно определить влияние постоянной разницы на налог на прибыль. Сравните бухгалтерскую и налоговую прибыль. Если налоговая больше — постоянная разница положительна, нужно отразить ПНО. Для отражения ПНО проводку бухгалтер делает следующую: дебет 99 кредит 68. Если налоговая прибыль меньше, отражайте ПНА по дебету 68 и кредиту 99.

Постоянные разницы в бухбалансе учитывать не нужно. Для них предусмотрено поле 2421 отчета о финрезультатах. Поле 2421 указано справочно и не участвует в расчете других строк. Его влияние учтено в строке 2410 «текущий налог на прибыль».

Пример возникновения и отражения ПНО

ООО «Антуриум» безвозмездно передает своей дочерней компании ООО «Орхидея» одно из собственных торговых помещений. Остаточная стоимость помещения составляет 850 000 рублей, НДС начисленный 153 000 рублей.

Дебет Кредит Сумма
Отражена безвозмездная передача помещения 91.02 01 850 000 рублей
Начислен НДС по переданному помещению 91.02 68 153 000 рублей

По правилам ст. 270 НК РФ налог на прибыль нельзя уменьшить на величину расходов, совершенных при безвозмездной передаче имущества. А п.4 ПБУ 18/02 указывает, что такие расходы должны быть учтены в качестве ПНО.

ПНО = (850 000 рублей + 153 000 рублей) * 20% = 200 600 рублей.

Начисление ПНО оформите проводкой:

Дебет Кредит Сумма
Начислено ПНО 99 68 200 600

Текущий налог на прибыль (ТНП)

Учитывать разницы нужно для последующего расчета текущего налога на прибыль. ТНП — это налог на прибыль для целей налогообложения. Его расчет ведется исходя из условного дохода (расхода).

ПБУ 18/02 определяет условный расход как бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога 20%. Условный доход — как произведение убытка по данным бухучета и налоговой ставки.

УР (УД) = Бух. прибыль(убыток) * 20%

Условный расход и доход не отражается в отчетности. Однако, его нужно отражать в бухучете, используя проводки:

Дебет Кредит
Условный расход 99 68
Условный доход 68 99

ТНП рассчитывайте с учетом сумм ПНО и ПНА. Кроме того, нужно учесть изменение отложенного налогового актива (ОНА) и обязательства (ОНО) за отчетный период.

ТНП = УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА(начисленный)-ОНА (погашенный)-ОНОн+ОНОп

Для текущего налога отведена отдельная строка в отчете о финрезультатах — 2410. В балансе отражается только переплата или недоимка по налогу. Переплату включайте в дебиторскую задолженность, а недоимку в краткосрочные обязательства. Условный доход и расход не отражается в отчетности.

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия — отличный помощник в ведении учета и составлении отчетности. Вы можете учитывать доходы и расходы, начислять зарплату и отправлять отчетность через интернет. Консультации наших экспертов помогут разобраться со всеми вопросами. В течение 14 дней все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно.

Счет 99. Прибыли и убытки

Для отражения итогов финансовой деятельности предприятия Планом счетов предусмотрен счёт 99 «Прибыли и убытки». Подробный анализ этого счёта позволит сориентироваться в ведении учета и его закрытии в конце отчётного периода.

Счета-корреспонденты счёта 99

Доходы и расходы организации по счёту 99 корреспондируют с другими счетами, отображающими деятельность компании в разрезе:

  • доходности обычных видов деятельности – счёт 90;
  • сальдо прибыльности или убыточности других видов деятельности – счёт 91;
  • потерь и доходов от чрезвычайных обстоятельств – соответствующие счета учёта материальных ценностей, заработной платы персонала и пр.;
  • налогообложения и налоговых санкций – счёт 68.

По итогам финансового года счёт 99 закрывается в ноль, а имеющийся остаток переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Субсчета к счёту 99

Для расчёта экономических показателей деятельности предприятия с подсчётом прибылей и убытков, к счёту 99, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:

  • 99.1 – для отображения сведений о доходах и расходах по основному виду деятельности;
  • 99.2 – для учёта движения денежных средств в других аспектах хозяйствования;
  • 99.3 – при возникновении чрезвычайных доходов;
  • 99.4 – при возникновении чрезвычайных расходов;
  • 99.5 – для отображения налоговых отчислений;
  • 99.6 – для учёта налоговых санкций;
  • 99.9 – для отображения чистой прибыли или убытков по итогам отчётного месяца.

Субсчёт 99.3 исключительно кредитовый, субсчета 99.4–99.6 – дебетовые, а субсчета 99.1 и 99.2 могут обладать как кредитовым, так и дебетовым сальдо. Остатки по каждому из субсчетов списываются по итогам месяца на субсчёт 99.9.

Проводки для отображения прибыли и убытков на счёте 99

В общем виде бухгалтерская проводка получения прибыли или несения убытков по счёту 99 выглядит следующим образом:

  • Дт99 – Кт84 – учтена нераспределённая прибыль;
  • Дт84 – Кт99 – перенос суммы чистого убытка;
  • Дт99 – Дт90 – списание убытков по ведущему виду деятельности;
  • Дт90 – Кт99 – отражение прибыли по ведущему виду деятельности;
  • Дт99 – Кт91 – отображение убытков от других видов деятельности;
  • Дт91 – Кт99 – получение доходов от иных видов деятельности;
  • Дт96 – Кт99 – увеличение прибыли за счёт остатка неиспользованных резервов;
  • Дт99 – Кт10 – списание стоимости материалов, повреждённых в результате чрезвычайных ситуаций;
  • Дт73 – Кт99 – взыскание понесённых расходов с виновных в чрезвычайных обстоятельствах лиц;
  • Дт99 – Кт68 – начисление налога на прибыль.

К прибыли и убыткам от чрезвычайных обстоятельств и ситуаций относят движения денежных средств вследствие пожара, наводнения, национализации предприятия, стихийных бедствий, получения страховой компенсации и т.д.

Закрытие счёта 99

Обнуление счёта 99 по итогам года необходимо для определения прибыльности фирмы и своевременного отчисления связанных с этим показателем налоговых платежей. Для этого по итогам года бухгалтер (или автоматизированная программа учёта) осуществляет закрытие связанных со счётом 99 счетов 90 и 91, а затем подсчитывает итоговое сальдо. Положительный дебет говорит об убыточности, положительный кредит – о доходности предприятия.

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал составлен в соответствии с редакцией ПБУ 18/02, которая будет актуальна до конца 2019 года.

ПБУ 18/02: убыток года

Н. Бухарина, эксперт ПБ

У фирмы образовался убыток? Если да, в учете появится ОНО, а может и ОНА. Или некое ПНО. Давайте определимся.

В текущем квартале фирмы обязаны подвести итоги работы за прошлый год. Если расходы превысили доходы, образуется убыток. В бух-учете его сумму отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». В налоговом учете убыток не отражают (п. 8 ст. 274 НК РФ). Это приводит к возникновению разниц. Временных и/или постоянных, зависит от ситуации.

Ситуация первая: в налоговом и бухучете по результатам 2004 года получен одинаковый убыток. В этом случае возникают вычитаемые временные разницы: в бухучете учли, в налоговом – позже. С налоговым учетом есть нюансы. Так, весь убыток 2004 года вы вправе списать в 2005-м, только если его сумма не превышает 30 процентов налогооблагаемой базы. Оставшуюся часть переносят на следующие периоды, но не более 10 лет (ст. 283 НК РФ).

Как отразить возникшую разницу?

Сперва зафиксируйте так называемый условный доход (п. 20 ПБУ 18/02). Его определяют как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Условный доход отражают по дебету счета 68 «Учет расчетов по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

Затем рассчитайте отложенный налоговый актив (ОНА). Для этого вычитаемую временную разницу умножьте на ставку налога на прибыль (24 процента). Сумму ОНА отразите по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02).

Поскольку в нашем случае бухгалтерский убыток равен вычитаемой временной разнице, то сумма условного дохода и сумма ОНА будут одинаковы. Соответственно счет 68 закроется. Проиллюстрируем сказанное на примере.

ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухгалтерском и в налоговом учете получило убыток 10 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – отражен ОНА.

Итак, возникшую разницу мы отразили. Однако она будет уменьшаться по мере отражения в налоговом учете прошлогоднего убытка. Вместе с ней будет уменьшаться и отложенный налоговый актив (ОНА) до полного списания. В результате счет 09 закроется (п. 17 ПБУ 18/02).

Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в I квартале 2005 года ООО «Пассив» получило прибыль в размере 35 000 руб. Ее достаточно, чтобы списать убыток 2004 года. В бухучете 31 марта 2005 года будет сделана проводка:

Дебет 68 Кредит 09

– 2400 руб. – списан ОНА.

Бухгалтерский убыток больше налогового

Ситуация вторая: по итогам 2004 года получен убыток, но теперь бухгалтерский убыток больше налогового. В этой ситуации возникают как вычитаемые временные разницы, так и постоянные разницы:

– на сумму «налогового убытка» возникают вычитаемые временные разницы;

– на оставшуюся сумму – постоянные разницы.

Отметим принципиальное отличие между постоянными и временными разницами. Временные разницы с течением времени исчезают. Постоянные – нет. Примером служат представительские расходы. В налоговом учете их отражают в пределах норм (не больше 4 процентов от расходов на оплату труда), в бухучете – в полном объеме.

Как учесть вычитаемые временные разницы, мы рассмотрели выше. Перейдем к учету постоянных разниц.

Определившись с их суммой, бухгалтер должен рассчитать постоянное налоговое обязательство (ПНО). Для этого величину постоянной разницы умножьте на ставку налога на прибыль. На сумму ПНО делают проводку по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухучете получило убыток 12 000 руб., в налоговом учете – 10 000 руб. Разница образовалась из-за принятия к учету представительских расходов сверх норм (на сумму 2000 руб.).

В данном случае сумма вычитаемых временных разниц составила 10 000 руб. Бухгалтер отразил ее так:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – отражен ОНА.

Величина постоянных разниц 2000 руб. Бухгалтер рассчитал постоянные налоговые обязательства и отразил их в учете следующим образом:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68

– 480 руб. (2000 руб. x 24%) – отражено ПНО.

Налоговый убыток больше бухгалтерского

Ситуация третья: по итогам 2004 года налоговый убыток оказался больше бухгалтерского. На арену выходит новый вид разниц – налогооблагаемые временные: в налоговом учете расходы учли, а в бухучете – позже. Простой пример с амортизацией основных средств. По данным бухучета она составила 100 рублей, а по данным налогового – 300 рублей. Как следствие, налогооблагаемая временная разница составит 200 рублей. Как и все предыдущие разницы, ее надо отразить.

Сделать это просто. Рассчитайте отложенное налоговое обязательство (ОНО) по знакомой формуле: налогооблагаемую временную разницу умножьте на ставку налога на прибыль. Затем сумму ОНО отразите по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. 18 ПБУ 18/02).

ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухучете получило убыток 10 000 руб., в налоговом учете – 12 000 руб. Разница образовалась из-за использования различных методов амортизации основного средства. В налоговом учете оно списано полностью, в бухгалтерском осталось списать 2000 руб.

Величина налогооблагаемых временных разниц составила 2000 руб. Бухгалтер рассчитал отложенные налоговые обязательства и отразил их в учете следующим образом:

Дебет 68 Кредит 77

– 480 руб. (2000 руб. x 24%) – отражено ОНО.

В дальнейшем налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться: по мере того как в бухучете будут отражаться суммы, ранее учтенные в налоговом учете. Вместе с разницей будет уменьшаться и отложенное налоговое обязательство (ОНО) до полного списания. В результате счет 77 закроется (п. 18 ПБУ 18/02).

Продолжим пример 4. Предположим, что в I квартале 2005 года основное средство по бухучету самортизировалось полностью. Вследствие этого не стало налогооблагаемой временной разницы. 31 марта 2005 года бухгалтер сделал такую запись:

Дебет 77 Кредит 68

– 480 руб. – списан ОНО.

Обратите внимание: в рассматриваемом случае (когда налоговый убыток больше бухгалтерского) могут возникнуть и постоянные разницы. Как их учесть, мы рассказывали выше.

Наконец, появилась прибыль

Ситуация четвертая: по итогам года в налоговом или бухгалтерском учете образовалась прибыль. Но радости от этого мало. Омрачают либо налогооблагаемые временные разницы (при прибыли в бухучете), либо вычитаемые временные разницы (при прибыли в налоговом учете), либо постоянные разницы (могут возникнуть в любом случае). Также бывают ситуации, когда постоянные и временные разницы возникают одновременно. Как их учесть, мы говорили выше.

Счет 99 в бухгалтерском учете: субсчета, проводки, примеры для чайников

Счет 99 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прибыли и убытки». Предназначен для накопления и обобщения информации о формировании финансового результата хозяйственной деятельности предприятия в течение года. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников рассмотрим специфику использования 99 счета, а также порядок отражения прибыли (убытка) на 99 счете.

Счет 99 в бухгалтерском учете

Название счета ясно говорит о его предназначении: счет используется для накопления и отражения итогового финансового результата. По кредиту счета отражаются прибыли и доходы, по дебету — убытки и расходы.

Обобщенно структуру счета 99 можно представить схемой:

В продолжение всего года на счете отражаются:

  • прибыли (убытки) по обычной деятельности — в корреспонденции с 90 счетом;
  • прибыли (убытки) по прочей деятельности — в корреспонденции с 91 счетом;
  • суммы начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль;
  • суммы постоянных обязательств и начисленных платежей, пеней, штрафных санкций, и т. д.

Схематично движения по счету можно отразить в таком виде:

Чрезвычайными доходами (расходами) называются поступления (расход) средств, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий, и т. д.

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается. Прибыль будет отражаться проводкой Дт 99 — Кт 84, убыток Дт 84 — Кт 99.

Счет 99 корреспондирует со счетами:

Проводка Дт 99 — Кт 09 означает выбытие объекта ОНА, учитываемого по Дт 09.

Субсчета 99 счета

Аналитика счета 99 должна быть построена с учетом возможности формирования Отчета о финансовых результатах предприятия. Для этих целей к счету рекомендуется создать основные субсчета:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На усмотрение организации, номера и назначение субсчетов могут меняться. Также, для более подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно действующему Плану счетов, налог на прибыль (НП) начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по НП. Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Начисленная в бюджет сумма налога отражается проводкой Дт 99 — Кт 68.

Проводка вида Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по НП» отражает полученный в учете убыток.

Закрытие 99 счета

Существуют несколько способов закрытия 99 счета. Но методологически правильным можно считать способ с использованием субсчета 99.9. В этом случае итог по всем субсчетам 99 собирается на этом счете, то есть субсчет можно назвать регулирующим.

В течение года при ежемесячном закрытии счета сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. Следовательно, при закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1. Списание на 99 счет

Допустим, ООО «СДМ-Проект» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования (ПИ) 5 лет, способ амортизации в БУ — способ уменьшаемого остатка и в НУ — линейный.

Выполним расчет. За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в БУ — 288 000руб., в НУ — 320 000руб. Сумма ВВР составила 32 000руб., ОНА равно 32 000 * 20 % = 6 400руб.

В декабре 2016 года ОС было продано. Списание ОНА при этой операции отражается проводкой:

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх