Дебет 60 кредит 68

Для учета расчетов по НДС используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 68 создают специальный субсчет 68.НДС. По кредиту данного счета ведется учет НДС начисленного, а по дебету отражают оплаченный налог и суммы, возмещаемые из бюджета. Счет 19 в бухгалтерском учете применяется для отражения входного налога, полученного от поставщиков, но еще не возмещенного из бюджета. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» также открывают субсчета от вида полученных ценностей.

Проводки НДС. Основные правила

Предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету).

Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:

Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.

Когда же мы приобретаем товар, то имеем право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДС такие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.

Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.

О типовых проводках, связанных с вычетом НДС, рассказываем в специальном материале «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

Типовые проводки по НДС по приобретенным ценностям

Учет НДС по приобретенным ценностям, услугам производится следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 60 — отражение «входного» НДС по приобретенным основным средствам, НМА, материалам, товарам, капитальным вложениям, работам, услугам. Проводка делается на основании полученного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 19 — отражение НДС к вычету по МПЗ и услугам, в том числе в случае подтверждения факта экспорта. Проводка делается на основании счетов-фактур, а при подтверждении экспорта — после представления в ФНС документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, и получения соответствующего решения.

См. также «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Если НДС нельзя принять к вычету, в бухучете его списывают на счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 19 — списание НДС по приобретенным активам и услугам, которые будут использованы в операциях, не облагаемых НДС. Проводка делается на основании бухгалтерского расчета, оформляемого справкой.

Дебет 91 Кредит 19 — списание НДС на прочие расходы, если счет-фактура от поставщика не поступил, утерян или неправильно заполнен.

См. также материал «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 — восстановление НДС, предъявленного ранее к возмещению по МПЗ и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС. Основание проводки — опять-таки справка-расчет.

Основания для восстановления НДС см. в материале «Когда восстанавливать НДС».

Если вы перечислили аванс поставщику, вы можете увидеть, какие проводки должны быть сделаны по НДС в Готовом решении от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+.

Типовые проводки для учета НДС по продажам

Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продаж активов, работ, услуг. Основание записи — исходящий счет-фактура.

Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов. Основание — счет-фактура на аванс.

Дебет 68 Кредит 76 — отражение зачета НДС с авансов при состоявшейся отгрузке (выполнении работ, оказании услуг). Основание — выданный счет-фактура.

Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на СМР, осуществленные собственными силами. Основание — бухгалтерская справка.

Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов. Поводка делается на основании выданного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 51 — задолженность по НДС погашена. Основание — банковская выписка.

Если вы получили аванс от покупателя, вы можете увидеть, какие проводки должны быть сделаны по НДС в Готовом решении от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+.

Если НДС начислен налоговыми агентами

Пример 1. Аренда госсобственности:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) — начисление затрат по аренде госимущества.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — начисление НДС у налогового агента.

Дебет 19 Кредит 60,76 — начисление входного НДС, обозначенного в договоре.

Дебет 68 Кредит 51 — отражение НДС, перечисленного в бюджет.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по аренде к возмещению в момент уплаты налога.

См. подробнее материал «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

Пример 2. Услуги, оказываемые иностранной компанией на территории РФ:

Дебет 44 (20, 25, 26) Кредит 60 (76) — отражение услуг, оказываемых зарубежной фирмой российской организации на территории РФ.

Дебет 19 Кредит 60 (76) — принятие к учету НДС, заплаченного с доходов иностранных юрлиц.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — удержание НДС у иностранного партнера.

Дебет 68 Кредит 51 — НДС, заплаченный налоговым агентом.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС налогового агента к вычету после его уплаты.

См. также материал «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Типовые проводки по НДС при возврате товара

В зависимости от причин возврата товара учет НДС осуществляется различными проводками:

Ситуация 1. Товар оказался «проблемным», брак обнаружен после его оприходования на склад:

У покупателя:

Дебет 19 Кредит 60 — сторно НДС по браку, переданному продавцу.

Дебет 68 Кредит 19 — сторнирование покупателем ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на стоимость брака.

У продавца:

Дебет 90 Кредит 68 — сторнировочная запись продавца по НДС при приемке брака (событие произошло в том же налоговом периоде, что и изначальная отгрузка товара).

Дебет 91 Кредит 68 — сторнирование продавцом НДС (в случаях, когда брак поступил в следующих периодах).

Ситуация 2. Товар без недостатков:

У покупателя:

Дебет 90 Кредит 68 — начисление покупателем НДС по товару к возврату.

У продавца:

Дебет 19 Кредит 60 — бывшим поставщиком показан входной НДС по возврату товаров.

Дебет 68 Кредит 19 — принятие бывшим поставщиком НДС к возмещению.

Подробнее см. материал «Каков порядок учета НДС при возврате товара поставщику».

ИТОГИ

Типовые проводки по учету НДС составляются с применением счета 68, субсчет НДС, и счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Оба счета активно-пассивные.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДС».

Расчеты по НДС включают в себя:

  • начисление НДС;
  • отражение входного налога;
  • принятие НДС к вычету;
  • восстановление налога;
  • уплату НДС;
  • возмещение налога.

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

  • по реализации (безвозмездной передаче);
  • по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;
  • по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;
  • по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
  • по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент;
  • по неподтвержденному экспорту;
  • по импорту.

Реализация

Начисление НДС при реализации отражайте в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 68).

Ситуация: как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло?

Отражайте НДС на отдельном субсчете, открытом к счету 76.

При определении налоговой базы по операциям, облагаемым НДС, не имеет значения, когда право собственности на отгруженные товары (собственную продукцию) переходит к покупателю. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки. Днем отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письма Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55, от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Как правило, таким документом является накладная (например, товарная накладная по форме ТОРГ-12).

Порядок отражения в бухучете сумм НДС, предъявленных покупателю по товарам (собственной продукции), право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление НДС на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть отдельные субсчета, например:

  • субсчет «НДС по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
  • субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Тогда при отгрузке товаров (продукции) сделайте запись:

Дебет 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

После того как покупатель оплатит товары (продукцию) и к нему перейдет право собственности на них, начисленную сумму НДС спишите в дебет счета 90-3 (91-2):

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»

– отражен НДС с выручки от реализации.

Пример отражения в бухучете суммы НДС, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности

ООО «Производственная фирма «Мастер»» 20 июля реализовало ООО «Альфа» партию продукции. Отпускная цена – 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 августа.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи.

20 июля:

Дебет 45 Кредит 43
– 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

6 августа:

Дебет 51 Кредит 62
– 354 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 354 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– 54 000 руб. – отражен НДС с выручки от реализации.

Безвозмездная передача

Начисление НДС при безвозмездной передаче отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, начисление НДС отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 91-2).

Импорт

Начисление НДС при импорте отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при импорте.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

Неподтвержденный экспорт

Начисление НДС по неподтвержденным экспортным поставкам отражайте проводкой:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Если впоследствии экспорт будет подтвержден, то начисленный ранее налог подлежит возврату (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Это отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Если экспорт не будет подтвержден в течение трех лет после реализации товаров, то ранее начисленный НДС списывается на расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961, постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12):

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

– списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Подробнее о начислении и возмещении НДС по неподтвержденным экспортным поставкам см. Как поступить, если экспортный НДС не был подтвержден.

Налоговые агенты

Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляйте проводками:

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС налоговым агентом.

Если НДС перечислен в бюджет за счет собственных средств, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– перечислен НДС за счет собственных средств.

Если организация выполняет обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в учете делайте следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 76

– реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации;

Дебет 51 Кредит 62

– получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС из доходов иностранной организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 62, 68, 76).

Входной НДС

Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Принятие к вычету входных сумм НДС отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС.

В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

Подробнее см. Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

Организации на упрощенке, которые не имеют права на вычет НДС, могут не отражать суммы входного налога на счете 19. Такое правило, основанное на требовании рациональности, следует прописать в учетной политике для целей бухучета (п. 6, 7 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как отразить в бухучете входной НДС, если его сумма (часть суммы) будет включена в стоимость товаров (работ, услуг)?

Возможны различные варианты в зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг).

В момент приобретения товаров, работ, услуг НДС, выделенный в счете-фактуре, учтите на счете 19. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов. Там, в частности, сказано, что на счете 19 учитывается НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику. Поэтому при приобретении товаров, работ, услуг (имущественных прав) в учете сделайте проводки:

Дебет 10 (08, 44, 20, 26…) Кредит 60 (76)

– отражено поступление материалов, товаров, работ, услуг и т. д.;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен предъявленный поставщиком НДС.

Момент, когда организация сможет включить стоимость НДС в состав товаров, работ, услуг, основных средств, зависит от причины, по которой НДС учитывается в стоимости имущества (работ, услуг). Например, если организация использует приобретенное основное средство в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой НДС), то входной НДС, который нужно включить в первоначальную стоимость имущества, можно будет определить только по окончании налогового периода (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). В этот момент организация сделает проводку:

Дебет 08 Кредит 19

– входной НДС учтен в первоначальной стоимости имущества.

Если же организация, например, занимается только розничной торговлей, переведенной на ЕНВД, то списать НДС со счета 19 на увеличение стоимости товаров можно в день их приобретения.

Продолжение >>

Лавренова Н. Н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 9, сентябрь 2010 г.

Для переработки выращенной сельхозпродукции два колхоза создали простое товарищество. В таком случае у бухгалтеров возникает целый ряд вопросов о том, как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет. Разобраться поможет наша статья.

Налоговый учет

В рамках товарищества колхозы ведут деятельность, приносящую прибыль; совершают операции, с которых исчисляют НДС; используют активы – объекты обложения по налогу на имущество…

Налог на добавленную стоимость

Учет операций, облагаемых НДС, должен вести один из участников товарищества. Именно он выставляет счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ), и только он может претендовать на налоговые вычеты. Причем если участник ведет иную деятельность помимо совместной, то право на вычет НДС возникает у него только при наличии раздельного учета.

Налог на прибыль

Передача имущества и имущественных прав в качестве вкладов участников товарищества не признается реализацией. Поэтому суммы таких вкладов учитывать в составе налоговых расходов нельзя (п. 1 ст. 278, п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Также следует сказать о том, что участник договора простого товарищества не может использовать кассовый метод признания доходов и расходов (п. 4 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Если он его применял, ему придется перейти на метод начисления с начала того календарного года, в котором был заключен договор простого товарищества.
Правила формирования базы по налогу на прибыль в рамках данного договора прописаны в статье 278 Налогового кодекса РФ. Общий принцип таков: само товарищество налогоплательщиком не является, и участник, ведущий общие дела, не должен начислять и уплачивать налог на прибыль за товарищество. Налог уплачивает каждый участник исходя из доли причитающейся ему прибыли. Поэтому тот, кто ведет общие дела, определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника – пропорционально его доле в прибыли товарищества.

О доле прибыли каждого члена товарищества ведущий общие дела обязан сообщать участникам ежеквартально – до 15-го числа месяца, который следует за отчетным (налоговым) периодом.

Доходы, распределяемые в пользу каждого из членов товарищества, включаются ими в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: участники простых товариществ в отношении доходов должны уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). А если в товариществе участвует сельхозтоваропроизводитель, не перешедший на уплату ЕСХН, нужно помнить еще о таком важном моменте.
В соответствии с положениями статьи 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ вплоть до 2012 года разрешено применять «нулевую» ставку налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) им сельскохозяйственной продукции. Распространяется ли это право на договор простого товарищества?
Как следует из письма УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. № 20-12/066879, если в рамках такого договора велись производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, то к доходам от совместной деятельности участника может быть применена «нулевая» ставка.

Налог на имущество

В отношении налога на имущество действует тот же принцип, что и по налогу на прибыль: налог должен уплачивать каждый собственник имущества.
При этом налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется по правилам статьи 377 Налогового кодекса РФ:

– исходя из остаточной стоимости имущества, которое было внесено налогоплательщиком по договору простого товарищества;

– исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, участник, ведущий учет общего имущества, обязан сообщать членам товарищества сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и о доле участника в общем имуществе.

А если предприятие на спецрежиме?

Если члены товарищества применяют спецрежимы («упрощенку» или ЕСХН), им нужно учитывать особые положения налогового законодательства.
Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно пункту 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ, субъекты «упрощенки» – участники договора простого товарищества обязаны применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если организация, желающая вступить в простое товарищество, применяет «упрощенку» с объектом «доходы», она не вправе этого сделать, пока не изменит объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов». А изменить объект налогообложения можно только с начала следующего налогового периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ к доходам при «упрощенке» относятся в том числе и внереализационные доходы. А к ним помимо прочих относятся доходы, распределяемые в пользу каждого участника. Причем это именно доля прибыли, а не доля выручки (валового дохода). Признают доходы члены товарищества на дату фактического получения своей доли (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Учтите: даже если все участники применяют «упрощенку», это не означает, что деятельность товарищества как таковая подпадает под спецрежим. По операциям реализации товаров, работ, услуг в рамках совместной деятельности член товарищества, ведущий общие дела, должен уплачивать НДС.
Предприятие применяет ЕСХН. Плательщики ЕСХН должны учитывать при определении объекта налогообложения внереализационные доходы, в том числе и доходы от совместной деятельности (п. 1 ст. 346.5, п. 9 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Их нужно признавать кассовым методом. Как разъясняется в письме Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/1/31, если плательщик ЕСХН – участник договора простого товарищества, то доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, относятся к внереализационным (они при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя во внимание не принимаются).

Чтобы работать на ЕСХН, доля дохода организации по сельхоздеятельности должна быть не менее 70 процентов всех поступлений.

Организация бухучета…

Порядок организации и ведения бухучета в рамках договора простого товарищества регламентируется пунктами 12–21 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Рассмотрим особенности бухучета…

…у участника, ведущего общие дела на отдельном балансе

Участник, которому поручено вести общие дела, должен обеспечить обособленный учет операций по совместной деятельности на отдельном балансе. При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс такого участника не включаются.
Имущество, внесенное сторонами договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается на счете 80 «Вклады товарищей».
По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется.
Пример. В июле 2010 года два колхоза – «Овощевод» и «Садовод» – заключили договор простого товарищества, в рамках которого они перерабатывают сельхозпродукцию и реализуют ее, а полученную прибыль делят пополам, причем распределение прибыли производят по итогам каждого квартала.
Вести общие дела, бухгалтерский учет и расчеты по НДС поручено «Овощеводу».
В соответствии с договором простого товарищества вкладом «Овощевода» стала продукция на сумму 100 000 руб., а также основные средства (производственное оборудование) стоимостью 70 000 руб. Вклад «Садовода» – деньги (90 000 руб.) и сельхозпродукция на сумму 80 000 руб.
Предположим, что вклады внесли в июле. В августе в рамках совместной деятельности были закуплены материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).
В сентябре из предоставленного в качестве вкладов сырья и приобретенных материалов в рамках деятельности товарищества произвели продукцию. Зарплата работников (с обязательными страховыми взносами) составила 46 000 руб. Амортизация объектов основных средств начисляется ежемесячно в размере 1000 руб.
В сентябре половину продукции продали за 224 200 руб. (в том числе НДС – 34 200 руб.). По итогам квартала (с июля по сентябрь) бухгалтер «Овощевода» распределил полученную прибыль, и соответствующие суммы были выплачены участникам в октябре.
Рассмотрим, какие записи бухгалтер «Овощевода» делает на отдельном балансе.
В июле:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80
– 100 000 руб. – учтена сельхозпродукция, переданная «Овощеводом» в качестве вклада в товарищество;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 80
– 70 000 руб. – учтены активы, переданные «Овощеводом» в качестве вклада в товарищество;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80
– 90 000 руб. – учтены средства, переданные «Садоводом» в качестве вклада в товарищество;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80
– 80 000 руб. – учтена сельхозпродукция, переданная «Садоводом» в качестве вклада в товарищество.
В августе:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – оприходованы приобретенные материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – предъявлен к вычету НДС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1000 руб. – начислена амортизация основных средств.
В сентябре:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 180 000 руб. – списана сельхозпродукция для ее переработки;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – списаны материалы;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 (70)
– 46 000 руб. – начислены зарплата и страховые взносы;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1000 руб. – начислена амортизация по объектам основных средств;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
– 278 000 руб. (180 000 + 50 000 + 46 000 + 1000 + 1000) – оприходована изготовленная сельхозпродукция (по фактической себестоимости);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 224 200 руб. – отражена выручка от продажи продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 34 200 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– 139 000 руб. (278 000 руб. : 2) – списана себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
– 51 000 руб. (224 200 – 34 200 – 139 000) – выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– 51 000 руб. – отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами по итогам квартала;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
– 25 500 руб. (51 000 руб. х 50%) – начислена прибыль в пользу «Овощевода»;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
– 25 500 руб. – начислена прибыль в пользу «Садовода».

Участник, ведущий общие дела товарищества, должен сообщать всем его участникам о доле их прибыли.

В октябре:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
– 25 500 руб. – выплачена прибыль «Овощеводу»;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
– 25 500 руб. – выплачена прибыль «Садоводу».

…у каждого из участников на своем балансе

Каждый член товарищества должен учитывать на балансе:

– свои вклады по договору простого товарищества;

– свою долю прибыли от деятельности товарищества;

– расчеты по налогу на прибыль и налогу на имущество (если он применяет общий режим налогообложения) либо расчеты по единому налогу, если он находится на спецрежиме.
Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения») по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
А при прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается обратной записью – по кредиту счета 58 и дебету счетов учета соответствующего имущества. Ведь операция по разделу имущества при прекращении совместной деятельности отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.
Важно запомнить
Если агрофирмы заключили договор о совместной деятельности, им нужно выбрать участника, который будет вести учет операций на отдельном балансе, начислять НДС по реализации и распределять прибыль (доход) по такой деятельности между всеми членами товарищества. Причем следует учесть, что даже если сами участники применяют «упрощенку» или уплачивают ЕСХН, само товарищество под эти спецрежимы не подпадает.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Этот счет является активным. Дебетовые обороты по счету указывают на сумму входного налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Причем если поставщик освобожден от уплаты НДС (в силу разных причин), то при приобретении у покупателя нет входного налога, соответственно, запись по счету 19 им не производится.

При получении ТМЦ от поставщиков сразу же делаются такие проводки:

  • Дт 10 (41, 08) Кт 60 — стоимость оприходованных материалов без НДС;
  • Дт 19 Кт 60 — выделена сумма входного налога.

При оприходовании оказанных услуг:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 60 — в производственных затратах учтена сумма оказанных услуг (значение без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 — отображен входной НДС на основании предоставленного счета-фактуры, а иногда и другого документа, в котором выделен относящийся к покупке налог.

В соответствии с абз. 2 п. 147 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, если в первичных документах сумма налога не выделена, то при оплате за поступившие ценности сумма НДС не выделяется расчетным путем. При этом покупка оприходуется целиком по стоимости приобретения (без выделения налога).

Суммы налога, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны (Кт 19):

  • в Дт 68.2 — при использовании приобретения в налогооблагаемой деятельности;
  • в Дт 91.2 — если по покупке нельзя воспользоваться правом на вычет;

См. материал «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

  • в Дт счетов 10, 08, 41, 26, 20 (увеличивая стоимость покупки) — при использовании приобретения для не облагаемой налогом деятельности.

В большинстве случаев отражение налога по кредиту счета 19 означает списание налога к возмещению (использование права на вычет) из госбюджета. Сальдо по счету 19 на конец отчетного периода будет означать, что налог списан со счета не полностью.

Когда налог может быть взят к вычету

НДС может быть принят к вычету при соблюдении 3 основных условий:

  • имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
  • покупка оприходована в учете;
  • приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой деятельности.

Подробности см. в материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?».

При использовании права на вычет делается проводка Дт 68.2 Кт 19.

См. также материал «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

В бюджет уплачивается сумма налога, которая определяется как разность суммы начисленного НДС с выручки от реализации и величины принятого к вычету налога.

Если же счет-фактура отсутствует (и не будет получен в течение 3 лет с квартала оприходования покупки), сумма НДС списывается на счет 91. Если по оприходованным ценностям налог уже предъявлен к вычету, а они начинают использоваться в необлагаемой налогом деятельности, то его восстанавливают на счете 19 и затем включают в стоимость покупки (для применения в необлагаемой деятельности НДС по товарно-материальным ценностям, которые были переданы в качестве вклада в уставный капитал, списывается со счета 19 на увеличение стоимости вклада.

Поскольку отчетность по НДС является единой по организации, имеющей обособленные подразделения, то при отпуске ТМЦ со своего склада собственному обособленному подразделению, работающему с НДС, вне зависимости от того, выделено ли оно на отдельный баланс, налог в такой операции не учитывается. Это значит, что отпуск материалов производится без учета НДС по фактической себестоимости с учетом расходов по транспортировке и заготовке. Если же изготавливаемая обособленным подразделением из этих материалов продукция освобождена от налогообложения, НДС при передаче включается в стоимость передаваемых ТМЦ.

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Если ранее поставщику был выдан аванс, то одновременно с записью по поставке товаров, работ, услуг производится зачет аванса записью:

  • Дт 60 Кт 60 (субсчет «Авансы») — учтена предоплата за товар;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен к уплате налог по предоплате в сумме, ранее принятой к вычету.

Если ранее аванс поставщику не выдавался, то делать проводку Дт 60 Кт 60 для его зачета, а также начислять НДС с зачтенного аванса не нужно.

Обратите внимание! Для того чтобы сделать проводку Дт 60 Кт 60 для зачета ранее выданного аванса, никаких дополнительных документов составлять не нужно.

Однако если поставщику был излишне выдан аванс по одному договору и при этом имеется задолженность перед ним по другому договору, то чтобы сделать зачет задолженностей записью Дт 60 Кт 60, необходимо составить акт зачета взаимных требований.

Еще несколько слов о проводке Дт 60 Кт 60. Если оплата за поставленный товар производится собственным векселем, в этом случае она отражается записью Дт 60 Кт 60 (вексель).

Учет НДС при недопоставке товара

При обнаружении недостачи товара в момент его приемки составляется акт по любой из трех форм: ТОРГ-2, ТОРГ-3 или М-7. Акт желательно составлять в присутствии представителя поставщика или грузоперевозчика (этот момент должен быть прописан в договоре поставки). В приходной накладной делается запись о том, что составлен акт по недопоставке. Если же недовложение обнаружено уже после приемки товара, то составляется акт произвольной формы.

После составления акта покупатель оформляет и передает поставщику претензию с требованием произвести допоставку недостающего товара либо возвратить деньги за недостающую часть. В последнем случае поставщиком оформляется корректировочный счет-фактура в связи с изменением количества поставленного товара (письма Минфина России от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Вносить изменения в приходную накладную необязательно — достаточно приложить акт о недопоставке.

При обнаружении недопоставки в момент приема товара на склад покупатель вправе поставить на приход фактически пришедшее количество товара и в соответствии с суммой налога, отвечающей реальному объему поступления, принять НДС к вычету даже по исходному счету-фактуре (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Документальным основанием для этого послужит составленный акт.

Выставление претензии поставщику по недопоставке отражается проводкой Дт 76.2 Кт 60 на стоимость недопоставленного товара с НДС.

Если же недовложение было выявлено после приемки товара, то потребуется корректировать проводки, а если декларация с учетом завышенных сумм вычета к этому времени уже сдана в ИФНС, то и сдавать уточненку.

На момент приемки товара делаются проводки:

  • Дт 41 Кт 60 — принятие к учету товара по представленным поставщиком документам;
  • Дт 19 Кт 60 — отображена сумма входного НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету.

После оформления акта о недопоставке:

  • Дт 41 Кт 60 — сторно на сумму недополученного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 60 — сторно на сумму НДС в части недополученного товара;
  • Дт 68 Кт 19 — корректируется принятый к вычету НДС (сторнируется);
  • Дт 76.2 Кт 60 — составлена претензия поставщику по факту обнаружения недопоставки;
  • Дт 51 Кт 76.2 —поставщик возвратил деньги за недопоставленный товар.

Учет НДС при недопоставке в пределах норм естественной убыли

В случае если недопоставка товара образовалась при транспортировке товара, причем размер недопоставки или порчи товара входит в пределы норм естественной убыли, покупатель имеет право принять НДС к вычету целиком по переданному поставщиком счету-фактуре. При этом у поставщика не возникает обязанностей вносить исправления в выставленный счет-фактуру или выписывать корректировочный счет-фактуру (пункты 2 и 7 статьи 171 Налогового кодекса).

Фискальные органы приходят к таким же выводам: суммы НДС по недостачам принимаются к вычету в размере норм естественной убыли (письмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244). По мнению судей, отклонения в количестве поставленного товара в пределах норм естественной убыли также не считаются недопоставкой (постановление ФАС Московского округа от 14.02.2012 № Ф05-14962/11).

Учет НДС при выявлении излишков

Обнаруженные при поставке излишки товара либо излишки, возникшие при пересортице, которые покупатель желает получить в собственность, оформляются актом по форме ТОРГ-2 (отечественные товары) или ТОРГ-3 (импортные товары), который подкладывается к приходной накладной. Сумма НДС по факту излишков или пересортицы корректируется при помощи корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894).

Бухгалтерские проводки по приобретению товара следующие:

  • Дт 41 Кт 60 — оприходование товара по расходной накладной (без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 — входной НДС;
  • Дт 68 КТ 19 — НДС принят к вычету.

После обнаружения излишков делаются проводки:

  • Дт 41 Кт 60 — оприходование излишков товара (оформление дополнительного соглашения об увеличении количества товаров);
  • Дт 19 Кт 60 — доначисление суммы входного НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС по излишкам принят к вычету (регистрация корректировочного счета-фактуры).

Если же поставщик не был уведомлен об излишках либо отказался от них, тогда покупатель делает проводку Дт 41 Кт 91.1 (излишки зачислены в доход).

Итоги

Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в бухгалтерии применяется счет 19. При этом по дебету данного счета отражается сумма входного НДС, поступающего с товарами от поставщика, а по кредиту отражается использование права предприятия на вычет, которое подтверждается счетом-фактурой.

Дебетовое сальдо на этом счете говорит о том, что НДС еще не весь списан со счета (то есть имеется «запас» по налогу). Это может означать, что по какой-то сделке еще не получен счет-фактура. Кредитового сальдо по этому счету не может быть, т. к. он является активным.

Любые корректировки количества товара, связанные с обнаружением брака, недопоставкой или приемом излишков, оформляются актом ТОРГ-2, а сумма НДС к вычету должна быть уточнена поставщиком путем выписки корректировочного счета-фактуры.

Для зачета аванса поставщику делается внутренняя проводка Дт 60 Кт 60 без дополнительного оформления документов, а в случае зачета задолженности по разным договорам для проводки Дт 60 Кт 60 нужно оформить дополнительный документ. Погашение задолженности за полученный товар собственным векселем также отражается записью Дт 60 Кт 60.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх