Дивиденды налог

1. Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налог) в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений настоящей статьи.

2. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

3. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса.

4. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 214 НК РФ

Статья 214 НК РФ посвящена особенностям уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в ст. 43 части первой НК РФ. Так, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей налогообложения не признаются дивидендами:

— выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

— выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

— выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Отметим, что с 1 января 2015 г. положения п. 3 ст. 214 НК РФ действуют в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которым исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ без указания на то, что исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Однако исходя из абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ следует, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

Налогообложение дивидендов,

полученных от источников в Российской Федерации

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от дивидендов установлены ст. 214 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

Дивиденды, полученные физическими лицами от организации, являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, выплачивающая дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом. Налоговый агент определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому физическому лицу применительно к каждой выплате дивидендов по налоговой ставке 13% в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что ставка налога на прибыль организаций, установленная в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для целей исчисления НДФЛ не применяется, поскольку применение положений одной главы НК РФ для целей другой его главы возможно только в силу прямого указания на это в соответствующей главе НК РФ (Письмо Минфина России от 10 сентября 2014 г. N 03-04-06/45395).

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов,

исчисляется налоговым агентом по формуле:

Н = К x Сн x (Д1 — Д2),

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской

организацией;

Сн — налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ;

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

При этом, по мнению Минфина России, показатель Д1, используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов Российской Федерации.

При определении показателя Д1 учитываются также и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается, в частности это касается случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.

При этом при применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент К, используемый в формуле п. 5 ст. 275 НК РФ, представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов Российской Федерации.

При этом, поскольку п. 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, при определении показателя Д2 — суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть дивидендов, облагающихся по ставке 0%.

Вышеуказанные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 11 июня 2014 г. N

Пример. Участниками ООО являются 2 физических лица, каждый из которых является налоговым резидентом РФ. Доля первого участника в уставном капитале ООО составляет 60%, доля второго участника — 40%. Согласно решению общего собрания участников ООО часть чистой прибыли, полученной по результатам деятельности за предыдущий год, в сумме 1 000 000 руб. распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО. При этом ООО само не получает доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Определим, в каком размере подлежат выплате дивиденды каждому из участников ООО и в каком размере должен быть исчислен НДФЛ с доходов в виде дивидендов.

Сумма начисленных дивидендов составляет:

1) первому участнику — 600 000 руб. (1 000 000 руб. x 60%);

2) второму участнику — 400 000 руб. (1 000 000 руб. x 40%). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию:

1) у первого участника, составит 78 000 руб. (600 000 руб. / 1 000 000 руб. x 13% x (1 000 000 руб. — 0 руб.));

2) у второго участника, — 52 000 руб. (400 000 руб. / 1 000 000 руб. x 13% x (1 000 000 руб. — 0 руб.)).

Удержать НДФЛ организация должна в момент фактической выплаты дивидендов участникам (абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового Кодекса РФ).

Сумма удержанного НДФЛ должна быть уплачена организацией в бюджет не позднее дня перечисления дивидендов на банковские счета физических лиц — участников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Это так называемые промежуточные дивиденды. Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.

В бухгалтерском учете задолженность организации по выплате дохода в виде дивидендов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

В случае если дивиденды выплачиваются физическому лицу — участнику организации, который при этом является ее работником, задолженность по выплате дохода в виде дивидендов отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — Инструкция по применению Плана счетов), утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н).

Порядок расчета налога на прибыль и налога на доходы физических лиц зависит от того, получала сама организация дивиденды от других юридических лиц или нет.

В первом случае сначала из общей суммы, выдаваемой учредителям, нужно вычесть полученные дивиденды. Эту разницу надо умножить на долю в уставном капитале каждого учредителя. И уже с полученных сумм следует удержать налоги. Так поступают в отношении учредителей-резидентов.

Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации

В соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами России, определяется налогоплательщиком — резидентом РФ самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом налогообложение этих доходов производится по ставке 13%.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих по состоянию на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России (Информационное письмо Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 1 января 2013 года).

При этом, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Отметим, что с 1 января 2015 г. Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» изменил положения абз. 1 п. 2 ст. 214 НК РФ, согласно которому предусматривается, что сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, т.е. по ставке 13%.

Здравствуйте!

Выплатив дивиденды сотруднику, а по совместительству участнику общества, не удивлюсь, если бухгалтер задастся вопросом: а не являются ли они доходом работника и, соответственно, расходом организации? Ведь по своей природе – это, как и зарплата, доход, полученный от организации.

Но в сфере налогообложения не все так просто. Расходы, дивиденды, статья 255 НК РФ – какой пункт объединяет эти понятия? А может, затраты на оплату труда здесь вообще ни при чем? Раскладываю все по полочкам.

Коротко о статье 255 налогового кодекса РФ

В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся все возможные виды расходов, которые учитываются при подсчете налога на прибыль. Один из них – оплата труда.

В пунктах статьи 255 НК РФ перечислены траты работодателя при оплате труда работников на основании трудовых контрактов и коллективных договоров.

Список затрат охватывает практически все случаи жизни начиная от выплачиваемых сумм должностных окладов и выручки и заканчивая оплатой отдыха сотрудников и возмещением затрат (процентов) на приобретение жилья.

Законодатели оставили перечень расходов открытым, ограничив работодателя лишь трудовыми соглашениями, в которых регулируются вопросы оплаты труда. Об этом говорит нам последний пункт статьи 255 НК РФ.

К какому пункту статьи 255 НК РФ относятся дивиденды

Среди двадцати пяти пунктов статьи 255 НК РФ ни одного упоминания о дивидендах нет и быть не может. Эта норма права устанавливает расходы, касающиеся непосредственно отношений между работодателем и работниками. Общество, производя оплату в рамках трудового законодательства, несет расходы, которые в итоге влияют на размер налога на прибыль.

Доход же, полученный от участия в деятельности организации, не имеет никакого отношения к соглашениям работодателя и работников. Его выплата предусмотрена Уставом общества и собранием акционеров и производится с чистой прибыли, когда все обязательные платежи уже оплачены.

Вид начисления дивидендов по ст. 255: какой пункт

По видам начислений в статье 255 НК РФ по пунктам классифицируются расходы на оплату труда, принимаемые к учету.

В 1С:Бухгалтерия содержится параметр «Вид начислений оплаты труда по ст. 255 НК РФ». Список пунктов этой статьи НК РФ не раскрывает их содержания. Но, как я уже сказал, ни один из них не относится к доходам, полученным от долевого участия в организации.

При внесении сведений в 1С выбирают не вид начислений по статье 255 НК РФ с одним из пунктов нормы, а вид, который так и называется – «Дивиденды».

Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

В бухучете дивидендные выплаты оформляются проводками на ту дату, когда принято решение участников об их выплате.

У получателя и плательщика бухгалтерские проводки отражаются на разных счетах.

Бухучет проводок у получателей оформляется датой принятия решения – Дт76 Кт91, а по факту выплаты – Дт51 Кт76.

У плательщика проводки указывают в зависимости от того, состоит ли получатель в трудовых отношениях с компанией, а также НП или НДФЛ полежит уплате.

Начисление дивидендов в 1С:Бухгалтерия 8

Чтобы внести сведения о дивидендах в программу 1С:Бухгалтерия 8, требуется основание. Им служит принятое на общем собрании решение учредителей либо единоличное решение единственного участника.

Проводки у плательщика оформляют на разных счетах исходя из статуса учредителя:

  • для участника, не состоящего с обществом в трудовых отношениях, – Дт84 Кт75;
  • для сотрудника – Дт84 Кт70.

Соответственно, в зависимости от того, работает ли получатель у плательщика или нет, разбиваются и проводки.

По начисленным и удержанным налогам: Дт75 Кт68 – для неработающих акционеров и Дт70 Кт68 – для работников.

По перечисленным дивидендам: для неработающих – Дт75 Кт51, для работников – Дт70 Кт51.

Оплаченные налоги указываются на Дт68 и Кт51.

Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов

Для отражения начислений в 1С на вкладке «Операции» выбирают «Начисление дивидендов», где указывают всю информацию о проводимой операции:

  • дату;
  • наименование плательщика и получателя;
  • период начисления;
  • сумма;
  • необходимые пояснения.

Для отражения операции в бухгалтерском учете остается только выбрать «Записать» и «Провести».

Выплата отражается с помощью такой же операции. Для создания платежного документа необходимо нажать «Создать на основании» и выбрать соответствующий способ: «Выдача наличных» или «Платежное поручение».

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов

Ставка 13 % относится к физическим лицам – резидентам России. На расчет НДФЛ влияет, получал ли сам налоговый агент доход от участия в деятельности другого юридического лица. Если нет, то налог рассчитывают как дивиденды, начисленные физическому лицу × 13 процентов.

Если же налоговый агент получал доход от участия в деятельности другой организации в прошлом или настоящем году, то необходимо установить, учтен ли такой доход при выплатах своим учредителям. Если да, то НДФЛ рассчитывается как в первом пункте.

Иначе сначала рассчитывают вычет НДФЛ по формуле:

Дивиденды резидента / Общая сумма дивидендов для всех участников × Выплаты, полученные плательщиком

Теперь рассчитывают налог по ставке 13 %:

(дивиденды резидента – вычет) × 13 %.

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентов

Ставка НДФЛ 15% устанавливается для нерезидентов РФ, если иное не утверждено международным договором (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

В данном случае налог нерезидентам рассчитывается по такой же формуле, как и для резидентов России, только с соответствующим коэффициентом 15 %.

В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ

Для каждого вида организационной формы общества налоговым законодательством установлены разные сроки удержания и перечисления НДФЛ:

  1. Если плательщик – АО, то НДФЛ должен быть перечислен в течение одного месяца после выплаты дивидендов (подпункт 3 пункта 9 статьи 226.1 НК РФ).
  2. Если – ООО, то срок перечисления налога – один день, не считая дня, когда выплачены дивиденды (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Дивиденды – это доход физического лица не как работника, а как участника (акционера) компании. В расходах организации они никак не учитываются. Поэтому статья 255 НК РФ вместе с ее многочисленными пунктами никакого отношения к дивидендам не имеет, поскольку устанавливает виды расходов на оплату труда.

На этом я с вами прощаюсь. Если не хотите пропустить ничего нового и интересного, подписывайтесь на обновления. И друзьям расскажите – вдруг они не в курсе?

Налог на дивиденды — налог, уплачиваемый при получении доходов в виде дивидендов или иного распределения прибыли.

Налог на дивиденды — это налог, уплачиваемый при получении доходов в виде дивидендов или иного распределения прибыли.

Отдельного налога при выплате дивидендов в России не существует. При получении доходов в виде дивидендов (распределения прибыли) уплачивается либо Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если получатель дивидендов — физическое лицо, либо Налог на прибыль организаций, если получатель дивидендов — организация.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет (п. 1 ст. 43 НК РФ):

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

То есть, с точки зрения налогообложения дивидендом признается и распределение прибыли ООО (общества с ограниченной ответственностью). Закон об ООО не использует термин «дивиденды», а применяет термин «распределение прибыли». Но для налоговых правоотношений распределение прибыли ООО считается дивидендом.

Сумма выплачиваемых дивидендов не признаются расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Особенности налогообложения дивидендов определяются в зависимости от того, кто является их получателем.

Доход при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации приравнивается к дивидендам

К доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации:

а) при выходе (выбытии) из организации

либо,

б) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации;

Выплата дивидендов российскими организациями в пользу российских юридических и физических лиц

При выплате дивидендов российскими организациями в пользу российских юридических и физических лиц, выплачивающая организация выступает в роли налогового агента – удерживает налог из доходов акционера (участника) и перечисляет его в бюджет (п. 3 ст. 275 НК РФ). В общем случае, ставка налога составляет 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284, п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 224 НК РФ).

Предусмотрен зачет налога в части полученных дивидендов и налога по выплачиваемым дивидендам. Такой зачет регулируется ст. 275 НК РФ (хотя он как «зачет» не именуется). Механизм зачета дивидендов был выработан для выплаты дивидендов по цепочке. Так, если дивиденды выплачиваются по цепочке (например, от Организации А к Организации Б и затем, от Организации Б к Организации В), то без правила о зачете пришлось бы выплачивать налог на дивиденды при каждой такой уплаты (13% при получении доходов Организацией Б и еще раз 13% при получении доходов Организацией В). Соответственно, чем больше звеньев выплаты дивидендов, тем больше удерживаемый налог.

Чтобы облагать налогом выплату дивидендов 1 раз, в п. 5 ст. 275 НК РФ ввели особый механизм зачета полученного налога. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (Д1 — Д2),

где:

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн — налоговая ставка, установленная подпунктами 1 (0% по налогу на прибыль) или 2 (13% по налогу на прибыль) пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 (13% по НДФЛ) статьи 224 НК РФ

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (0% по налогу на прибыль)) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Пример

Российское ООО имеет участников:

Российское АО — доля 40%

Физическое лицо – налоговый резидент РФ — доля 60%

ООО распределяет 10 млн. рублей прибыли.

ООО получило в текущем налоговом периоде дивиденды:

От российского общества 1 – 3 млн. рублей (дивиденды облагаются по ставке 13% по пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)

От российского общества 2 – 2 млн. рублей (дивиденды облагаются по ставке 0%, по пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)

Налог на дивиденды в пользу российского АО составит:

Н = (4 млн. : 10 млн.) * 13% * (10 млн. – 3 млн.) = 364 тыс. рублей

Налог на дивиденды в пользу физического лица составит:

Н = (6 млн. : 10 млн.) * 13% * (10 млн. – 3 млн.) = 546 тыс. рублей

Ставка дивидендов 0%

По дивидендам, полученным российскими организациями, применяется ставка налога 0% при соблюдении условия — на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, то налоговая ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (утвержден Приказлм Минфина России от 13.11.2007 N 108н).

Ставка 0% при выплате дивидендов позволяет строить холдинговые структуры, центральзация прибыли которых через дивиденды может быть реализована без уплаты налога. Только обратите внимание, что ставка налога на дивиденды 0% применяется в случае получения дивидендов организацией. Если организация выплачивает дивиденды физическому лицу (к примеру, бенефициарному владельцу), то ставка 0% не применяется, так как она не установлена по НДФЛ. В случае выплаты дивидендов физическому лицу применяется ставка налога 13%.

Важный судебный прецедент

По дивидендам, распределенным по результатам деятельности до 2010 г. может применяться ставка 0%.

Ставка 0% при выплате дивидендов применяется при соблюдении условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

— Организация — получатель дивидендов должна владеть не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале компании, которая их выплачивает.

— Срок непрерывного владения долями (акциями) на день принятия решения о выплате дивидендов должен составлять не менее 365 календарных дней.

До 1 января 2011 года было еще одно условие: стоимость доли участника в уставном капитале организации должна была превышать 500 млн. руб. Это условие было отменено Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ, в п. 2 ст. 5 которого было указано, что отмена распространяется на случаи выплаты дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие периоды.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12 указано, при выплате дивидендов после 1 января 2011 года из прибыли, полученной за периоды до 2010 года налоговая ставка 0% применяется без учета условия о сумме вклада в 500 млн. рублей.

Выплата дивидендов иностранной организации или физическому лицу

В случае, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, то такая российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет налог (налоговый агент).

Налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 (15% по налогу на прибыль) или пунктом 3 статьи 224 (15% по НДФЛ) НК РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения) (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Международными соглашениями Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество могут быть установлены более низкие ставки налога при выплате дивидендов.

К примеру, если дивиденды выплачиваются резиденту Германии, то ставка налога составит 5% если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80.000 евро или эквивалентную сумму в рублях (ст. 10 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»).

Следует учитывать, что при выплате доходов иностранным лицам, пониженная ставка налога по международному соглашению применяется только если получатель является лицом, имеющим фактическое право на доход. Подробнее:

Лицо, имеющее фактическое право на доходы — лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом.

Концепция бенефициарного собственника — применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

Срок уплаты налога с дивидендов налоговым агентом

Налог на прибыль:

Если акционер (участник), которому выплачиваются дивиденды является организацией, то:

Налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Пример

ООО выплачивает доходы от распределения прибыли своему участнику-организации 10 марта.

Налог с этих доходов должен быть перечислен не позднее следующего дня (11 марта).

НДФЛ:

Если акционер (участник), которому выплачиваются дивиденды является физическим лицом, то срок уплаты НДФЛ зависит от организационно-правовой формы организации , которая выплачивает дивиденды (распределяет прибыль) (акционерное общество (АО) или общество с ограниченной ответственностью (ООО)).

И ООО и АО должны удержать НДФЛ на дату выплаты дохода (п. 4 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ), но срок уплаты НДФЛ установлен различный.

Для ООО срок уплаты НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для АО срок уплаты НДФЛ — не позднее месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

— дата окончания соответствующего налогового периода;

— дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;

— дата выплаты денежных средств или передачи ценных бумаг.

Для дивидендов, обычно применяется последняя из дат. То есть, НДФЛ следует уплатить не позднее месяца с даты выплаты денежных средств.

Особый порядок установлен для дивидендов по акциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. В этом случае НДФЛ перечисляется в срок не позднее одного месяца с одной из нижеуказанных дат (п. 3, п. 4 ст. 214.9 НК РФ):

— на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на его индивидуальный инвестиционный счет;

— на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (за исключением случая прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет).

Получение дивидендов от иностранной организации

Если действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения у России с государством – источником выплаты дивидендов нет, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется российским налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки (в общем случае 13%, п. 3 ст. 384 НК РФ).

В случае, если у России имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого признается организация выплачивающая дивиденды, то применяются положения этого соглашения. Для российских организаций, получающих дивиденды от иностранных организаций, соглашения, как правило, предоставляют возможность зачесть сумму налога, уплаченную в иностранном государстве.

Пример

Российская организация получает дивиденды от иностранной организации из Германии в размере 1000 тыс. рублей. В Германии был удержан и перечислен в бюджет налог по ставке 5% в размере 50 тыс. рублей.

В России должен быть исчислен налог на дивиденды по ставке 9% в размере 90 тыс. рублей. Согласно Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» сумма налога, уплаченная в Германии может быть зачтена в России.

В России уплачивается налог в размере 40 тыс. рублей (90 тыс. – 50 тыс.).

Правила о зачете налога обычно указываются в статье соглашения, которая называется «Устранение двойного налогообложения».

Примеры:

«Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (Заключено в г. Никозии 05.12.1998) — Статья 23 Устранение двойного налогообложения

Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» — Статья 23 Устранение двойного налогообложения

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996″Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» Статья 23 Методы устранения двойного налогообложения

Налоговый агент (налог на прибыль) при выплате дивидендов по акциям российских компаний

При выплате дивидендов по акциям российских компаний может быть несколько вариантов, кто является налоговым агентом. В базовом варианте, налоговый агент тот, кто является непосредственно эмитентом акций. Но на практике нередко акционерные общества передают ведение реестра акционеров депозитариям, которые ведут операции с этими акциями, в том числе и выплату дивидендов. В таком случае, налоговым агентом при выплате дивидендов будет выступать депозитарий. Если акции переданы в управление доверительному управляющему, то доверительный управляющий будет выступать налоговым агентом при выплате дивидендов. Эти правила описаны в п. 7 ст. 275 НК РФ.

Для расчета суммы налога с дивидендов налоговому агенту необходима информация о полученных и выплачиваемых дивидендах от эмитента акций (депозитария). Пункты 5.1. и 5.2. статьи 275 НК РФ определяют, что эмитент или депозитарий должны передать эти показатели налоговому агенту.

Налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются (п. 7 ст. 275 НК РФ):

1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах:

лицевом счете владельца;

депозитном лицевом счете применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

3) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах:

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

открытом депозитарием счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

счете депо иностранного номинального держателя;

счете депо иностранного уполномоченного держателя;

счете депо депозитарных программ;

депозитном счете депо применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности», за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

Важное судебное решение

Организация использовала займ для выплаты дивидендов. Сумма расходов по договору займа уменьшали налог на прибыль. Налоговый орган посчитал, что уменьшение налогооблагаемой прибыли в этом случае неправомерно, так как выплачиваемые дивиденды не признаются расходом.

ВАС РФ принял решение в пользу налогоплательщика.

ВАС РФ указал, что положения пункта 1 статьи 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов.

Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13 по делу N А40-41244/12-99-222

Рубрики:

Налог на прибыль организаций

Налоговое планирование

Налогообложение физических лиц

Советуем прочитать

Дивиденд — доход, в виде распределения прибыли, выплачиваемый обществом в пользу акционеров (участников), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Невостребованные дивиденды — дивиденды, не полученные акционером в срок.

Налог на доходы физических лиц — федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц.

Налог на прибыль организаций — федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх