Агентские договора бухгалтерский учет

Агентский договор заключается между принципалом и агентом, обязывающего за вознаграждение и по поручению другой стороны или от своего имени совершать юридически значимые действия. Договор имеет срочный или бессрочный период действия. Посредническое соглашение оформляется в форме договора поручения или комиссии. Для правильной постановки и реализации учета операций необходимо знать правовую основу посреднических договоров. В статье ниже разберем как осуществляется налоговый и бухучет агентских договоров (учет комиссионного вознаграждения).

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

  • Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
  • Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
  • Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
  • Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
  • Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

Особенности учета у агента

Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.

Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:

  • 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
  • 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
  • 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.

Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.

Проводки, используемые агентом

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов

Отражение операций

Дт 51 Кт 76 Получены средства в счет предоплаты от принципала
Дт 002 Получен товар и оформлен на хранение у агента
Дт 60 Кт 51 Произведена оплата поставщику
Дт 76 Кт 90/1 Начислено вознаграждение после утверждения отчета
Дт 90/3 Кт 68 Начислен НДС по вознаграждению
Дт 90/2 Кт 26 Списаны затраты
Дт 51 Кт 76 Получено вознаграждение
Кт 002 Переданы приобретенные товары

Вознаграждение может не перечисляться отдельным поручением, а удерживается агентом из сумм авансового платежа принципала. Право закрепляется в договоре (см. → Образец заполнения агентского договора 2020)

Рассмотрим пример получения вознаграждения удержанием. Предприятие ООО «Книжник» является принципалом по отношению к ООО «Техник». В рамках заключенного договора вознаграждение за посредническое приобретение товара удерживается из аванса, перечисленного агенту.В учете ООО «Техник» использует субсчета 76/1 для расчетов с принципалом и 76/2 для учета вознаграждения. По условиям договора предприятие-агент получило аванс в размере 100 000 рублей. Сумма вознаграждения по итогам исполнения обязательств определена в размере 15%.

В учете ООО «Техник» отражаются проводки:

  • Дт 51 Кт 76/1 – на сумму 100 000 рублей полученного аванса.
  • Дт 60 Кт 51 – на сумму 85 000 рублей, перечисленных за поставку товара.
  • Дт 76/1 Кт 60 – обязательство поставщика погашено на сумму 85 000 рублей.
  • Дт 002 – определен на хранение товар, полученный от поставщика.
  • Дт 76/1 Кт 76/2 – на сумму 15 000 рублей вознаграждения.
  • Дт 76/2 Кт 90/1 – отражен полученный доход.

С суммы вознаграждения начисляется НДС и определяется финансовый результат.

Особенности учета у принципала

Оформление операций принципала зависит от данных отчетов агента. Выручкой принципала служит весь полученный от сделки доход. Расходная часть состоит из сумм, оплаченных за получение товара и вознаграждения агенту. Предприятия используют счет 76 и субсчета, аналогичные открытым агентом. Нумерация субсчетов указана приблизительно, присвоение номера осуществляет учетный работник.

Счета Назначение
76/1 Используется для расчетов с агентом за выполненные работы, проданные товары, предоставленные услуги».
76/2 Счет предназначен для начисления и перечисления вознаграждения
76/3 Применяется для расчетов по расходам агента

В расчетах по НДС принципал является владельцем сделки и использует в полном объеме суммы налога от поставщика и агента к вычету. Обязанность по уплате НДС возникает при начислении выручки по отчету агента или поступлении от покупателя (включая авансы полученные). Читайте так же статью: → кто такой налоговый агент по НДС?

Проводки, применяемые в учете принципала

В отличие от агента в учете у принципала поступления от агентов являются выручкой от ведения обычных видов деятельности. Применяемые счета учета зависят от назначения посреднического договора, участия агента в расчетах.

В учете у принципала по посредническому договору на реализацию товара при прямых расчетах с покупателем используют проводки:

  • Дт 62 Кт 90/1 – учет поступления по отчету агента с одновременным начислением НДС (Дт 90/3 Кт 68).
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны затраты (себестоимость приобретения товаров) реализации посреднического договора.
  • Дт 20 (44) Кт 76 – отражено вознаграждение агента.
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны расходы по вознаграждению агента.
  • Дт 76 Кт 51 – перечислено вознаграждение агенту.

Дополнительно учитывается НДС к вычету по счет-фактурам от поставщика и агента.

Учет операций в рамках договора комиссии

Договор комиссии является разновидностью агентского договора, при котором комитент поручает комиссионеру проводить сделки от своего имени. При договоре комиссии право собственности на ТМЦ, используемые в рамках сделки, не переходит к агенту (комиссионеру) и остается у комитента. Товарный учет производится с использованием счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комиссионер несет ответственность по сделкам, осуществляемых с третьими лицами от своего имени, кроме случаев вины партнеров. Документы, выписываемые в рамках сделки, оформляются от имени комиссионера.Расходы, связанные с реализацией посреднических услуг, оплачиваются комитентом в рамках затрат, определенных договором. При отсутствии в соглашении ссылки на порядок на компенсацию расходов затраты покрываются комиссионером из средств, полученных от принципала.

Практическое оформление операций комиссии

Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии. Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота. Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:

  • Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
  • Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
  • Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей – отражена задолженность покупателя перед агентом.
  • Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
  • Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
  • Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
  • Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
  • Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.

По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Показатель

Комитент

Комиссионер

Выручка для расчета налога на прибыль Доходы, полученные при совершении сделки Сумма полученного вознаграждения
Расходы, учитываемые в налогообложении Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом
Дата учета доходов и расходов при методе начисления День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента
Выручка для определения НДС Доходы, полученные от сделки Вознаграждение, полученное по договору
Дата определения дохода Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя
Вычет Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров)

Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.

Ответы на вопросы по бухучету агентских договоров

Вопрос № 1. Необходима ли доверенность агенту для проведения посреднических операций?

Ведение агентских договоров по поручению принципала требует оформление доверенности. Для договоров комиссии при ведении операций от имени комиссионера необходимость в составлении доверенности отсутствует.

Вопрос № 2. Насколько важны отчеты агента по выполненным обязательствам и указание на них в договоре?

Наличие в агентском договоре пункта о необходимости представления отчетности является важным положением документа. При его отсутствии инспекторы ИФНС могут представить сделку в рамках договора купли-продажи, что влечет более существенное налогообложение.

Вопрос № 3. Можно ли у агента использовать при налогообложении прибыли любые расходы, возникающие при исполнении обязательств?

Нет, в составе расходов принимаются только затраты, поименованные в гл. 25 НК РФ и имеющие прямое отношение к сделке. Если предприятие ведет другую деятельность, кроме посреднической, необходим раздельный аналитический учет расходов.

Вопрос № 4. Как избежать уплаты НДС агентом в случае перечисления аванса от принципала для произведения расчетов, а вознаграждение от сделки не получено?

В связи с тем, что денежные средства принципала не являются собственностью агента, избежать обязательства по НДС можно при внесении в договор условия об оплате услуг после отгрузки товаров (исполнения обязательств с утверждением отчета).

Вопрос № 5. Как производится распределение функций по субагентским договорам?

При заключении субагентского договора агент по первому соглашению становится принципалом по отношению к субагенту. Ответственность за действия субагента несет агент.

Агентский договор заключается между Принципалом и Агентом. По которому Агент от своего имени за счет Принципала (иногда и от имени Принципала) обязуется выполнить работы, оказать услуги в интересах Принципала за определенное вознаграждение. Агент является посредником между Принципалом и третьим лицом, Агент не является исполнителем самих работ, не отвечает за их качество исполнения и не следит за сроками исполнения.

В агентском договоре непременно должна быть утверждена и приложена форма отчета для Агента, срок его представления. Отчет является документом об исполнении агентского договора Агентом. Если данные требования не предусмотрены Агент направляет отчет Принципалу в свободной форме по мере окончания срока действия агентского договора, либо по мере его исполнения. Необходимо предусмотреть срок возражения Принципалом на отчет Агента, если срок отсутствуют, то отчет считается принятым по истечении 30-ти дней с момента представления отчета Агентом Принципалу.

Не менее важными реквизитами агентского договора являются:

  1. Предмет договора

Что должен выполнить Агент по поручению Принципала

  1. Срок договора

В течении какого времени необходимо исполнить предмет договора

  1. Исполнитель по договору: Принципал или Агент за счет Принципала

При заключении сделок с третьим лицом от имени Агента, но за счет Принципала все

права и обязанности по договору возникают у Агента.

  1. Сумма и особенности вознаграждения

Огаваривается конкретная сумма в пользу Агента за исполнение договора. Порядок

перечисления агентского вознаграждения.

Итак, отчет Агента является документом, с которого начинается учет сделок по агентскому договору. Поэтому, для отражения сделок в учете, отчет Агента должен содержать все необходимые реквизиты первичных документов. Если отчет носит информационный характер, то Агенту необходимо выставить акт выполненных работ (услуг). К отчету должны, приложены все подтверждающие документы, которые оформлялись по мере исполнения агентского договора. Конкретный перечень необходимых документов для исполнения поручения Принципала можно оговорить при заключении агентского договора.

Учет у Принципала

Все произведенные расходы Агентом в процессе исполнения агентского договора в учете у Принципала будут расходами, связанными с обычными видами деятельности. Они отражаются в учете по мере поступлений отчета от Агента, с приложением подтверждающих документов. Также расходом будет и агентское вознаграждение, расчет которого будет произведен и указан в отчете.

Доходами будет считаться сумма от реализации товаров (работ, услуг), которые отражены в отчете Агента на дату составления отчета.

Если Агент действует от своего имени, Принципал в таком случае: счета, акты выполненных работ (услуг), накладные, счет-фактуры, прочую документацию в адрес третьих лиц не выставляет, не выставляет он их и Агенту. Подтверждающим документом реализации товаров (работ, услуг) будет является отчет Агента.

Учет у Агента

Произведенные расходы Агентом по агентскому договора, которые возмещены Принципалом, в расходах и в доходах не учитываются.

В налогооблагаемую базу попадет только полученное вознаграждение за исполнение агентского договора от Принципала. Данное вознаграждение будет доходом. Отражается на счете 90 «Доходы от обычных видов деятельности». Если агентский вид деятельности является для Агента прочим поступлением, то доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Полученные товары от Принципала учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию”. Приобретенные товары самим Агентом учитываются на счете 002 ” Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. Все товары до момента их реализации Агентом третьим лицам являются собственностью Принципала.

Если Агент по агентскому договору заключает сделки с третьими лицами от своего имени и за счет Принципала, то он может при проведении расчетов сразу произвести удержание своего комиссионного вознаграждения. То есть, перечислить Принципалу поступившие денежные средства от третьих лиц за минусом причитающегося вознаграждения. (Прим.: Если в договоре стороны не определили иной порядок расчетов).

Документы третьим лицам выставляются от имени Агента. Следует помнить, что в бухгалтерском учете документы по реализации товаров (работ, услуг) выставляются не позднее пяти календарных дней с момента их реализации.

Изменения в бюджетном бухучете.

Основные проводки по бухучету.

Учет НДС у сторон агентского договора

Агент, действующий от своего имени и за счет Принципала при реализации товаров (работ, услуг) третьим лицам выписывает им счет-фактуру от своего имени. Данный счет-фактуру Агент вписывает в книгу выставленных счет-фактур. Одновременно, направляет этот документ Принципалу, который в свою очередь выписывает счет-фактуру Агенту от своего имени на имя третьего лица, где дублирует все сведения их полученного счет-фактуры от Агента. То есть, в счет-фактуре в строке Продавец будет имя Принципала, а в строке Покупатель имя третьего лица, а не имя Агента. Выставленный счет-фактуру Принципал регистрирует в книге продаж счет-фактур и направляет ее Агенту. Агент регистрирует полученный счет-фактуру в книге полученных счет-фактур.

Примечание: Агент, действующий от своего имени и за счет Принципала, выставленные счет-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) третьим лицам, а также счет-фактуры выписанные на полученные денежные средства в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) третьим лицам (авансы) в книге продаж не отражает.

Агент выставляет счет-фактуру Принципалу на агентское вознаграждение, данный счет- фактуру Агент регистрирует в книге продаж. Принципал регистрирует ее в книге покупок счет-фактур и в книге полученных счет-фактур.

Бухгалтерские проводки в учете

Отражение у Принципала

Дебет Кредит Основание

62 90 Отражена выручка от реализации товаров (работ,

услуг) на основании представленного отчета Агента

90 68 Начислен НДС к уплате в бюджет с реализации

по отчету Агента

20 76 Начислено агентское вознаграждение Агенту

19 76 Отражен НДС к возмещению с бюджета

по агентскому вознаграждению

68 19 Уменьшена сумма к уплате в бюджет НДС за счет возмещения

по агентскому вознаграждению

90 20 Списание в производство агентского вознаграждения

51 62 Отражена сумма от реализации товаров (работ, услуг), которую

Перечислил Агент на счет Принципала, за минусом

комиссионного вознаграждения

76 62 Отражена оплата комиссионного вознаграждения Агенту

за счет поступления денег от третьих лиц

Отражение у Агента

Дебет Кредит Основание

51 62 Отражены денежные средства поступившие от третьих лиц

62 76 Отражена реализация товаров (работ, услуг) по агентскому

Договору

76 51 Перечислены денежные средства Принципалу с удержанием

комиссионного вознаграждения

76 62 Отражено комиссионное вознаграждение

62 90 Отражен доход за агентское вознаграждение

90 68 Начислен НДС с агентского вознаграждения

Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.

Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов Отчет комиссионера (агента) о продажах или Отчет комитенту (принципалу) о продажах (см. рис. 1).

Рис. 1

Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда организация выступает в качестве агента при продаже товаров принципала, при этом принципал оказывает также и услуги по доставке товаров покупателям. Кроме того, организация оказывает также и собственные услуги по охране товара во время его транспортировки. Документы агент выставляет от своего имени.

В первую очередь оформляется документ Поступление товаров и услуг, с помощью которого регистрируется факт передачи принципалом агенту товаров. Документ в данном случае оформляется обычным способом, используется вид операции Покупка, комиссия. В качестве счета учета используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Таким образом, делается бухгалтерская проводка по Дебету счета 004.1 на стоимость переданных товаров — см. рис. 2.

Рис. 2

Затем мы регистрируем реализацию товара покупателю, но при этом отражаем еще и факт продажи услуги принципала и собственной услуги.

Для этого на закладке Товары документа Реализация товаров и услуг указываем перечень реализуемых товаров принципала, на закладке Услуги услугу по охране товаров, оказываемую покупателю собственными силами, а на закладке Агентские услуги — услугу принципала по доставке товаров.

Нужно отметить, что на закладке Агентские услуги документа обязательно должны быть заполнены колонки с информацией о принципале, договоре с ним, в рамках которого реализуется услуга и счет расчетов (в нашем случае 76.09).

В случае ошибочного занесения в таблицу услуг информации об агентских услугах и наоборот, данные этих таблиц можно взаимно дополнить с помощью кнопок Перенести в «Услуги» и Перенести в «Агентские услуги».

При проведении документа будут сделаны необходимые проводки — см. рис. 3.

Рис. 3

Как видно из проводок, НДС с товаров и услуг, реализованных в рамках агентского договора, у агента не отражается. Он должен быть впоследствии отражен у принципала.

Агент выставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму сделки, однако в книгу продаж агента должны попасть из этой суммы только стоимость собственной услуги.

Покупатель перечисляет агенту оплату товаров и услуг. Данная операция оформляется обычным образом с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

Формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.01

В нашем случае вся сумма оплаты перечисляется по факту оказания услуг, но и в случае авансирования никаких особенностей, по сравнению с аналогичной операцией по договору с покупателем, данная операция не имеет.

После этого агент оформляет отчет принципалу, для этого используется документ Отчет комитенту (принципалу) о продажах.

Этот документ заполняется перечнем товаров и услуг, проданных в соответствии с агентским договором. В программе реализована возможность автоматического заполнения таблицы товаров и услуг одним из трех возможных алгоритмов:

  • по данным о товарах и услугах, реализованных по договору, по которым еще не был оформлен отчет комитенту;
  • по данным о товарах, поступивших по указанному агентскому договору от комитента;
  • по данным конкретного документа поступления.

В шапке документа указывается порядок расчета агентского вознаграждения, информация о нем наследуется из агентского договора (помните, в самом начале мы говорили о том, что сведения эти в договоре указывать желательно, но не обязательно). Если в договоре порядок расчета вознаграждения не определен, его можно указать непосредственно в шапке отчета комитенту.

Размер агентского вознаграждения указывается для каждого товара или услуги из одноименной таблицы документа. Для каждой строки рассчитывается и сумма НДС вознаграждения.

Порядок отражения реализации посреднической услуги в бухгалтерском учете указывается на закладке Вознаграждение. Флаг Удержать комиссионное вознаграждение позволяет регулировать механизм оплаты агентского вознаграждения:

  • если флаг установлен, то сумма вознаграждения удерживается из денежных средств, поступивших от покупателей в качестве оплаты за товары и услуги принципала;
  • если флаг не установлен, то при проведении документа обычным способом регистрируется либо зачет аванса (если оплата принципалом агентских услуг была произведена ранее), либо задолженность принципала.

На закладке Счета учета расчетов задаются счет расчетов с контрагентом (для отражения взаиморасчетов по оказанию агентской услуги — по умолчанию cчет 62.01) и, в зависимости от выбранного метода оплаты агентского вознаграждения, либо счет расчетов с принципалом, либо счет расчета по авансам.

При удержании суммы вознаграждения из оплат покупателей устанавливается по умолчанию счет расчетов с принципалом 76.09. Если же оплата агентского вознаграждения осуществляется отдельным платежом от принципала, то здесь нужно указать другой счет — расчетов по авансам 62.02.

На закладке Денежные средства пользователем вручную указывается информация о поступивших от покупателя денежных средствах.

При проведении документа программа делает проводки:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — на сумму агентского вознаграждения — отражена выручка; Дебет 90.01.1 Кредит 68.02 — на сумму НДС с вознаграждения — отражен НДС.

Если вознаграждение удерживается из оплат покупателей, то также будет сделана проводка

Дебет 76.09 Кредит 62.01

— на сумму агентского вознаграждения.

На сумму вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который регистрируется в программе непосредственно из документа Отчет комитенту.

На основании отчета комитенту можно зарегистрировать документ Списание с расчетного счета, с помощью которого оформляется факт передачи принципалу денежных средств за реализованные товары и услуги. Если сумма агентского вознаграждения была удержана из денежных средств, поступивших от покупателей, то в банковском документе автоматически проставится сумма поступлений за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В противном случае в документ будет подставлена полная сумма оплат покупателей за товары и услуги принципала из текущего отчета комитенту.

Также на основании отчета комитенту можно ввести документ Поступление на расчетный счет, отражающий факт перечисления принципалом агентского вознаграждения. Этот документ вводится в том случае, когда флаг Удерживать агентское вознаграждение не установлен.

Нужно еще упомянуть о счетах-фактурах. В нашем примере, по итогам операции, в книгу продаж должны попасть два счета-фактуры: выставленный покупателю счет-фактура, но только в части стоимости оказанных нами собственными силами услуг по охране товаров; выставленный принципалу счет-фактура на сумму агентского вознаграждения (см. рис. 4).

Рис. 4

Агентский договор заключают между собой агент и принципал. Данный документ предполагает, что за определенное вознаграждение и по поручению принципала агент выполняет определенные действия, имеющие юридическое значение. Оформляется соглашение как договор поручения или комиссии. Для того, чтобы осуществить правильный учет операций, необходимо правовые аспекты подобных договоров. В статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учет агентских договоров.

Что такое агентский договор

Агентский договор заключается между двумя сторонами, одной из которых является агент (получающий определенное поручение), а второй – принципал (тот, кто данное поручение выдает). Заключается договор в обязательном порядке в письменном виде и простой форме. Период действия договора может быть ограничен определенным значением, либо вовсе не указан. Предметом сделки по договору являются юридические действия агента. Текстовая часть документа должна содержать следующее:

  • перечень юридических действий (например, совершение сделки, получение лицензии и др.);
  • фактические действия, не имеющие юридических последствий (поиск каналов сбыта, ведение переговоров, размещение рекламы);
  • точное имя агента (от которого он от имени и за счет принципала выполняет обязанности, предусмотренные договором, либо своего имени за счет принципала).

Оплата по агентскому договору

Затраты агента, понесенные им в следствие выполнения условий соглашения, должны иметь основания. Это говорит от обязанности принципала подтвердить необходимость оплаты документально. Доказательной базой в этом случае являются следующие документы:

  • отчетность для компенсации расходов, понесенных агентом для выполнения условий соглашения (1008 ГК РФ);
  • акт приемки по исполненным операциям для получения вознаграждения согласно договора (720 ГК РФ);
  • счет-фактура для оплаты НДС со стороны принципала (169 НК РФ).

Выплата вознаграждения должна происходить с соблюдением положенных сроков. В соответствии с правилами ст. 1006 ГК РФ, период с даты представления отчета о выполненной работе равен 7 календарным дням.Однако, данный период может исчисляться и иными способами, например:

  • согласно точным срокам соглашения;
  • в соответствии с предметом договора;
  • согласно принципам делового характера.

Выплата осуществляется в порядке, определенном условиями договора. Способ оплаты зависит как от личного желания сторон, так и от того, кем являются данные лица – физическими или юридическими.

Согласно Указаний банка России №3073-У «Об осуществлении наличных расчетных операций», проведение расчетов некоторыми способами запрещено. Определенный способ оплаты должен быть указан в заключенном соглашении. Например, возможно проведение расчетов одним из следующих способов:

  • наличными (если это не запрещено по законодательству);
  • путем перечисления принципалом на счет агента;
  • применением сумм, вырученных агентом за реализацию имущества принципала.

Важно! Агентский договор имеет возмездный характер. Все условности, включенные в него и предлагающие безвозмездность, делают данный договор ничтожным. Кроме того, принципал помимо вознаграждения, также должен погашать расходы агента и НДС.

Особенности бухучета у агента

Как имущество, необходимое для выполнения обязательства по агентскому договору, так и поступления, доходом агента не являются. При проведении расчетов по суммам договора, агент может принимать участие, либо расчеты напрямую производятся от третьих лиц. Порядок, по которому проводится договор напрямую предусматривается договором. Основные операции агент осуществляет на 76 счета, которому открываются следующие субсчета:

  • 1 «Расчеты по обязательствам» – счет используется для учета поступления и перечислений по агентскому договору;
  • 2 «Расчеты по вознаграждению» – счет применяется для учета начисленных и выплаченных вознаграждений;
  • 3 «Расчет по компенсации расходов» – счет применяется для операций, связанных с учетом расходов агента в рамках исполнения обязательства.

Если по агентскому договору посреднику необходимо учитывать операции, связанные с поставкой ТМЦ, то для их учета применяется 002 счет «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Все ценности, которые получает агент, в его собственность не переходят, а по прежнему принадлежат принципалу. В некоторых случаях даже оформляется отдельный договор о передаче на хранение ценностей, в котором предусматривается страховка и плата.

Бухгалтерский учет агентских договоров

Согласно ГК РФ, принципал при передаче товаров агенту на реализацию является собственником до того момента, пока товар не будет реализован конечному потребителю. При приеме товарной позиции для реализации, агент действует от своего имени, но за счет принципала и с соблюдением его интересов. Поэтому он несет ответственность за выставление счетов-фактур, в случае применения такого режима налогообложения, как ОСНО. Если учесть, что реализация товара является непосредственной обязанностью принципала, то выручка от реализации должна учитываться при расчете налога на прибыль и НДС.

Агент вознаграждение получает из тех доходов, которые получены принципалом. То есть, если агент ведет деятельность на упрощенке, то для принципала финансирование его расходов и работы не будет включать НДС.Агент учитывает только свое вознаграждение, а также расходы, понесенные принципалом.

Хозяйственная операция Д К
Признание в себестоимости прямых затрат агента 76 20
Признание поступления дохода агента в момент принятия принципалом отчетности 90 90
Оплата услуг агента 90 62

Данные операции являются базовыми. Далее рассмотрим порядок учета операций, при которых агентом производится удержание из сумм, полученных от покупателя:

Хозяйственная операция Д К
Принят к вычету НДС, начисленный с аванса 62 (76) 62 (76)
Начислен НСД с суммы вознаграждения 51 68.2
Прямые расходы агента признаны в себестоимости 68.2 20
Признан доход, полученный агентом при принятии отчета принципалом 90 90
Начислен НДС с суммы аванса 90 68.2
Получен аванс в рамках вознаграждения 62 (76) 62 (76)

Действия принципала

При осуществлении деятельности, принципал получает право устанавливать цену, ниже которой нельзя опускаться в случае реализации товара конечному покупателю. Когда реализация осуществляется на более выгодных условиях, дополнительная прибыль делится между принципалом и агентом (если иное не предусмотрено договором).

Важно! Любая сумма, полученная агентом от покупателей, подлежит учету принципалом в своей выручке.

Учет счетов-фактур

Счета-фактуры, выставляемые агентом своим покупателям, фиксируются только в учетном журнале, а в Книге продаж они не регистрируются. Их следует передать принципалу вместе с отчетностью агента. Если последний применяет ОСНО, то счет-фактуру составляют на сумму вознаграждения.

Учет операция по договору комиссии

Договор комиссии представляет собой одну из разновидностей агентского договора, по которому комитент поручает комиссионеру осуществлять сделки от своего имени. В этом случае товарно-материальные ценности, используемые в рамках договора, не становятся собственностью комиссионера, а так и остаются у комитента. Учет товаров осуществляется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Комиссионер отвечает по всем сделкам, осуществляемым от своего имени с третьими лицами, за исключением случаев, когда доказана вина партнера.

Все документы, оформляемые в рамках сделки, заключаются от имени комиссионера. Расходы, которые связаны с выполнением посреднических услуг, оплачиваются комитентом в пределах затрат, предусмотренных договором. В том случае, если в договоре отсутствует ссылка на порядок компенсации расходов, затраты должен покрыть комиссионер из тех средств, которые получены принципалом. Читайте также статью ⇒ ПОКУПКА И ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ – БУХУЧЕТ В 2020 ГОДУ

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Нужно ли оформлять доверенность агенту для осуществления услуг посредника?

Ответ: Если операции осуществляются по поручению принципала по агентскому договору, то потребуется оформление доверенности. В случае заключения договора комиссии и осуществления операций от имени комиссионера, доверенность заключать не нужно.

Таким образом, такой документ, как агентский договор позволяет судить о передаче полномочий от одной стороны другой. Соблюдение правил составления договора позволяет на практике получить максимальный результат, а учетную политику осуществлять в рамках действующего законодательства.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Метки: агентский договор, Бухгалтерский учет агентских договоров, бухучет, договор комиссии

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх