Аудит материалов

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.

Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.

Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.

Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:

  1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.
  2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
  3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.

Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:

  • ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
  • Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
  • Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);
  • Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;
  • ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» от 23.09.2002 № 696.

В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:

  1. Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.
  2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
  3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.
  4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.
  5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.
  6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.
  7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.

В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.

В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся следующие активы:

  • используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
  • готовая продукция;
  • МПЗ, приобретенные для реализации;
  • применяющиеся для хозяйственных нужд организации.

При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, закупленные для продажи.

Более подробно о правилах ведения бухгалтерского учета МПЗ читайте в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

С 2021 года фирмы обязаны применять новый ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утрачивает силу. Начать применять стандарт можно и раньше, закрепив это положение в учетной политике. Как правильно применять новый ФСБУ объяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы не допускать ошибок, получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите к Обзору.

Подготовка к аудиту и составление плана

Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается:

  • перечень и квалификация кадров;
  • наличие договоров о материальной ответственности;
  • ведение журнала приходно-расходных документов;
  • состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.

Далее оценивается система хранения запасов:

  • наличие, объем, специализация складских помещений;
  • состояние охранной и пожарной сигнализации;
  • наличие весоизмерительных приборов.

После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.

Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, выглядит следующим образом:

  • каким образом организовано место хранения запасов (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей);

ВНИМАНИЕ! Запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в инвентаризацию собственных запасов, а собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, в ревизию можно не включать.

  • как происходит прием и выдача МПЗ: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья;
  • заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами;
  • какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете;
  • соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом;
  • выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетно-платежных документах, счетах-фактурах;
  • применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию;
  • какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике;
  • проводится ли бухгалтерией сверка отчетов материально ответственных лиц с первичными документами;
  • организовано ли автоматическое ведение учета МПЗ с помощью программных устройств и как оно осуществляется;
  • устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций;
  • существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы;
  • разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников.

Если в ходе такой оценки аудитор понимает, что может доверять предоставленным организацией данным, то проверку допустимо проводить менее детально и с большой выборкой. В противном случае аудитором может быть предложено руководству предприятия проведение выборочной инвентаризации определенных групп запасов. Во время проверки аудитор должен наблюдать за соблюдением правил ведения инвентаризации.

После подписания акта инвентаризации аудитором и всеми членами инвентаризационной комиссии документ передается в бухгалтерию, где сверяется с данными бухучета. При несоответствии каких-либо показателей оформляется сличительная опись. Далее корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.

Как должна проводиться инвентаризация и какие документы необходимо составлять, узнайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Весь объем аудиторской работы, связанной с непосредственной проверкой материальных ценностей, можно разделить на три части:

  • аудит фактического существования и сохранности МПЗ;
  • аудит перемещения запасов, сырья, товаров;
  • проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением.

Для проведения аудита материально-производственных запасов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо запросить у организации:

  • бухгалтерский баланс;
  • сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
  • регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
  • положение об учетной политике предприятия;
  • первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
  • договоры на поставку сырья, материалов;
  • приказы о проведении инвентаризации;
  • документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
  • договоры с поставщиками всех видов МПЗ.

В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить проверку по предварительно составленному плану и в определенной последовательности.

  1. Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
  2. Собственно аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий период.
  3. Далее следует сверить остатки по аналитическим и синтетическим счетам МПЗ с показателями бухгалтерской отчетности. Это позволит оценить достоверность отражения данных бухучета в отчетности.
  4. Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные законодательством данные.
  5. Следует изучить способы определения стоимости материальных ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва для снижения стоимости МПЗ.
  6. Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со списком членов комиссии и материально ответственных лиц.

Процесс закупки сырья и материалов — ответственная часть на любом предприятии и требует особого внимания со стороны работников предприятия и проверяющих. Аудитору здесь нужно проконтролировать наличие необходимых документов, выполнение условий договоров на поставку и отгрузку, а также работу сотрудников организации.

Посмотреть, как составляется договор с материально ответственным лицом, и скачать его образец можно здесь: «Договор о материальной ответственности — образец 2019-2020».

Аудит операций с материально-производственными запасами

Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:

  1. Своевременность и корректность оприходования запасов при любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
  2. Правильность учета материалов, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении. В таком случае используются забалансовые счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
  3. Правомерность расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Контроль проводится по фактическому наличию и правильности оформления расчетно-платежных документов на приход.
  4. Обоснованное списание МПЗ согласно документам на отпуск. В зависимости от цели выбытия материалов должны быть оформлены соответствующие первичные документы: накладные, акты приемки-передачи, требования на отпуск и т. д. Методика списания должна быть зафиксирована в учетной политике. Это один из способов: метод фактической себестоимости каждой единицы, ФИФО, метод средней себестоимости. Возможно использование одного из выбранных способов на одно наименование материала на протяжении отчетного периода.
  5. Оприходование излишков или списание недостач, выявленных по результатам инвентаризации. Излишки относят на прибыль предприятия. Недостача в пределах норм естественной убыли — на издержки, сверх норм — на виновных лиц, а при их отсутствии — на убытки организации.
  6. Соблюдение законодательства при оформлении нетипичных операций с МПЗ: оприходование материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств, передаче материальных ценностей в залог и др.

Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное отражение которых должно быть проведено в учете.

Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого проводилась переоценка.

Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтерских счетов.

Посмотреть проводки при списании материалов можно в работе «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете».

Особенности аудита учета производственных запасов

Производственными считаются материалы, участвующие в производстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла. Производственные запасы подразделяются на основные — составляющие основу изготавливаемой продукции и вспомогательные — косвенно отражающиеся на характеристиках выпускаемого товара.

Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудитора является оценить:

  • правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в производство в соответствии со статьями затрат;
  • определение стоимости производственных материалов согласно способам, указанным в учетной политике;
  • полноту документального отражения движения запасов и правильную корреспонденцию счетов;
  • соблюдение необходимых условий хранения;
  • обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, которое проводит предприятие;
  • отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.

Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности и формирования финансового результата предприятия.

Характерные ошибки в учете

Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности. В настоящее время статистически выявлены следующие типичные нарушения:

  • нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями;
  • не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
  • для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета;
  • не проводится обязательная инвентаризация;
  • не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике;
  • отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
  • не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
  • неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материалов;
  • ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
  • при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном виде;
  • не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
  • не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.

Для чего проводится и из чего состоит аудит финансовых результатов, узнайте здесь: «Аудит учета финансовых результатов (нюансы)».

Итоги

Материально-производственные запасы играют важную роль в формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ позволяет выявить и устранить ошибки при определении финансового результата и, следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей системе хранения запасов, а также об эффективности их использования, дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-материальными ценностями.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

УДК 658

ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ: ЗАДАЧИ, ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ И АНАЛИЗА

© 2018

Шнайдер Виктор Викторович, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Тольяттинский государственный университет (445020, Россия, Тольятти, улица Белорусская, 14, e-mail: gerutti1881@mail.ru) Фролова Вероника Александровна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика и финансы» Шнайдер Вероника Викторовна, студентка кафедры «Экономика и финансы» Финансовый университет при Правительстве РФ, СПб филиал (197198, Россия, Санкт-Петербург, ул. Съезжинская д.15-17, e-mail: shnayder.v.v@mail.ru)

Аннотация. Материально-производственные запасы играют ключевую роль в любом производственном предприятии. А анализ и аудит позволяет управленческому персоналу и инвесторам быть уверенными в корректности отражения величины запасов, себестоимости произведенной продукции, выстраивать эффективную политику ценообразования. Все это обуславливает актуальность темы исследования. Эффективное использование и управление материально-производственными запасами любого коммерческого предприятия возможно только при наличии слаженного механизма, который состоит из методик и процедур анализа и аудита. Экономический анализ в аудите является основой при принятии решений управленческого персонала и позволяет обеспечить разработку рекомендаций по улучшению хозяйственной деятельности компании для роста ее показателей эффективности и повышения финансовых результатов. При использовании аналитических процедур в аудите, возможно, оценить достоверность предоставляемой информации, а также на основании отчетности можно оценить эффективность ведения бизнеса. Помимо перечисленного аналитические процедуры являются источником сокращения времени аудита, так как при планировании аудиторской проверки на основании анализа производственных запасов помогают выявить наиболее рисковые зоны. Таким образом, в условиях жесткой конкуренции необходимо проводить анализ и аудит для выявления индикаторов неэффективного ведения бизнеса для скорейшего их устранения. Эффективное использование и управление материально-производственными запасами любого коммерческого предприятия возможно только при наличии слаженного механизма, который состоит из методик и процедур анализа и аудита. Экономический анализ в аудите является основой при принятии решений управленческого персонала и позволяет обеспечить разработку рекомендаций по улучшению хозяйственной деятельности компании для роста ее показателей эффективности и повышения финансовых результатов. Взаимосвязь анализа и аудита бесспорна, так при использовании аналитических процедур в аудите, возможно, оценить достоверность предоставляемой информации, а также на основании отчетности можно оценить эффективность ведения бизнеса.

Ключевые слова: аудит, материально-производственные запасы, себестоимость, риски, достоверность информации, анализ, аналитические процедуры, механизм, финансовые результаты, эффективность, политика ценообразования, инвесторы, производство, ведение бизнеса.

ORGANIZATION OF AUDIT OF INVENTORIES: TASKS, FEATURES OF CONDUCTING AND ANALYSIS

© 2018

В любом производственном предприятии материально-производственные запасы играют ключевую роль. В свою очередь анализ и аудит позволяет управленческо-

му персоналу и инвесторам быть уверенными в корректности отражения величины запасов, себестоимости произведенной продукции, выстраивать эффективную по-

Шнайдер Виктор Викторович, Фролова Вероника Александровна, Шнайдер Вероника Викторовна ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ …

литику ценообразования. Эффективное использование и управление материально-производственными запасами любого коммерческого предприятия возможно только при наличии слаженного механизма, который состоит из методик и процедур анализа и аудита. Экономический анализ в аудите является основой при принятии решений управленческого персонала и позволяет обеспечить разработку рекомендаций по улучшению хозяйственной деятельности компании для роста ее показателей эффективности и повышения финансовых результатов. Взаимосвязь анализа и аудита бесспорна, так при использовании аналитических процедур в аудите, возможно, оценить достоверность предоставляемой информации, а также на основании отчетности можно оценить эффективность ведения бизнеса. Помимо перечисленного аналитические процедуры являются источником сокращения времени аудита, так как при планировании аудиторской проверки на основании анализа производственных запасов выявляются наиболее рисковые зоны. Бесспорно, в условиях жесткой конкуренции необходимо проводить анализ и аудит для имеющихся ресурсов для выявления индикаторов неэффективного ведения бизнеса и скорейшего их устранения.

Вопросам анализа и аудита уделяется много внимания, как со стороны российских специалистов, так и со стороны зарубежных специалистов, так как степень разработанности проблемы очевидна. Значительный вклад в развитие экономического анализа внесли такие отечественные ученые как: Д.А. Ендовицикй, А.А. Удалов, Н.В. Парушина, А.Ш. Маргулис, А.Д. Шеремет, а также зарубежные авторы: М. Бретт, Ж. Ришар, Р. Экклз. Оценивая вклад вышеуказанных специалистов и ученых, следует обозначить, что методика анализа материально-производственных запасов была изучена с различных сторон, но данный момент не было разработано комплексного подхода.

В исследованиях Р.А. Алборова, Л.И. Хоружий, Г.В. Савицкой, И.Т Абдукаримова, Л.Г. Абдукаримова нашли отражение проблемы аудита.

Возможные пути поступления материально-производственных запасов на предприятие, в зависимости от способа поступления может меняться оценка МПЗ, т.е. принятие стоимости запаса к учету (см. таблица 1).

Таблица 1 — Способы оценки материально-производственных запасов в зависимости от источников поступления

Источник поступления МПЗ Фактическая стоимость

Покупка МПЗ По фактической себестоимости, т.е. по сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Самостоятельное изготовление Подтверждённые расходы на изготовление

Безвозмездное получение По текущей рыночной стоимости

Внесение в качестве вклада в уставный капитал По согласованной с учредителями стоимости

Бартер Стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются данные запасы

Поступление в результате выбытия имущества По текущей рыночной стоимости

Поступление во временное пользование По стоимости, предусмотренной в договоре

Поступление и выбытие материально-производственных запасов может учитываться по разной стоимости, т.к. ПБУ 5/01 предлагает организациям на выбор три различных метода списания: по себестоимости каж-

дои единицы, т.е. материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга; по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) материалов, то есть общая себестоимость всей группы материалов делится на их общее количество, которое в свою очередь складывается из себестоимости и количества поступивших запасов за период и остатка на начало периода; по способу ФИФО, который с английского переводится как «первыми пришли, первыми ушли» (first in, first out), что легко объясняет допущение, на котором данный способ основывается. А именно материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

При этом организация имеет право на изменение метода списания МПЗ, но данное изменение должно быть обосновано, например, изменением бизнеса организации, или серьезных изменений в производственном процессе, требующем нового взгляда на списание МПЗ в производство. Например, Бдайциева, Л.Ж. утверждает, что порядок определения фактической себестоимости, ее изменение зависит от группы запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их систематизации, последовательности поступления на предприятие, наличия методов и их оценки при выбытии и т.п. .

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Стоит отметить, что в зарубежной практике выделяют еще один способ учета выбытия запасов — по чистой стоимости реализации .

Чистая стоимость реализации, или по-другому ее называют возможная чистая стоимость реализации — это возможная цена реализации при условии сохранения нормального хода дел, за вычетом всех возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на продажу .

Данный способ удовлетворяет международным стандартам учета, который гласит, что запасы могут и должны учитываться только по наименьшей из двух величин: чистой стоимости реализации (net realisable value) или себестоимости. Чистая стоимость реализации может быть ниже себестоимости по ряду причин, например, в связи с повреждением запасов, частичным или полным моральным и физическим устареванием, снижением продажной цены, увеличением возможных затрат на продажу и завершение производства запасов. При этом понятие «списание по себестоимости каждой единицы» в зарубежной практике отсутствует. В таблице 2 ниже приведен список стран, а также методы оценки списания запасов.

Из данной таблицы видно, что наиболее распространёнными методами учета выбытия запасов является ФИФО, а также учет по средней стоимости. Таким образом, сущность и понимание особенностей учета и оценки, материально-производственных запасов как объекта учета, анализа и аудита были рассмотрены в параграфе с точки зрения различных ученых, были описаны возможные классификации запасов, их методы учета в соответствии с отечественными и зарубежными стандартами.

Контроль над оборотными активами, и управление ими не может существовать без эффективного анализа, а анализ в свою очередь будет эффективен только в случае актуальности предоставляемых бухгалтерией данных. Материально-производственные запасы наиболее трудоемкая область, как учета, так и аудита. В связи с этим возникают некоторые особенности проведения, на которые аудиторская команда обращает особенное внимание.

К таким особенностям можно отнести несколько процедур, проводимых для данной строки отчетности

в обязательном порядке: наблюдение за процессом инвентаризации; оценка достаточности резерва под обесценение запасов; проверка своевременности принятия запасов к учету.

Таблица 2 — Методы оценки запасов при их выбытии, принятые в зарубежной практике

№ Страна Методы оценки запасов

ФИФО Средней Чистой стоимости реализации Прочие

1 Великобритания Да Да Неприменимо

2 Греция Метод базовой записи готовых изделий

3 Испания Неприменимо

4 Италия Неприменимо

5 Люксембург Да Да Фактические расходы

6 Нидерланды Метод базового запаса готовых и незавершенных

7 Германия Повсеместно Да Да ХИФО: ЛОФО, КИФО, КИЛО

S Португалия Стандартная и специальная (рыночная) цена базового запаса

9 Россия Метод себестоимости

10 США Розничный метод

11 Франция Да Да Неприменимо

12 Швейцария Неприменимо

13 Швеция Нет Да Метод процента от выполнения, метод завершения контракта

Несмотря на то, что фактически это является тестированием средств контроля, а их тестирование не является обязательной процедурой, наблюдение за проведением инвентаризации — это исключение из правил, так, как только благодаря ей мы можем с уверенностью сказать, что предпосылка «существование» была покрыта аудиторскими процедурами.

Данную процедуру регламентирует МСА 501, в том случае, если статья запасов является существенной, аудитор должен инициировать проведение инвентаризации запасов и осуществить контрольные пересчеты наименований запасов в составе инвентаризационной комиссии .

Годовая инвентаризация отличается от непрерывной или циклической периодичностью проведения. Как понятно из названия годовая инвентаризация проводится 1 раз в год, в то время как циклическая проводится 1 раз в месяц или неделю, в зависимости от специфики материально-производственных запасов и производственной деятельности.

Помимо предпосылки «существование» выполнение контрольных пересчетов, например, путем выборочной сверки инвентаризационных ведомостей с физическим наличием запасов и выборочной сверки физического наличия запасов с инвентаризационными ведомостями обеспечивает аудиторские доказательства полноты и точности данных учета . Таким образом, аудиторская команда не обязана проводить пересчет всех позиций материально-производственных запасов, проверка происходит на выборочной основе. Также необходимо учитывать, что на практике, инвентаризация запасов проводится в день отличный от даты окончания отчетного периода. В таком случае МСА 330 устанавливает требования и содержит указания относительно процедур проверки по существу, проводимых на промежуточную дату.

Если процедуры проверки по существу проводятся на промежуточную дату, аудитор должен охватить оставшийся период, выполнив: (а) либо процедуры проверки по существу в сочетании с тестами средств контроля в отношении наступающего периода; (b) либо только последующие процедуры проверки по существу, если аудитор определит, что их достаточно, что обеспечивает разумные основания для распространения аудиторских выводов с промежуточной даты до конца периода .

Как вариант альтернативного подтверждения запасов на конец периода можно привести построение таблицы движения запасов с даты инвентаризации по дату окончания периода. Таблица движения строится в разрезе видов движения, в случае существенности движения запасов за указанный период проводятся процедуры проверки первичных документов. В данном случае выделя-

ются две популяции: популяция «поступление запасов» за период, тогда тестируется товарная накладная на поступивший ТМЦ, и популяция «выбытие запасов», тогда тестируется отчет на выбытие или внутренний документ на списание МПЗ. При данном тестировании следует обращать внимание не только на сумму операции, но и на ее количество. По итогам осуществления аудиторских процедур, в аудиторском файле должны быть отражены следующие рабочие документы: письменный запрос аудитора о включении его в состав инвентаризационной комиссии; результаты контрольных пересчетов запасов.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Следующей процедурой, обязательной к проведению при аудите материально-производственных запасов является оценка достаточности резерва под обесценение запасов. Тестирование на предмет обесценения целесообразно проводить по материалам, готовой продукции и товарам. Стоит отметить, что незавершённое производство не входит в данный перечень. Объяснение этому дает кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургского государственного университета З.С. Туякова, которая считает, что корректировка стоимости незавершенного производства путем создания резервов под снижение является нецелесообразной, трудно реализуемой в практической деятельности организаций .

Сама процедура тестирования резерва под обесценение МПЗ представляет собой анализ движение запасов за период. То есть, в данном случае необходимо иметь расшифровку запасов в разрезе номенклатур, а также оборотносальдовую ведомость в разрезе номенклатур. В случае отсутствия движения запасов за год, а именно расходного движения, стоит начислять резерв. Но в данном случае стоит учитывать тот факт, что на предприятии существуют запасы, которые необходимы для ремонта основных средств и оборудования. В таком случае данный вид запасов не должен двигаться за период. Данный анализ проводится совместно с сотрудниками склада, которые осведомлены о назначении каждого вида запаса. Также резерв начисляется в случае полной или частичной потере первоначальных качеств ввиду несоблюдения условий хранения, истечения срока годности. Помимо изменения физических свойств запаса, он может устареть морально, т.е. перестать быть конкурентоспособным на рынке. В данном случае также стоит начислять резерв. И последним фактором является падение текущей рыночной стоимости. Подтверждением снижения текущей рыночной стоимости МПЗ может стать факт приобретения аналогичных материальных ценностей по более низкой стоимости в период с момента окончания отчетного года до момента подписания бухгалтерской отчетности .

Отдельно стоит рассмотреть процедуру проверки чистой стоимости реализации (net releasable value), которая применяется в отношении готовой продукции. М.А. Вахрушиной отмечает, что при составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж .

Штефан М.А. утверждает, что под чистой ценой продажи, понимается расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи . В данном случае следует провести процедуру сравнения стоимости отражения готовой продукции на конец отчетного периода с данными по реализации в периоде, следующим за отчетным. Это можно сделать аналитически, не тестируя первичные документы, а можно на основании выборки определенных операций по реализации и просмотра первичных документов. В любом случае цель тестирования будет одна — проверка того, что цена реализации выше стоимости учета готовой продукции на конец периода. В противном случае необходимо создать резерв на разницу между ценой и стоимостью учета готовой продукции.

Шнайдер Виктор Викторович, Фролова Вероника Александровна, Шнайдер Вероника Викторовна ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ …

Последняя процедура, которая проводится в рамках проведения аудита материально-производственных запасов — это проверка своевременности отражения материально-производственных запасов. Данная процедура проводится в совокупности с процедурой по проверке кредиторской задолженности и покрывает предпосылку «отнесение к соответствующему периоду». В соответствии с приказом 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» предпосылка означает, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном период .

При проведении данной процедуры необходимо учитывать то, что переход права собственности должен быть указан в договоре на поставку материально-производственных запасов. Данное условие может отличаться в зависимости от поставщика. Напомним, что в соответствии с действующим гражданским законодательством право собственности на товары переходит в момент их передачи продавцом покупателю или их сдачи первому грузоперевозчику, если договором не предусмотрено иное (ст. 458 Гражданского кодекса РФ). В этот же момент к покупателю переходит риск случайного повреждения или гибели товара (ст. 459 Гражданского кодекса РФ) . Когда говорится о переходе права собственности, необходимо учитывать существование международных правилах, описывающих однозначное толкование места перехода ответственности от продавца покупателю — Инкотермс. Для облегчения понимания в 1990 году все термины Инкотермс были объединены в четыре категории: Е, F, С, D (рисунок 1). Для более точного понимания все категории представлены на рисунке 1, в которой также отражены места перехода ответственности за товар от продавца покупателю. Как видно на рисунке обязанность принять ценности к учету возникает у организации уже в момент их приемки, которая может быть осуществлена, к примеру, на складе продавца, на станции отправления, на станции назначения и т.д.

Рисунок 1- Инкоторемс-2010 (составлено автором)

Категория «E» включает в себя единственный стандарт EXW и предполагает собой, что продавец только предоставляет товар в распоряжение покупателя в своих помещениях, т.е. переход права собственности происходит на территории продавца.

Категория «F» включает в себя три стандарта (FCA, FAS и FOB). В данном случае продавец обязан передать товар указанному покупателем перевозчику, т.е. переход права собственности происходит в момент передачи товара первому перевозчику.

Термины CFR, CIF, CPT и CIP входят в категорию «С», в соответствии с которыми продавец обязан заключить договор перевозки, но не принимает на себя риск утраты или повреждения товара или дополнительные затраты вследствие событий, произошедших после отгрузки и отправки. Таким образом, переход права собственности осуществляется в момент передачи первому перевозчику.

И заключительная категория «D» включает в себя пять терминов: DAF, DES, DEQ, DDU и DDP. Отличие данной категории терминов заключается в том, что продавец должен нести все расходы и риски, необходимые

для доставки товара до пункта назначения .

Стоит отметить, что процедура проверки своевременности отражения поступления материально-производственных запасов не должна проводится за весь отчётный период, а только за наиболее рисковый . В данном случае необходимо применять профессиональный скептицизм при установлении периода тестирования. На практике встречаются два наиболее распространенных: определение периода на основании периода доставки запасов и на основании оборачиваемости запасов.

В заключении необходимо отметить, что в статье были рассмотрены особенности подхода аудита материально-производственных запасов, описаны возможные процедуры, а также проанализированы нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в части процедур по проверки строки отчетности «Запасы», выявлена взаимосвязь анализа и аудита. Бесспорно, что анализ и аудит финансово-хозяйственной деятельности являются действенными инструментами для обеспечения эффективного контроля и организации над активами, обязательствами, расходами и финансовыми результатами компании. Целью аудита можно назвать выявление достоверного мнения о ведении учета и ее соответствия стандартам и правилам, установленным для организации бухгалтерского учета и составления отчетности. Целью анализа выступает получение выводов, а также рекомендаций по учету и контролю над материально-производственными запасами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник. -М.: Издательство Юрайт, 2011. — 254 с.

2. Gregory N. M. Economics . / Mankiw N. Gregory, Taylor M.P. 3th ed. — Cengage Learning, 2014.

— 837 p.

4. Куракова, Т.В. Современные требования к доку-ментационному сопровождению аудиторской проверки / Т.В. Куракова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2017. — №131. — С. 1425-1437.

5. Международный стандарт аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н).

6. Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н).

7. Туякова З.С. Развитие методологии учета обесценения материально- производственных запасов в современном бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. — 2008. — № 2 (110) февраль.

— С.345-351.

8. Афанасенко, А.Н. Аудит резерва под снижение стоимости материальных ценностей / А.Н. Афанасенко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2016. — №118. — С. 245-274.

9. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. — 4-е изд., перераб. и доп.

— М.: Рид Групп, 2011. — С. 254.

10. Штефан, М.А. Влияние различий в учете запасов в соответствии с международными и российскими стандартами на показатели финансового состояния организаций / М.А. Штефан // Международный бухгалтерский учет, 2011. — № 21. — С. 36-43

11. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. № 90н».

12. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017).

19. Шнайдер О.В., Шнайдер В.В., Локтионов Е.Г. Взаимосвязь инвестиционной привлекательности и финансового состояния, с позиций перспективности развития организации // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2009. № 7 (10). С. 229-233.

20. Васильчук О.И., Голиков О.И., Филатова Е.В. Управленческий учет на предприятиях химической промышленности //Тольятти, 1999.

Бадамшина Анастасия Рафиковна,
аудитор-методолог Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Организации, заключающие договор на проведение аудита, хотят иметь представление о том, как аудитор планирует и проводит проверку. Методики аудиторских проверок достаточно объемны и разнообразны, поэтому в настоящей статье будут затронуты только общие аспекты аудита, а именно аудита материально-производственных запасов (далее – МПЗ). С позиции проведения аудита производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются МПЗ. Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость МПЗ – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности. 📌 Реклама

Аудит системы внутреннего контроля по учету МПЗ

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности1.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: 1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество. 2. Высокий риск хищения. 3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг. 4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Введение……………………………………………………………………………..3

I Понятие контроля и ревизии……………………………………………………4

II Основные задачи и функции ревизии и контроля……………………………..6

Заключение…………………………………………………………………………12

Список использованной литературы……………………………………………13

Введение

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива (увеличение применения прогрессивных и синтетических материалов, сокращение отходов производства). Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета (как контролирующий орган).

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и их сохранности. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов. Построение грамотной системы учета МПЗ на предприятии способствует снижению себестоимости продукции, увеличению размера торговой наценки и конкурентному оперированию ценой производимой продукции.

Именно поэтому в данном реферате я рассматриваю процесс организации контроля учета производственных запасов.

I Понятие контроля и ревизии

Контроль – процесс, обеспечивающий достижение системой поставленных целей и состоящий из трех основных элементов:

• установление стандартов деятельности системы, подлежащих проверке;

• сопоставление достигнутых результатов с ожидаемыми;

• корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Контроль является совершенно необходимым по следующим причинам:

1) исчезает неопределенность. Никакие тщательно разработанные планы и программы действий не могут учесть всевозможные осложнения и обстоятельства. Контроль нужен для того, чтобы, корректируя решение задачи, устранять или уменьшать неопределенность;

2) появляется возможность предвидеть кризисные ситуации. Ошибки и мелкие нерешенные вопросы, которые есть всегда, порой так многочисленны, что превышают критическую массу. Конечно, это происходит в том случае, если ошибки не исправлять и вопросы не решать. Контроль позволяет фиксировать и исправлять ошибки до того, как их последствия приведут к кризису;

3) выявляются не только (и не столько) ошибки, сколько успехи. Контроль позволяет определить направления деятельности, которые наиболее перспективны.

Во-первых, контроль как управленческое (или, шире – как социальное) действие вызывает негативное отношение к себе со стороны и контролируемых, и контролирующих, а общая «нелюбовь» психологически сближает людей, делая контроль проформой. Во-вторых, если контроль – это сравнение того, что есть, с тем, что должно быть, значит, контролировать может только человек, который знает, что должно быть.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии – определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также эффективности и целевого использования государственных средств. Объекты ревизии – все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в РФ, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

II Основные задачи и функции ревизии и контроля

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами контроля и ревизии материально-производственных запасов в организациях являются выявление соблюдения установленного порядка их приобретения, оприходования, хранения и расходования в процессе финансово-хозяйственной деятельности, определение путей улучшения их формирования и использования в целях повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

В задачи контроля и ревизии товарно-материальных ценностей входят также выявление фактов их растрат, недостач и хищений, излишних и используемых в данном хозяйстве материально-производственных запасов, определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от соответствующих условий их хранения и транспортировки, установление причин и должностных лиц, ровных в допущенных недостачах и нецелесообразном использовании товарно-материальных ценностей.

К функциям контроля относят:

Функция коррекции. Заключается в разработке предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Функция превенции. Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа, цель которой – выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

Функция правоохраны. Контрольная деятельность органов государства является в значительной мере правоохранительной, хотя и не сводится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением их к юридической ответственности, а также с применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

Для успешного решения выше указанных задач контроль и ревизию материально- производственных запасов в организациях рекомендуется осуществлять в определенной последовательности, обеспечивающей логическую взаимосвязь предыдущих и последующих контрольно-ревизионных работ. В условиях полной документальной ревизии или проверки этим требованиям в наиболее полной мере отвечает такая очередность указанных работ, при которой сначала проверяют организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности материально-производственных запасов. Затем выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования всех поступающих в хозяйство материально-технических средств и готовой продукции по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания материально-производственных запасов по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается ревизия выявлением соблюдения установленного порядка нормирования материально-производственных запасов, соответствия их фактических остатков нормативному или плановому наличию, излишних материальных ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и внутрихозяйственной отчетности об их наличии и движении.

Основными источниками контрольных данных являются первичными и учетные записи по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», а также соответствующие договоры (купли-продажи, поставок, безвозмездной передачи, учредительные договоры), переписка с поставщиками и другими контрагентами, материалы инвентаризаций, контрольного осмотра складского хозяйства, плановые расчеты материально-технического обеспечения производственной программы на проверяемый период.

Согласно сложившейся практике итоговый документ по результатам проверок государственных контрольных органов называется актом ревизии.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

Вводная часть акта ревизии, как правило, содержит следующую информацию: наименование темы ревизии; дата и место составления акта ревизии; кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание); проверяемый период и сроки проведения ревизии; полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации; сведения об учредителях; основные цели и виды деятельности организации; и т.д. Так же вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Содержательная часть акта ревизии (ее называют также описательной, аналитической, мотивирующей и др.) должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна комплексно отражать все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушений.

Обязательному отражению в описательной части подлежат: сущность нарушения законодательства, способ его совершения, период финансово-хозяйственной деятельности либо хозяйственная операция, к которому (к которой) данное нарушение относится, ссылки на документы и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения с указанием нормативных правовых актов, требования которых нарушены, а также факты непредставления каких-либо документов. При составлении содержательной части итогового документа используются некоторые приемы обобщения и реализации результатов контроля – совокупность приемов синтезирования результатов проведенного контроля и принятия решений по устранению выявленных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности обревизованного предприятия и предупреждение их повторения в будущем. К таким приемам относятся: группировка недостатков, документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, следственно-юридическое обоснование, систематизированная группировка недостатков в акте комплексной ревизии, принятие решений по результатам ревизии, контроль за выполнением принятых решений.

Группировка недостатков – систематизация и обобщение нарушений нормативных правовых актов в процессе хозяйственной деятельности по экономической однородности, времени совершения и значимости. Процедуры группировки применяют при проверке документальной достоверности результатов контроля.

План

Введение…………………………………………………………………….3

1. Аудит материальных ценностей………………………………………..5

Аудит заработной платы………………………………………………10

3. Аудит основных средств………………………………………………13

Заключение………………………………………………………………..18

Литература…………………………………………………………………21

Введение

Аудит- это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями. Такое определение дают аудиту американские ученые. Это определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний. Выясним содержание этих терминов.

Аудит основывается на оценке состояния соответствующих аспектов деятельности экономических систем. Прежде всего речь идет об оценке достоверности финансовой отчетности.

Главное уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественного аудита, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Специализированные аудиторские фирмы выполняют следующие работы:

· проверку достоверности бухгалтерской отчетности законности и целесообразности произведенных хозяйственных операций, состояния системы бухгалтерского учета;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности, разработку предложений по повышению её эффективности;

· консультирование по вопросам налогов, постановки бух. учета и внутреннего контроля, совершенствования организационных форм и методов управления, а также информационной технологии;

· оценку имущества предприятий в связи с приватизацией и для других целей;

· защиту финансовых интересов клиентов;

· научные исследования и проектирование в деле организации и методов учета, контроля, структур и технологии управления;

· разработку проектов документов, экспертных выводов и других материалов, связанных с созданием новых и реорганизационных действующих предприятий.

Перечисленные направления аудиторской деятельности могут охватывать предприятие в целом или иметь локальный характер.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии объектов, а аудиторских услуг — возможное состояние объектов в будущем.

В данной работе будет рассмотрено: аудит материальных ценностей, аудит основных средств и заработной платы.

1. Аудит материальных ценностей

Аудит их деятельности целесообразно начать с инвентаризации. Аудитор изучает:

· организацию заключения договоров с МО;

· состояние складского хозяйства;

· размещение товарно-материальных ценностей;

· соблюдение правил хранения и охраны;

· состояние измерительных приборов;

· наличие у клиента нормативных актов, нормативно-расходной производственной документации.

Объекты аудита:

· прием ценностей по кол-ву и качеству;

· хранение;

· брак, порча;

· нормы расходования в производстве;

· МБП;

· б/у, отчетность;

· первичная документация по материальных ценностей.

Приемы и способы аудита:

· контрольное сравнение фактических остатков товаров с данными последующей инвентаризацией;

· контрольное сравнение прихода и расхода материальных ценностей.

Эти приемы применяются, если сведения о следующих нарушениях:

· дописка ТМЦ в инвентарных описях;

· заниженные по сравнению с фактическими остатки;

· реализация так называемых «прочих товаров”, не отраженных в документах прихода;

· преднамеренное завышение цен и т.д.

Аудитор составляет рабочий документ «Ведомость контрольного сличения по документальному движению отдельных материальных ценностей”.

· контрольная проверка количественного учета по приходным и расходным документам;

· сравнение данных приходно-расходных документов, непосредственно отражающих движение материальных ценностей и денежных средств с данными других документов, которые фиксируют эти же операции в других аспектах.

Аудитор исследует вопросы определения норм запасов товарно-материальных ценностей.

ТМЦ вносятся в инвентаризационную опись по каждому отдельному наименованию. При фактической проверке устанавливают наличие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, тары, з/ч, МБП, товаров готовой продукции. Особое внимание уделяется тем ценностям, которые поступают во время инвентаризации. Их материально-ответственные лица должны принять в присутствии членов инвентаризационной комиссии и записать в отдельную опись с пометкой «ТМЦ принятые во время инвентаризации”. Аналогично поступают и ТМЦ, отпущенными во время инвентаризации. На ТМЦ, принадлежащим другим предприятиям, находящимся в пути, составляются отдельные акты. По МБП обязательно должна быть указана первоначальная стоимость.

Особое внимание вопросам аудита ТМЦ уделяется по приватизации или передаче в аренду предприятий ими имущества. В этом случае инвентаризации подлежит все имущество, приватизируемого предприятия. Главной целью инвентаризации в этом случае является определение фактического наличия и состояния имущества объекта инвентаризации.

До начала инвентаризации комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, места хранения ТМЦ, имеющие отдельные выходы и входы, проверить исправность измерительных приборов, получить последние на момент начала инвентаризации реестры приходных документов или отчетов о движении ТМЦ. Председатель комиссии визирует документы, прилагаемые к отчетам, реестрам с указанием «До инвентаризации”. После того документы явл. основанием для бухгалтера для определения остатков ТМЦ на начала инвентаризации по данным учета. Лица ответственные за хранение дают подписку в том, что до начала инвентаризации все приходные и расходные документы на ценности сданы в бухгалтерию, все ценности оприходованы и приняты на ответственное на хранение, а выбывшие списаны в расход. Такие же расписки дают лица имеющие средства на приобретение ТМЦ или доверенности на получение ценностей.

Запрещается проводить инвентаризацию комиссией в неполном составе, вносить в опись данные об остатках со слов материально-ответственного лица или по данным учета без проверки фактического наличия. Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии. В сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными б/у и инвентаризационными описями. Суммы излишков и недостач ТМЦ приводят в соответствии с ценой в учетных регистрах. Результаты инвентаризации отражаются в учете в том месяце, когда была проведена инвентаризация.

Задача аудитора при этом определить, прежде всего, качество проведения инвентаризации клиентами.

Аудитор составляет промежуточное заключение которое содержит след. информацию:

· название предприятия клиента № ;

· число, месяц, год, место, время проведения инвентаризации;

· выполнение работниками проверяемого предприятия инструктивных операций;

· объемы произведенных работ, их результаты;

· сведения необходимые для дополнительной проверки;

· окончательный результат инвентаризации.

Особое внимание аудитор уделяет внутреннему контролю, особенно по тем материалам которые на складе имеются в небольшом количестве, но дорого стоит единица такого товара. Аудитор проверяет методы хранения таких товаров.

Существующая система учета материалов позволяет рассчитать объем используемого сырья, стоимость компонентов и продукции находящейся в производственном цикле и готовой продукции поступающей на склад.

Товары, закупленные и оплаченные предприятием, но еще не поступившие на склад являются собственностью этого предприятия. Они вписываются в список закупок. Стоимость товаров подтверждается погрузочными документами. Изучая эти документы аудитор подтверждает правильность оценки стоимости материальных ценностей.

В процессе аудита важное значение имеет анализ продукции на складе. Аудитор должен присутствовать при инвентаризации МЦ и наблюдать за всеми операциями.

После инвентаризации аудитор уделяет внимание проверки расходования материальных ценностей. Он должен изучить законность операций связанных с расходованием этих ценностей. Исследуются случаи перерасходования сырья и материалов.

Нарушения могут быть связаны с незаконным списанием материалов, применением завышенных норм их расходования, что приводит к появлению неучтенных материалов.

Фактические затраты показывает контрольный запуск материалов и сырья в пр-во, который оформляется соответствующим актом.

Результаты контрольного запуска определяют достоверность списания материалов и сырья на ее изготовление.

Наиболее типичные нарушения при осуществлении операций с материальными ценностями:

· неудовлетворительная организация складского хозяйства;

· приобретение ненужных материалов, наличие на складе портящихся ценностей;

· завышение себестоимости заготовляемых материалов;

· неправильное определение и оформление недостач;

· неполное оприходование материальных ценностей;

· необоснованные претензии к поставщикам;

· нерациональное расходование материалов на производство, нарушение норм или лимитов их отпуска;

· отпуск дефицитных товаров как излишков на сторону;

· нарушение порядка проведения инвентаризации;

· недостачи, излишки, присвоение материальных ценностей;

· замена новых предметов старыми;

· отпуск ценностей по заниженным ценам;

· неудовлетворительная постановка б/у.

Аудитор не дает юридической оценки скрытых фактов. Аудиторы выявляют не все недостатки учета и контроля, а те которые имеют непосредственное отношение к правонарушениям.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх