Дебиторская задолженность по аренде

Аренда – это соглашение, по которому арендодатель в обмен на плату или серию платежей передает арендатору право пользования активом в течение установленного периода времени.

Минимальные арендные платежи – это платежи, которые арендатор обязан или может быть обязан совершить в течение срока аренды.

Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит передача основных рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом право собственности может и не передаваться.

Операционная аренда – любая аренда, не являющаяся финансовой.

Признаки финансовой аренды

1. К концу срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору

2. Арендатор получает право купить объект аренды по цене, значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права и это очень вероятно в начале срока аренды

3. Срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива

4. На момент заключения договора аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет существенную долю всей справедливой стоимости объекта аренды

5. Арендованные активы носят специализированный характер, что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций

Учет Арендатора по фин.аренде

Первоначальное признание финансовой аренды:

Дт Актив по фин.аренде

…..Кт Обязательство по фин.аренде

Признаются Долгосрочный актив и Обязательство по финансовой аренде в одинаковой сумме, НАИМЕНЬШЕЙ из:

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей ИЛИ

Справедливая стоимость арендуемого имущества — сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами (отличается от IFRS 13).

Обязательство разделяется на Краткосрочное (капитал + %), погашение в следующем отчетном периоде и Долгосрочное (капитал) при отражении в ОФП.

Амортизация арендуемого актива

Амортизация начисляется согласно МСФО (IAS) 16 или (IAS) 38. Если есть переход права собственности, то срок амортизации равен сроку полезного использования. Если перехода права собственности нет, то срок равен наименьшему из срока аренды или срока его полезного использования.

Методы: Актуарный, основан на применении эффективной ставки

Кумулятивный – основан на сумме чисел

Финансовые /процентные/ расходы

Должны отражаться в отчете о совокупном доходе таким образом, что бы получалась приблизительно постоянная процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода.

Дт Финансовые расходы (рассчитанные % платежи) — ОСД

Кт Задолженность по фин.аренде (% составляющая) – ОФП

Регулярные арендные платежи

Отражаются в ОФП и включают погашение обязательства по фин.аренде: выплата взятого в займы капитала и финансовые (процентные) платежи.

Учет Арендодателя по фин.аренде

Арендодатели должны отражать в ОФП активы, сданные в фин.аренду, как дебиторскую задолженность в размере, равном чистым инвестициям в аренду.

Дт Дебиторская задолженность

……Кт Актив

Чистые инвестиции в аренду – это сумма валовых инвестиций, дисконтированная с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды = Валовые инвестиции * Фактор дисконтирования.

Валовые инвестиции – это сумма минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости, на которую арендодатель имеет право.

Неполученный финансовый доход = Валовые инвестиции – Чистые инвестиции, признается финансовым (%) доходом на протяжении срока аренды.

Операционная аренда

НЕТ передачи рисков и выгод, связанных с арендуемым активом, поэтому актив учитывается в ОФП арендодателя.

Арендатор: Расходы по операционной аренде – ОСД

Арендодатель – Доходы по операционной аренде – ОСД

Расходы и Доходы по операционной аренде отражаются согласно принципа начисления, т.е. вне зависимости от оплаты. Пример: аренда 3-и года, а оплата только со второго: сумма делится на 3-и года и доходы/расходы начисляются равномерно в течение 3-х лет, при этом образуются ДЗ/КЗ.

Аренда недвижимости: земля+здание

Для целей классификации аренды земля и здание рассматриваются отдельно

Земля: если нет перехода права собственности, то аренда операционная

Если вначале возникают расходы, напрямую связанные с выполнением соглашения, то они оцениваются как связанные с арендой расходы и учитываются, так же как и предоплата арендных платежей.

Здание: классификация аренды согласно признакам.

Если одна или обе части договора аренды представляют собой финансовую аренду, минимальные арендные платежи должны быть распределены между землей и зданиями пропорционально их справедливой стоимости на дату начала аренды. Если распределить нельзя – то классифицируется как фин.аренда.

Продажа с Обратной операционной арендой

1. Цена реализации соответствует справедливой стоимости = Прибыль/Убыток признаются сразу в ОПУ

2. Цена реализации больше справедливой стоимости: ЦР > СправС > БС, то

ЦР – СправС = откладывается и признается в течение срока аренды

СправС – БС = признается немедленно

3. Цена реализации меньше справедливой стоимости СправС > ЦР = Прибыль/Убыток признается немедленно в ОПУ.

4. Исключение СправС > ЦР, если этот Убыток компенсируется будущими арендными платежами ниже рыночной стоимости, то этот убыток откладывается и признается на протяжении аренды.

Продажа с Обратной финансовой арендой

1-й подход: Сделка финансирования /применять на экзамене/

Арендованный актив должен быть отражен по предыдущей балансовой стоимости, а затем учитываться в том же порядке что и раньше. Полученные ДС подлежат учету в качестве обязательства.

2-й подход: Сделка как продажа

Актив, полученный по договору обратной финансовой аренды, должен быть переоценен по справедливой стоимости или до дисконтированный стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже. Одновременно признается обязательство по финансовой аренде на ту же сумму.

Основные схемы:

Аренда недвижимости

Операционная аренда здания при его изменении

Обратная операционная аренда

В январе 2016 года был выпущен новый стандарт МСФО (IFRS) 16, посвященный учету аренды, который ввел несколько изменений в старый порядок учета. Наиболее значимые изменения:

  • Новое определение аренды может привести к тому, что некоторые договоры, ранее рассматриваемые как «договоры на услуги», теперь могут рассматриваться как «договоры аренды» (),
  • Учет аренды в финансовой отчетности арендатора изменился, и арендаторы больше не классифицируют аренду в отдельных договорах. Вместо этого они должны учитывать ВСЕ договоры аренды одинаковым образом.

Более подробно с изменениями нового стандарта и примерами учета по IFRS 16 .

Рассмотрим основные положения и требования нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Какова цель IFRS 16?

Цель стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда» заключается в определении правил признания и оценки в учете, представления и раскрытия в отчетности договоров аренды.

Почему был разработан новый стандарт аренды, когда у есть старый действующий стандарт IAS 17?

Основная причина заключается в том, что в соответствии с МСФО (IAS) 17 у арендаторов есть возможность скрывать определенные обязательства, возникающие в результате аренды, и попросту не представлять их в финансовой отчетности.

Речь идет об операционной аренде, особенно о той, которая не подлежит аннулированию.

Согласно новому стандарту арендаторы должны будут показать все договоры аренды в своем отчете о финансовом положении, а не скрывать их в примечаниях к финансовой отчетности.

Что такое аренда согласно МСФО (IFRS) 16?

Договор является арендой или содержит аренду, если он предоставляет право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение (параграф IFRS 16.9).

Аренда по IFRS 16.

Это определение аренды намного шире, чем в старом МСФО (IAS) 17, и вы должны оценить все свои договоры на предмет потенциальных элементов аренды.

Вы должны внимательно разобраться со следующими вопросами:

  • Можно ли идентифицировать базовый актив? Например, является ли он физическим объектом?
  • Может ли клиент принимать решения об использовании актива?
  • Может ли клиент получить экономическую выгоду от использования этого актива?
  • Может ли поставщик (арендодатель) заменить этот актив в течение периода использования?

Если ответом на эти вопросы является ДА, то, вероятно, ваш договор содержит договор аренды.

Как упоминалось в статье о различиях между IFRS 16 и IAS 17, влияние этого нового более широкого определения может быть довольно значительным, поскольку некоторые договоры на услуги (платежи по которым признаются в составе прибыли или убытка) теперь могут рассматриваться как договоры аренды (что означает необходимость признания права пользования активом и арендных обязательств).

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 вам необходимо отделить элемент (компонент) аренды от не связанных с арендой компонентов договора.

Например, если вы арендуете склад, а арендные платежи включают плату за услуги по уборке, вы должны разделить эти платежи на арендные платежи и платежи за услуги и учитывать эти элементы отдельно.

Однако арендатор может по собственному выбору не разделять эти элементы, а учитывать весь контракт в качестве аренды (этот выбор должен распространяться на весь класс активов).

Как учитывается аренда у арендатора?

Важно: арендаторы больше НЕ классифицируют аренду как финансовую и операционную!

Вместо этого арендаторы учитывают все арендные платежи одним и тем же образом.

Первоначальное признание.

В начале аренды арендатор учитывает два элемента:

1. Актив в форме права пользования (англ. ‘right-of-use asset’). При первоначальном учете стоимость актива оценивается в размере арендного обязательства и первоначальных прямых затрат.

Затем она корректируется на размер арендных платежей, произведенных до или на дату получения экономических выгод от аренды и любых оценочных расходов на демонтаж актива и восстановление площадки (см. МСФО (IAS) 37).

2. Обязательство по аренде (англ. ‘lease liability’). Обязательство по аренде — это фактически все платежи, не выплаченные в дату начала аренды, дисконтированные до приведенной стоимости, с использованием процентной ставки (англ. ‘interest rate implicit in the lease’), заложенной в договоре аренды (или ставки привлечения дополнительных заемных средств (англ. ‘incremental borrowing rate’), если ставка по договору аренды не может быть установлена).

Эти платежи могут включать постоянные платежи, переменные платежи, платежи по гарантированной остаточной стоимости и т. д.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету аренды:

1. Арендатор получает актив по договору аренды:

  • Дебет. Актив в форме права пользования.
  • Кредит. Обязательство по аренде.

2. Арендатор оплачивает юридические издержки, связанные с заключением договора аренды:

  • Дебет. Актив в форме права пользования.
  • Кредит. Расчеты с поставщиками (денежные средства и т.п.)

3. Оценочная ликвидационная стоимость актива, дисконтированная до приведенной стоимости (арендатору необходимо будет удалить актив и восстановить площадку после окончания срока аренды):

  • Дебет. Актив в форме права пользования.
  • Кредит. Резерв на вывод из эксплуатации (согласно МСФО (IAS) 37).

Последующая оценка и учет.

После даты начала аренды арендатор должен заботиться обо всех элементах аренды, признанных первоначально:

1. Актив в форме права пользования.

Как правило, арендатор должен оценивать активы с использованием модели первоначальных затрат по МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В основном это означает амортизацию актива в течение срока аренды:

  • Дебет. Прибыль или убыток — Амортизация.
  • Кредит. Накопленная амортизация актива.

Тем не менее, арендатор может также применять стандарт МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (если арендуемый актив — инвестиционная недвижимость и применяется модель справедливой стоимости) или с использовать модель переоценки согласно МСФО (IAS) 16 (если актив относится к классу основных средств, учитываемых с применением модели переоценки).

2. Обязательство по аренде.

Арендатору необходимо признать проценты по договору аренды:

  • Дебет. Прибыли и убытки — Процентные расходы.
  • Кредит. Обязательство по аренде.

Кроме того, арендные платежи уменьшают обязательство по аренде:

  • Дебет. Обязательство по аренде.
  • Кредит. Денежные средства.

В случае изменения срока аренды, арендных платежей, ставки дисконтирования или чего-либо еще, обязательство по аренде должно быть пересчитано с учетом всех изменений.

Исключения из порядка учета аренды.

Возможно, вы найдете описанный выше порядок учета аренды слишком сложным, особенно для «небольшой» операционной аренды.

Но есть хорошие новости:

Вам НЕ нужно учитывать все договоры аренды, как описано выше.

МСФО (IFRS) 16 допускает два исключения (параграфы 5-7):

  • Краткосрочная аренда (со сроком 12 месяцев или менее) без перехода права собственности (применяется ко всему классу активов).
  • Аренда, при которой базовый актив имеет низкую стоимость (решение принимается по каждой аренде в отдельности).

Исключения из порядка учета аренды.

Таким образом, если вы заключаете договор на аренду ПК или арендуете автомобиль на 4 месяца, то вам не нужно беспокоиться об учете актива или обязательства по аренде.

Вы можете просто учитывать все произведенные арендные платежи непосредственно в составе прибыли или убытка с использованием линейного метода (или другого систематического метода списания).

Как учитывается аренда у арендодателя?

В учете аренды арендодателями ничего не изменилось, и вы, скорее всего, уже знакомы с тем, как ведется такой учет.

Классификация договоров аренды.

В отличие от арендаторов, арендодатели должны сначала классифицировать аренду, прежде чем они начнут вести учет.

Существует два типа договоров аренды (англ. ‘lease agreement’), определенных в МСФО (IFRS) 16:

  • Финансовая аренда (англ. ‘finance lease’) — это аренда, которая передает арендатору практически все риски и выгоды, связанные с владением базовым активом.
  • Операционная аренда (англ. ‘operating lease’) — это аренда, отличная от финансовой аренды.

IFRS 16 (параграф 63) описывает примеры ситуаций, которые обычно приводят к тому, что аренда классифицируется как финансовая аренда (и они являются почти точной выдержкой из старого стандарта IAS 17):

  • Арендодатель передает право собственности на актив арендатору в конце срока аренды.
  • Арендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая, как ожидается, будет достаточно ниже справедливой стоимости на дату реализации опциона на покупку актива. Разумно предположить, что этот опцион будет реализован.
  • Срок аренды составляет основную часть полезного ресурса актива, даже если право собственности на актив не передается.
  • В начале аренды приведенная стоимость арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически полную справедливую стоимость арендуемого актива.
  • Арендованные активы имеют такую специализированную сферу применения, что только арендатор может их использовать без существенных модификаций.

Учет финансовой аренды у арендодателя.

Первоначальное признание.

В начале срока аренды арендодатель должен признать дебиторскую задолженность по аренде в своем отчете о финансовом положении. Сумма дебиторской задолженности должна быть равна чистым инвестициям в аренду.

Чистые инвестиции в аренду (от англ. ‘net investment in the lease’) равны платежам, не выплаченным на дату начала аренды, дисконтированным к приведенной стоимости (точно так же, как это отражено в бухгалтерском учете арендатора) плюс первоначальные прямые затраты.

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

  • Дебет. Дебиторская задолженность по аренде.
  • Кредит. Основные средства (базовый актив).

Последующий учет и оценка.

Арендодатель должен признать:

1. Финансовый доход по дебиторской задолженности:

  • Дебет. Дебиторская задолженность по аренде.
  • Кредит. Прибыли и убытки — Доход от финансовой деятельности.

2. Снижение дебиторской задолженности по аренде на сумму полученных арендных платежей:

  • Дебет. Денежные средства.
  • Кредит. Дебиторская задолженность по аренде.

Доход от финансовой деятельности признается на основе модели, отражающей постоянную периодическую норму прибыли от чистых инвестиций арендодателя в аренду.

МСФО (IFRS) 16 также определяет учет у основного арендодателя и посредника (субарендодателя).

Учет операционной аренды у арендодателя.

Арендодатель продолжает признавать арендуемый актив в своем отчете о финансовом положении.

Доход от операционной аренды признается в качестве дохода равномерно в течение срока аренды, если только не уместен более систематический метод.

Здесь учет операционной аренды асимметричен: как арендаторы, так и арендодатели признают актив в своих финансовых отчетах (это немного противоречиво, и вокруг этого были огромные дебаты).

Операции по продаже с обратной арендой.

Продажа с обратной арендой (англ. ‘sale and leaseback’) включает в себя продажу актива и последующую аренду этого актива бывшим владельцем актива.

В этой ситуации продавец актива становится арендатором, а покупатель становится арендодателем. Это можно проиллюстрировать следующей схемой:

Схема продажи с обратной арендой.

Бухгалтерский учет продажи с обратной арендой зависит от того, является ли передача актива продажей в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

1. Если передача является продажей:

Продавец (арендатор) учитывает актив как часть предыдущей балансовой стоимости этого актива. Прибыль или убыток признается только в отношении прав, переданных арендодателю (IFRS 16, параграф 100).

Покупатель (арендодатель) учитывает покупку актива по действующим стандартам, а саму обратную аренду согласно МСФО (IFRS) 16.

2. Если передача актива НЕ является продажей:

Продавец (арендатор) признает переданный актив и полученные за него денежные средства как финансовое обязательство согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Покупатель признает финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9 в размере выплаченных за него денежных средств.

См. пример учета продажи с обратной арендой: IFRS 16 — Как учитывать операции по продаже с обратной арендой?

МСФО (IFRS) 16 также предписывает ряд раскрытий в примечаниях к финансовой отчетности.

Также следует напомнить, что вы должны применять МСФО (IFRS) 16 для периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты.

Вы можете применять МСФО (IFRS) 16 раньше этого срока, если уже применяете IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» (это связано с тем, что эти 2 стандарта тесно связаны).

Гришакова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (далее – Стандарт № 258н). Его необходимо применять при ведении бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях начиная с 1 января 2018 года, а также при составлении ими бухгалтерской отчетности за 2018 год. Ознакомимся с основными положениями данного документа.

Стандартом № 258н необходимо руководствоваться при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования материальных ценностей (далее – объекты учета аренды), а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах.

К сведению: объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций), не признаются объектами учета аренды (п. 10 Стандарта № 258н).

Объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются в качестве объектов учета аренды (п. 8 Стандарта № 258н).

Стандарт № 258н не применяется при отражении в бухгалтерском учете объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении:

  • участков недр в целях осуществления геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых (нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов);

  • во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей, относящихся для целей бухгалтерского учета к биологическим активам;

  • во временное пользование материальных носителей, в которых выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в части принятия на учет активов, относящихся для целей бухгалтерского учета к нематериальным.

Обратите внимание: в отношении объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, необходимость отражения арендатором (лизингополучателем) и арендодателем (лизингодателем) на балансовых счетах рабочего плана счетов устанавливается в соответствии со Стандартом № 258н вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга, предусмотренных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга (п. 5 Стандарта № 258н).

Необходимо отметить, что в настоящее время решение о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга) (п. 26 Инструкции № 157н).

Термины и их определения

В Стандарте № 258н используются следующие термины:

Процентные расходы (доходы) – часть арендного платежа, являющаяся вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости.

Расходы (доходы) по условным арендным платежам – часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат на содержание) имущества, осуществляемой в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора.

Срок полезного использования объекта учета аренды – срок, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности объекта учета аренды в тех целях, ради которых он был получен (использование в целях получения экономических выгод или полезного потенциала, связанных с пользованием объектом учета аренды).

Дисконтированная стоимость арендных платежей – стоимость арендных платежей, рассчитанная (уменьшенная) с учетом процентной ставки, отражающей разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам)) ценность денежных средств, на дату классификации объектов учета аренды.

Термины, определения которым даны в других нормативных правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, используются в Стандарте № 258н в том же значении, что и в этих нормативных правовых актах.

Классификация объектов учета аренды

Согласно Стандарту № 258н активы, признаваемые для целей бухгалтерского учета объектами учета аренды, подразделяются на два вида:

1) объекты учета операционной аренды;

2) объекты учета неоперационной (финансовой) аренды.

Оценка объектов учета аренды осуществляется на дату их классификации – более раннюю из следующих дат:

1) дата подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования;

2) дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором (далее – условия пользования имуществом).

В таблице представим классификацию объектов учета аренды в зависимости от условий пользования имуществом в соответствии с п. 12 – 16 Стандарта № 258н:

Условия признания объектами учета операционной аренды

Условия признания объектами учета неоперационной (финансовой) аренды

– срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
– на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок пользования имуществом) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования им, при условии что размер таких платежей предопределяет осуществление указанного выкупа имущества по истечении срока пользования им (далее – арендные платежи), ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.

Обратите внимание: объекты учета аренды, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованным имуществом (арендной платой), а также по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета непроизведенными активами), классифицируются как объекты учета операционной аренды

– срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого имущества, указанным при его предоставлении;
– на дату классификации объектов учета аренды сумма всех арендных платежей (ожидаемых экономических выгод арендодателя) сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества, определенной на дату классификации объектов учета аренды;
– передача права собственности на арендованное имущество арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обу­словленной договором выкупной цены. Причем размер выкупной цены (выкупных платежей) настолько ниже рыночной стоимости предоставляемого в пользование имущества с учетом его естественного износа к завершению срока пользования, что это предопределяет осуществление указанного выкупа пользователем (арендатором);
– передаваемое в пользование имущество носит специализированный характер, позволяющий только арендатору использовать его без существенных изменений (реконструкций (модификации));
– передаваемое в пользование имущество не может быть заменено другим имуществом без дополнительных финансовых расходов;
– приоритетное право арендатора на продление договора аренды на дополнительный срок при сохранении прежнего уровня арендных платежей либо арендной платы, в том числе ниже рыночного;
– убытки (прибыль) от изменений справедливой стоимости передаваемого в пользование имущества в течение срока договора относятся на его пользователя, в том числе вследствие увеличения арендных платежей (арендной платы) по одностороннему решению собственника (правообладателя) имущества.

Обратите внимание: объекты учета аренды, возникающие по договору аренды, предусматривающему предоставление арендодателем рассрочки по уплате арендных платежей (арендной платы и (или) выкупной стоимости арендованного имущества), классифицируются как объекты учета неоперационной (финансовой) аренды

Вышеперечисленные признаки по отдельности или вместе являются основанием для классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной либо неоперационной (финансовой) аренды. При этом если при наличии одного или нескольких признаков объектов учета операционной аренды иные условия пользования имуществом соответствуют признакам объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, они классифицируются в качестве последних.

Если в период действия договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования стороны договора достигают согласия об изменении его условий, то на дату заключения соглашения с учетом новых условий производится пересмотр классификации объектов учета аренды в соответствии с п. 12 – 15 Стандарта № 258н (реклассификация). С даты реклассификации объекты учета аренды рассматриваются как вновь принятые к учету.

Также необходимо отметить, что в целях применения Стандарта № 258н объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости, именуются объектами учета аренды на льготных условиях. Эти объекты отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

Отражение объектов учета аренды у арендатора

Признание объекта учета операционной аренды – права пользования активом.

Такие объекты отражаются пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельные объекты бухгалтерского учета.

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды – права пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств арендатора (кредиторской задолженности по аренде).

Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам на соответствующих счетах рабочего плана счетов в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

Обратите внимание: объект учета операционной аренды – право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, с помощью метода, применяемого для амортизации объектов основных средств. Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 Стандарта № 258н).

При досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды, остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.

Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

Признание объекта учета неоперационной (финансовой) аренды.

У арендатора такие активы отражаются в составе основных средств с одновременным признанием в бухгалтерском учете обязательств (кредиторской задолженности по аренде) перед правообладателем (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды (далее – арендные обязательства пользователя (арендатора)).

Оценка (величина) арендных обязательств пользователя (арендатора) определяется в сумме, наименьшей из:

1) суммы справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование;

2) дисконтированной стоимости арендных платежей.

Процентная ставка, заложенная в арендных платежах, выбирается субъектом учета, исходя из условий договора аренды (договора безвозмездного пользования), либо в тех случаях, когда она не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупная стоимость имущества), применяется в значении, равном действующей на дату классификации объектов учета аренды ключевой ставке ЦБ РФ.

Процентные расходы, входящие в состав арендных платежей, рассчитанные с применением процентной ставки, заложенной в арендных платежах, отражаются в составе расходов текущего финансового года как процентные расходы по обязательствам на соответствующих счетах рабочего плана счетов в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности по аренде.

Процентные расходы начисляются ежемесячно по мере принятия денежного обязательства.

Расходы по условным арендным платежам признаются в составе расходов текущего финансового периода как расходы по арендным платежам на соответствующих счетах рабочего плана счетов в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

Обратите внимание: объект учета неоперационной (финансовой) аренды амортизируется в течение срока его полезного использования методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств (п. 19 Стандарта № 258н).

Если срок пользования имуществом, предусмотренный договором, менее срока полезного использования объекта учета аренды, при этом у арендатора нет обоснованной уверенности в том, что объект учета аренды им будет приобретен, начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) принятого к бухгалтерскому учету объекта учета неоперационной (финансовой) аренды осуществляется ежемесячно в течение срока пользования имуществом, предусмотренного договором.

Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

Особенности отражения объектов учета аренды на льготных условиях в бухгалтерском учете у арендатора прописаны в п. 27 – 28.2 Стандарта № 258н.

Отражение объектов учета аренды у арендодателя

Передача объекта учета операционной аренды арендатору отражается у правообладателя (арендодателя) как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия. При этом начисление амортизации на объект основных средств, признанный объектом учета операционной аренды, осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода на соответствующих счетах рабочего плана счетов.

Одновременно при отражении внутреннего перемещения нефинансового актива отражаются расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора в корреспонденции со счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом.

Предстоящие доходы от предоставления права пользования активом признаются в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.

Доходы от предоставления права пользования активом признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности с одновременным уменьшением предстоящих доходов от предоставления права пользования активом либо равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды, либо в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей.

Доходы по условным арендным платежам, в том числе доходы от возмещения расходов на страхование, техническое обслуживание имущества, иных аналогичных расходов, признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от собственности и (или) доходов от возмещения затрат, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

Затраты арендодателя на содержание переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода.

При досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды, остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата не отражается.

Поступление денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (финансовых активов).

Передача объекта учета неоперационной (финансовой) аренды арендатору отражается арендодателем как выбытие объекта нефинансового актива с одновременным отражением на балансовых счетах расчетов по доходам от собственности дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора в корреспонденции со счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом.

Дебиторская задолженность по арендным обязательствам арендатора признается в сумме дисконтированной стоимости арендных платежей.

Доходы от предоставления права пользования активом уменьшаются на сумму первоначальных прямых затрат на заключение договора.

При этом процентные доходы, входящие в состав арендных платежей, рассчитанные с применением процентной ставки, заложенной в арендных платежах, отражаются в составе доходов текущего финансового года как процентные доходы от собственности на соответствующих счетах рабочего плана счетов в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора).

Признание процентных доходов осуществляется ежемесячно по мере принятия денежного обязательства по их уплате.

Доходы по условным арендным платежам признаются в составе доходов текущего финансового периода как доходы по арендным платежам на соответствующих счетах в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

Доходы от предоставления права пользования активом ежемесячно отражаются в составе доходов текущего финансового года (доходов от собственности) на соответствующих счетах рабочего плана счетов с одновременным уменьшением предстоящих доходов (доходов будущих периодов) от предоставления права пользования активом.

При досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды, остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата не отражается.

Поступление денежных средств (их эквивалентов) в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора в корреспонденции со счетами учета денежных средств (финансовых активов).

Особенности отражения объектов учета аренды на льготных условиях в бухгалтерском учете у арендодателя прописаны в п. 29 – 30.3 Стандарта № 258н.

Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

При наличии объектов учета аренды необходимо раскрывать в пояснительной записке (пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений следующую информацию:

1) сверку на отчетную дату общей суммы арендных платежей с общей суммой их дисконтированных стоимостей;

2) общую сумму процентных доходов и процентных расходов, признанных за отчетный период;

3) сверку на отчетную дату общей суммы арендных платежей (в том числе по договорам о субаренде (поднайме)) с общей суммой их дисконтированных стоимостей по группам объектов учета аренды, сформированным исходя из их сроков полезного использования:

  • до одного года;

  • от одного года до трех лет;

  • свыше трех лет;

4) общую сумму расходов (доходов) по условным арендным платежам, признанных в отчетном периоде в качестве расходов (доходов) текущего финансового периода;

5) общее описание существенной информации об объектах учета аренды, в том числе:

  • о наличии условий продления срока пользования имуществом, условий о праве покупки (выкупа) используемого имущества (объекта учета аренды), а также положений о повышении арендных платежей, включая цену выкупа;

  • об основных принципах определения расходов (доходов) по условным арендным платежам;

  • о любых ограничениях, предусмотренных договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования.

* * *

В заключение обобщим все сказанное.

1. К объектам учета аренды в государственных (муниципальных) учреждениях относятся активы, обязательства, факты хозяйственной жизни, возникающие при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.

2. Имущество, закрепленное на праве оперативного управления за учреждением, не признается в качестве объектов учета аренды.

3. Объекты учета аренды подразделяются на два вида: объекты учета операционной аренды и объекты учета неоперационной (финансовой) аренды.

4. Отражение в бухгалтерском учете операций с объектами учета аренды у арендатора и арендодателя (в том числе на льготных условиях) осуществляется в соответствии с положениями Стандарта № 258н.

5. Информация об объектах учета аренды подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх