Дебиторская задолженность списание

В соответствии с положениями НК РФ, сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов:

«Статья 250. Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса».

Если организация списывает кредиторскую задолженность перед бюджетом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, то включать эту сумму в расчет налогооблагаемой прибыли не нужно.

В связи с принятием Федерального закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ были внесены изменения, теперь этот подпункт изложен следующим образом:

«1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации».

То есть, с июля 2005 года из состава доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, исключены суммы списанной кредиторской задолженности перед бюджетом по пеням и штрафам. Это и так, ведь задолженность налогоплательщика по пеням и штрафам на основании статей 75, 114 НК РФ не приравнивается к задолженности по уплате налогов и сборов, следовательно, к суммам списанной кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам не может быть применено положение подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Получается, что на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ списанные пени и штрафы (в том числе по реструктуризации задолженности по налогам и сборам) признаются внереализационным доходом.

Обратите внимание!

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ – списанные пени и штрафы не учитываются при определении налоговой базы. Причем согласно Федеральному закону от 27 июля 2006 года №144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» указанные положения распространяются на правоотношения с 1 января 2005 года. То есть после 1 января 2007 года налогоплательщики могут произвести перерасчет налоговой базы за и подать уточненную декларацию за 2005 год. Налог по итогам 2006 года налогоплательщики вправе платить без учета доходов в виде списанной задолженности перед бюджетами по пеням и штрафам.

Пример 1.

ООО «А» имеет задолженность по налогу на прибыль перед федеральным бюджетом в размере 50 000 рублей. В настоящее время организация не ведет никакой деятельности, и денежных средств на расчетном счете и в кассе организации нет.

Взыскать эту недоимку с ООО «А» невозможно, налоговый орган признал задолженность безнадежной и списал в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

— к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налог на прибыль».

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «А»:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
68-2 91-1 50 000 Списана безнадежная задолженность по налогам

Однако увеличивать налогооблагаемую прибыль на 50 000 рублей не нужно.

Окончание примера.

Внимание!

Если списываете налоги, на сумму которых ранее была уменьшена налогооблагаемая прибыль (например, налог на имущество и так далее), то списанную сумму нужно учесть при расчете налога на прибыль.

Статья 270 НК РФ:

«При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса».

Итак, по общему правилу при списании безнадежной налоговой задолженности налогооблагаемая прибыль на эту сумму не увеличивается. Но если ранее на указанную сумму налоговых платежей налогооблагаемая прибыль была уменьшена, то списанная сумма на основании пункта 33 статьи 270 НК РФ будет учитываться при расчете налога на прибыль.

Пример 2.

По данным бухгалтерского учета в ЗАО «В» на 1 января 2006 года числится просроченная задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 3 000 рублей. По решению Правительства Российской Федерации недоимка в сумме 3 000 рублей списывается.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

— к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО «В»:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
68-3 91-1 3 000 Списана кредиторская задолженность перед бюджетом

В расчет прибыли, подлежащей налогообложению, ЗАО «В» должно включить 3 000 рублей, так как ранее эта сумма была отнесена на финансовые результаты и уменьшала налогооблагаемую прибыль.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на прибыль, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Налог на прибыль организаций».

Пример 3 из консультационной практики ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ».

Вопрос 1. Правильна ли намеченная нами операция по списанию кредиторской задолженности в 1 квартале 2007 года в счет принятия к зачету убытка прошлых лет?

Необходимо отметить, что списание кредиторской задолженности и принятие к зачету убытка прошлых лет – это две абсолютно автономные операции, которые Ваша организация собирается провести в 1 квартале 2007года и отразить их в бухгалтерском и налоговом учете.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете списание кредиторской задолженности.

В предлагаемой Вами к рассмотрению ситуации на основании акта №2 приема-передачи расчетов между ВПО «З» и ЗАО «А» от 30 сентября 1999 года обеими сторонами была признана разница между обязательством и имуществом, передаваемыми ВПО «З» в сумме 297 390 509 рублей 00 копеек, в дальнейшем учитываемая как кредиторская задолженность ВПО «З» перед ЗАО «А».

В тексте вопроса не упомянуты данные организации. Приведите текст вопроса более подробно или откорректируйте текст ответа.

Таким образом, в учете ВПО «З» по состоянию на 30 сентября 1999 года образовалась кредиторская задолженность, и началось истечение срока исковой давности, в соответствии со статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Отметим, что общий срок исковой давности установлен статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации и равен трем годам. Срок начинает течь со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства в соответствии с пунктом 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации:

«Статья 200. Начало течения срока исковой давности

1. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются настоящим Кодексом и иными законами.

2. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

3. По регрессным обязательствам течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства».

Однако срок исковой давности может прерываться или приостанавливаться. Статьей 203 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва его отсчет возобновляется, но время до перерыва в новый срок не засчитывается:

«Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением, обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок».

Таким образом, срок исковой давности начинает исчисляться заново со дня перерыва. Прерывание срока исковой давности возможно в случаях:

— предъявления иска в установленном законодательством порядке;

— совершения должником определенных действий о признании своего долга. Это могут быть:

— частичная оплата задолженности;

— обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

— подписание акта сверки задолженности и т.п.

При этом срок исковой давности каждый раз прерывается при совершении указанных действий.

Как следует из Вашего запроса:

«Руководителями ВПО «З» и ЗАО «А» в январе 2001 года было подписано соглашение, касающееся возникшей задолженности, включающее следующие два основных условия:

1. Признать задолженность в сумме 298 миллиона рублей текущей с конечным сроком погашения – январь 2004 года.

2. Сторонам провести сверку расчетов по состоянию на 1 января 2004 года для обоснования требования долга, указанного в Приложении №2 к акту от 1999 года».

Отсюда следует, что, данным соглашением прерывался срок исковой давности по вышеуказанной кредиторской задолженности в январе 2001 года. Срок исковой давности, в этом случае, может исчисляться заново со дня перерыва.

Если по состоянию на 1 января 2004 года, как планировалось, проводилась сверка расчетов между сторонами повторно, то опять имело место прерывание срока исковой давности в январе 2004 года, после чего начиналось его новое исчисление.

Данный вопрос о прерывании срока исковой давности имеет решающее значение для правильности определения периода, в котором сумма кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н.

Так, на основании пунктами 8, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочими доходами и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете:

Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н предусмотрено, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Таким образом, основанием для списания в бухгалтерском учете организации кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, прочие внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов (в Вашем случае — с дебетом счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»).

Суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации являются внереализационными доходами организации.

Рассмотрим отражение в учете операции по принятию к зачету убытка прошлых лет.

Как совершенно справедливо отмечено в Вашем запросе, статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации регулируется перенос убытков на будущее.

С 1 января 2007 года из абзаца 2 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации будет исключено положение об ограничении совокупной суммы переносимого убытка. В связи с этим налогоплательщик будет вправе сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка перенести на текущий налоговый период. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет без каких-либо ограничений.

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года, в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как стало известно из текста Вашего запроса и Ваших устных пояснений, сумма убытка образовалась в основном из-за дефолта 1998 года, как убыток по курсовым разницам.

Правомерность уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль на суммы убытка по курсовым разницам подтверждается Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 14 января 2003 года №26-12/2738 «Об учете непогашенного убытка»:

«В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», действовавшего до введения в действие главы 25 Кодекса, для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых было предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год — также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 названного Закона (то есть убыток по курсовым разницам, образовавшимся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года).

Статьей 283 Кодекса определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Определение налоговой базы текущего (налогового) периода производится нарастающим итогом с начала года с учетом особенностей, предусмотренных статьями 275.1, 280, 283 и 304 Кодекса.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет. Вместе с тем совокупная сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса.

Таким образом, если сумма убытка по действовавшему в 1998 г. законодательству подлежала льготированию, то на непогашенную (непрольготированную) сумму этого убытка может распространяться действие ст. 283 Кодекса».

Данный убыток числился в балансе Вашего предприятия по счету 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» по состоянию на 1 января 2001 года.

При этом Вам надо иметь в виду, что Приказ Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль «ПБУ 18/02» был введен в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год (пункт 2 данного документа). То есть убыток в балансе Вашей организации был отражен без учета указаний ПБУ 18/02.

Кроме того, Вам необходимо знать те требования, которые предъявляют к полученному до 2001 года убытку налоговые органы, при уменьшении налоговой базы текущего налогового периода на сумму этого понесенного убытка.

Вашей организации нужно четко знать и уметь документально обосновать за счет, каких источников сложился этот понесенный убыток.

В статье З.Н.Семиной, Советника налоговой службы Российской Федерации III ранга, Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС Российской Федерации, опубликованной в журнале «Российский налоговый курьер» №24 за 2005 года подробно исследован вопрос по переносу убытков и четко указаны требования к нему:

«При переносе убытков, полученных до 2002 г, налогоплательщикам следует руководствоваться ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ (далее — Закон №110-ФЗ).

Пунктом 3 ст. 10 Закона №110-ФЗ предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г. после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статья 283 НК РФ. Речь идет о сумме, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с законодательством, действовавшим до 1 января 2002 г.

Убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Об этом говорится в п. 4 ст. 10 Закона №110-ФЗ.

Убыток получен до 1 января 2001 года:

Сумма убытка, полученного до 1 января 2002 г., рассчитывается в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон №2116-1). Так, п. 5 ст. 6 Закона №2116-1 установлено, что при определении размера льготы по налогу учитываются убытки, понесенные организацией от реализации продукции (работ, услуг). Это убытки, отраженные по строке 050 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствующего налогового периода. За 1998 г. необходимо учесть еще и убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона №2116-1. Что касается суммы убытка от реализации продукции, работ и услуг (по данным формы №2) и суммы убытка по данным годового бухгалтерского отчета, то учитывается меньшая из величин.

Напомним, что в рамках налоговой льготы, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона №2116-1, согласно ранее действующему порядку организация имела право покрывать убытки в течение последующих пяти лет. Поэтому с 2002 г. в уменьшение налоговой базы могут быть приняты непокрытые по состоянию на 1 января 2002 г. убытки, возникшие с 1997 г. Следует иметь в виду, что в данную сумму не входят суммы убытков, по которым организация в соответствии с действующим на тот период законодательством уже уменьшила налогооблагаемую прибыль.

Особенности определения убытка за 1998 год:

Предположим, по данным годового бухгалтерского баланса за 1998 г. организация получила убыток, а от реализации продукции (работ, услуг) — прибыль. В результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г. у организации образовался убыток по курсовым разницам.

В такой ситуации организация, чтобы определить сумму убытка, подлежащего переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса, обязана учесть фактически полученный по балансу убыток. Но его величина не должна превышать сумму убытка, образовавшуюся по указанным курсовым разницам.

Кроме того, следует учитывать Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2001 №8043/00, согласно которому курсовые разницы, возникшие вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, исчисленные на конец отчетного периода по непогашенной дебиторской и кредиторской задолженностям, доходами по операциям в иностранной валюте не признаются и для целей налогообложения не учитываются».

Ещё раз обращаем Ваше внимание на необходимость подробного исследования тех составляющих, из которых сложился убыток, числящийся в балансе Вашей организации по состоянию на 1 января 2001 года и природу курсовых разниц, образовавших убыток за 1998 год. Ведь согласно пунктом 15 действующей в 1998 году редакции Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552:

«В состав внереализационных расходов включаются:

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте».

При этом существует прямо противоположная, высказанной в вышеуказанной статье, арбитражная практика (Постановление ФАС Московского округа от 30 июня 2003 года по делу №КА-А40/4167-03), говорящая о том, что:

«Утверждения о том, что курсовые разницы по непогашенной кредиторской задолженности не являются затратами налогоплательщика, признаются несостоятельными».

Смотрите также Постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2003 года по делу №А57-1999/02-26-25.

Таким образом, Ваша организация вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму понесенного убытка только после проведения тщательного анализа составляющих, из которых сложился понесенный убыток, и при условии, что он удовлетворяет требованиям, действовавшего в периоде его образования, законодательства.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Некоторые современные учебные учреждения оснащаются специальным оборудованием, которое не позволит пронести на экзамен или контрольную работу телефон или планшет. Чаще всего в качестве подобного оборудования выступают детекторы металлических предметов. В данном случае единственным вариантом будет использование беспроводных наушников. Но об этом чуть позже.

Содержание

Как пронести телефон на экзамен

Если в какой-либо школе отсутствуют металлодетекторы, тогда можно смело нести мобильный гаджет. Однако чтобы не попасться в начале кабинета, следует использовать один из следующих методов:

  1. Идеальным вариантом будет транспортировка смартфона в обуви, особенно если в данный момент холодное время года. Как правило, в таком случае люди используют высокую обувь, что позволит пронести девайс незаметно.
  2. Для девушек имеется специальный вариант, который подразумевает переноску гаджета в бюстгальтере или чулке. Если имеется возможность, то в данном типе одежды можно создать небольшой кармашек. В любом случае обыскивать столь интимные места никто не имеет права, поэтому данный способ 100% эффективный.
  3. Также можно воспользоваться липкой лентой и привязать мобильный телефон на тело под основную одежду. Метод довольно опасный, ведь ученику будет проблематично достать телефон бесшумно.
  4. Последним эффективным методом является транспортировка смартфона внутри книги. Для этого потребуется испортить учебник, ведь внутренняя часть будет вырезана специально под размер устройства.

Как списать с телефона на экзамене

Следует понимать, что незаметный перенос мобильного устройства на экзамен или контрольную работу не означает, что всё самое сложное позади. Далее потребуется придумать, как незаметно списать с электронной шпаргалки. Ученик должен бесшумно изъять гаджет из места транспортировки, а потом положить в таком месте, которое не выдаст местонахождение смартфона и позволит быстро переписать. Для этого рекомендуется воспользоваться некоторыми советами, которые находятся ниже:

  1. В первую очередь необходимо вести себя совершенно спокойно. Ни дергаться, ни делать лишних движений и не проявлять волнений. Как правило, большинство учеников, которые проносят шпаргалки, выявляются именно из-за этого.
  2. Для владельцев очень тонких мобильных гаджетов имеется уникальная возможность запрятать устройство под обвертку какой-нибудь шоколадки или другого легкого перекуса. Таким образом, телефон будет нагло лежать на столе, при этом не вызывая подозрений.
  3. В дополнение устройство можно легко разместить в рукав свитера, кофты и т.д. В данном случае получится бесшумно доставать телефон из рукава и незаметно списывать. Если на горизонте объявится учитель, то телефон мгновенно получится запрятать обратно.
  4. Также часто практикуется эффективный вариант, который подразумевает маскировку девайса в корпус калькулятора. Для этого потребуется своевременно изъять внутреннюю комплектацию и поместить туда смартфон. Однако это срабатывает только в том случае, если устройство ультратонкое. Также не рекомендуется в данном способе использовать телефоны, диагональ которого превышает 4 дюйма.
  5. Очень важно понимать главное правило – тяжело найти запрещенную вещь, которая расположена на видном месте. Как правило, мобильный устройства можно положить прям под книгу или лист бумаги, при этом девайс будет незамечен. Однако списывать получится только в том случае, если преподаватель находится на большом расстоянии.
  6. Также рекомендуется брать на экзамен несколько смартфонов (если имеется такая возможность). При входе в кабинет один девайс можно сдать, после чего подозрения в списывании будут однозначно приравниваться к нулю.
  7. Напоследок следует понимать – если учитель заметил подозрительные действия, рекомендуется молниеносно запрятать телефон в недоступное для обнаружения место (рукав кофты, бюстгальтер и т.д.).

В любом случае, какой бы метод не использовался, стоит помнить, что самое главное, это ловкость рук. С такой способностью списать будет легче простого, даже на самом видном месте.

Другие способы списывания

Перед тем, как использовать любой метод списывания с помощью шпаргалки, необходимо изучить типы, формы и содержание последних. От этого напрямую зависит эффективность списывания на экзамене. Очень важен тот факт, чтобы шпаргалка была максимально компактной и содержательной. Чтобы текст был полезным и читабельным, рекомендуется использовать тезисы. Какой должна выглядеть эффективная шпаргалка:

  1. Маленький размер.
  2. Достаточно информации.
  3. Простота содержимого.
  4. Легкодоступная и мобильная.
  5. Содержащая ответы на максимальное количество вопросов.

Кроме мобильного телефона можно воспользоваться еще парочкой достойных методов, для транспортировки шпаргалки и последующего списывания.

Калькулятор

Существует три эффективных варианта, которые помогут списать с помощью калькулятора:

  1. Во время списывания можно положить калькулятор между ногами и при необходимости использовать заранее спрятанные в него шпаргалки. Этот метод очень эффективен на экзаменах по математике.
  2. В тех случаях, когда калькулятор разрешают пронести на контрольную работу или экзамен, рекомендуется использовать такой прибор, который содержит все необходимые заметки, уравнения, доказательства и теоремы. Для этого существуют специальные калькуляторы, которые позволяют создать поддельную программу с использованием текстового поля.
  3. В последнем случае можно использовать калькулятор, который имеет карманный корпус. Владельцу устройства придется заранее подготовить компактную бумагу со всеми необходимыми формулами, которую потребуется разместить вместо прикладного листа с функциями. Как правило, они идут на оборотной стороне калькулятора.

Smart-часы

Самым безопасным гаджетом для списывания на данный момент являются умные часы. Это обуславливается тем, что смарт-часы являются довольно новой технологией, поэтому не все учителя знают о возможностях данного гаджета. С одной стороны, кажется, что данный аксессуар предназначен лишь для отображения времени. Но на самом деле многие модели оборудованы слотом для внешнего накопителя, на который можно скачать заранее подготовленные ответы в текстовом формате.

Функции смарт-часов позволяют незаметно использовать шпаргалку. Для ее активации можно использовать наклонное движение, которое выставляется в настройках. Если преподаватель заподозрит неладное, достаточно воспользоваться аварийной кнопкой и содержимое на экране исчезнет. Стоит заметить, что некоторые продвинутые ученики нередко используют для списывания обычные часы. В данном случае вместо внутренней комплектации часов содержится маленький клочок бумаги с ценной информацией.

Наушник с микрофоном

Наверное, самым необычным, но в то же время эффективным методом является использование специального наушника Hadsfree, который имею очень компактную конструкцию, встроенный микрофон и беспроводной тип соединения. В данном случае ученику придется заранее синхронизировать гаджет с телефоном и созвониться с помощником. При возникновении сложностей ученику потребуется лишь тихо продиктовать вопрос и получить ответ.

Этот способ 100% работает, однако только в том случае, сели не запрещено проносить в кабинет телефоны. Конечно, в противном случае можно воспользоваться более запрещенным приемом и пронести телефон в одежде или обуви. Однако в таком случае рекомендуется установить беззвучный режим.

Возможные последствия

Во время транспортировки мобильного телефона на экзамен и последующего списывания стоит быть предельно осторожным, ведь такие действия считаются запрещенными. В случае обнаружения ученик может автоматически получить неуд и попасть под пересдачу. В противном случае дело может дойти до исключения.

Вячеслав Несколько лет работал в салонах сотовой связи двух крупных операторов. Хорошо разбираюсь в тарифах и вижу все подводные камни. Люблю гаджеты, особенно на Android. Задать вопрос Вопрос эксперту Как наиболее безопасно пронести телефон на экзамен? Самым безопасным вариантом является переноска в верхней части одежды. В таком случае Вам будет намного проще и быстрей добраться до гаджета и списать необходимую информацию. Если вдруг учитель увидит подозрительное, Вы можете сразу запрятать устройство обратно. Какой гаджет является самым надежным для списывания? Как правило, более надежным вариантом считаются умные часы. Этот наручный девайс не вызывает никаких подозрений. Особенно если часы имеют неприметную форму и раскраску.

Деятельность каждой коммерческой компании сопряжена со многочисленными расчетами: с потребителями, поставщиками, кредитными организациями, работниками и прочее. В определённый период времени согласно соглашениям или прочим документам у организации возникают обязательства по проведению расчётов, различных транзакций и переводов, если оно не выполняется, следовательно, возникает просроченная кредиторская задолженность.

Определение, разновидности и сроки

Просроченная кредиторская задолженность – это денежные средства, полученные должником от компании кредитора на основании соглашения, и не выплаченные в срок, который обозначен в документе. В основном документом является кредитный договор или соглашение займа.

Причинами возникновения долга служат:

  • Подписание сторонами кредитного соглашения, которое предусматривает выдачу денежных средств одной из сторон;
  • В период, обозначенный договором, денежные средства кредитору возвращены не были.

Неоплаченные обязательства могут возникать перед:

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов с долгами, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам +7 (495) 725-58-91 . Это быстро и бесплатно!

  • Сотрудниками компании по заработной плате;
  • Подрядчиками;
  • Налоговой организацией;
  • Поставщиками и прочее.

В финансовом мире кредиторскую задолженность разделяют по типам:

  • Просроченный долг;
  • Текущий долг.

Текущей задолженностью являются финансовые обязательства, сроки выплат которых в данный момент не наступили без учёта просрочки и долги, не урегулированные в этот период времени. Одна из самых частых ошибок финансистов — это забывчивость того, что просрочка может стать одним из прибыльных источников компании.

Если к примеру, за дебиторскими обязательствами бухгалтерия следит с особой тщательностью, то про кредиторскую забывают довольно часто. Просроченной кредиторской задолженностью является денежная сумма, не выплаченная в срок, назначенный соглашением.

Как можно разобраться с просроченной кредиторской задолженностью-рассмотрено в этом видео:

Также выделяют понятие «забытая задолженность», которая служит поводом для обращения в суд, с целью взыскания долга и начисленных штрафных неустоек.

При анализе долговых обязательств, можно заметить так называемую неоправданную кредиторскую задолженность. Подобного рода обязательства появляются в тот момент, когда услуги были выполнены или товары были доставлены в срок, предусмотренный договором, а расчётные документы не предоставлены.

Наступление кредиторской задолженности

Просроченным долговое обязательство признаётся в следующие сутки после обозначенной в договоре даты внесения очередного платежа. Кредитор с этого момента получает право подачи искового заявления в судебные органы, с намерением защиты собственных интересов и требования возврата установленной денежной суммы.

Специалисты разграничивают кредиторскую задолженность по этапам:

  • Период задержки внесения платежа составляет 180 суток. Этот период принадлежит к текущей задолженности и может объясняться техническими особенностями деятельности организации и соглашениями;
  • Невыплата денежных средств сроком до одного года. Этот вид свидетельствует об ухудшении экономического положения организации и является катализатором для начала ведения активных действий со стороны кредитора по взысканию долга;
  • Задолженность сроком от одного до трёх лет, говорит о тяжёлом экономическом положении организации и о возможном банкротстве.

Вычисления и формулы

При проведении аудиторской проверки и подготовке внутренней отчётности рекомендуется производить расчёт по срокам, когда будет возможно закрытие долговых обязательств, а не их прерывание. В первую очередь процесс позволяет определить финансовую стабильность организации, а также предоставить отчётность кредиторам и инвесторам.

Данный способ принято называть «установлением срока давности задолженности», высчитывается он по следующей формуле:

сумма кредиторской задолженности * срок/ доход от себестоимости услуг и товаров

В итоге получаем количество дней, за которые организация сможет ликвидировать долговые обязательства.

Выявление кредиторской задолженности

При проведении инвентаризации счетов компании так или иначе всплывает сумма кредиторской задолженности. Инвентаризацию по правилам необходимо проводить каждые три месяца.

На практике далеко не все следуют этому правилу, поэтому крайне важно производить проверку хотя бы раз в году, перед подготовкой годового бухгалтерского отчёта. Данные в обязательном порядке фиксируются в специальном акте.

Что такое просроченная кредиторская задолженность?

Довольно часто преследуя цель не оплачивать налоги, инвентаризацию оставляют «на потом», что заведомо является проигрышем для руководителя организации, так как налоговые органы уже знают о подобном способе уклонения.

Самым лучшим вариантом является подход, который позволяет не только обнаружить, но и избежать непроизвольного списания кредиторской задолженности. Осуществлять процесс инвентаризации бухгалтерских счетов следует вовремя и как можно чаще.

Последствия просроченной кредиторской задолженности

  • На начальном этапе – штрафные санкции;
  • Отсутствие платежей продолжительный период времени приведёт к дорогостоящим и утомительным судебным искам. Это далеко не всегда выгодно для организации, в большинстве случаев проще выплатить задолженность или достигнуть договоренности о реструктуризации долга;
  • На просроченную кредиторскую задолженность налагается налог на прибыль, так как она считается увеличением финансового состояния организации.

Как быть в условиях, когда просрочка платежа произошла не по вине должника

Встречаются ситуации, когда просроченная кредиторская задолженность образовалась по независящим от должника причинам. Например, проблема может быть обусловлена ошибками при составлении расчётной документации, неверно указанными реквизитами компании.

Кроме этого возможны и иные обстоятельства по которым вторая сторона не может произвести погашение по долговым обязательствам:

  • Недоступность сведений о местонахождение поставщика в результате смены адреса;
  • Отсутствие счёта за оказанные услуги/предоставленный товар и прочее.

Если не предъявляется никаких требований кредитором, то наличие просроченной задолженности никак не повлияет на текущую деятельность компании, так как именно претензии являются основанием для его закрытия. Тем не менее по окончании срока давности, предустановленный законом должнику всё же придётся вспомнить о существовании долговых обязательств.

Можно ли списать просроченную кредиторскую задолженность, когда истёк срок исковой давности и какие будут налоговые последствия

Согласно Законодательству РФ, Федеральный Закон №51 от 30.11.94, статья №196 Гражданского кодекса гласит, что срок исковой давности просроченной кредиторской задолженности составляет три полных года.

Отсюда следует, что по прошествии указанного периода кредитор теряет легитимное право подачи в органы судебной власти искового заявления с требованием вернуть установленные договором денежные средства, в том числе сумму начисленных штрафных санкций.

Суть в том, что по окончании обозначенного периода как такового запрета на подачу иска со стороны кредитора не налагается. Однако в соответствии со статьёй №199 Гражданского кодекса РФ, ответчик, в роли которого должник и будет выступать, обладает правом подачи встречного ходатайства об истечении периода исковой давности.

Подробнее про инвентаризацию кредиторской задолженности, можно посмотреть в этом видео:

Вероятность заявления подобного рода в сложившейся ситуации очень велика. Органы судебной власти, которые осуществляют рассмотрение дела со своей стороны будут вынуждены отказать в удовлетворении искового заявления, на основании документов, поданных со стороны ответчика.

Должнику, оказавшемуся в подобном положении можно не переживать, что по решению суда с него могут взыскать сумму просроченной кредиторской задолженности. Она фактически переходит в раздел доходов (согласно законодательству РФ), в последствии необходимо будет провести пересчёт на основании действующего порядка налогообложения.

Как отражается списание кредиторской задолженности на налоговом учёте

В рамках налогообложения в разрезе двух основных налогов списание играет существенную роль:

  • НДС (налог на добавленную стоимость);
  • налог на прибыль.

При расчёте налога на прибыль наличие долговых обязательств сильно влияет на финансовый учёт доходов компании.

Если в течении действия периода исковой давности вторая сторона не предъявила претензии о выплате денежной суммы, обозначенной в договоре, организации необходимо показать данные финансовые средства как нереализованные доходы в собственной отчётности. Причём эти нереализованные финансы отражаются с учётом налога на добавленную стоимость.

Стоит обозначить, что списание просроченной кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности не означает, что долг аннулирован безвозвратно. В течение пяти лет после того как будет проведена операция по списанию задолженности, эта сумма должна отражаться в отчётах бухгалтерии.

Это необходимо для того, чтобы при улучшении финансового состояния компании и возникновения у неё возможности погасить долговые обязательства, кредитор смог установить этот факт и попытаться вернуть собственные денежные средства.

Возникновение между контрагентами долговых обязательств считаются одними из самых распространённых в правовых взаимоотношениях (данные отношения будет правильнее называть конфликтными положениями на правовом поле). Следовательно, основной целью правоприменительной практики является наиболее точное его урегулирование.

Любая задолженность в независимости кредиторская она или дебиторская обязательна к закрытию, именно поэтому практически всегда имеется возможность добиться от компании выполнения принятых на неё обязательств.

Как избежать просроченной кредиторской задолженности?

Наряду с этим, в обстоятельствах, когда юридическое лицо не имеет возможности оплачивать счета, можно инициировать процесс по списанию кредиторской задолженности, которая предполагает наличие доказательств того, что компания не в состоянии производить платежи по счетам и находиться в безнадёжном положении, оформленных документально.

По принятым директивам бухгалтерского учёта кредиторская задолженность, которая была признана безнадёжной списываться должна отдельно по каждому обязательству (долгу, контрагенту, соглашению).

Бесплатная консультация

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

На предприятии «А» числится дебиторская задолженность, возникшая с февраля 2015 года. Заказчик принял все работы, но оплатил предприятию «А» задолженность не полностью, поэтому предприятие «А» обратилось в суд для взыскания долга с заказчика.
Суд вынес решение в пользу предприятия «А», выписав исполнительный лист заказчику на сумму задолженности, процентов за использование чужих денежных средств, уплаты госпошлины. Исполнительный лист датирован 28.09.2015. Решение суда, вынесенное в пользу кредитора, относится к периоду январь-февраль 2015 года. Но должник свою обязанность по выплате долга так и не исполнил.
В результате на предприятии «А» числится на счете 63 сомнительная задолженность, а также дебиторская задолженность по счетам 62.1 и 76.2. На счете 62 числится задолженность по уплате основной суммы долга, а на 76 — в части уплаты процентов и компенсации уплаты госпошлины. Резерв по сомнительным долгам формировался в бухгалтерском учете, а в целях налогообложения прибыли — нет. Резерв включает также другие долги, помимо упомянутого в вопросе. Сомнительная задолженность по данному контрагенту в составе резерва числится с 2014 года. Организация отразила доход в бухгалтерском и налоговом учете в части начисленных процентов и дохода в виде компенсации уплаты госпошлины.
Каков бухгалтерский учет списания задолженности вследствие ликвидации должника (ООО ликвидируется в связи с банкротством)?

28 ноября 2017

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность должна быть признана безнадежным долгом и списана по основанию внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица.
При этом операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в порядке, изложенном ниже.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Если организация обратилась в суд и судом вынесено решение о взыскании задолженности с контрагента, истечение срока исковой давности начинается не с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ) (например, после истечения срока оплаты, установленного договором), а с момента исполнения решения, вынесенного судом. Данный вывод основывается на том, что ст. 196 ГК РФ указывает, что общий срок исковой давности устанавливается в три года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). При этом согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается, в частности, предъявлением иска в установленном порядке. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Вынесение судом решения по иску о взыскании долга в пользу кредитора означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность существования исковой давности (ст. 195, ст. 204 ГК РФ). После того, как судебное решение вступило в законную силу и возникла необходимость его принудительного исполнения, начинается самостоятельный срок по исполнению решения суда.
В связи с этим указанная задолженность может быть списана в данном случае по иным основаниям, чем пропуск срока исковой давности (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 N Ф06-584/12 по делу N А72-2866/2011), о чем будет сказано ниже.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н).
С 2011 года в бухгалтерском учете предусмотрено создание оценочных резервов, в частности, резерва по сомнительным долгам в соответствие с п. 70 Положения N 34н. При этом создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью организации, а не правом, в отличие от налогового учета.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете относится к оценочным значениям (пп. «в» п. 2 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
При формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму НДС (письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517). Аналогичное мнение высказал и Президиум ВАС РФ (постановление от 23.11.2005 N 6602/05).
Таким образом, в бухгалтерском учёте организации на дату выявления в ходе инвентаризации сомнительной дебиторской задолженности (в размере непогашенной части задолженности за выполненные работы), признаваемой сомнительной, будет произведена запись:
Дебет 91-2 Кредит 63
— создан резерв по сомнительным долгам (в размере непогашенной части задолженности за выполненные работы).
В результате вынесения решения в пользу организации-кредитора по решению суда величина сомнительного долга не изменяется. В бухгалтерском учете на дату вступления в силу решения суда (ст. 180 АПК РФ) признается доход в части начисленных процентов, а также в части уплаты государственной пошлины (п. 8, п. 10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
Дебет 76 «Расчеты с заемщиком» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражены начисленные проценты за пользование денежными средствами организации по решению суда, доход в виде компенсации, связанной с уплатой государственной пошлины.
В 2015 году в рассматриваемой ситуации появляются основания для того, чтобы увеличить резерв сомнительных долгов, созданный ранее, на величину присужденных судом процентов к получению, а также на величину дохода в виде компенсации, связанной с уплатой государственной пошлины. При этом на дату выявления в ходе инвентаризации сомнительной дебиторской задолженности производится запись, аналогичная приведенной выше:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 63
— увеличен резерв по сомнительным долгам (на сумму задолженности по уплате процентов и суммы дохода в виде компенсации, связанной с уплатой государственной пошлины).
Согласно п. 77 Положения N 34н сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 75 Положения N 34н, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
По мнению Минфина России, при определении нереальности задолженности к взысканию следует руководствоваться положениями ГК РФ (письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 12.01.2006 N 07-05-06/2). Списание соответствующих сумм производится по каждому долгу и обязательству, которые выявляются при проведении инвентаризации расчетов. Как напрямую следует из п. 77 Положения N 34н, операция по списанию дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производится на основании:
— акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (акт может быть разработан на основе формы N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
— письменного обоснования списания дебиторской задолженности;
— приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности.
В соответствии со ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. В ст. 61 ГК РФ перечислены основания, по которым юридическое лицо может быть ликвидировано. В процессе ликвидации гражданским законодательством предусмотрен ряд процедур для удовлетворения требований кредиторов. При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ и п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ)).
Таким образом, основанием для списания суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, является внесение соответствующей записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица (письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063).
То есть организация должна располагать выпиской из ЕГРЮЛ, предоставляемой по запросу организации налоговыми органами (ст. 6 Закона N 129-ФЗ).
Списание дебиторской задолженности, под которую ранее был создан резерв по сомнительным долгам, признается изменением оценочного значения.
Согласно п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в п. 5 ПБУ 21/2008, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно), в частности, того периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода.
При списании дебиторской задолженности, в частности, по причине нереальности для взыскания долгов, ранее признанных организацией сомнительными, с учетом п. 77 Положения N 34н записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами, например:
Дебет 63 Кредит 62 (76)
— списана дебиторская задолженность за счет созданного ранее резерва сомнительных долгов (то есть резерв использован)*(1).
Также делается запись:
Дебет 007
— списанная дебиторская задолженность отражена за балансом.
Если организация в налоговом учете резерв не формирует, то в силу п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при создании резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:
Дебет 99 Кредит 68
— в сумме созданного резерва отражено постоянное налоговое обязательство.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556, от 11.07.2017 N 03-03-06/1/43877, от 26.05.2017 N 03-03-06/1/32540, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726).
При этом в налоговом учете сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:
— истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
— обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
— обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
— обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
— невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата составления документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).
То есть организация, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам только при наступлении одного из перечисленных выше оснований. По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли. Такие разъяснения неоднократно приводились специалистами Минфина России в письмах от 07.06.2017 N 03-03-06/1/35488, от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 31.03.2017 N 03-03-06/1/18878, от 09.12.2016 N 03-03-06/1/73533, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66459, от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42962, от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15764, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184 и др.
По ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другим).
Таким образом, факт ликвидации является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.
При списании безнадежного долга в составе расходов учитывается НДС (смотрите письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.12.2011 N Ф09-8115/11 по делу N А60-8267/2011, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2011 N 17АП-7896/11).
Таким образом, уплаченная сумма НДС может быть списана на убытки одновременно со списанием всей суммы дебиторской задолженности, в частности, по причине ликвидации организации-должника.
При методе начисления расходы в целях налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ) с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Для некоторых видов внереализационных и прочих расходов установлены специальные правила их признания в п. 7 ст. 272 НК РФ. Они применяются, если иное не установлено ст.ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ.
Полагаем, что, применяя к рассматриваемой ситуации норму п. 1 ст. 272 НК РФ, следует сделать вывод, что безнадежная к взысканию задолженность организации подлежит включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором организация-заказчик в рассматриваемой ситуации будет исключена из ЕГРЮЛ.
Отметим, что аналогичное мнение было изложено в письмах Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, письме УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110, а также было выражено в судебной практике (постановления ФАС Московского округа от 21.05.2013 по делу N А40-36607/12-107-180, от 10.04.2012 по делу N А40-77879/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2012 N А45-725/2011, ФАС Уральского округа от 18.10.2011 N Ф09-6500/11 по делу N А47-8577/10, ФАС Уральского округа от 11.10.2010 N Ф09-8380/10-С3 по делу N А60-7847/2010-С6 (определением ВАС РФ от 08.02.2011 N ВАС-795/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2012 N А45-725/2011 сделан вывод о том, что момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов. В рассматриваемом случае — это период исключения юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией. Судьи указали, что налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности ликвидированной организации и произвести ее списание. Таким образом, положения пп. 2 п. 2 ст. 265, ст. 266 НК РФ в совокупности с нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы обязательств дебиторов, нереальные к взысканию, в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период (год ликвидации организации). То же сказано и в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009: кредитор не вправе произвольно определять период отражения затрат, следовательно, неправомерно уменьшать прибыль года, следующего за ликвидацией партнёра.
Отметим, что включение во внереализационные расходы суммы задолженности ликвидированного комиссионера в более поздний период, чем период, в котором он был ликвидирован, само по себе несёт риск возникновения налоговых споров. В то же время в ряде судебных решений признаётся возможность учесть безнадежные долги в составе внереализационных расходов в последующих после ликвидации должника периодах (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2012 по делу N А63-3430/201, ФАС Московского округа от 12.04.2011 N Ф05-9328/09 по делу N А40-71253/2008 и др.).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

10 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх