База для распределения косвенных расходов

Прямые затраты – затраты материалов и расходы на оплату труда производственных рабочих – нетрудно исчислить при калькулировании себестоимости продукции. Общепроизводственные расходы нельзя отнести прямо на конкретные виды готовой продукции. При их списании используют нормативные коэффициенты, рассчитанные для каждого подразделения или функционирующего объекта.

Коэффициенты рассчитывают в следующей последовательности:

1. Составляют бюджет общепроизводственных расходов. Прогнозируемая величина общепроизводственных расходов рассчитывается на основании данных о динамике затрат. Эту процедуру выполняют для каждого производственного подразделения на предстоящий учетный период.

2. Выбирают базу распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяют взаимозависимость между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо измеритель производственной деятельности, например число отработанных часов, количество машино-часов, сумму начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база наиболее тесно связывает общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.

3. Исчисляют нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

Коэффициент общепроизводственных расходов = Величина производственных расходов (прогнозируемая на предстоящий период) / База распределения (прогнозируемое количественное выражение)

4. Общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента.

Сумму относимых общепроизводственных расходов = коэффициент общепроизводственных расходов х фактическую величину базы распределения

5. Полученную сумму добавляют к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих, приходящимся на одно изделие.

6. В результате получают себестоимость готовой продукции.

Для определения себестоимости единицы производственной продукции используют формулу:

Себестоимость производственной продукции = производственная себестоимость готовой продукции / количество единиц готовой продукции.

Проблема применения этой формулы состоит в том, что

1. производственный процесс изготовления партии продукции может занимать период, не совпадающий с отчетным периодом.

2. В производственную себестоимость данной партии может быть включена только сумма прямых материальных и трудовых затрат, а сумма общепроизводственных расходов будет определена только по окончании отчетного периода.

3. Это отвечает целям финансового учета, т.к. финансовая отчетность составляется только в конце отчетного периода и величина финансовой прибыли, отражаемая в отчетности, уже может быть подсчитана точно.

4. Но для принятия обоснованных управленческих решений необходимо знать себестоимость производства единицы продукции в течение отчетного периода. Это позволяет применить позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

Понимаете, говоря о расходах конкретного подразделения, участвующего в производстве, мы знаем что затраты основного пр-ва будем отражать на сч.20.01. При этом для отражения ОПР подразумевается использование сч25 , но(!) по тому же самому подразделению. Например, производственный уч-к 1 выпускает продукцию А. В процессе её изготовления собираются затраты на сч20: материалы, оплата труда + отчисл.в фонды с заработков рабочих, прочие прямые затраты, но связанные в выпуском конкретного вида продукции. При этом, к примеру, есть несколько произв.уч-ков, на которых используется одно и то же оборудование; но амортизацию этого оборудования нельзя связать с выпуском продукции одного вида. Амортизация пойдет на сч25 по затратам этого же участка, чтобы распределиться между разными видами выпускаемой продукции (внутри произв.уч-ка). То есть, затраты на сч25 пр-ма всегда будет привязывать к такому же подразделению, и распределять между разными выпусками продукции. И только так.
А вот есть сч26 — ОХР. Там несколько иной порядок распределения, хотя во многом схожий.
Между прочим, есть тонкости, какую базу распределения выбирать. И база распределения «по выручке» может правильно сработать только при её наличии (выручки!) и для распределения ОХР со сч26. Если говорить, о сч25, то на мой взгляд лучше выбирать базу — по прямым затратам.
В этой теме к своему посту от 10 августа 2012 г. 21:18:06 я прикрепила файлы с некоторыми разъяснениями по настройкам распределения затрат в БУ и НУ (отдельные файлы).
Предлагаю вам ознакомиться.
И ещё.
При распределении расходов основного производства (счет 20.01 «Основное производство») в налоговом учете сумма косвенных расходов закрывается на счет 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»; сумма прямых расходов закрывается на счет 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» и распределяется по плановым ценам или по выручке в зависимости от того, в каком регистре накопления «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах» или «Реализация услуг» есть движения по распределяемой номенклатурной группе. Если одновременно в периоде «месяц» проведены и «Отчет пр-ва за смену» , и «Реализация товаров (услуг)», сформировавшие упомянутые регистры, то важно помнить:
одновременное использование номенклатурной группы в обоих регистрах накопления, другими словами, одновременное применение к номенклатурной группе обоих способов распределения, не допускается.
При распределении расходов основного производства в бухгалтерском учете общая сумма расходов распределяется аналогично распределению в налоговом учете расходов основного производства.
Помимо записей в регистре бухгалтерии при проведении реглам.операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» вносятся записи о произведенных расчетах при списании косвенных расходов в регистр сведений «Расчет списания косвенных расходов».

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 8 июля 2019 г.

Косвенные затраты — это расходы, связанные с производством и реализацией нескольких видов продукции, которые нельзя напрямую включить в стоимость изготовления конкретного вида изделия. Такие затраты подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе. Например, к косвенным можно отнести расходы на оплату воды, электричества, заработную плату управленческого персонала и т. п.

Для целей налогообложения прибыли косвенными расходами признаются затраты, которые в учетной политике не отнесены к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, определенными в ст. 265 НК РФ. При этом косвенные затраты можно полностью учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Анализ косвенных затрат имеет большое значение для предприятия и проводится с целью выявления резервов для снижения расходов на обслуживание и управление производством, а также для проверки обоснованности распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции. От правильности распределения косвенных расходов зависит точность определения величины себестоимости каждого вида изделия. А от этого, в свою очередь, зависит политика ценообразования и в дальнейшем финансовый результат компании.

Распределение косвенных расходов

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации, учитываются в бухучете на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные затраты, которые связаны с управлением производством, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению между видами продукции, при этом методы распределения косвенных затрат должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Организация может использовать следующие методы распределения косвенных расходов по видам продукции:

  • Исчисление себестоимости по видам продукции на основе разных баз распределения косвенных расходов, определенных для каждого подразделения отдельно с учетом специфики технологического процесса. При этом учет косвенных расходов ведется по каждому подразделению с открытием отдельных субсчетов (department-wide over head application base).
  • Определение себестоимости по видам продукции на основе общей базы распределения косвенных расходов. При этом учет косвенных затрат ведется на одном синтетическом счете (plant-wide over head application base).

База распределения косвенных расходов

Выбор базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов зависит от специфики деятельности предприятия. В качестве базы могут быть определены такие показатели как объем выпуска, среднесписочная численность персонала, оплата труда, материальные затраты, выручка, прямые затраты и другие.

Например, если деятельность организации (ее подразделения) является трудоемкой (то есть присутствует большая доля ручного труда), то косвенные расходы лучше распределять по видам продукции пропорционально прямым затратам на оплату труда. Если же деятельность организации (ее подразделения) является материалоемкой (то есть имеется большая доля расходов на сырье и материалы), то косвенные расходы лучше распределять по видам продукции пропорционально прямым материальным затратам. Выбранная база распределения косвенных расходов также должна быть обязательно закреплена в учетной политике организации.

⇐ Предыдущая1234

а) сырье и основные материалы;

б) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

в) цеховые расходы.

8. Какие затраты относят к условно-постоянным?

а) затраты на сырье и основные материалы;

б) основная заработная плата производственных рабочих;

в) заработная плата управленческого персонала.

10. В чем назначение классификации затрат по экономиче­ским элементам?

а) расчет себестоимости единицы продукции;

б) определение общих затрат на производство продукции;

в) исчисление материальных затрат на выпуск продукции.

(Вариант № 2)

1. Что из перечисленного не относится к прямым затратам?

а) сырье, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

б) заработная плата производственных рабочих;

в) амортизация ОФ.

2. По способу включения в себестоимость затраты делят­ся на:

а) прямые и косвенные;

б) основные и накладные;

в) простые и комплексные.

3. Полная себестоимость включает в себя:

а) затраты цеха на выполнение технологических опера­ций и управление цехом;

б) производственную себестоимость и

внепроизводственные расходы;

в) цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы.

4. Как ведут себя переменные издержки на 1 единицу про­дукции при увеличении объема выпуска продукции?

а) остаются неизменными;

б) увеличиваются;

в) уменьшаются.

5. Какие затраты не относят к основным?

а) заработная плата руководителей и служащих;

б) затраты на основные материалы;

в) затраты на топливо на технологические цели.

6. Какие статьи затрат включаются в цеховую себестои­мость?

а) затраты на заработную плату производственных ра­бочих;

б) административно-управленческие расходы;

в) затраты на сырье и основные материалы.

7. Какие затраты списываются за счет чистой прибыли?

а) затраты на заработную плату руководителей;

б) транспортные расходы;

в) сверхнормативные затраты на рекламу, процент за кредит, арендную плату.

8. Какие затраты не относят к внепроизводственным?

а) затраты по реализации продукции;

б) затраты на содержание управленческого аппарата.

9. Как ведут себя условно-постоянные расходы при увели­чении выпуска продукции?

а) не изменяются;

б) увеличиваются скачкообразно;

в) увеличиваются пропорционально.

Практическая работа № 9

Работа 13. О Задание в тестовой форме тема: Прибыль и рентабельность — основные финансовые результаты деятельности (организации) предприятия.

Изучить материал и выполнить задание в тестовой форме по теме «Прибыль и рентабельность — основные финансовые результаты деятельности (организации) предприятия»

(Вариант№1.)

1. Как можно определить величину фактической прибыли организации?

а) разность между активами и пассивами баланса;

б) разность между доходами и издержками отчетного периода.

2. Каким отношением можно определить рентабельность продукции?

а) выручки от реализации к материальным затратам;

б) прибыли от реализации к себестоимости;

в) прибыли до налогообложения к материальным затра­там;

г) прибыли от реализации к фонду оплаты труда.

3. Что характеризует рентабельность?

а) величину прибыли, приходящейся на 1 руб. используе­мых средств;

б) общую массу прибыли, полученной организацией;

в) уровень затрат предприятия на изготовление про­дукции.

4. Прибыль от реализации равна:

а) сумме чистой прибыли и налога на прибыль;

б) разнице между денежной выручкой от реализации про­дукции и ее себестоимостью;

в) разнице между денежной выручкой от реализации про­дукции и производственной себестоимостью.

7. В понятие прибыли до налогообложения входит:

а) выручка, полученная от реализации продукции;

б) денежное выражение стоимости продукции;

в) прибыль от реализации продукции и прочая прибыль;

г) разность между объемом реализованной продукции и ее себестоимостью.

8. Как определяется рентабельность имущества?

а) отношением прибыли к выручке от реализации;

б) отношением прибыли от реализации к стоимости ос­новных и оборотных средств;

в) отношением чистой прибыли к стоимости активов.

9. Рентабельность производства определяется:

а) отношением чистой прибыли к объему реализованной продукции;

б) отношением прибыли до налогообложения к среднего­довой стоимости основных и оборотных средств;

в) отношением прибыли до налогообложения к стоимос­ти активов.

10. Чистая прибыль равна разнице между:

а) прибылью до налогообложения и суммой налога на при­быль;

б) налогооблагаемой прибылью и суммой налога на при­быль;

в) прибылью от реализации и суммой налога

(Вариант № 2.)

1. Оценочным показателем общей деятельности организа­ции является:

а) общая величина затрат;

б) рентабельность продукции;

в) рентабельность капитала.

2. Прибыль на единицу продукции равна разнице между:

а) ценой и удельными совокупными издержками;

б) ценой и удельными постоянными издержками;

в) ценой и удельными переменными издержками.

3. Какой показатель характеризует прибыль?

а) выручка от реализации продукции;

б) стоимость прибавочного труда.

4. Какой из фондов не формируется за счет прибыли?

а) амортизационный фонд;

б) фонд материального поощрения работников.

5. Какая характеристика соответствует допустимому риску?

а) потери не превышают запланированной прибыли;

б) возможность возникновения потерь;

в) потери, не достигнувшие границы банкротства, но превысившие плановую прибыль.

6. Какое мероприятие не обеспечивает роста уровня рента­бельности?

а) снижение материалоемкости продукции;

б) снижение фондоотдачи;

в) снижение сверхнормативных запасов оборотных средств.

7. Минимизация какого показателя ведет к росту уровня рентабельности?

а) выручки;

б) цены;

в) себестоимости.

10. Прибыль в распоряжении организации используется для:

а) выплаты налогов в бюджет;

б) формирования фондов;

в) возмещения затрат на производство.

(Вариант № 3.)

1. Рентабельность характеризует:

а) степень доходности и эффективности деятельности;

б) общую массу прибыли организации;

в) уровень затрат на изготовление продукции.

2. Прибыль от реализации определяется как:

а) сумма чистой прибыли и налоговых выплат в бюдже­ты разных уровней;

б) разница между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство и реализацию.

3. Чистая прибыль равна разнице между:

а) прибылью до налогообложения и суммой налога на при­быль;

б) налогооблагаемой прибылью и величиной налога на при­быль;

в) прибылью от реализации продукции и налогом на при­быль.

4. Оценочным показателем деятельности организации яв­ляется:

а) общая масса прибыли;

б) рентабельность продаж;

в) рентабельность капитала.

5. Одной из функций прибыли является:

а) воспроизводственная;

б) саморегулирующая;

6. Поступает ли прибыль организации в бюджет?

а)поступает;

б)не поступает.

(Вариант № 4.)

1. Налогооблагаемая прибыль равна:

а) разнице между прибылью до налогообложения и сум­мой налога на прибыль;

б) разнице между прибылью до налогообложения и сум­мой налоговых льгот.

2. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, на­правляется для:

а) выплаты налогов и прочих платежей;

б) возмещения затрат на производство продукции;

в) формирования фондов накопления и потребления.

3. Рентабельность — это:

а) абсолютный показатель;

б) относительный показатель.

4. Прибыль до налогообложения состоит из:

а) прибыли от прочей реализации и внереализационных расходов;

б) внереализационных расходов и прибыли от реализации продукции;

в) прибыли от реализации продукции и прочей прибыли.

5. Прибыль (убыток) от реализации продукции равна раз­нице между:

а) ценой и удельными совокупными издержками;

б) ценой и удельными постоянными издержками;

в) ценой и удельными переменными издержками.

6. Общий финансовый результат хозяйственной деятель­ности характеризует:

а) рентабельность деятельности;

б) прибыль или убыток;

в) издержки производства и обращения.

7. Рентабельность продаж продукции зависит от:

а) структуры реализуемой продукции;

б) рентабельности продаж отдельных изделий;

в) обоих факторов.

Практическая работа № 10

Работа 15. О Выполнение задания в тестовой форме «Цены и ценообразование».

Подготовить доклад по предложенной теме и при этом отразить в докладе следующие вопросы:

1. В чем состоит экономическая сущность прибыли?

2. Каковы функции прибыли?

3. В чем отличие бухгалтерской и экономической прибыли?

4. Охарактеризовать процесс формирования прибыли в организации.

5. Назвать показатели прибыли до налогообложения.

6. Как распределяется прибыль организации?

7. Каковы направления распределения прибыли в органи­зациях разных организационно-правовых форм?

8. Как рассчитывается валовой доход организации?

9. Из чего складывается внереализационная прибыль?

10. Каковы направления получения операционных доходов?

11. Какая прибыль называется чистой?

12. Чему равен налог на прибыль промышленных предпри­ятий? Как он распределяется по разным уровням бюд­жетов?

13. Чем прибыль до налогообложения отличается от

нало­гооблагаемой?

14. В чем сущность рентабельности?

15. Назвать резервы роста прибыли и рентабельности.

16. Какие показатели рентабельности вам известны?

5.2.6. Способы распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видом продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Нередко основные расходы отождествляются с прямыми, а накладные – с косвенными. Накладные расходы действительно распределяются между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом – пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т. п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например, страховые взносы на социальные нужды распределяются по объектам пропорционально оплате труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами – пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и т. п.

Если основные расходы распределяются косвенным способом, целесообразно руководствоваться рекомендациями, изложенными в отраслевых инструкциях (методических указаниях и т. п.) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (см. § 5.1).

Особенно важно установить способы распределения расходов на обслуживание производства и управление, доля которых в производственной себестоимости продукции (работ, услуг) доходит до 40 % и даже выше.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. По дебету счетов в течение месяца отражаются затраты, по кредиту списываются затраты на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляется плановая смета с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляются со сметными и устанавливаются отклонения.

Наряду с общими характеристиками указанные расходы имеют некоторые различия. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы – условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих их них регламентируется государством.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списываются на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или другими способами, рассмотренными ниже.

Сущность способа распределения расходов пропорционально нормативным или сметным ставкам заключается в следующем.

Сначала все оборудование производства или другого структурного подразделения организации распределяется на технически однородные группы с примерно одинаковыми расходами на содержание.

Затем рассчитываются нормативные затраты по каждой группе технологического оборудования и на единицу оборудования за час работы по каждой группе.

После этого нормативная величина расходов за час работы по одной из групп (обычно ведущей группе) принимается за единицу и по отношению к этой группе определяются коэффициенты приведения по другим группам оборудования.

Далее по данным технологической документации определяется количество часов работы по каждой группе оборудования по каждому изделию или виду работ и умножением машино-часов на установленные коэффициенты приведения по соответствующей группе определяется количество приведенных машино-часов.

Нормативные (сметные) ставки расходов на изделие (вид работ) определяются умножением количества приведенных машино-часов на величину нормативных расходов за час работы оборудования по группе, принятой за единицу.

Данный способ распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между объектами учета теоретически имеет преимущества перед другими способами. Однако он не получил широкого распространения на практике из-за сложности и условности расчетов.

Сущность способа распределения расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

• определяется общая сумма заработной платы производственных рабочих;

• делением распределяемых расходов (общепроизводственных, общехозяйственных и т. п.) на общую сумму заработной платы производственных рабочих рассчитывается показатель их соотношения, т. е. величина соответствующих расходов на 1 руб. заработной платы;

• умножением исчисленного соотношения на сумму заработной платы, начисленной по конкретным видам продукции (работам, услугам), определяется сумма распределяемых расходов, приходящихся на отдельные виды продукции (работы, услуги). Разделив исчисленную сумму распределяемых расходов на количество произведенной продукции (объем выполненных работ, оказанных услуг), можно определить сумму распределяемых расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Наряду с указанными способами распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования между объектами учета в отечественной практике широко используются и другие способы – пропорционально отработанному количеству машино-часов или машино-смен (в строительных организациях), пропорционально производственным затратам по отдельным переделам (в организациях химической промышленности), пропорционально количеству или стоимости выпущенной продукции (в пищевых и металлургических производствах), пропорционально количеству отработанных рабочими человеко-часов и др.

Принимая решение о выборе способа распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, необходимо обращать внимание на все специфические особенности функционирования организации и стремиться обеспечить систематический контроль за этими расходами, ответственность конкретных должностных лиц за величиной этих расходов.

В некрупных организациях можно отказаться от раздельного учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация устанавливает самостоятельно номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

При выборе способа распределения общепроизводственных расходов между объектами учета принимается во внимание удельный вес расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в общей величине общепроизводственных расходов.

При раздельном учете на счете 25 расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и второй части общепроизводственных расходов последние распределяются между объектами учета, как правило, так же, как и общехозяйственные расходы.

Общие для всей организации расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Могут использоваться и другие способы распределения указанных расходов в зависимости от особенности деятельности организации – пропорционально расходам на обработку сырья и материалов, прямым затратам на производство продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, нормативным или плановым значениям общепроизводственных и общехозяйственных расходов, количеству или стоимости выработанной продукции и др.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх