Для чего нужен бухгалтерский баланс?

Кому и зачем нужно читать баланс

Баланс — это основной бухгалтерский отчет объемом всего в несколько страниц. В нём нет иллюстраций и мало текста, он заполнен множеством цифр. Тем не менее умеющим его читать скрытая в цифрах информация приносит немало пользы.

Этот документ внимательно изучает огромное количество людей (руководители и собственники компаний, инвесторы, банкиры, налоговики и другие заинтересованные лица). Баланс не является коммерческой тайной, может публиковаться в печати для всеобщего обозрения и доступен любому человеку.

Зачем читать баланс? Ответ очевиден: чтобы принимать верные финансовые решения. И при этом не важно, составлен он по традиционной форме или по упрощенной — полезность добытой из него информации от этого не уменьшается.

О том, у кого есть возможность составлять упрощенную отчетность, читайте в этой статье.

Чтение баланса не требует высшего финансового образования, но без определенных знаний и приемов не обойтись.

Как прочитать бухгалтерский баланс

Уметь читать — значит знать основы азбуки. Для финансовых отчетов такой основой служит понимание терминов, отраженных в балансовых строках. Часть их многим понятна (например, «основные средства», «запасы» и т.д.), но отдельные термины требуют дополнительных пояснений.

Например, отложенные налоговые активы (ОНА). Термин ОНА обозначает часть налога на прибыль, который отложен во времени: на эту сумму будет уменьшен налог на прибыль в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Отражение ОНА в первом разделе баланса обусловлено тем, что для компании он является активом, и срок его использования составляет более года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Информацию об ОНА и ОНО (отложенное налоговое обязательство) в балансе могут не показывать компании, которые относятся к малым (п. 2 ПБУ 18/02).

Подробнее о том, как применять ПБУ 18/02 с 2020 года после внесения в него изменений, вы можете узнать в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.

Или, к примеру, что означает словосочетание «денежные эквиваленты»? Это понятие появилось в балансе сравнительно недавно и означает высоколиквидные финансовые вложения (депозиты до востребования, краткосрочные векселя и др.), которые быстро и легко можно обратить в деньги.

Таким образом, перед тем как приступить к чтению баланса, стоит разобраться, что собой представляют показатели, его составляющие.

Бухучет для начинающих от проводок до баланса: чтение бухгалтерского баланса на примере

Как прочитать бухгалтерский баланс на примере? Рассмотрим это на данных отчета ООО «Престиж».

Наименование показателя

Код строки

На 31.12.2020

На 31.12.2019

На 31.12.2018

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства

Финансовые вложения

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Дебиторская задолженность

Денежные средства и денежные эквиваленты

БАЛАНС

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Кредиторская задолженность

БАЛАНС

Мимолетный взгляд на баланс — и первые выводы: компания не применяет ПБУ 18/02 — ОНА и ОНО в балансе отсутствуют (возможно, юрлицо имеет отношение к малому бизнесу). Валюта баланса за последние 3 года резко не изменялась (колебание 1–3%), заемные средства не привлекались, прибыль устойчиво росла, что свидетельствует о финансовой устойчивости организации.

Внимание — на актив баланса

Основной принцип актива: чем ниже строка, тем быстрее отраженные в ней активы могут быть обращены в деньги (принцип ликвидности).

В активе основные средства оказались самыми «тяжеловесными» — 77% от валюты баланса. Можно предположить, что у компании немалые накладные расходы, и при падении объемов реализации ей будет сложно сохранять свою финансовую устойчивость без привлечения заемных средств.

Плавное снижение показателей строки «Основные средства» (ежегодно на 3–4%) может свидетельствовать о том, что руководство не вкладывает средства в модернизацию производства. Вследствие чего может упасть спрос на продукцию — ее будут вытеснять более прогрессивные аналоги конкурентов. В результате выручка и прибыль могут снизиться.

Стабильные показатели по строке «Запасы» могут подтвердить хорошую работу снабженцев, поддерживающих необходимый запас для производства, или, наоборот, свидетельствовать о том, что на складах компании длительно «пролеживает» неиспользуемое сырье и материалы.

Пустая строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» должна насторожить, хотя пустота не всегда означает полный дефицит денег. Возможно, финансисты выгодно вложили их (появилась строка «Финансовые вложения»), и в скором времени можно ожидать неплохой доход (например, в виде процентов).

О том, к каким выводам может привести анализ движения материально-производственных запасов, читайте в статье «Анализ эффективности управления производственными запасами».

Секреты пассива бухгалтерского баланса

В пассиве строки расположены особым образом: чем ниже строка, тем быстрее указанное обязательство нужно вернуть (контрагентам, банкирам, собственникам или иным кредиторам).

Из строки «Нераспределенная прибыль» видна тенденция ежегодного роста, однако темп его заметно снизился (с 52 до 7%). Возможно, эффективность деятельности управленцев упала, а потому есть повод задуматься о причинах. Позитивно оцениваются наличие и рост резервного капитала (собственный капитал компании укрепляется).

Настораживает значительная сумма краткосрочных долгов (46% от валюты баланса). Если это задолженность по зарплате и налогам, есть повод для беспокойства: это признак неплатежеспособности компании, и возможны материальные потери (санкции за несвоевременную выплату).

О том, как рассчитываются такие санкции, читайте в этом материале.

Итоги

Существует много способов чтения баланса. Кто-то доверяет только цифрам: рассчитывает специальные коэффициенты, проводит горизонтальный и вертикальный анализ. А кому-то важнее исследовать и сопоставить разные показатели и посмотреть, как активы соотносятся с обязательствами и где таятся резервы и потери. А для этого нужно читать баланс с привязкой к другим отчетам и пояснениям.

Каждый пользователь для себя выстраивает подходящую методику и делает выводы. Главное — видеть общую картину имущественного и финансового положения компании и, используя все доступные методы анализа, правильно оценивать возможные перспективы и угрозы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Современная трактовка бухгалтерских понятий баланс-брутто и баланс-нетто бывает неоднозначной. Так, очень часто их главной отличительной особенностью называют наличие регулирующих статей в балансе-брутто и отсутствие таковых в балансе-нетто.

Но, это не совсем так. Для того чтобы бухгалтерский баланс был представлен как баланс-нетто, его следует привести к соответствующему виду одним из двух способов: либо путем включения в форму баланса контрарных статей, которые в валюту баланса не входят, либо сальдо контрарных счетов учесть вместе с основными счетами и представить соответствующие показатели в свернутом виде. Есть еще третий, наиболее распространенный способ — смешанный, который заключается в том, что часть требующих регулирования статей баланса-нетто вместе с регулирующими статьями, а часть – без таковых, т. е. приведенными еще на стадии подготовки к работе по составлению баланса. Официально утвержденная форма баланса предусматривает именно последний из названных способов.

Регулирующие балансовые статьи в свою очередь состоят из статей, её формирующих. Это статьи:

  1. основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского учета (статьи прямого регулирования);
  2. контрарные, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения – остаточной стоимости (статьи контрарного регулирования).

При этом контрарные регулирующие статьи рассматриваются как дополнение к соответствующей основной статье. А статьи, к которым это регулирование относится, могут называться уточненными, – они и включаются в валюту баланса. Примером может служить статья «Основные средства», представленная в бухгалтерском балансе тремя статьями: двумя регулирующими (первоначальная стоимость – это основная статья, износ – дополнительная или контрарная) и одной уточненной (остаточная стоимость), которая и есть балансовой статьей. Уточненная оценка показателя по балансовой статье равна алгебраической сумме показателей по статьям прямого и контрарного регулирования.

Поэтому формулировки, – а такие довольно часто встречаются даже в словарях, толкующих понятия, – типа «Баланс нетто – это бухгалтерский баланс, включающий числовые показатели за вычетом регулирующих величин(!)…» нельзя считать корректными или даже сколько-нибудь объясняющими понятие баланса-нетто. Нельзя вычесть регулирующую величину, можно и нужно – лишь контрарную её часть.

Само понятие контрарной статьи возникло в связи с необходимостью составления баланса-нетто. Баланс, который является отрегулированным до реальной величины активов, капитала и обязательств (т. е. до их остаточного значения), не может называться балансом-брутто. Проще говоря, ни одна статья не может считаться регулирующей, если она ничего не регулирует. Точно так же выглядят некорректными утверждения о том, что баланс-брутто – это баланс, включающий регулирующие статьи.

Баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, не выступают как контрарные, поскольку все статьи такого баланса показаны как результат простого сложения всех дебетовых остатков и простого сложения всех кредитовых остатков по счетам.

Такой способ составления бухгалтерского баланса приводит к завышению его валюты ровно на сумму дважды учтенных долей в соответствующих стоимостях. Однако, это завышение мнимое, т. к. профессионал, благодаря умению читать баланс, всегда может верно его оценить. Чего нельзя сказать о неподготовленных пользователях – инвесторах, кредиторах и других лицах, которым адресована финансовая отчетность в соответствии с современными целями бухгалтерского учета.

Образцом баланса-брутто можно считать бухгалтерский баланс, который составлялся по форме, действовавшей в нашей стране до 1992 года. Далее был осуществлен постепенный переход от баланса-брутто до баланса-нетто. «Первой ласточкой» был перенос сальдо статьи «Износ» («Амортизация») из пассива в актив и туда же сальдо счета торговой наценки, затем было перенесено из актива в пассив сальдо убытков. Со временем появились и другие контрарные счета, а с ними и контрарные (отрицательные) статьи в соответствующих разделах баланса. Так появился удобный для внешних пользователей бухгалтерский баланс, называемый балансом-нетто.

Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, показаны в качестве отдельной регулирующей статьи, либо присоединены к связанным с ними статьям алгебраическим сложением противоположных по значению величин.

Контрарная статья – статья, отражающая некоторую оценочную долю в других статьях баланса. Контрарные статьи могут быть контрактивными и контрпассивными. В балансе такие статьи показываются с отрицательным знаком (по форме – в скобках).

Контрарный счет – счет, по своему содержанию относящийся к определенному классу или отдельной группе взаимосвязанных счетов, но являющийся противоположным к ним по значению. Так, контрарные счета пассивных классов могут иметь только дебетовые сальдо и называются контрпассивными, а контрарные счета активных классов могут иметь только кредитовые сальдо и называются контрактивными.

Впервые контрарные счета ввел в учетную практику Бертран Франсуа Баррем в 1682г. Много позже другой представитель французской бухгалтерской мысли Жан Батист Дюмарше (1874 – 1946) все контрарные счета четко разделил на резервы и регулятивы.

Как уже упоминалось, действующая отчетная Форма №1 «Баланс» и есть форма Баланса-нетто. Для того чтобы составить Баланс-брутто, следует представить Баланс-нетто в развернутом виде, т.е. дополнить его регулирующими (ранее элиминированными) статьями. В первую очередь это относится к статьям амортизируемых внеоборотных активов.

Нематериальные активы

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость

Износ

Основные средства

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость

Износ

Сумму накопленной амортизации (она, по действующим правилам, равна износу) основных средств и нематериальных активов, поскольку в Балансе-брутто эти активы показываются в первоначальной оценке, – следует перенести в Пассив, в раздел III «Капитал и резервы». Нужную строку вписать, или прибавить к общей сумме резервов. В итоге баланс не нарушится, лишь итоговая сумма (валюта баланса) увеличится на сумму амортизации внеоборотных активов.

Далее, по аналогичной схеме, показывают статьи определенных видов оборотных (текущих) активов. Так, если речь идет о Балансе торгово-розничного предприятия, где товары учитываются по цене их продажи (т.е. с учетом нереализованной торговой маржи-наценки), а дебиторская задолженность содержит некоторую долю сомнительных долгов – соответствующие строки баланса представляют в следующем виде:

Товары

Себестоимость

Продажная стоимость

Торговая наценка

Дебиторская задолженность

Чистая реализационная стоимость

Первоначальная стоимость

Резерв сомнительных долгов

Поскольку товары и дебиторская задолженность в Балансе-брутто должны быть представлены в оценке, включающей, соответственно, торговую наценку и резерв сомнительных долгов, то суммы по этим двум статьям переносятся в Пассив, в раздел III «Капитал и резервы». Нужную строку в каждом случае вписать.

Затем, если статьи с противоположным знаком есть и в Пассиве, – например, такие как Непокрытые убытки, Изъятый капитал, Дисконт по обязательствам (облигационным и необлигационным) – сальдо этих счетов (статей) следует перенести в Актив. В какой из разделов записать – зависит от продолжительности срока, в течение которого планируется полное покрытие убытков окончательное погашение соответствующих обязательств.

Перечень контрарных балансовых статей/счетов

(не исчерпывающий)

Статья/счет Назначение статьи/счета
Износ (амортизация) внеоборотных активов Отражает естественное уменьшение стоимости внеоборотных активов в процессе их эксплуатации и вследствие физического и морального старения. Одновременно является показателем резерва на восстановление таких активов.
Отрицательный гудвилл Отражает отрицательную разницу между стоимостью приобретения предприятия в целом и совокупной стоимостью его чистых активов, каждый из которых по состоянию на дату приобретения оценено по справедливой стоимости.
Торговая наценка Отражает величину валовой прибыли (маржинального дохода), запланированной к получению в будущем от продажи приобретенного с этой целью товара.
Резерв сомнительных долгов Отражает резервы, созданные на покрытие текущей задолженности покупателей и заказчиков, которую, вероятно, не будет погашена по договору.
Непокрытые убытки Отражает убытки, понесенные предприятием в процессе ведения всех видов деятельности в предыдущих периодах.
Прибыль, использованная в отчетном периоде Отражает часть нераспределенной прибыли, направленного на целевые выплаты и на создание определенных резервов
Изъятые акции, вклады и паи Отражает стоимость акций собственной эмиссии, выкупленных у акционеров и удерживаемых до их ликвидации или повторного размещения на рынке.
Неоплаченный капитал
(Дебиторская задолженность по вкладам участников)
Отражает сумму вкладов в уставный капитала к получению от участников/учредителей, иначе говоря, дебиторскую задолженность, которую надлежит погасить, чтобы вложенный уставный капитал равнялся объявленному.
Доля перестраховщиков в технических резервах Отражает долю перестраховщиков в технических резервах, начисленную согласно условиям договоров, переданным в перестрахование.
Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни Отражает долю перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, начисленную согласно условиям договоров, переданным в перестрахование.
Дисконт по выпущенным облигациям Отражает разницу между нарицательной и продажной стоимостью облигаций в случае продажи их со скидкой.

К статьям, подлежащим регулированию в целях составления баланса-нетто, следует относить: все счета износа (амортизации), все счета вычетов и все счета наценок.

Таким образом, сальдо контрарных счетов переносятся в отчетный баланс: одни в паре с основной статьей, выступая при этом отдельной регулирующей статьей, другие – как свернутое сальдо счетов одной группы. В результате мы получаем баланс-нетто – баланс, не содержащий лишних стоимостей и вместе с тем, благодаря наличию в нем «парных статей», содержащий необходимую информацию о первоначальных стоимостях.

И последнее. Не следует пытаться найти форму Баланса-брутто. Таковой, официально утвержденной, попросту не существует. Форму Баланса-брутто, при потребности, строят самостоятельно. В крайнем случае, если не получается составить Баланс-брутто по форме – представьте Баланс в виде двух столбиков: дебетовые сальдо (Актив) и кредитовые сальдо (Пассив) всех счетов. Это и будет искомый результат – Баланс-брутто. Во всяком случае, безошибочным окажется одно, но главное – валюта баланса брутто. А, для того чтобы расположить правильно статьи Баланса-брутто, достаточно запомнить следующее:

  1. Все статьи, которые при составлении Баланса-брутто приходится переносить из Актива в Пассив, находят свое место в раздел III «Капитал и резервы». Активов, часть оценки которых являются обязательствами, практически не существует. Если только не считать обязательствами скидки, каковые, возможно, будут предоставлены должникам. Т.е. следует внимательно проработать тему дебиторской задолженности, как по товарам, работам, услугам, так и по векселям при наличии намерения последние продать (передать к учету в банк).
  2. Все статьи, которые при составлении Баланса-брутто приходится переносить из Пассива в Актив, как правило, находят свое место в раздел I «Внеоборотные активы». Но только как правило. Потому что могут быть и исключения. Например, если непокрытые убытки ожидают покрытия в текущем году, такие убытки есть смысл показать среди текущих активов. То же самое относится и к сальдо дисконта по обязательствам, и к сальдо изъятого капитала, если, соответственно, погашение обязательств и повторное размещение изъятых акций ожидается в текущем году.

См. Также: Виды бухгалтерских балансов

Исходя из данных бухгалтерского баланса, можно получить представление о текущем положении дел в организации, иначе говоря, бухгалтерский баланс – это показатель финансового состояния организации. Он может потребоваться различным лицам, которые сотрудничают, либо планируют это делать с организацией, для определения целесообразности данного действия.

Виды бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс можно дифференцировать на следующие виды:

  • Вступительный – данный баланс составляется при возникновении новой организации
  • Начальный – такой баланс составляется ежегодно, и демонстрирует финансовое положение организации после года работы. Он также является отправной точкой для наступающего года – именно от него будет производиться дельнейший учет.
  • Промежуточный – баланс, который составляется ежеквартально, его также называют проверочным. Служит для того, чтобы держать под контролем финансовую ситуацию в организации.
  • Заключительный – данный баланс составляется при ликвидации организации. Он составляется при участии специальной комиссии.
  • Общий – баланс, содержащий данные о правах, имуществе и обязательствах всей организации.
  • Частный – в этот баланс входят сведения отдельной части организации.

Также бухгалтерский баланс предоставляется в виде отчета в налоговые органы, а также для того, чтобы наглядно продемонстрировать учредителям эффективность проделанной работы за отчетный период. Кроме того, баланс необходим для получения займа в банке – это гарантия платежеспособности организации как заемщика.

Бухгалтерский баланс неразрывно связан с еще одной формой предоставления бухгалтерских сведений – отчет о прибыли и убытках. Благодаря этим данным, можно выявить наиболее точные коэффициенты, по которым можно судить о финансовой состоятельности организации.

Почему важен бухгалтерский баланс

Как правило, отчет составляется по итогам календарного года и является завершающим этапом всего учетного процесса. Отчетные данные требует тщательной сверки, так как полная и точная информация о бухгалтерском балансе крайне важна.

Бухгалтерский баланс, как форма финансовой отчетности, строго регламентируется нормативными актами. Это требует профессионального подхода. Существуют компании, которые оказывают квалифицированную поддержку в составлении отчета, например бухгалтерский баланс предприятия за год поможет составить компания «Аудиторская Экспертиза».

В бухгалтерский баланс входят активы и пассивы организации. К активам относится имущество организации по различным группам, а пассивы отражают обязательства и собственный капитал. Очень важно, чтобы эти два этих понятия при отчете имели знак равенства между собой – это и есть необходимый баланс.

Исходя из данных бухгалтерского баланса, можно получить три возможных состояния организации: убыточное, прибыльное и нейтральное. Названия этих состояний говорят сами за себя, и не нуждаются в объяснении.

В широком смысле понятие «баланс» (от франц. «весы») означает равновесие между двумя какими-либо категориями, факторами, показателями. Данный термин находит свое применение в различных науках, в том числе и в бухгалтерском (финансовом) учете.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам их образования в денежном выражении . Это наиболее важная форма финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, обеспечивающая заинтересованных лиц информацией об имущественном и финансовом положении организации на текущий момент времени.

Основой построения баланса служит балансовое уравнение, которое выражает равенство итогов двух взаимосвязанных частей (активов, т. е. имущества организации и пассивов — источников формирования этого имущества).

Все балансы в бухгалтерском учете исследователи разделяют на две большие группы: статические и динамические .

Статические бухгалтерские балансы отражают состояние активов и обязательств организации не в динамике, а на определенную дату как результат деятельности организации за какой-либо период (т. е. моментно). Примерами статических балансов являются отчетные (годовые, промежуточные) бухгалтерские балансы, сводные (сводно-консолидированные) и отдельные балансы, реорганизационные (объединительные, разделительные), вступительные балансы.

Динамические бухгалтерские балансы отражают изменения в деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период и в большинстве своем относятся к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно, что позволяет дать более полную и достоверную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов . К динамическим балансам относятся оборотные ведомости, шахматные оборотные балансы, ликвидационные, санируемые, реформационные, рабочие балансы.

Цель составления бухгалтерского баланса определяет подход к порядку формирования показателей в нем . В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным их видам. Можно сказать, что множество классификационных признаков отражает множество целей баланса (т. е. данные одного и того же баланса могут использоваться для различных потребностей внутренних и внешних пользователей). И, таким образом, один и тот же баланс может быть оценен по различным классификационным признакам.

Для наглядности приведем пример баланса, сформированного на момент закрытия (ликвидации) ЗАО «Актив» (таблица 1).

Таблица 1

Ликвидационный баланс ЗАО «Актив»

Актив

Пассив

Наименование статьи баланса

Сумма (руб.)

Наименование статьи баланса

Сумма (руб.)

Основные средства

Уставный капитал

100 000

Запасы

10 000

Добавочный капитал

66 000

НДС по приобретенным ценностям

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(150 897)

Дебиторская задолженность

Займы и кредиты

Денежные средства

5 103

Баланс

15 103

Баланс

15 103

ЗАО «Актив» принято решение о ликвидации . Цель составления ликвидационного баланса предприятия (каковым он является с позиции срока составления) — уточнение реального финансового положения ликвидируемой организации. Если рассматривать данный баланс с позиции полноты отражения данных (способа «очистки»), то такой баланс является балансом-нетто, и цель его составления — определение реальной стоимости имущества предприятия. По источнику составления баланс является генеральным, и его целью по данному признаку является составление реального баланса на основе данных, подтвержденных проведенной инвентаризацией.

В изученных источниках литературы разными исследователями было выделено множество видов баланса. В данной статье была предпринята попытка обобщить мнения многих исследователей, систематизировать различные классификации и виды бухгалтерских балансов и сформировать обобщенную классификацию.

Так, Т. Я. Натепрова и О. В. Трубицына в зависимости от цели составления выделяют семь классификационных признаков бухгалтерских балансов : сроки составления, источники составления, объем информации, формы собственности, реформирование, способ «очистки», характер деятельности. Классификация бухгалтерских балансов, согласно вышеприведенному источнику, представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Классификация бухгалтерских балансов (по Т. Я. Натепровой, О. В. Трубицыной)

Классификационный признак

Вид баланса

Сроки составления

Вступительные (первичный); текущие (промежуточные); санируемые; разделительные; объединительные; ликвидационные

Источники составления

Инвентарные; книжные; генеральные

Объем информации

Единичные; сводные; консолидированные

Формы собственности*

Балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных, общественных организаций

Реформирование

Реформированные и нереформированные балансы

Способ «очистки» (полнота отражения данных)

Баланс-брутто; баланс-нетто

Цели составления

Пробные: окончательные; отчетные; перспективные

*различаются в основном по источникам образования собственных средств .

Классификация бухгалтерских балансов не ограничивается только этими семью признаками.

Е. В. Лупикова и Н. К. Пашук дополнительно выделяют такой классификационный признак балансов, как внешний вид :

Таблица 2.2

Внешний вид

Двусторонние; односторонние; раздельные; оборотные; шахматные

И. Н. Богатая и Н. Н. Хахонова дополняют общую классификацию балансов, разделяя балансы по объему отражения и характеру деятельности :

Таблица 2.3

Объем отражения

Самостоятельные; отдельные

Характер деятельности

По основной деятельности; по совместной деятельности

С. М. Бычкова приводит также классификацию балансов по методам оценки :

Таблица 2.4

Метод оценки статей

Коммерческие; налоговые

Рассмотрим применение каждого из видов баланса.

1. В зависимости от срока составления (процедурно-организационным мероприятиям):

Вступительный (первичный) баланс, составляющийся на момент учреждения организации, по сути, открывает ведение бухгалтерского учета на предприятии. Вступительный баланс крайне прост, поскольку актив баланса заново создаваемых организаций отражает дебиторскую задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75–1) и стоимость внесенного имущества (счета 08, 10, 41, 43, 50, 51 и др.), пассив баланса содержит величину уставного капитала (счет 80), с которого организация начинает свою деятельность. Объявленный уставный капитал отражается в учредительных документах организации.

Текущие (периодические) балансы составляются на основе учетных данных за определенные промежутки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год), в зависимости от внутренних потребностей руководства организации . По форме бланков составление периодического (месячного, квартального и т. д.) и годового балансов может не отличаться друг от друга, однако в технике формирования балансов существуют значительные отличия. Формированию годового бухгалтерского баланса, выступающего, с одной стороны, как заключительный, завершающий отчетный год, с другой стороны, как вступительный, служащий для открытия счетов в новом отчетном году, предшествует большая подготовительная работа. Годовой баланс можно считать более достоверным, поскольку он формируется на основе данных инвентаризации всех товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Санируемый баланс, составляемый еще до окончания отчетного периода с привлечением аудитора, формируется в случаях угрозы банкротства с целью отражения реального финансового положения организации для кредиторов. Отдельные статьи в таком балансе (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет) могут не приниматься в расчет или подвергаются уценке или дооценке по рыночной стоимости на дату составления баланса.

Разъединительный баланс, вместе с передаточным актом, формируют в соответствии со ст. 59 ГК РФ при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц.

Объединительный (соединительный, фузионный) баланс составляют при слиянии, присоединении нескольких организаций в одно юридическое лицо. Соединительный баланс, составляемый на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей, будет являться вступительным балансом нового хозяйствующего субъекта.

Ликвидационный баланс формируется ликвидационной комиссией на дату прекращения деятельности хозяйствующего субъекта, при этом выясняются все претензии кредиторов, возможная реализация имущества и урегулирование расчетов с дебиторами. Отличием ликвидационного баланса состоит главным образом в оценке его статей, осуществляемой по реализационной (рыночной) стоимости, которая обычно ниже балансовой. В таком балансе, с одной стороны, некоторые привычные для отчетного баланса статьи могут отсутствовать (например, доходы и расходы будущих периодов), с другой стороны, могут появиться статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы (гудвилл), патента (торговых знаков) .

2. В зависимости от источника составления:

Инвентарный баланс, представляющий собой упрощенный и сокращенный вариант баланса, составляется при смене собственника или организационно-правовой формы юридического лица только на основании инвентаризационных ведомостей.

Книжный баланс является промежуточным балансом, который формируется на основании книжных данных текущего бухгалтерского учета без предварительной инвентаризации.

Генеральный баланс является более реальным, чем книжный баланс, поскольку формируется по остаткам счетов Главной книги, которые подтверждены результатами проведенной инвентаризации.

3. В зависимости от объема информации, содержащейся в балансе:

Единичный (индивидуальный) баланс составляется для одного юридического лица, не имеющего структурных подразделений (филиалов, представительств). При наличии филиалов у организации они могут быть выделены администрацией организации на отдельный баланс.

Сводный баланс формируется путем объединения данных включаемых в него единичных (индивидуальных) балансов, на базе которых активы и обязательства отдельных балансов суммируются, сальдо счетов внутренних расчетов (счета 79) взаимно исключаются и в сводный индивидуальный баланс не включаются .

Консолидированный баланс, формирующийся согласно требованиям международных стандартов, представляет собой объединение показателей бухгалтерских балансов группы юридически самостоятельных, но экономически и финансово взаимосвязанных организаций. В таком балансе объединяются бухгалтерский баланс материнской организации и ее дочерних обществ, а также включаются данные о зависимых обществах.

4. Разделение балансов по формам собственности на балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и бюджетных организаций, основано, главным образом, на различии в источниках образования собственных средств. Состав источников финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов в соответствии с ГК РФ зависит от их гражданско-правового статуса.

Предоставление бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности осуществляется юридическими лицами независимо от формы собственности на основании требований ПБУ 4/99. Бухгалтерская отчетность организации по форме, утвержденной приказом Министерства Финансов Р. Ф. от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н.

5. По реформированию различают балансы:

Реформированным является баланс, в котором полученная за данный отчетный период прибыль уже распределена. В таком случае в балансе отражается остаток нераспределенной прибыли, если на конец отчетного периода он имеется.

Нереформированным является баланс, в котором полученная за данный отчетный период прибыль еще не распределена и отражается в балансе отдельной строкой «нераспределенная прибыль».

6. В зависимости от полноты отражения данных (способа «очистки»):

Баланс-брутто включает в валюту баланса суммы регулирующих статей. К регулирующим статьям относятся амортизация основных средств и резерв по сомнительным долгам, которые приведены в пассиве баланса-брутто. Для наглядности приведем пример фрагмента баланса-брутто в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Баланс-брутто

Актив (тыс. руб.)

Пассив (тыс. руб.)

Основные средства (первоначальная стоимость)

Производственные запасы

Дебиторская задолженность

Денежные средства

Уставный капитал

Амортизация основных средств

Поставщики и подрядчики

Резерв по сомнительным долгам

Баланс

Баланс

Остаточная стоимость основных средств складывается из разницы между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией. В случае обоснованной амортизационной политики и незначимой инфляции остаточная стоимость представляет собой более реальную оценку актива .

Статья «Резерв по сомнительным долгам» относится к дебиторской задолженности. Например, если фирма имеет задолженность дебиторов на сумму 68 тыс. руб., т. е. имеет право востребовать эту сумму, однако один из дебиторов уже просрочил исполнение своего обязательства (на сумму в 9 тыс. руб.), а его задолженность не подкреплена гарантиями. Следуя принципу осторожности, на сумму задолженности, просроченной дебитором, создается резерв, за счет которого и будет списан долг, в случае невыполнения обязательств (т. е. признания долга безнадежным). По сути, валюта баланса-брутто оказывается завышенной на 39 тыс. руб.

Баланс-нетто, в отличие от баланса в оценке брутто, не включает в валюту баланса суммы регулирующих статей. Пример баланса в оценке нетто представлен в таблице 3.2 .

Таблица 3.2

Баланс-нетто

Актив (тыс. руб.)

Пассив (тыс. руб.)

Основные средства (нетто)

Производственные запасы

Дебиторская задолженность (нетто)

Денежные средства

Уставный капитал

Поставщики и подрядчики

Баланс

Баланс

Сравнивая баланс-брутто и баланс-нетто, можно отметить, что баланс в оценке нетто отражает более реалистичную картину имущественного и финансового состояния предприятия, поскольку введение сальдо регулирующих (контрарных) счетов завышает валюту баланса на 14,4 % (39:271*100 %).

В экономически развитых странах используются балансы в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих статей, которые должны раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. В РФ данное требование закреплено законодательно в п. 35 ПБУ 4/99. Баланс-брутто используется только в практической деятельности работников бухгалтерии, а также для различных научных исследований.

7. В зависимости от цели составления баланса:

Пробный баланс подразумевает опись сальдо счетов Главной книги для формальной проверки правильности разноски данных первичных документов по счетам и итоговых данных по синтетическим и аналитическим счетам. Пробный баланс может использоваться как вспомогательный обобщающий источник информации в целях реализации контроля при формировании бухгалтерской отчетности.

Окончательный баланс представляет собой официальный документ организации и служит источником изучения финансового положения организации для внутренних и внешних заинтересованных пользователей.

Отчетный баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета за отчетный период.

Перспективный (прогнозный) баланс, составляемый на конец планируемого периода, применяется для анализа перспектив развития предприятия (т. е. для целей планирования и прогнозирования) и в качестве осуществления контроля за текущей деятельностью организации.

8. В зависимости от внешнего вида (формата) баланса:

В односторонних балансах актив находится сверху, пассив — снизу или в обратном порядке.

В двусторонних балансах актив и пассив располагаются слева и справа друг от друга.

В раздельных балансах название статьи приводится по центру, справа находятся числовые показатели актива, слева — пассива.

В оборотных балансах кроме остатков приводятся обороты по счетам бухгалтерского учета.

Шахматные балансы имеют форму матриц, по строкам которой приводятся показатели актива, а по столбцам — статьи пассива.

В настоящее время на практике применяется односторонний баланс как форма бухгалтерской отчетности.

9. По объему отражения балансы подразделяют на:

Самостоятельный баланс имеют все хозяйственные субъекты, наделенные правами юридического лица. Самостоятельный баланс связан с отдельными балансами через зеркальные счета внутренних расчетов. При составлении самостоятельного баланса эти счета взаимно сальдируются, и их данные в самостоятельный баланс не включаются .

Единичные (отдельные) балансы характеризуют деятельность только одной организации. Отдельный баланс составляют подразделения организаций (цеха, филиалы).

10. По характеру деятельности:

Под основной деятельностью хозяйствующего субъекта подразумевается деятельность, которая соответствует профилю организации и ее уставу.

К неосновным видам деятельности относятся все прочие виды деятельности. Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы, но в большинстве случаев показатели работы прочих подразделений отражаются на балансе основной деятельности.

11. В зависимости от целей оценки статей:

Коммерческий баланс, служит источником информации для правления и акционеров, представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине .

Налоговый баланс предоставляет информацию для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий баланс .

Обобщенная классификация бухгалтерских балансов с учетом мнений исследователей представлена в таблице 4.

Таблица 4

Обобщенная классификация бухгалтерских балансов

Классификационный признак

Вид баланса

1. Сроки составления

Вступительные (первичный, организационный); текущие (промежуточные, периодические): могут быть начальными, промежуточными, заключительными; санируемые; разделительные; объединительные (соединительный, фузионный); ликвидационные

2. Источники составления

Инвентарные; книжные; генеральные

3. Объем информации

Единичные (индивидуальные); сводные; консолидированные

4. Формы собственности (различаются в основном по источникам образования собственных средств )

Балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных, общественных организаций

5. Реформирование

Реформированные и нереформированные балансы

6. Способ «очистки» (полнота отражения данных)

Баланс-брутто; баланс-нетто

7. Цели составления

Пробные; окончательные; отчетные; перспективные (прогнозные)

8. Внешний вид (формат)

Двусторонние; односторонние; раздельные; оборотные; шахматные

9. Объем отражения

Самостоятельные; отдельные

10. Характер деятельности

По основной деятельности; по совместной деятельности

11. Цель оценки статей

Коммерческие; налоговые

Таким образом, значение баланса как формы финансовой отчетности сложно переоценить. Существование такого разнообразия классификаций бухгалтерского баланса обусловлено тем, что баланс позволяет взглянуть на положение дел в организации с разных сторон, в зависимости от потребностей руководства или других пользователей.

Литература:

1. Агеева О. А., Шахматова Л. С. Бухгалтерский учет и анализ. — М.: «Юрайт», 2014.

2. Лупикова Е. М., Пашук Н. К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.: КноРУС, 2005.

3. Натепрова Т. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.: «Дашков и К»,2011.

4. Нечитайло А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность. — Ростов н/Д: Феникс, 2012.

6. И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова Бухгалтерский финансовый учет. — М.: КНОРУС, 2011.

7. Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели. — М.: КНОРУС, 2010.

8. Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. — М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003.

Баланс (франц balance или bilan, ит. bilancia)— происходит от bilancia — весы (от лат. bi-lаnсе, т. е. с двумя чашками), в переносном смысле значит равновесие, отсюда балансировать — стремление найти или сохранить равновесие.

В бухгалтерии (см. это сл.) Б. устанавливается равновесие между дебетом и кредитом, причем различают счет Б. входящего, если им открываются коммерческие книги, и счет Б. исходящего, если он выводится при окончании счетов. Чтобы составить верный Б., необходимо предварительно проверить все счета, а потом уравнять дебет и кредит, т. е. сложить итоги той и другой стороны, найти разность между ними (разность эта называется остатком, излишком, сальдо, Saldo) и проставить недостающее количество. Операция эта называется пополнением, заключением, балансированием счета. Заключение счета бывает или окончательное, когда счет сам собой закрывается, или временное, по случаю составления отчета. Различают еще брутто-Б. и нетто-Б., смотря по тому, сосчитан ли только дебет и кредит отдельных счетов, или же при каждом из них указан и сальдо. По обычаям торгового мира в больших предприятиях брутто-Б. составляется несколько раз в году, а нетто-Б. — по окончании торгового года, и результат последнего вносится в главную книгу. Составление Б. необходимо при всякой системе бухгалтерии и требует особого искусства со стороны бухгалтера. Б. дает возможность судить о правильности ведения книг и в общей картине рисует положение данного предприятия. Имуществу, показанному в Б., делается иногда подробное перечисление, которое называется инвентарем. Составление инвентаря весьма важно для того, чтобы убедиться, что цифра чистого капитала, значащегося па счете Б., есть не только результат арифметических выкладок, но оценка действительно существующего имущества. При этом всякая ценность, составляющая имущество торгового дела, определяется основной, приходной ценой, т. е. ценой, в которую обошлось ее приобретение, и только та ценность. которая выходит из дела, определяется продажной ценой. Разность между этими ценами составляет прибыль или убыток и показывает отношение между капиталом, вложенным в дело, и капиталом, существующим во время составления Б. Устанавливая подобные правила об определении цен имуществ, входящих еще в состав предприятия, и имуществ, уже отчужденных, бухгалтерия имеет в виду дать купцу не только общую картину его предприятия в данный момент, но и указание, откуда получились прибыль или убыток. Но законодательство, которое, нормируя ведение торговых книг, преследует не интересы частных хозяйств, а стремится к обеспечению общественного кредита, дает иные правила для составления баланса и заботится, главным образом, о том, чтобы Б. указывал кредиторам купца точный размер его актива, его действительно существующего имущества. Так, герм. Торговое Уложение (ст. 29 — 31, 23, 230 а и RKO § 210, 3) предписывает купцу при самом открытии предприятия составить точный инвентарь с подробным указанием в нем принадлежащего ему недвижимого имущества, долгов, причитающихся к получению, долгов, на нем состоящих, суммы наличных денег и всякого другого имущества с означением его стоимости: затем он должен вывести Б., показывающий отношение между его активом и пассивом. Всякий купец, обязанный вести торговые книги, должен составлять Б. периодически, причем при определении цен должны быть соблюдены следующие правила. Цена отдельных предметов, входящих в состав наличного имущества, и сумма долгов, причитающихся к получению, должны быть означены в том размере, в каком состоят они во время составления инвентаря и Б. Но при этом не должно руководствоваться исключительно ценой приобретения. Запасы товаров должны быть оценены по той цене, по которой они в данный момент могут быть реализованы; орудия производства (мебель и т. п.) должны быть показаны по соображению с тем уменьшением их ценности, которое обуславливается их употреблением; ценные бумаги должны быть показаны не по номинальной их цене, а по той цене, по которой они могут быть реализованы согласно с курсом дня; долги безнадежные должны быть исключены, долги же сомнительные должны показываться в той сумме, получение которой вероятно. Установив эти правила для определения цен, закон саму оценку предоставляет добросовестности купца, но в то же время он требует, чтобы инвентарь и Б. показывали не только состояние данного предприятия, но и все имущественное положение его владельца. Б. и инвентарь должны составляться ежегодно, и лишь по отношению к некоторым торговым предприятиям ввиду особого их свойства дозволяется составление означенных документов производить один раз в два года. Документы эти должны быть подписаны купцом (а в товариществе — всеми лично ответственными участниками); они могут быть вносимы в особо заведенную для того книгу или же составляться каждый раз в виде отдельных документов, но и в том и в другом случае они должны быть сохраняемы в течение 10 лет со дня их составления. По отношению к акционерным обществам имперский закон 18 июля 1884 г. установил особые, более подробные правила и, между прочим, предписывает вытекающий из Б. убыток или прибыль выставлять отдельно, в конце его.

Русское законодательство дает весьма сходные, хотя и не столь подробные положения. По статье 614 Устава Торгового изд. 1887 г. «каждый торгующий, без изъятия, непременно должен поверять и считать себя по книгам своим ежегодно, или по крайней мере каждые 18 месяцев, в какое время года ему удобнее, и выводить баланс, в коем означать: собственный свой капитал и свое имущество недвижимое и движимое, наличность денег и денежных документов, наличность товаров, долги, ему и от него к платежу следующие, долги спорные или сомнительные, расход на домашние издержки и годовую прибыль и убыток». Составление инвентаря и Б. в виде отдельных документов не дозволяется, а тpебyeтcя (ст. 616), чтобы они вносимы были в книги: у оптовых торговцев в главную, а у прочих — в расчетную; ввиду этого в особой подписи купца под инвентарем и Б. нет надобности. Исключение составляет случай учреждения администрации, когда Б., выведенный купцом, пришедшим в упадок, пишется в виде отдельного документа для представления в биржевой комитет при прошении кредиторов; такой Б. должен быть подписан должником (ст. 490 Уст. Судопроизв. Торг., изд. 1887 г.).

Баланс торговый — под ним политическая экономия разумеет отношение между количеством товаров, ввезенных в данную страну за данный промежуток времени, в количеством товаров, из нее вывезенных. В эпоху меркантилизма наука и государство впервые обратили внимание на торговый Б., как на факт, свидетельствующий степень экономического благосостояния страны. Исходя из того положения, что богатство (см. это. сл.) составляют единственно деньги или драгоценные металлы, которые можно прямо превратить в деньги, меркантилисты утверждали, что страна богатеет, если вывоз из нее превышает привоз, в противном же случае она беднеет, ибо в первом случае в страну ввозятся драгоценные металлы, которыми другие страны оплачивают полученные ими товары, а во втором она сама лишается известного количества своих металлов. В соответствие с этим установилась и терминология, согласно которой страна при избытке вывоза над привозом имеет благоприятный, или активный Б., а при избытке привоза над вывозом — неблагоприятный, или пассивный Б. Не входя в обсуждение теоретических основ учения меркантилистов и тех мероприятий, с помощью которых они стремились обеспечить за страной активный Б. (об этом см. Меркантильная система), мы здесь ограничимся одним замечанием. Те блестящие успехи, которыми увенчалась деятельность наиболее видных представителей меркантильной политики — Кольбера и Кромвелля, — находит себе объяснение не в правильности их теоретических воззрений, а в исторических условиях эпохи. В то время предметы международного обмена исчерпывались товарами и драгоценными металлами, и привлечение последних было действительной необходимостью для развития туземной промышленности. Ни того ни другого условия в настоящее время нет. В настоящее время торговый Б. является уже не вопросом торговой политики, а вопросом политики банковой или, вернее, политики банков, которые служат носителями кредита, этого могущественного рычага современной промышленности, который, при нормальных условиях, передвигает свободные капиталы в те страны, где чувствуется в них недостаток. Воззрения меркантилистов принадлежат уже истории, по поводу их в современной науке нет споров, но старая терминология сохранилась до сих пор, и это обстоятельство вносит путаницу в понятия общества, а зачастую сбивает и политических деятелей. Этим объясняется тот факт, что вопрос о торговом Б., уже выяснившийся в науке, продолжает быть предметом оживленных споров в периодической печати.

В середине прошлого столетия в науку стало проникать учение о свободе торговли, которое высшее свое выражение нашло в манчестерской школе (см это сл.). Политико-экономы этой школы полагали, что нации в своих экономических сношениях ничем не отличаются от индивидуумов, и что путем наблюдения над индивидуумами и мотивами их деятельности можно создать такую теорию, которая была бы пригодна для экономической жизни всех времен и народов. Они исходили из того предположения, что при обмене ценностей всегда имеются две равносильные стороны, и потому в торговом обороте, который не опутан узами правительственной регламентации, всегда обмениваются равные ценности, и ни одна сторона не оказывается обиженной. Б. может быть какой угодно, та или другая сторона может покрывать разницу товарами или наличными деньгами — это совершенно безразлично. Предоставьте международный обмен самому себе, дайте ему полную свободу, и он получит то направление, которое соответствует интересам сторон. Стремиться же к созданию такого, а не иного Б. и бесполезно, и вредно. Но исходная точка этой аргументации подверглась оспариванию. Бывают индивидуумы экономически более сильные и более слабые; свободный обмен между такими индивидуумами не обеспечивает за сторонами одинаковых выгод. Это имеет силу и по отношению к нациям. Нации, участвующие в международном обмене, не всегда являются сторонами равносильными. Низшая культура, недостаток кредита, отсутствие хозяйственной инициативы, неумение пользоваться своими естественными богатствами — все это такие факторы, которые приводят к тому, что в международном обмене нация отдает больше ценностей, чем получает. Бывает, что такая нация продает такие богатства, которые должны были бы сохраняться в стране в качестве капитала (напр., отпуск леса, приводящий к обезлесению края); возможно, что такая нация не может развить собственной промышленности, так как даже туземные рынки запружены иностранными произведениями, с которыми ее промышленность, находящаяся еще в периоде развития, не может бороться. В этих случаях правительство страны обязано придти на помощь туземной промышленности и, путем устранения иностранной конкуренции, дать ей возможность окрепнуть. Таковы воззрения, которые выставляются против учения о свободе торговли представителями другой школы, школы протекционизма. Последняя, выросши в Германии, нашла себе наибольшее развитие и практическое приложение своих начал в североамерик. Соединенных Штатах и в России. Правительства, следующие учению этой школы, прибегают к соответствующим мероприятиям. При всем различии исходных точек, подобные мероприятия напоминают эпоху меркантилизма (запретительные пошлины, премии за вывоз и т. п.). Правда, мероприятия эти не так многочисленны, некоторые из них, проистекавшие непосредственно из теоретических воззрений меркантилистов, исключены (напр., запрещение вывоза драгоценных металлов), но торговый Б. опять получил значение барометра, свидетельствующего о степени экономического благосостояния страны. Не входя в обсуждение теоретических основ протекционизма, рекомендуемых им мероприятий и достигнутых им результатов (об этом см. Протекционизм), мы здесь ограничимся изложением воззрений современной науки на торговый баланс.

Может ли действительно торговый Б. служить барометром экономического состояния страны? Для решения этого вопроса рассмотрим, из каких элементов слагается международный обмен: 1) прежде всего нации обмениваются продуктами своего производства, товарами и драгоценными металлами. Но этими предметами в настоящее время далеко не исчерпывается международный обмен, как оно имело место в эпоху меркантилизма. В настоящее время международное общение и кредит создали целый ряд фактов, которые, устанавливая счеты между народами, влияют на их Б. Здесь должны быть приняты во внимание следующие обстоятельства: 2) народы оказывают друг другу услуги трудом; англичане, напр., развозят на своих кораблях чужестранные товары, швейцарцы транзитом перевозят через свою страну продукты иностранного производства, 3) капиталы находят себе приложение в иностранных государствах, напр., в России существуют предприятия, основанные бельгийскими капиталистами; чистая прибыль с этих предприятий уходит в Бельгию, и потому при составлении истинного Б. соответствующая сумма должна быть внесена в актив Бельгии и в пассив России; 4) благодаря кредиту, который одно государство оказывает другому, на европейских рынках обращаются в громадном количестве иностраные ценные бумаги, между которыми первое место занимают облигации государственные и железнодорожные. По этим обязательствам одно государство производит в пользу другого платеж процентов и самого капитала. Очевидно, что соответствующая сумма должна быть внесена в актив одной страны и в пассив другой (ценные бумаги являются одним из главнейших средств, с помощью которых народы сводят свои счеты); 5) оживленное общение между народами вызывает путешествия, которые не могут не влиять на международный обмен; напр., суммы, которые иностранцы проживают в Париже, должны быть внесены в актив Франции; 6) такое же действие производит эмиграция. Капиталы, которые эмигранты из Германии привозят в Соединенные Штаты, должны быть поставлены в пассив первого государства и в актив второго; 7) экстраординарные передвижения сумм, как-то: контрибуции, субсидии и т. п., не могут не отразиться на Б. страны; 8) равным образом, в конечном своем результате не могут не влиять на Б. и такие передвижения сумм, которые вызываются случайными обстоятельствами, получением наследств, пенсий и т. п. Таким образом, истинный Б. страны не может быть выведен путем одного только учета ввезенных и вывезенных товаров. Наряду с этим Б., балансом товаров, существует другой, не менее важный Б., баланс платежей и получений, который не должен быть упущен из виду, когда речь идет о торговом Б. Попытка Гёшена объединить и тот и другой Б. под именем торгового Б. не может быть признана удачной, во-первых, потому, что по общему словоупотреблению с понятием о торговом Б. соединяют именно Б. товаров, — безразлично, знают ли о существовании другого Б., или нет, — а во-вторых, потому, что Б. платежей и получений слагается не из одних только результатов торговых сделок, но из всевозможных международных отношений и неторгового свойства. Из сказанного вытекает, что истинный общий Б. страны (который находит себе выражение в вексельном курсе) слагается из двух Б., баланса товаров и драгоценных металлов и баланса платежей и получений, и потому торговый Б., т. е. один только Б. товаров и металлов, не дает никаких данных для суждения об экономическом состоянии страны. Действительно, лишь с помощью Б. платежей и получений могут быть объяснены те явления, которые наблюдаются в настоящее время в международном обмене. Так, в Англии привоз превышает вывоз, и Б. ее, по терминологии, установленной меркантилистами, всегда пассивный. За период времени с 1854 до 1883 г. избыток привоза над вывозом равняется 3478624000 фунтов стерл. Чем же Англия покрывает свои заграничные покупки? Конечно, не золотом, потому что всей обращающейся в стране звонкой монеты (около 135 млн фунт. стерл.) не было бы достаточно и на покрытие двухгодичного Б. Но дело в том, что если в Б. товаров Англия имеет пассив, зато в Б. платежей и получений она имеет актив. Неоднократно делались даже попытки рассчитать, из каких источников Англия оплачивает привоз товаров. Так, в соч. Джорджа Мэрдэ «The rесiprocity craze» представлен следующий расчет. В 1886 г. в Англию привезено товаров — на 411000000 ф. ст., а из Англии вывезено на 286000000 ф. ст. Получается избыток привоза над вывозом с 125000000 ф. ст., которые были покрыты из следующих источников.

получениями за фрахты 45000000 ф. ст.
страхованием 3000000 ф. ст.
прибылью от торговли 17000000 ф. ст.
% на капиталы., помещенные за границей 60000000 ф. ст.

В таком же положении, как Англия, находятся и др. богатейшие государства Европы: Франция, Бельгия, Голландия, Германия, Швейцария: все они имеют пассивный Б. Активный Б. имеет Австро-Венгрия и Россия. Следующая таблица дает цифры торгового Б. России за 16 лет.

Из этой таблицы видно, что, начиная с 1877 г., мы всегда имеем активные Б.: наш вывоз превышает привоз. Что же мы получаем взамен вывозимого нами хлеба и сырья? Конечно, не золото, потому что золото служит у нас предметом вывоза, а никак не привоза. Теория подсказывает, что активному Б. товаров и драгоценных металлов соответствует пассивный Б. платежей и получений, другими словами, что такой активный Б. свидетельствует о задолженности страны. Действительно, за период времени с 1872 по 1884 г. мы, по разным займам, заключенным большей частью за границей, одних только процентов переплатили 599334640 р. металл. Эту сумму и др. подобные суммы мы и покрывали вывозом нашего сырья. Но одной задолженностью России, одной только необходимостью покрывать платежи по займам и др. обязательствам, не может быть объяснен актив нашего торгового Б. Приведенная таблица показывает, что актив этот получился не столько от усиления нашего вывоза, сколько от сокращения привоза. В этом отношении обращает на себя внимание 1877 г., являющийся как бы поворотным пунктом в новейшей истории нашей заграничной торговли. Но в этом именно году произведена была всеобщая замена наших кредитных пошлин — золотыми. Это обстоятельство заставляет нас искать объяснения актива нашего Б. в таможенной политике, в господствующей у нас системе протекционизма. Таким образом, чтобы судить о том, является лн наш активный Б. симптомом благоприятным или неблагоприятным, недостаточно сопоставить его с Б. платежей или получений, как это имеет место по отношению к Англии, напр., — а необходимо еще рассмотреть теоретические основы протекционизма, приложимость их к России, принесенные этой системе жертвы и достигнутые ею результаты (об этом см. Протекционизм). Здесь же остановимся на одном распространенном у нас предубеждении, будто активный Б. приводит к повышению курса нашего кредитного рубля. Действительно, в месяцы наиболее оживленного экспорта курс нередко поднимается, но это временное повышение не превосходит 1 — 1½%, в общем же уровень курса зависит от многих обстоятельств, но отнюдь не от состояния нашего торгового Б., в чем можно убедиться из приведенной выше таблицы, сравнив годы максимального вывоза и максимального привоза (хотя бы 1875 и 1887 г.). Утверждают еще, что усиление привоза повлекло бы за собой окончательное исчезновение из России звонкой монеты. Но пример Англии (см. выше) может служить доказательством, что опасение уплаты золотом за иностранные товары не имеет решительно никакого основания: драгоценные металлы переходят из одной страны в другую вовсе не для воображаемой уплаты по счетам, а просто ищут самого выгодного для себя рынка, т. е. такого, где дадут за них дороже.

Что касается внеевропейских государств и колоний, то большинство их имеет активный Б. Это указывает или на их задолженность, или на то, что этим путем оплачиваются и погашаются европейские капиталы, с помощью которых они ведут свое производство. Так, в период времени с 1865 до 1885 г. Соединенные Штаты 7 лет имели пассивный Б., а 13 лет — активный. По отношению к ним усиленный вывоз, который с каждым годом все увеличивается (в 1879 г. вывоз превышал привоз на 269000000 долларов), является свидетельством того, что промышленность Штатов расширяется и внешние долги, порожденные междоусобной войной, погашаются. Активный же Б. имеет и брит. Ост-Индия, которая ежегодным избытком вывоза над привозом в 20 — 22 млн фун. стерл. оплачивает англ. капиталы, вложенные в ее промышленность, равно как и др. свои обязательства. С другой стороны, англ. колонии в Австралии, которые с каждым годом богатеют, имеют пассивный Б.

Наука установила, что торговый Б. по самому существу своему, как Б. одних только товаров, не является выражением участия страны в международном обмене и сам по себе не дает никаких указаний на экономическое ее состояние. Тем не менее она признает за торговым Б. большое значение. Во-первых, величина торгового Б. страны дает некоторое указание на ее Б. платежей и получений, а во-вторых, отпуск и ввоз товаров сами по себе заслуживают полного внимания политико-эконома. Но здесь выступают внешние обстоятельства, которые уменьшают значение цифр торгового Б. Цифры торгового Б. устанавливаются отчетами таможенного ведомства. В эти отчеты не входят, конечно, те товары, которые перевозятся контрабандным путем, и отнюдь нельзя сказать, чтобы количество этих товаров было незначительно, особенно в государствах с обширными сухопутными границами. Затем, статистика товаров, не оплачиваемых пошлиной, ведется таможенными органами небрежно, и это особенно отзывается на цифрах вывоза, так как вывозных пошлин в большинстве государств нет. Громадное значение имеет и система, которой придерживается таможенное ведомство при регистрации ввезенных и вывезенных товаров и определении их цен. Там, где как, напр., в Соединенных Штатах, размер пошлины определяется ценностью товара, общая сумма привоза получается сама собой. Но в громадном большинстве государств размер пошлины ставится в зависимость от количества товара, его веса, меры, а иногда и числа штук. В этих государствах, а по отношению к вывозу во всех государствах, необходимы особые меры для определения цены товаров. Меры эти сводятся к двум системам: цены провозимых товаров определяются или через посредство сведущих людей или же самими провозителями. И та и другая системы имеют свои достоинства и свои недостатки, и ученые еще не согласны между собой, которой из них должно быть отдано преимущество. Эксперты устанавливают средние цены для более или менее обширных групп товаров, но при этой системе недостижима та специализация товаров, которая необходима для точного определения цен провозимых продуктов. При определении же цен самими провозителями не остаются без влияния частные соображения владельцев товаров. Так, отправляя товары в страну, где ввозная пошлина взимается сообразно с ценностью продукта, отправитель оценит свой товар возможно низко, и это обстоятельство имеет, вероятно, свое влияние на суммы вывоза из Англии и привоза в Соединенные Штаты (против этого рода злоупотреблений закон Мак-Кинли, изданный в Штатах в 1890 году, принимавт строгие меры). Понятно также, что один и тот же товар при вывозе из одной страны и ввозе в другую, будет оценен различно: в первом случае цена его слагается, главным образом, из издержек производства, во втором — над ним тяготеют еще издержки перевозки, издержки экспедиционные, страховые и т. п. Наконец, таможенная статистика не определяет истинного происхождения и назначения провозимых товаров; она не выясняет, действительно ли ввезенные товары предназначались для потребления страны, или же они находились в стране только временно, проходили через нее транзитом, были ввезены для обработки и т. п. Из всего сказанного вытекает, что цифры торгового Б. и неполны, и неточны, и что они не дают твердой почвы даже для изучения одного только товарного обмена страны. Нет поэтому ничего удивительного в том, что Швейцария, напр., совершенно отказалась от определения сумм своего привоза и вывоза.

Резюмируя все вышеизложенное, мы должны признать, что ни торговый Б. (баланс товаров и металлов), ни Б. платежей и получений не могут служить масштабом при суждении об экономическом состоянии страны, но критическое изучение таможенной статистики и тщательные наблюдения над колебаниями вексельного курса могут дать указания на истинные и глубоко лежащие причины тех явлений, о которых они свидетельствуют. В заключение анализа торгового Б. можно выставить следующие положения. 1) активный торговый Б. указывает на излишек производства в данной стране; излишек этот обуславливается или высоким развитием тех отраслей промышленности, продукты которых могут служить предметом вывоза, или же сократившимся потреблением страны: в первом случае это — симптом благоприятный, во втором — неблагоприятный; 2) пассивный торговый Б. свидетельствует или о недостатке продуктов к удовлетворению потребностей, или же о значительной покупательной силе и высокой степени благосостояния народа, след., сам по себе, помимо изучения причин, его вызывающих, тоже не служит надежным симптомом; 3) при сравнении торговых Б. отдельных стран необходимо принимать во внимание степень полноты и точности статистических цифр, а также колебания цен; 4) торговый Б. страны находит себе дополнение в ее Б. платежей и получений; 5) общий Б. страны, как конечный результат ее хозяйственной деятельности, может быть выяснен путем изучения колебаний вексельного курса за возможно продолжительный период времени. См. Вексельный курс.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх