Аудиторская процедура

Подготовка аудиторской проверки – обязательный раздел рабочего внутреннего стандарта. В нем регламентируются факторы, обеспечивающие обоснованность календарно-тематического плана. В ходе подготовительной работы аудитор:

  • • устанавливает основные параметры состояния и деятельности аудируемого предприятия, соответствие их уставу и законодательству. На основе изучения данных годового отчета, положений об организации производства и управления, устава предприятия, пояснительной записки к годовому отчету проводит анализ организации производства и управления, специализации экономического субъекта, состояния внутреннего контроля, уровня квалификации персонала;
  • • осуществляет подбор необходимых законодательных и нормативных актов, инвентаризирует внутрихозяйственные регламенты на предмет их соответствия государственным нормативным актам и задачам, стоящим перед предприятием;
  • • оценивает факторы и зоны повышенного риска по статьям и разделам баланса. Данная работа проводится на основе опыта аудита предыдущих аналогичных проверок в данном и других предприятиях, результатов предварительного анализа организации учета, финансового положения, визуальной и счетной проверки статей баланса, анализа учетной работы;
  • • уточняет объекты проверки, программно-календарный план проведения аудиторской экспертизы.

Подробное содержание работ по подготовке аудиторской проверки, процедуры, методы и способы ее проведения, выходные документы, аудиторские свидетельства представляются в аудиторском стандарте и комментариях к нему.

Наметив объекты проверки, аудитор составляет план работы, который прилагается к договору на проведение экспертизы. План работы аудитора отражает основные позиции проверки в соответствии с задачами, перечень аудиторских свидетельств по каждому объекту проверки. План работы регламентирует объекты, сроки проведения проверки, содержит календарный график работ с указанием примерной трудоемкости участков проверки, состава аудиторов и других факторов.

Место планирования в проведении подтверждающего аудита

В правилах (стандартах) аудиторской проверки содержатся положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.

В ходе планирования аудита затрагиваются следующие вопросы:

  • • существенность и аудиторской риск;
  • • изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  • • состав и объем тестов средств внутреннего контроля;
  • • состав и объем аналитических процедур;
  • • объем выборки.

Данным вопросам посвящены отдельные стандарты аудита.

Планирование аудита начинается еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудиторской проверки, что обусловливает специфический характер ряда процедур, выполняемых на этом этапе. Оно состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

В ходе планирования следует соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность.

Под комплексностью понимается взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность подразумевает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Оптимальность заключается в вариантности планирования для возможного выбора наилучшего варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Планированию обычно уделяется наибольшая доля времени (при повторном аудите – 5–10%, при первичном аудите – 20–25% и более) от всего, которое затрачивается на аудиторскую проверку, хотя масштабы планирования в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом. Затраты времени и сил на качественное планирование работ впоследствии компенсируются за счет уменьшения затрат времени и средств непосредственно на проверку. Хорошо спланированный аудит является залогом надежных результатов проверки.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна принять решение о возможности проведения аудита. При этом если данные предварительного планирования дают достаточные основания полагать, что аудиторское заключение будет отличаться от положительного или условно-положительного, об этом следует предупредить руководство экономического субъекта. Если в ходе предварительного планирования была установлена необходимость восстановления отдельных разделов учета, это должно оговариваться отдельно. Для избежания возможных недоразумений следует определить, какие услуги, сопутствующие аудиту, могут оказываться во время проведения проверки кроме непосредственно самого аудита.

По итогам предварительного планирования с руководством экономического субъекта должны быть обсуждены и согласованы также организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы. Должны быть решены следующие вопросы:

  • • предоставление отдельного помещения;
  • • место хранения документов;
  • • возможность снятия копии с первичных документов;
  • • возможность подключения к электрической сети портативных компьютеров;
  • • средства телефонной и факсимильной связи.

В методику аудиторской фирмы по проведению подтверждающего аудита следует включить указания о порядке документирования работ на стадии предварительного планирования и хранения полученных результатов. Документирование всех действий аудиторской организации необходимо, что закреплено в стандартах аудита.

Кроме документального оформления результатов предварительного планирования целесообразно иметь стандартные бланки опроса экономического субъекта. Сам бланк опроса и данные, зафиксированные в нем, будут, с одной стороны, являться элементом документирования предварительного этапа, а с другой – основой для создания других документов этапа предварительного планирования.

Исходя из данных об организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, указанных в опросном бланке на предварительном этапе планирования, следует оцепить систему внутреннего контроля. Для этого следует провести тесты этой системы.

На данном этапе тесты будут направлены на получение общего представления о системе контроля. Исходя из полученной информации будет определяться объем тестов, которые будут выполняться непосредственно при аудите. В случае если оценка системы контроля, сформированная на предварительном этапе, будет отличаться от результатов, полученных при непосредственном аудите, то объем и состав тестов должны корректироваться.

В случае принятия положительного решения о возможности проведения аудиторской проверки по итогам предварительного планирования аудиторская организация должна определиться со следующими вопросами:

  • а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного);
  • б) предполагаемые сроки работы группы;
  • в) количественный состав группы;
  • г) должностной уровень членов группы;
  • д) преемственность персонала группы;
  • е) квалификационный уровень членов группы.

Следует отметить, что международный стандарт, посвященный вопросам планирования, не предусматривает этапа предварительного планирования. Российский стандарт в этой части содержит много дополнительного материала по сравнению с международным аналогом. Вместе с тем опыт работы российских аудиторов с западными коллегами показал, что иностранные аудиторские фирмы уделяют большое внимание предварительному знакомству с потенциальным клиентом. Внутренние правила работы таких фирм часто содержат значительные требования, по сути близкие к требованиям российского стандарта, изложенным в разделе «Содержание предварительного планирования аудита».

Анастасия Терехина, АССА, старший менеджер департамента аудита компании Mazars

Крупным предприятиям с большим объемом операций и рядом нетипичных транзакций мы рекомендуем проводить аудит в два этапа: промежуточный (проверка за девять месяцев) в ноябре-декабре и финальный (проверка годовой отчетности) в зависимости от сроков подписания аудиторского заключения. Промежуточный этап необходим для областей, требующих повышенного внимания и раннего выявления ошибок в учете. Чем раньше до закрытия года вы получите от аудиторов замечания, обсудите их и придете к единому мнению, тем легче для вас пройдет аудит годовой отчетности и тем быстрее вы получите аудиторское заключение.

Перед проверкой обязательно спросите у аудиторов, какие были изменения в законодательстве в течение года и какие новые раскрытия необходимо сделать в пояснениях к отчетности.

Большинство аудиторских компаний рассылают своим клиентам перед концом отчетного года пример пояснений с полным набором требуемых раскрытий. Мы всегда рекомендуем своим клиентам внимательно просмотреть документ и обсудить все возникшие вопросы с аудитором заранее.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, в силу п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. К приложениям относится отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснениях). Объем информации, подлежащей раскрытию в пояснениях, практически всегда является предметом споров между аудитором и клиентом.

Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно, однако стоит иметь в виду, что пояснения в соответствии с законодательными нормами должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Эти документы необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Особое внимание стоит уделить тому, что пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, к информации о рисках хозяйственной деятельности, инновациях и модернизации производства.

Замечания различаются в различных предприятиях, и выявить полный список наиболее типичных довольно проблематично. Тем не менее особое внимание стоит обратить на состав отчетности, полноту пояснений, полноту и соблюдение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств компаний, корректное разделение активов и обязательств по срочности в отчетности, соответствие показателей бухгалтерского бланка, отчета о финансовых результатах и раскрытия этих статей в пояснениях. Обратите внимание на идентификацию связанных сторон и полноту раскрытия операций со связанными сторонами в отчетности, а также информации о бенефициарах.

Максим Гладких-Родионов, генеральный директор аудиторской компании «Уверенность»

Результатом аудита является аудиторское заключение, выражающее мнение аудитора о достоверности отчетности проверяемой организации. Соответственно, проверить достоверность отчетности возможно тогда, когда эта отчетность существует, правда, не всем предприятиям, особенно малым, это бывает удобно. Стоимость аудита, хотя и снижающаяся в последнее время, все же остается значительной для части организаций, поэтому целесообразно приглашать аудиторов не один раз в году, а ежеквартально. Тогда и оплата происходит частями. Помимо этого систематически совершаемые ошибки, приводящие к существенным искажениям в отчетности, удается обнаружить и исправить раньше, да и после подготовки годовой отчетности аудиторам нужно гораздо меньше времени для ее проверки, ведь к этому моменту девять месяцев уже проверены.

Аудитор может оказаться полезным предприятию не только в проверке отчетности. Сложные и нетипичные операции, новые виды деятельности, составление или дополнение учетной политики, претензии налоговых органов, смена руководителя предприятия, приобретение или продажа бизнеса, трудовые споры — во всех этих ситуациях обращение к аудиторам позволит сократить вероятность ошибок и упущений, сэкономить время и деньги. Перед заключением договора следует как можно больше узнать о той аудиторской компании, с которой вы планируете сотрудничать. Во-первых, все аудиторы должны быть членами саморегулируемых организаций. Соответственно, они должны иметь номер ОРНЗ (основной регистрационный номер записи), который содержится в соответствующем свидетельстве. Во-вторых, каждая аудиторская организация должна проходить внешний контроль качества работы со стороны саморегулируемой организации аудиторов. О прохождении этого контроля также выдается свидетельство. В настоящее время существует обязанность аудиторов раскрывать информацию о себе в сети, так что найти вышеуказанные сведения и документы можно непосредственно на сайте аудиторской компании. У аудитора также должен быть действующий квалификационный аттестат.

Чтобы работа аудитора была продуктивной и не создавала значительных неудобств функционированию бухгалтерии, необходимо заранее подготовить рабочие места для представителей аудиторской организации, уточнить, потребуется ли выход в интернет или подключение к локальной сети предприятия, назначить ответственного сотрудника, который непосредственно будет осуществлять взаимодействие с аудиторами при проверке.

Как это ни странно, большинство ошибок в отчетности связано с несоблюдением предприятием собственной учетной политики. То есть предприятие составляет и утверждает документ, обязательный к исполнению, но не исполняющийся теми самыми сотрудниками, которые этот документ и составляли.

Часто бухгалтеры допускают и ошибки в толковании норм налогового права, ведь положения налогового законодательства и их интерпретация налоговиками постоянно изменяются, уследить за этими изменениями бывает трудно.

Попробовать бесплатно справочно-правовой сервис для бухгалтера

Отдельно стоит упомянуть и об ошибках, связанных с применением бухгалтерских программ: зачастую в программах используются методологически неверные бухгалтерские проводки, позволяющие добиться приемлемого результата (например, формирования правильного сальдо по какому-либо счету), но при этом нарушающие корреспонденцию счетов.

Предприятия, подлежащие обязательному аудиту, обязаны представить аудиторское заключение в органы статистики. Результаты аудита обычно используют для совершенствования работы бухгалтерии, исправления ошибок и неточностей, принятия различных решений в области инвестирования, защиты своих прав перед налоговиками и принятия решений о кредитовании. В конечном итоге аудиторы помогают своим клиентам вести бизнес эффективнее и правильнее, снизить риски и избежать потрясений, связанных с принятием решений на основе неактуальной или недостоверной информации.

Сергей Елин, руководитель аудиторско-консалтинговой группы «АИП»

Существуют обязательные аудиторские проверки и инициативные. Основания для первого типа проверок перечислены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ («Об аудиторской деятельности»). Например, обязательной аудиторской проверке подвергается организация, если объем ее выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.

Инициативный аудит проводится по желанию самой организации. Как правило, он проводится по окончании года для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности раз в год. Также можно выделить ситуации, когда настоятельно рекомендуется проводить аудит деятельности компании. Например, когда в организации меняется бухгалтер, генеральный директор — должностное лицо, которое отвечает за ведение учета в организации.

Аудит рекомендуется провести, если есть подозрения в хищении и необходимо сформировать претензию к тому, кто потенциально виновен. Аудиторское заключение как раз может являться таким доказательством: из него может вытекать сумма потенциально украденных или потерянных средств. Также результаты проведения аудиторских проверок могут являться доказательствами в судебных спорах для подтверждения своей позиции. Кроме того, аудиторскую проверку проводят в рамках мероприятий по подготовке к налоговой проверке, это позволяет снизить риски налоговых претензий.

На сегодняшний день аудиторская деятельность не лицензируется. Аудиторская компания должна иметь обязательное членство в саморегулируемой организации, полис страхования профессиональной ответственности (чем выше страховая сумма — тем лучше). Желательно также поинтересоваться, из чего формируется цена услуги: сколько дней проводится проверка, сколько на это уходит часов, каков состав рабочей группы, сколько специалистов задействовано, каковы их квалификация и опыт. Можно запросить отзывы заказчиков предыдущих проверок, запросить в саморегулируемой организации справку о проведении внешнего контроля. СРО раз в три года проводит проверку аудиторских компаний на предмет соответствия стандартам качества.

Одна из типовых ошибок, с которыми чаще всего сталкиваются аудиторы, — это непроведение инвентаризации.

Это очень принципиальный момент, потому что в нее включается не только проверка на наличие имущества, но и сверка с контрагентами и с бюджетом. По закону об обязательном учете, организация должна делать инвентаризацию каждый год, но многие об этом забывают. В результате, если инвентаризация не проводилась, аудитор не может выдать положительного заключения и выдает только заключение с оговоркой.

Еще одна ошибка — несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности. Если организация имеет задолженность, по которой истек срок исковой давности, то она должна включить ее в доход и обложить налогом или списать как безнадежную, но часто это забывают сделать. Наконец, «проблемные контрагенты» и отсутствие доказательств соблюдения должной осмотрительности в выборе контрагентов тоже часто приводят к негативным последствиям при проведении аудиторской проверки. Это часто выливается в претензии со стороны налоговых органов в виде получения необоснованной налоговой выгоды.

Автоматическая проверка контрагентов и выявление существенных фактов

Аудиторская деятельность в современном мире сопоставима с врачебной диспансеризацией или технической диагностикой автомобиля. Аудит – это основа для оценки и анализа финансово-хозяйственной стороны предприятия, при его помощи мы можем определить преимущества и недостатки компании. На основе данных аудиторской проверки принимаются важные решения в компании. Грамотное руководство компании понимает всю значимость проведения аудита своего предприятия и поэтому не затягивает с его реализацией.

Этапы планирования аудиторской проверки

От того насколько профессионально проведена аудиторская проверка зависит множество аспектов деятельности предприятия. Поэтому к этапу подготовки и планирования аудита необходимо отнестись с особым вниманием.

Замечание 1

Существует единый стандарт планирования аудита – ФПСАД №3 «Планирование аудита». Прежде всего, данный документ координирует работу по повторяющимся проверкам.

Для того что бы начать аудиторскую проверку, заказчику необходимо отправить письмо-предложение в аудиторскую компанию. После чего аудиторская компания рассматривает запрос. При ситуации, когда аудиторская компания принимает решение не осуществлять аудиторскою проверку, заказчику отправляются письмо с отказом на проведение аудита. При положительном ответе направляет экономическому субъекту письмо о проведении аудита. Далее в обязательном порядке необходимо подписать договор об оказании аудиторских услуг, в котором нужно зафиксировать все условия работы и стоимость проведения аудита. После того как соглашение достигнуто, аудиторская компания начинает планирование работы.

Существует три основных этапа аудита:

  • предварительное планирование;
  • составление общего плана;
  • составление программы аудита.

Рассмотрим каждый из этапов более подробно.

Этап предварительного планирования аудиторской проверки

Определение 1

Этап предварительного планирования аудита – это знакомство аудиторской компании с заказчиком (экономическим субъектом). На этом этапе каждая из сторон оценивает задачи и возможности друг друга и принимает для себя решение о продолжении или прекращении дальнейшего сотрудничества.

Как уже отметили выше, один из ключевых моментов этапа предварительного планирования аудита – принятие решения о дальнейшем сотрудничестве. Для аудиторской компании существует несколько нюансов, определяющие решение в этом вопросе:

  • для осуществления аудиторской проверки не нужно восстановление бухучета, нет места фактам, которые могут указать на подготовку отрицательного аудиторского заключения;
  • перед началом проведения аудита, аудиторская компания изучает репутацию экономического субъекта, проверяются случаи судебных дел, в которых участвовал клиент, оцениваются конфликтные ситуации, а также его платежеспособность;
  • и самое главное, аудиторская компания должна максимально объективно оценить свои силы для осуществления запрашиваемой аудиторской проверки.

Последний пункт очень важен при принятии решения о дальнейшем сотрудничестве. В это время стоит вопрос об обеспечении необходимых условий труда для сотрудников, которые будут задействованы в аудиторской проверке.

Вот некоторые основные требования: наличие отдельного помещения для работы, наличие сейфа для хранения документов, предоставление необходимого технического оборудования (аппарат для снятия копий с оригиналов документов, средства связи и т.д.).

Замечание 2

Любой аудит должен начинаться с определения условий осуществления аудиторской проверки, которые закреплены в ФПСАД №12.

Первая задача сотрудника аудиторской компании во время предварительного планирования аудиторской проверки – сбор и анализ полной информации об экономическом субъекте, проверка которого планируется. Если во время изучения информации у аудитора появляются вопросы, то назначается встреча с заказчиком. Важно заранее согласовать ряд вопросов, интересующих аудитора.

Очень важен вопрос подписания договора, так как бывают случаи, когда экономический субъект отказывается предоставить необходимую информацию до момента подписания договора на осуществление аудиторских услуг.

Ниже основные факты, которые необходимо определить аудитору на этапе предварительного планирования:

  • время функционирования компании;
  • организационно-правовая форма заказчика;
  • виды деятельности предприятия;
  • структура капитала;
  • определить сеть предприятия, установить есть ли филиалы и представительства;
  • уточнить количество сотрудников;
  • определить, есть ли система внутреннего контроля;
  • определить систему оплаты труда;
  • уточнить порядок распределения прибыли;
  • определить уровень автоматизации систем учета и отчетности;
  • оценить состояние системы учета и отчетности;
  • определить форму бухучета;
  • определить особенности работы на предмет приватизации, реорганизации, процедуры банкротства, а также ликвидации.

После завершения этапа предварительного планирования сотруднику аудиторской компании необходимо иметь полное понимание по следующим вопросам:

  • влияние внешних факторов на хозяйственную работу компании, при помощи которых можно определить экономическую ситуацию и отраслевые особенности предприятия;
  • влияние внутренних факторов на хозяйственную деятельность компании, при помощи которых можно определить индивидуальные особенности компании;
  • уровень независимости клиента к заказчику.

Во время этапа предварительного планирования аудиторской проверки полученную информацию необходимо оформить в рабочих таблицах. Вот основные разделы таблицы:

  • данные организации;
  • ведение дел предприятия;
  • бухгалтерские отчеты;
  • проверка систем управления;
  • планирование и управление работы;
  • разное.

Данные, которые получены на этапе предварительного планирования, в ходе аудиторской проверки проверяются.

Перед тем как приступить к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности, аудитор определяет трудозатраты. Как определить трудозатраты? Вот основные моменты, которые помогут аудитору решить этот вопрос:

  • аудитору необходимо определить объем основных средств финальных товаров и продукции;
  • определить состав дебиторов и кредиторов;
  • определить источники финансирования предприятия;
  • оценить финансовые показатели деятельности компании;
  • узнать, имеет ли компания налоговые льготы;
  • определить, есть ли у предприятия особенности ведения учета.

Чтобы получить ответы на все эти вопросы, представителю аудиторской компании необходимо направить их в письменном виде клиенту на рассмотрение и подготовку ответов.

Замечание 3

Вся информация о планировании аудита должна быть зафиксирована в аудиторской документации, которая регламентируется согласно ФПСАД №2 «Документирование аудита».

Определение 2

Аудиторская документация – это все рабочие материалы и документы, которые используются аудитором. В аудиторских документах в обязательном порядке должна быть информация о планировании аудита, а также программа аудиторской проверки. Все изменения, которые происходят во время работы аудитора, должны быть зафиксированы в данных документах.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

Составление общего плана аудита

После того как этап предварительного планирования аудита завершен, наступает этап составления общего плана аудита.

В общий план аудита включается информация о планируемом объеме и порядке проведения аудита. Для того чтобы составить общий план аудита необходимо руководствоваться некоторыми принципами:

  • принцип комплексности, который гарантирует управление всеми этапами работы в ходе аудиторской проверки, от самого первого этапа предварительного планирования до момента составления программы аудиторской проверки;
  • принцип бесперебойности, основа которого заключается в общности тактического и стратегического планирования аудиторской проверки. Этот принцип критически важен при постоянном сотрудничестве аудиторской компании с экономическим субъектом на протяжении долгого периода;
  • принцип оптимальности, который гарантирует заказчику предоставление лучшего плана из всех разработанных;
  • мобилизующий принцип, в основе которого лежит рациональное использование времени сотрудников компании.

При составлении общего плана аудита необходимо помнить о том, что этот документ должен максимально подробно раскрывать все вопросы, так как в дальнейшем общий план аудита служит основой для составления программы аудиторской проверки.

Возможно внесение изменений в содержание общего плана. На это влияют объемы и особенность работы экономического субъекта.

Для составления общего плана аудиторской компании необходима следующая информация:

  1. Сфера деятельности клиента, а именно:
    • состав экономических аспектов, которые оказывают действие на деятельность клиента;
    • сопоставление состояния нынешней финансовой отчетности с отчетностью прошлой проверки;
    • оценка профессионализма руководящих сотрудников.
  2. Работа системы внутреннего контроля и бухучета, а именно:
    • наличие учетной политики клиента и изменений в ней присутствующих;
    • анализ новых нормативно-правовых актов в осуществлении системы бухучета клиента;
  3. Риски и существенность, а именно:
    • прогноз обязательного риска и риска средств контроля;
    • создание уровней существенности для аудиторской проверки;
    • вероятность больших искажений или недобросовестных актов;
    • наличие субъективности в деятельности бухгалтера компании;
  4. Количество процедур, вид и временные рамки, а именно:
    • наличие особого подхода в аудите некоторых разделов учета;
    • значение компьютерных программ ведения учета на проведение аудиторской проверки;
    • влияние внутреннего аудита аудируемого лица на проведение внешней аудиторской проверки;
  5. Управление рабочим процессом, а именно:
    • наем ряда дополнительных аудиторов для осуществления аудиторской проверки подразделений и филиалов клиента;
    • наем сторонних экспертов;
    • оценка наличия подразделений и филиалов, анализ их территориальной удаленности друг от друга;
    • понимание того, сколько квалифицированных специалистов нужно выделить для проведения аудиторской проверки;
  6. Другое, а именно:
    • вопрос того, что непрерывная работа клиента может быть прекращена;
    • вероятность банкротства предприятия, либо факт связанных сторон;
    • наличие особенных пунктов в договоре на оказание аудиторских услуг;
    • период осуществления аудиторской проверки, а также возможность предоставления сотрудниками аудиторской компании сопутствующих аудиту услуг для клиента.

Бывают случаи, когда сотруднику аудиторской компании в ходе работы над общим планом аудиторской проверки может потребоваться оценка эффективности системы внутреннего контроля заказчика. В такой ситуации при обнаружении недостоверных данных, изменяется объем аудиторской проверки. При незначительном изменении объема работы, правки в общий план вносятся ведущим аудитором без привлечения руководителя клиента. Но при обнаружении значительных недостоверных данных и, соответственно, при масштабном изменении объема работ, правки в общий план аудита в обязательном порядке вносятся с участием руководства предприятия.

Один из важных вопросов, который нельзя упустить, при составлении общего плана аудита – способ проведения аудита. Всего существует два способа проведения аудиторской проверки: сплошной и выборочный.

В случае принятия решения о проведении аудита выборочным способом необходимо обозначить порядок аудиторской выборки. Основанием для него могут быть статистические методы и профессиональный опыт в решении управленческих вопросов. Для высокого результата аудиторской проверки есть необходимость в составлении тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Замечание 4

Во время составления общего плана аудиторской проверки, сотруднику аудиторской компании необходимо определить приемлемый уровень существенности. Делается это для того, чтобы определить существенные искажения.

ФПСАД №4 «Существенность в аудите» определяет зависимость концепции существенности к аудиторскому риску.

В завершении составления общего плана аудита собирается бригада аудиторов, которые будут работать над проектом. Обозначаются задачи для каждого аудитора, основываясь на его профессионализме. Проводится инструктаж, в ходе которого бригаду аудиторов знакомят с планом и программой аудита.

Программа аудита

Определение 3

Программа аудита – это заключительный этап аудиторской проверки, в ходе которого определяется характер, период и объем предстоящей аудиторской проверки.

Общий план служит основой для подготовки программы аудита.

В программе аудита указаны все задачи и цели аудиторской проверки индивидуально по каждой области проверки, а также определены временные показатели с разбивкой на каждый компонент. Программу аудита можно еще назвать набором инструкций для сотрудника аудиторской компании и что немаловажно это отличный способ контроля за профессиональным осуществлением аудиторской проверки.

Замечание 5

Важно помнить, что при составлении программы аудита необходимо учитывать прогнозы неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Программа аудита содержит в себе ряд специальных тестов и методик, при помощи которых собирается информация. К ним можно отнести детальные тесты, инспектирование деклараций, анализы соответствия, выборки крупных и ключевых сделок и т.д.

Замечание 6

Программа аудита – это документ, исполнение инструкций которого обязательно. Нарушения, отступления от данного документа приравниваются к нарушению трудовой и производственной дисциплины.

Важный момент, который следует помнить, что программа аудита разрабатывается исключительно до старта аудиторской проверки. В ходе аудиторской проверки в план возможно вносить правки. Причины указания существенных правок вносятся в указанные документы. Аудитор составляет выводы по каждой главе плана и программы. Все его комментарии указываются в рабочих документах и напрямую влияют на подготовку заключения и определения мнения о достоверности бухгалтерских дел компании по всем рассматриваемым сторонам.

Стандарты аудиторской деятельности

Определение 4

Главный принцип аудиторской деятельности – работа в общественных интересах. В интересах компаний, оказывающих аудиторские услуги, создание среды максимального доверия клиентов, и обеспечение высокого уровня качества предоставляемой информации.

Каждый сотрудник аудиторской компании руководствуется международными стандартами аудита и придерживается аудиторской этики.

Существует два основных документа, регулирующих этику аудитора. Это Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Оба эти документа вступили в силу в 2012 году.

Что такое Кодекс профессиональной этики аудиторов? Это некий перечень обязательных правил поведения аудиторов и аудиторских компаний, который регулирует их работу.

Определение 5

Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций определяют сферу требований к уровню независимости сотрудников аудиторских компаний в ходе своей деятельности по обзорной проверке, когда сотрудник аудиторской компании дает заключения о финансовой отчетности предприятия.

Что такое независимость аудитора? Это синтез независимости мышления, высокий уровень объективности и профессионального скептицизма, желания работать честно и придерживаться независимости в поведении.

Замечание 7

Аудитор обязан формировать свое мнение вне зависимости от любых причин, которые могут скомпрометировать профессиональное мнение сотрудника.

Замечание 8

Также важный вопрос, это своевременное выявление угроз независимости, анализ их важности. Эти вопросы отражены в Правилах независимости аудитора и аудиторских организаций. Также в этом документе есть примеры конкретных случаев, в которых отражены угрозы независимости.

Правила независимости обстоятельств и взаимоотношений можно разделить на ряд групп. Самая большая группа потенциальных угроз подразумевает действия аудиторской компании в оценке и принятии мер предосторожности. Рассмотрим угрозы, относящиеся к этой группе:

  • личные отношения;
  • родственные отношения;
  • поручительства и займы;
  • ситуации, когда был факт недавнего оказания услуг клиенту;
  • длительные отношения руководства аудиторской компании с клиентом;
  • факты выплаты вознаграждений.

Существует еще одна группа угроз, которая требует принятия максимально строгих мер аудиторской компании. Это такие потенциальные угрозы как:

  • близкие отношения с клиентов в лице директора или другого руководителя;
  • услуги, связанные с информационными системами;
  • принципы осуществления компенсации выплат;
  • факты существующий или планируемых судебных разбирательств.

К таким мерам предпринимаются следующие меры:

  • расторжение контракта на оказание аудиторских услуг, либо отказ от выполнения отдельных заданий или предоставления отдельных услуг;
  • снятие с должностей сотрудников аудиторской компании, заподозренных в недобросовестной деятельности.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Понятие и особенности аудиторской проверки и процедур

Определение 1

Аудиторские процедуры представляют собой определенный порядок действий аудиторов, в ходе которых они могут получать необходимые доказательства по конкретному участку аудита.

Можно выделить следующие аудиторские процедуры: тест средств внутреннего контроля (свк), процедуры проверки по существу.

Замечание 1

Тест (проверка) свк включает действия, осуществляемые для формирования аудиторских доказательств по отношению к надлежащей организации и эффективности действия систем бухучета и внутреннего контроля.

Аудитор использует тесты свк на основе собственного профессионального опыта или суждения, так и по требованиям федеральных стандартов работы аудиторов (ФПСАД № 8, ФСАД 5/2010).

Процедуры проверки по существу, как правило, включают процедуры обнаружения значительных искажений на уровне утверждений. Их можно разделить на 2 типа: аналитические процедуры и детальные тесты операций, сальдо счетов, раскрытие информации. Целью проверки является формирование аудиторских доказательств, которые необходимы для анализа существенных искажений финансовой отчетности.

Стандарты аудиторской деятельности, включая Перечень процедур аудита, установленный российским ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», включая их состав, можно рассмотреть с помощью табл. 1.

Таблица 1. Процедуры получения доказательств в ходе аудита

Аудиторские

процедуры

Содержание и особенности

Инспектирование

Проверяются записи, документация на бумажных или электронных носителях, проводится физический осмотр материальных активов.

Материальные активы подвергаются проверке с целью удостоверения в их существовании. Она не обязательно проводится по отношению к праву собственности или стоимости.

Наблюдение

Рассматриваются процессы или процедуры, которые выполняются другими субъектами, включая сотрудников проверяемого предприятия.

Запрос

Производится поиск информации у осведомленных лиц и оценка ответов. Информацию можно найти в пределах и за пределами нахождения проверяемого субъекта.В соответствии с формой запросы могут быть:

• официальными письменными, адресованными третьим лицам;

• неформальными устными вопросами, которые направлены в адрес проверяемого субъекта.

Подтверждение

Получение ответ в письменной форме в виде бумажного или электронного носителя напрямую от третьей стороны. Он может быть получен на запрос подтверждения информации, которая включена в бухгалтерские записи (примером может быть подтверждение дебиторки непосредственно дебиторами).

Пересчет

Проверяется точность арифметических расчетов, проведенных в первичных документах и бухгалтерских записях. Аудитор может проводить расчеты самостоятельно. Пересчет можно осуществить при использовании информационных технологий (например, получение электронных файлов от субъекта и использование КПА с целью проверить точность резюмирования файла)

Повторное проведение

Аудитор независимо осуществляет выполнение процедур, первоначально выполненных как часть внутреннего контроля.

Аналитические

процедуры

Происходит анализ и оценка полученных аудитором сведений, исследуются важные финансовые и экономические показатели проверяемого субъекта для того, чтобы выявить необычные и (или) неправильно отраженные учетом хозяйственные операции. Также эта процедура предполагает выявление причин этих искажений и ошибок.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

Выбор аудиторских процедур

Процедуры аудиторской проверки аудитором выбираются с вниманием на ограниченный характер некоторых процедур.

Пример 1

Факт наличия ценных бумаг не может быть доказательством по отношению к правам на них и их стоимостной оценке. Процедура наблюдения ограничивается временными рамками в тех случаях, когда происходит ее проведение. Процесс запроса сам по себе не способен дать необходимых и достаточных аудиторских доказательств отсутствия существенных искажений.

Одна и та же система процедур аудита иногда обеспечивает формирование аудиторских доказательств, которые являются уместными по отношению к одним утверждениям руководства, но неуместными по отношению к другим. По этой причине для формирования совокупности уместных аудиторских доказательств важна целевая направленность аудиторской процедуры с определением утверждения руководства (существование, полнота, оценка и т.п.), которое подлежит проверке.

Пример 2

Так, когда цель аудитора состоит в том, чтобы выявить завышенную кредиторскую задолженность по части утверждения существования (оценки), уместная аудиторская процедура представлена тестированием остатка по счету кредиторской задолженности. Когда основная цель проверки заключается в выявление занижения кредиторской задолженности, то необходимо тестировать последующие платежи и неоплаченные документы поставщиков.

В связи с рассмотренным выше, можно отметить, что именно по отношению к аудиторским процедурам важным является понятие «объем аудита».

Определение 2

Объем аудита включает аудиторские процедуры, которые, как считает аудитор, необходимы в ходе проверки для достижения цели. Выбор процедур — предмет профессионального суждения аудитора, который осуществляется при учете федеральных стандартов аудита, внутренних стандартов, используемых СРО, членом которой является аудитор.

Кроме стандартов аудитор, определяя объем аудита, должен обратить внимание на федеральные законы, прочие нормативно-правовые акты и, по необходимости, рассмотреть условия аудиторского задания и требования в области подготовки аудиторского заключения (п. 5 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»)..

Замечание 2

Требования к применению аналитических процедур регулируются ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» (введено постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228). В международной практике использование аналитических процедур регулирует MCA 520 с аналогичным названием.

В соответствии с обозначенными стандартами аналитические процедуры состоят из нескольких действий:

  • рассматривается финансовая и другая информация о проверяемом субъекте и сравнивается с информацией за предыдущие периоды, ожидаемым результатом, работой аналогичных компаний (например, сравнивается отношение суммы выручки от продаж проверяемого субъекта к сумме дебиторской задолженности и средние отраслевые показатели или показатели других субъектов сопоставимого размера в этой же отрасли);
  • рассматриваются взаимосвязи между элементами, предположительно соответствующими прогнозируемому образцу (по опыту проверяемого субъекта); финансовой и прочей информацией (например, между затратами по оплате труда и числом рабочих).

Аналитические процедуры осуществляются различными способами: простым сравнением, комплексным анализом, сложными статистическими методами и др.

Аудитор использует их на всех стадиях аудита, а с их помощью при осуществлении планирования аудита достигается понимание деятельности проверяемых лиц. Аудитор в этом случае может выявить значимые для проверки сферы и область возможного риска. Аудитор проверяет и показатели сложности, объем и сроков проведения аналитических процедур, которые напрямую зависят от объема и сложности показателей финансовой отчетности проверяемого субъекта.

Особенности использования аналитических процедур

В случае, когда аудитор намеревается использовать аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, он принимает к учету п. 11 ФПСАД № 20, в котором прописаны:

  • цель аналитических процедур и надежность их результата;
  • особенности проверяемого субъекта и степень возможного дезагрегирования информации (так, аналитические процедуры способны привести к лучшим результатам, когда используются по отношению к финансовой информации по определенным видам деятельности или по выбранным подразделениям, цехам проверяемого субъекта, чем по отношению к его финансовой отчетности в целом);
  • информация финансового (смета, прогноз) и нефинансового (сумма выпущенных и реализованных единиц изделий) характера;
  • степень достоверности и уместности информации;
  • источник полученной информации (так, независимые источники считаются более надежными и характеризуются более объективной информацией, чем внутренние);
  • степень сопоставимости полученной информации (иногда необходимо дополнить и детализировать сведения в целом по отрасли для сравнения с показателями проверяемого субъекта, выпускающего или реализующего специализированную продукцию);
  • знания, которые аудитор получил во время проведения предыдущих проверок, включая степень понимания типичных проблем проверяемого субъекта, которые могут служить основой для замечаний и внесения корректив в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Стандарт № 20 также содержит рекомендации аудитору о необходимости использовать аналитические процедуры на итоговом этапе проверки в процессе формулирования общего вывода. Здесь необходимо ответить на вопрос, соответствует ли в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность мнению о работе проверяемого субъекта, которое сложилось у аудитора.

Вывод

В результате использования аналитических процедур в итоге проверки появляется возможность выявления вопросов и проблемных моментов, которые требуют проведение дополнительных аудиторских процедур.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Аудитор осуществляет процедуры по существу с целью выявления существенного искажения финансовой отчетности на уровне предпосылок ее подготовки.

Процедуры по существу включают:

1) детальное тестирование:

— классов хозяйственных операций;

— остатков по счетам;

— раскрытий, представленных в финансовой отчетности;

2) аналитические процедуры по существу.

Аудитор планирует процедуры таким образом, чтобы они были направлены на тестирование рисковых областей, выявленных на этапе обнаружения и оценки рисков. Он должен провести процедуры по существу в отношении всех существенных классов операций, сальдо по счету и раскрытий информации в финансовой отчетности. Данное требование исходит из того, что оценка рисков, проведенная аудитором на стадии изучения бизнеса аудируемого лица и его системы внутреннего контроля, не может считаться в полной мере надежной и точной, так как не может гарантировать выявление всех возможных рисков существенного искажения финансовой отчетности (в частности, в связи с ограничениями, присущими любой системе внутреннего контроля).

Особое внимание аудитор должен уделить закрытию проверяемого отчетного периода.

Помимо прочих процедур по существу аудитор должен провести проверку согласованности данных финансовой отчетности с данными учета, а также проверку существенных корректировок, сделанных при подготовке финансовой отчетности. При проверке корректировок следует учитывать природу и сложность процесса подготовки финансовой отчетности, а также связанные с ним риски существенного искажения.

Если на стадии оценки рисков аудитор выявил значительные риски существенного искажения финансовой отчетности во время ее подготовки, он должен спланировать отдельные процедуры по существу в ответ на выявленные риски.

Как правило, аудиторы проводят детальные тесты с целью получить доказательства о соблюдении предпосылок подготовки отчетности, продекларированные менеджментом, и снизить риски до приемлемого уровня. Однако аудитор может ограничиться проведением лишь аналитических процедур по существу в зависимости от уместности использования этих процедур для проверки данной предпосылки, надежности имеющейся информации, на основании которой будут проводиться аналитические процедуры, и результатов оценки рисков.

В случае проведения процедур по существу на промежуточную дату аудитор должен получить аудиторские доказательства в отношении оставшегося периода для обоснования экстраполяции своих выводов. Он может получить такие доказательства путем проведения дальнейших процедур по существу или в сочетании с тестированием средств контроля.

Проведение аудиторских процедур на промежуточную дату увеличивает риск невыявления существенного искажения отчетности. При этом риск тем больше, чем больше оставшийся период от даты, на которую проводятся процедуры, до отчетной даты. Выбор аудитора проводить аудиторские процедуры на промежуточную дату зависит от эффективности системы внутреннего контроля, преследуемых им целей при проведении определенной процедуры по существу, особенностей классов проверяемых операций, сальдо по счетам, проверяемых предпосылок и других факторов.

Аудитор может пересмотреть характер, временные рамки и объем процедур по существу, которые планируется провести на оставшемся периоде до отчетной даты в отношении данных классов операций, сальдо по счетам. Он может также повторить процедуры, проведенные на промежуточную дату, уже на дату конца отчетного периода.

Объем аудиторских процедур по существу зависит от следующих факторов:

— от величины риска существенного искажения (прямо пропорциональная зависимость);

— от неудовлетворительных результатов тестирования эффективности средств контроля (как следствие зависимости объема процедур по существу от величины риска существенного искажения).

Увеличение объемов аудиторских процедур поможет снизить аудиторский риск только в том случае, если процедуры релевантны для данного риска существенного искажения отчетности.

МСА 330 требует, чтобы аудитор проводил аудиторские процедуры по проверке правильности представления финансовой отчетности, а также соответствующих раскрытий, которые необходимы для соответствия отчетности выбранным учетным стандартам и принципам, согласно которым отчетность была подготовлена.

В связи с тем что оценка рисков аудитора подлежит пересмотру с поступлением новой информации о бизнесе клиента и его системы внутреннего контроля, по окончании проведения аудиторских процедур и сбора аудиторских доказательств аудитор снова оценивает риски существенного искажения финансовой отчетности на уровне предпосылок ее подготовки.

Перед тем как выдать заключение по результатам проведенного аудита, аудитор оценивает, был ли аудиторский риск снижен до приемлемого уровня благодаря проведенным процедурам. Возможно, он придет к выводу, что в связи с новыми обстоятельствами ему следует повысить данную рискам оценку и провести дополнительные процедуры.

Таким образом, аудитор может пересмотреть:

— характер, временные рамки и объем необходимых аудиторских процедур;

— аудиторские доказательства, полученные в отношении эффективности средств контроля, в том числе в отношении адекватности процесса оценки рисков, организованного в проверяемой компании.

Аудитор должен оценить, насколько полученные доказательства являются достаточными и носят надлежащий характер. Данная оценка проводится на основании профессионального суждения аудитора с учетом:

— вероятности, что искажение финансовой отчетности на уровне предпосылок ее подготовки окажется существенным в индивидуальном порядке или в совокупности с другими искажениями;

— эффективности действий менеджмента компании, направленных на предотвращение появления существенных искажений отчетности, действенности имеющихся средств контроля у организации, направленных на снижение рисков, а также знания бизнеса организации, системы ее внутреннего контроля в целом;

— опыта аудитора по оценке рисков возможного искажения отчетности;

— фактов выявления случаев злоупотреблений, мошенничества, возникновения ошибок;

— источников информации и надежности используемой информации в качестве аудиторских доказательств;

— убедительности аудиторских доказательств.

Если аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств по результатам проведения аудиторских процедур, он, согласно МСА 330, должен предпринять действия по сбору дополнительных аудиторских доказательств. Если аудитор не получает достаточных надлежащих аудиторских доказательств, он должен выразить модифицированное мнение.

Аудитор должен документировать свои действия исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности, определить характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

Кроме того, в рабочих документах нужно отразить тот факт, что аудиторские процедуры были осуществлены в ответ на выявленные риски, то есть продемонстрировать связь выявленных рисков и спланированных на базе их оценки аудиторских процедур. В случае использования данных об оценке эффективности, действенности каких-либо средств контроля, полученных в ходе аудита прошлых отчетных периодов, аудитор должен отразить в своих рабочих документах выводы, сделанные на основе этих данных.

Выбор способа оформления рабочих документов основывается на профессиональном суждении аудитора.

Контрольные вопросы темы:

1. Дайте определение понятия «планирование» в контексте одноименного стандарта.

2. Какие основные этапы включает разработка общей стратегии аудита?

3. Какие вопросы включаются в план аудита?

4. Какую роль играет знание бизнеса в разработке плана аудита?

5. Назовите источники информации о бизнесе клиента и его окружающей среде.

6. Какие элементы входят в систему внутреннего контроля?

7. Назовите элементы контрольной среды.

8. Назовите процедуры, необходимые для оценки риска существенного искажения.

9. Какова взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском?

10. Назовите способы снижения уровня аудиторского риска.

11. Охарактеризуйте цели тестов контроля и процедур проверок по существу.

12. Какое влияние оказывает оцененный уровень риска существенного искажения на характер, сроки и объем аудиторских процедур?

ТЕМА 5.МСА, регламентирующие методы получения аудиторских доказательств

1. Понятие и виды аудиторских доказательств.

2. Особенности получения АД в отношении отдельных статей отчетности.

3. Особенности получения аудитором внешних подтверждений.

4. Выполнение аудитором первичных заданий – подтверждение начальных сальдо.

5. Аудит оценочных значений.

6. Проверка операций со связанными сторонами.

7. Оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта.

8. Проверка допущения о непрерывности деятельности субъекта.

9. Порядок сообщения информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх