Без НДС УСН

Бухгалтерский учет расходов на лицензии при УСН

Достаточно часто в компании возникает ситуация, когда приобретается некое программное обеспечение или лицензия для компьютера. И тогда перед бухгалтером встает вопрос: как правильно учитывать эту лицензию, если компания находится на упрощенной системе налогообложения?

Чтобы правильно ответить на этот вопрос, надо понять, что именно вы приобрели — права на программное обеспечение или неисключительное право пользования?

  • Если это исключительные права на использование лицензии, и у вас есть на руках соответствующий документ, то это будет нематериальный актив, и его учет должен будет вестись на основании ПБУ 14/2007. Обладатель подобных прав может использовать результат чьей-то умственной деятельности по своему усмотрению либо разрешить или запретить такое пользование другим лицам (ст. 1229 ГК РФ).
  • А вот если у вас на руках акт на приобретение неисключительного права пользования некой программой, тогда это текущий расход.

Надо помнить, что для компаний, выбравших упрощенный режим налогообложения, финансовый учет облегчен, и они вправе не соблюдать многие требования, предъявляемые к компаниям на ОСНО. Но учет основных средств и НМА обязателен для всех компаний, независимо от видов уплачиваемых налогов.

Подробнее о ведении бухгалтерского учета при УСН можно прочитать в этой статье.

Соответственно, если вы приобретаете исключительное право, которое можно квалифицировать как НМА, то в соответствии с ПБУ 14/2007 вы должны поставить его на учет на счет 04 по фактической стоимости приобретения и погашать его стоимость путем амортизационных отчислений. Срок полезного использования (СПИ) НМА должен быть определен исходя из срока, в течение которого организация предполагает получать от него экономические выгоды. Установленные сроки рекомендуется ежегодно пересматривать и актуализировать при необходимости.

На нашем сайте вы можете подробнее прочитать о порядке присвоения СПИ для НМА: «Как определить срок полезного использования НМА».

Если вы приобрели право пользования НМА, то оплата по договору за такие права будет учитываться в отчетном периоде, а сама лицензия должна быть обязательно отражена на забалансовом счете у лицензиара (то есть компании, которая пользуется этой лицензией).

Если же ваша компания купила какой-либо программный продукт как неисключительное право, то надо помнить, что в соответствии с действующими положениями по БУ лицензии являются тем редким исключением, которое необходимо использовать как расходы будущих периодов (РБП). То есть в бухучете вашей компании должны быть такие проводки:

  • Дт 97 Кт 60 — приобретена лицензия по договору на 12 мес. стоимостью 60 000 руб. без НДС;
  • Д 25, 26, 44 Кт 97 — 5 000 руб. ежемесячно — списана на расходы лицензия как РБП.

Налоговый учет расходов на лицензии при УСН

Давайте сначала рассмотрим учет приобретения исключительных прав (то есть НМА).

При УСН в состав НМА (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) можно включить амортизируемое имущество стоимостью более 40 000 руб., имеющее срок полезного использования более 12 мес., употребляемое налогоплательщиком для своих нужд. При этом если в договоре купли-продажи указаны периодические платежи в течение срока действия договора, то такие объекты нельзя отнести к НМА (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Расходы на НМА, приобретенные или созданные в период применения УСН, списываются поквартально одинаковыми суммами до конца налогового периода, после оплаты и принятия объекта на бухгалтерский учет.

Если у нас есть акт на приобретение неисключительных прав, мы будем ориентироваться на подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в которой указаны расходы на покупку исключительных прав на изобретения, компьютерные программы, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.

Такие расходы можно принять к налоговому учету единовременно, сразу после оплаты контрагенту и принятия к учету неисключительных прав.

Отразить лицензию в бухучете вам помогут разъяснения экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Путеводитель по сделкам.

Пример отражения в КУДиР затрат на лицензии

ООО «Книга» в январе 2020 года приобрело для своих нужд право на компьютерную лицензию на основании договора и акта приема-передачи. Стоимость лицензии составила 100 000 руб. без НДС. Программа была оплачена в день приобретения, сразу была установлена на компьютерные рабочие места. Срок полезного использования НМА установлен на 3 года.

  1. Если мы говорим о том, что данная лицензия будет считаться НМА для компании (есть лицензионный договор, право — исключительное), то на основании ст. 346 НК РФ мы должны списать понесенные расходы равными суммами в продолжении одного налогового периода
    (100 000 руб. / 4 квартала = 25 000 руб. в квартал). То есть книга учета доходов и расходов за 1 квартал будет выглядеть следующим образом:

№ п/п

Реквизиты документа

Операция

Доходы, принимаемые при расчете налоговой базы

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы

Итоговое значение графы 12 раздела 2 за 1 квартал

Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу

25 000

Такие же записи появятся в книге за 2, 3, 4 кварталы. Расходы на покупку НМА заносят в раздел 1 книги учета последним днем отчетного или налогового периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок заполнения книги доходов и расходов вы можете узнать .

Давайте посмотрим, как приобретение нового НМА отразится во 2-м разделе КУДиР:

Скачать таблицу

  1. Если лицензия приобретена на основании сублицензионного договора, то эта программа уже не будет считаться НМА, и, соответственно, расходы на ее приобретение могут быть сразу включены в расходы текущего периода в налоговом учете. В разделе 1 КУДиР расходы на ее приобретение должны быть отражены в графе 5.

№ п/п

Реквизиты документа

Операция

Доходы, принимаемые при расчете налоговой базы

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы

Платежное поручение от 15.01.2020 № 14

Учтена в расходах стоимость неисключительного права на программу

100 000

В дополнение отметим некоторые моменты, связанные с обслуживанием таких лицензий в налоговом учете:

  • Программы требуется периодически обновлять и платить за это обслуживающим компаниям. Расходы на обновление прямо указаны в подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и могут быть учтены сразу после оплаты.
  • Если в договоре прописаны периодические платежи за использование программы (лицензии), то в налоговом учете такие расходы учитываются в соответствии с подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то есть также по мере оплаты.

Многие нюансы налоговых расходов при УСН вы можете прочитать в этом материале.

Итоги

Для корректного отнесения на затраты расходов на лицензии бухгалтеру необходимо точно знать, какой вид права (исключительное или неисключительное) получила организация, как можно этим воспользоваться и как правильно квалифицировать этот расход. На основании полученных данных правильно определить налоговые расходы не составит труда.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерский учет при УСН

Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета доходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налоговыми регистрами.

О нюансах бухучета при УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2020)»

Под учетным бухгалтерским регистром, который является атрибутом как полного обычного, так и полного упрощенного бухгалтерского учета, понимается документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в хронологическом порядке. Например, по счету 51 регистр нужен для того, чтобы было видно, на какие цели пошли денежные средства.

Формы регистров утверждает директор фирмы (п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ).

Обобщенную в регистрах информацию переносят в оборотную ведомость, а затем и в бухгалтерскую отчетность. Для фиксации информации при полном упрощенном бухучете могут применяться упрощенные учетные формы — бланки ведомостей (приложения 2–11 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).

При применении сокращенного или простого упрощенного бухгалтерского учета вместо регистров используют книгу учета фактов хозяйственной деятельности (приложение 1 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н), а для учета зарплаты — форму В-8 (приложение 8 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).

Отчет по УСН составляют в декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

О том, когда нужно сдавать «упрощенную» декларацию, читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Бланк декларации и образец ее заполнения смотрите в статье «Декларация при УСН за год — как заполнить?».

Счета, используемые в проводках по начислению налога УСН

От правильности отражения хозяйственной деятельности фирмы в учетных документах зависит достоверность составленного баланса. Это обеспечивается бухгалтерскими проводками, сопровождающими каждую финансовую операцию. Каждый факт хозяйственной жизни фирмы должен быть зафиксирован своей проводкой. Это позволит составить безупречный баланс.

Для организации на УСН в бухучете нужно правильно отразить затраты и доходы. Чтобы формировать проводки по начислению и уплате налога на доходы (по обоим вариантам), применяют следующие счета:

  • счет 51 — на нем фиксируют все операции по поступлению и списанию денежных средств;
  • счет 68 — производят начисление налога на доход, в том числе ежеквартальных авансов по нему; здесь же осуществляют записи и по другим налогам;
  • счет 99 — отражают суммы начисленного упрощенного налога.

При начислении налога УСН проводка используется следующая:

Дт 99 Кт 68.

Начислен налог по УСН — делаем проводку

По завершении каждой хозяйственной операции бухгалтер отражает данный факт бухгалтерской проводкой. Используемые счета зависят от принятого фирмой плана счетов.

Для ведения учета по разным налогам в счете 68 выделяют субсчета. Их перечень нужно оговорить в учетной политике, руководствуясь п. 4 ПБУ 1/2008.

Счет 68 может быть разделен на несколько субсчетов, например:

68.1 — расчеты по налогу УСН;

68.2 — расчеты по НДФЛ и т. д.

Возможна ситуация, когда по итогам года суммарный налог на доход оказался либо больше, чем фактическая сумма налога, либо меньше. В первом случае сумму налога надо добавить, во втором — уменьшить. Проводки при этом следующие:

  • начислен УСН (проводка по авансовому платежу по налогу) — Дт 99–Кт 68.1;
  • перечислен аванс по налогу — Дт 68.1 – Кт 51;
  • за год доначислен налог УСН — проводка Дт 99 – Кт 68.1;
  • уменьшен налог по УСН за год (сторнирован излишне начисленный аванс) — сторно Дт 99 Кт 68.1.

Общая сумма налога, начисленного за год по декларации, должна быть равна сумме, отраженной по нему в начислениях за этот же период по счетам 99 и 68.1. Если авансов перечислено больше, чем начислено налога за год, то сумму переплаты можно вернуть.

О том, как написать заявление о возврате излишне перечисленного налога, читайте в статье «Образец заявления о возврате излишне уплаченного налога».

Отражение в бухгалтерском учете начисленного налога при УСН отражается по синтетическим счетам 99 и 68. Для ведения аналитического учета к синтетическим счетам 68, 99 открываются отдельные субсчета, которые должны быть указаны в рабочем плане счетов и утверждены руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Журнал «Семинар для бухгалтера» № 1/2013

С 1 января 2013 года вступил в силу. Теперь вести бухучет и сдавать отчетность в госорганы должны все компании. Даже те, кто применяет упрощенную систему налогообложения. Бухгалтер, который работает в компании на УСН, интересовался, нужно ли в этом случае восстанавливать учет. И что делать, если показатели предыдущих периодов получить невозможно. На ее вопросы отвечали госсоветник и опытный лектор.

Владимир Раудис, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Светлана Хвостова, лектор, заместитель директора ООО АКФ «Экспертный центр «Партнёры”»

Марина Смирнова, бухгалтер «Начальная школа»

Марина Смирнова

– Наша компания никогда не вела бухучет в полном объеме. Это может как-то усложнить заполнение отчетности за 2013 год, которую мы в первый раз будем представлять в инспекцию и органы статистики?

Светлана Хвостова

– Смотрите, в балансе вы должны будете показать остатки по активам и пассивам на три предыдущие отчетные даты: 31 декабря соответственно 2012, 2011 и 2010 годов. В отчете о прибылях и убытках также отражаются доходы и расходы за текущий период и два предшествующих года (2012 и 2011 годы.). Но для этого понадобятся невходящие остатки показателей. Сложность в том, что Закон № 402-ФЗ обратной силы не имеет. А значит, обязанности восстанавливать бухгалтерский учет за предыдущие годы у компаний на УСН нет. Поэтому ситуация здесь неоднозначная.

Владимир Раудис

– На мой взгляд, ситуация вполне однозначная. У компаний на упрощенке, чтобы нормально функционировать сейчас и дальше, есть единственный выход – восстановить бухгалтерский учет за прошлые годы. Вопрос только в том, как это сделать. Чтобы долго не возиться, я бы сразу предложил обратиться за помощью в специализированную компанию. Там вам и восстановят учет.

Марина Смирнова

– По моим представлениям, это очень дорогая услуга. У меня, например, выбора нет – все придется делать самой. Я правильно понимаю, что восстановить остатки баланса можно инвентаризационным методом? Расскажите подробнее, в чем он заключается?

Светлана Хвостова

– Да, без проведения инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2012 года не обойтись. Для этого посчитайте общее количество материалов, товаров, незавершенки и готовой продукции. Полученные остатки нужно оценить в стоимостном выражении. Для сырья и товаров проще всего взять цены из последних приходных накладных от поставщиков.

Учет основных средств и нематериальных активов упрощенщики вели всегда. Поэтому сальдо по соответствующим счетам можно взять из регистров и инвентарных карточек. Также упрощенщики не освобождались и от ведения кассовой книги. Поэтому остаток наличных денег берите из нее. А данные о денежных средствах на расчетных счетах – из банковских выписок. Что еще. С поставщиками и покупателями нужно будет подписать акты сверок. Задолженность по зарплате можно определить по расчетно-платежной ведомости, а подотчетные суммы – из данных кассовых ордеров и авансовых отчетов. В формах 4 ФСС и РСВ-1 есть остаток задолженности перед фондами. А чтобы сверить расчеты с инспекцией, можно запросить у нее акт сверки. Размер уставного капитала – в уставе общества. Сформировав таким образом начальные остатки по счетам, их следует ввести в программу, используя вспомогательный счет 00 . Если компания приходует актив, то записи формируются по кредиту счета 00 . А обязательства – по дебету. К примеру, по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 00 компания запишет стоимость остатков товаров. А по дебету счета 00 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – долг перед поставщиками. В итоге если остаток на счете 00 кредитовый, то компания получила прибыль. Если дебетовый – то убыток. Полученный результат надо перенести в дебет или кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Марина Смирнова

– Понятно. А не могли бы вы посоветовать, что делать моим коллегам, которым неоткуда взять сравнительные показатели за 2010 и 2011 годы?

Светлана Хвостова

– Если у упрощенщика отсутствуют данные для заполнения показателей бухгалтерской отчетности за предыдущие периоды, то он может заполнить отчетность, как это сделала бы вновь созданная организация. То есть активы и пассивы в балансе показать только на 31 декабря 2012 года и 31 декабря 2013 года.

Марина Смирнова

– А что будет, если мы не станем восстанавливать бухучет за прошлые годы? Это как-то повлияет на работу в следующем году?

Светлана Хвостова

– Это повлияет на вашу работу уже в этом году. Потому что нормально вести бухучет в 2013 году не получится без формирования сальдовых показателей по счетам на 31 декабря 2012 года. Компания просто не сможет сформировать отчетность за этот год и представить ее в налоговую инспекцию.

Владимир Раудис

– Здесь я добавлю, что за отсутствие у компании бухгалтерских регистров применяется ответственность по статье 120 НК РФ в размере от 10 000 до 30 000 руб. А за непредставление бухгалтерской отчетности за 2013 год инспекторы оштрафуют компанию на 200 руб. за каждый непредставленный документ ( ст. 126 НК РФ ).

И еще: законодатель разрешил субъектам малого предпринимательства формировать отчетность по упрощенной форме (приказ Минфина России от 17 августа 2012 г. № 113н). От них не требуется детализировать показатели по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме того, финансовое ведомство в информации № П3-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» дает ряд рекомендаций, которыми вправе воспользоваться компании, которые применяют спецрежим при организации бухгалтерского учета, вплоть до укрупнения синтетических счетов.

Светлана Хвостова

– Я, конечно, согласна с тем, что работу бухгалтера это упростит. Но уверена, что такие «льготы» для упрощенщиков могут отрицательно сказаться на достоверности бухгалтерской отчетности.

Марина Смирнова

– Я слышала, что бухучет для упрощенщиков, возможно, скоро снова будет отменен. Есть реальные перспективы, что правительство пойдет на попятную?

Светлана Хвостова

– Депутаты внесли в Госдуму предложение отменить обязанность для малых организаций сдавать отчетность в налоговую инспекцию ( законопроект № 174312-6 ). Ведь теперь они тоже обязаны отчитываться по полной.

Владимир Раудис

– Минфин России настороженно отнесся к этому предложению. И никаких изменений в этой части для малых компаний на упрощенной системе в ближайшее время не предвидится. Чиновники ведомства продолжают настаивать на том, что освобождение от бухучета сохраняется только для ИП на упрощенке.

Итоги

Упрощенщик должен восстановить бухгалтерский учет за последние три года. Для этого в компании нужно провести инвентаризацию показателей по счетам. За отсутствие бухгалтерских регистров инспекторы оштрафуют налогоплательщика на сумму от 10 000 до 30 000 руб. Ответственность предусмотрена в статье 120 НК РФ. Хотя возможно, что обязательный бухучет для упрощенщиков отменят. Соответствующий законопроект уже в Госдуме.

Ведение бизнеса и уплата налогов неразрывно связаны между собой, поэтому на практике вопрос выбора оптимального способа налогообложения возникает еще до момента официальной регистрации.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено два вида налоговых режимов: общий и специальный, включая единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН) и УСН на основе патента.

Сегодня мы остановимся более подробно на режимах актуальных для большинства стартапов – УСН и ОСН.

«Упрощенка»

Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, «упрощенка») – специальный (добровольный) налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки и облегчения ведения налогового и бухгалтерского учета для малого и среднего бизнеса.

Требования по налоговой и бухгалтерской отчетности – минимальны:

— Освобождение от НДС, налога на прибыль и налога на имущество.

— Обязанность по уплате единого налога раз в год.

— Обязанность по подаче налоговой декларации один раз в год.

Если организация или ИП планирует применять «упрощенку» с момента регистрации, то необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Виды

Существуют два вида УСН со следующими налоговыми ставками:

1. «Доходы» – 6%.

2. «Доходы минус расходы» – 5%-15% в зависимости от региона, вида деятельности и размера полученного дохода. Для большинства регионов РФ – 15%.

Перейти с одного вида УСН на другой можно один раз в год (с 1 января), предварительно уведомив местную налоговую инспекцию до 31 декабря.

Специфика

Доходы

Статья 346.15 Налогового Кодекса понимает под доходом почти все фактически полученные денежные средства, так называемые реализационные и внереализационные доходы. С них уплачивается налог 6%.

Доходы минус расходы

Как уже понятно из названия этого режима налогообложения, налог 15% уплачивается из разницы между доходами и расходами.

Однако, не все затраты можно отнести к расходам для целей налогообложения. Статья 346.16 Налогового Кодекса содержит закрытый перечень расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой базы, включая следующие:

· приобретение или создание основных средств (например, покупка оборудования, мебели и т.д.);

· приобретение или создание нематериальных активов, включая расходы на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, расходы на патентование и расходы на научные исследования (например, покупка официальных операционных систем, регистрация товарных знаков и получение патентов, расходы на создание сайта и т.д.);

· аренда;

· канцелярские товары для офиса:

· оплата труда сотрудников, выплату пособий и обязательное страхование;

· оплата юридических, бухгалтерских и аудиторских услуг;

· и т.д.

Ограничения

Далеко не любая компания и не каждый предприниматель вправе применять «упрощенку». Статьями 346.12 и 346.13 Налогового Кодекса установлен ряд ограничений как для перехода на УСН, так и для продолжения работы на выбранном режиме.

Например, УСН запрещено применять в случае, если:

· имеются филиалы и/или представительства;

· доля участия других организаций составляет более 25% (например, если в ООО один из учредителей является юридическим лицом с долей в уставном капитале более 25%, то данное ООО теряет право на применение УСН);

· средняя численность работников за налоговый период более 100 человек;

· остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн рублей;

· доходы за налоговый период превысили 60 млн рублей;

· нарушен срок уведомления налоговой инспекции о переходе на УСН.

Право на применение УСН считается утраченным с начала того квартала, в котором допущено несоответствие законодательным требованиям. С этого момента должны быть исчислены и уплачены соответствующие налоги по общему режиму налогообложения.

Общая система налогообложения

Общая система налогообложения (ОСН, ОСНО) – это традиционный режим налогообложения, который автоматически применяется ко всем субъектам бизнеса, если при регистрации организации или ИП не было подано заявление о применении УСН.

ОСН считается самым сложным налоговым режимом:

— Ведение бухгалтерского учета в полном объеме (ИП ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций).

— Уплата всех общих налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль (для ИП НДФЛ), а также прочих налогов и сборов.

— Сдача отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках), ежеквартально и ежегодно.

Добровольно перейти с УСН на ОСН можно только с 1 января, предварительно подав заявление в налоговую инспекцию в период с 1 октября до 30 ноября.

Какой режим налогообложения лучше?

Принимая решение, какой режим налогообложения выбрать, необходимо учесть специфику бизнеса, клиентов, планируемые доходы и расходы.

Применение ОСН будет выгоднее, если:

ü Имеет место ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

ü Большинство клиентов являются крупными организациями, уплачивающими НДС.

Применение УСН «доходы – расходы» выгоднее, если:

ü Существенные регулярные расходы (Например, на аренду, на сотрудников, на обеспечение нужд офиса, на аутсорс бухгалтерский или юридический услуг и т.п.).

ü Расходы могут быть подтверждены документально (счета, договоры, акты).

Применение УСН «доходы» выгоднее, если:

ü Небольшой объем расходов.

ü Сложность документального подтверждения (например, большинство оплат производится через электронные платежные системы и т.п.).

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 24 декабря 2018 г.

Организация или ИП, применяющие ОСНО и решившие с нового года, должны не позднее 31 декабря предшествующего года подать в налоговую соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При этом в случае перехода с ОСНО на УСН бывшему общережимнику нужно произвести восстановление НДС. О порядке восстановления НДС при переходе на УСН расскажем в нашей консультации.

Почему нужно восстановить НДС

В общем случае организации и ИП, которые применяют УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

При этом в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) (в т.ч. ОС и НМА) должны быть восстановлены в случае их дальнейшего использования лицами, которые не являются налогоплательщиками НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

НДС необходимо восстановить по имуществу в части остатков таких ценностей, не использованных до перехода на УСН. По имуществу, не являющемуся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой ранее к вычету.

Приведем пример восстановления НДС при переходе на УСН.

Организация на ОСНО приобрела 20 ед. товаров по цене 1 000 рублей, кроме того НДС 18%, в октябре 2017 года. НДС был принят к вычету в полной сумме. В октябре-ноябре 2017 года организация реализовала 18 ед. товаров. С 01.01.2018 организация перешла на УСН.

Таким образом, при переходе на УСН организация должна восстановить НДС с остатков непроданных на момент перехода к УСН товаров, НДС по которым был принят к вычету.

НДС к восстановлению составит 360 рублей ((20 ед. – 18 ед.) * 1000 рублей/ед. * 18%).

Восстановление НДС с ОС при переходе на УСН

По объектам основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН действует особый порядок восстановления НДС. Налог нужно восстановить в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2015 году объект основных средств стоимостью 200 000 рублей, кроме того НДС 18%. НДС в размере 36 000 рублей (200 000 рублей * 18%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2018 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода к упрощенке составляет 175 000 рублей.

Следовательно, НДС нужно восстановить в сумме 31 500 рублей (36 000 рублей * 175 000 рублей / 200 000 рублей).

Сроки восстановления НДС при переходе на УСН

Восстановление сумм НДС при переходе на УСН необходимо произвести в налоговом периоде, который предшествует переходу на спецрежим.

Так, восстановление НДС при переходе на УСН с 2018 года необходимо было сделать в 4-ом квартале 2017 года.

Как учитывается восстановленный НДС

Для целей налогообложения прибыли восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), к которым относятся, а учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205).

Какие бухгалтерские записи нужно сделать при восстановлении НДС, мы рассказывали в нашей отдельной консультации.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх