Договор комиссии НДС

Бизнесмены, которые работают по договорам комиссии, платят НДС в особом порядке. Это относится не только к принципам формирования облагаемой базы, но и к периоду, за который она определяется. Рассмотрим нюансы расчета НДС у обеих сторон сделки.

Что такое договор комиссии

Одна сторона договора (комиссионер) на основании поручения другой стороны (комитента) производит в его интересах и за его счет сделку, либо несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). При этом, если предметом договора являются материальные ценности, то право собственности на них к комиссионеру не переходит.

Комиссионер по завершении сделки предоставляет комитенту отчет и передает ему все денежные средства или иные ценности, полученные в результате исполнения договора. На основании отчета комитент выплачивает комиссионеру предусмотренное договором вознаграждение.

Начисление НДС у комиссионера и комитента

Доход по основной сделке не формирует у комиссионера базу по НДС. НДС у комиссионера начисляется только на вознаграждение, полученное от комитента, а также иные дополнительные доходы, связанные с исполнением сделки (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Важно отметить, что НДС на вознаграждение комиссионера в общем случае начисляется по ставке 20%, даже если предмет основной сделки освобожден от налога.

Как посчитать НДС 20% от суммы

Исключение сделано только для отдельных категорий товаров и услуг, например, для медицинских изделий (п. 2 ст. 156 НК РФ). НДС у комитента рассчитывается, как и при обычной сделке купли-продажи, проведенной без посредников. Отличия связаны только с документооборотом.

Оформление счетов-фактур

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Важно!

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Момент формирования базы: мнение Минфина

НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.

С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.

НДС по возвращаемому авансу в 2019 году

Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.

Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.

Когда все-таки платить НДС с комиссионных сделок: позиция бизнеса и судебная практика

Описанный в предыдущем разделе подход налоговиков не просто невыгоден для бизнеса, но и противоречит здравому смыслу. Особенно ярко это проявляется, если договор комиссии на реализацию товара заключен на длительный срок.

При таком определении базы может получиться, что фактически реализована только незначительная часть переданного комиссионеру товара, а комитент будет обязан заплатить налог со стоимости всей партии.

Неудивительно, что налогоплательщики часто обжаловали решения ИФНС в суде. И судьи в таких случаях обычно вставали на сторону бизнесменов. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 по делу № А56-22357/2011.

Такой подход стал общепризнанным после выхода Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В пункте 16 этого документа указано, что ст. 167 НК РФ не предусматривает отдельного порядка определения налоговой базы по договорам комиссии.

Поэтому каждая отдельная отгрузка покупателю формирует базу по НДС у комитента лишь в отношении стоимости самой этой партии.

Для комитента важно своевременно получать от комиссионера сведения об отгрузках, чтобы учесть весь объем реализации текущего периода. Отсутствие такой информации или ее получение с опозданием не освобождает комитента от обязанности начислить НДС.

Как избежать проблем с НДС при любых сделках

НДС — это один из основных обязательных платежей, формирующих бюджет, и он же — головная боль почти всех бизнесменов, которые работают на общей налоговой системе.

Неудивительно, что именно этот налог вызывает множество споров с проверяющими, подобных описанным выше. Такие конфликты нередко заканчиваются применением штрафных санкций и даже уголовными делами.

Камеральная проверка по НДС — это почти всегда весьма непростой квест для бизнесмена. Случаи, когда она проходит без проблем, крайне редки.

Обычно же налогоплательщику приходится давать множество пояснений с приложением массы документов, чтобы обосновать приведенные в отчете суммы.

Пояснения в налоговую по высокой доле вычетов по НДС

Чтобы снизить риски, нужно работать в полном соответствии с законом. Контроль за «серыми» схемами в последнее время существенно усилился. Использование модифицированной версии системы «АСК НДС-2» позволяет сотрудникам ИФНС контролировать каждую сделку и легко выявлять подозрительные операции (например, связанные в фирмами-однодневками). Кроме того, налоговики пользуются в этой области и помощью банков.

Все, сказанное выше, вовсе не означает, что теперь оптимизировать фискальную нагрузку вообще нельзя. Законные способы снижения налоговых платежей существуют, но применять их должны профессионалы, которые специализируются в этой области. В противном случае велик риск того, что компания привлечет нежелательное внимание проверяющих.

Резюме

При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.

Заказать услугу

Комиссионная торговля — это посреднические услуги, при которых одна сторона продает чужой товар за вознаграждение. В комиссионной торговле действуют два участника: комитент и комиссионер.

Комитент — собственник товара, он поручает комиссионеру совершить сделку от своего имени. Комиссионер — лицо, которое продает товар и получает оплату. Главная особенность комиссионной торговли в том, что комиссионер является посредником и продается чужое имущество.

Например, ИП Петров составил договор комиссии с Артемом Волковым о продаже партии мужских часов. После реализации Волков получает вознаграждение — 10% от стоимости часов. Артем нашел покупателя и продал партию за 100 000 рублей. 10 000 рублей Волков оставил себе, а 90 000 рублей отдал ИП Петрову. В этом примере ИП Петров является комитентом, а Артем Волков — комиссионером.

Основные положения комиссионной торговли

Взаимоотношения при комиссионной торговле регулирует Глава 51 ГК РФ «Комиссия»:

  1. Комиссионер продает товар от своего имени, но используя средства комитента.
  2. Товары, пришедшие на продажу, остаются собственностью комитента.
  3. Обязанности и права по сделкам с покупателями возникают только у комиссионера — п.1 ст. 990 ГК РФ.
  4. По истечении срока комиссионер отчитывается перед комитентом и перечисляет оплату от покупателей — ст. 999 ГК РФ.
  5. Если у комитента возникли вопросы по поводу отчета, у него есть 30 дней, чтобы высказать возражения. Если срок прошел и возражений не поступило, отчет считается принятым.
  6. Комиссионер получает вознаграждение, размер которого устанавливается в договоре комиссии — п.1 ст. 990 ГК РФ.
  7. Комитент возмещает расходы, связанные с реализацией товара. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.

Эти правила действуют независимо от системы расчеты налогов — общая или упрощенная система налогообложения.

Как оформляется комиссионная торговля

Все условия работы между сторонами устанавливаются в договоре комиссии: кто является комитентом, а кто — комиссионером, какой товар продается, по какой цене и в какие сроки, кто и за что отвечает, порядок и условия выплаты вознаграждения, передача товара комиссионеру и прочее. Договор комиссии может быть бессрочным или заключен на конкретный срок.

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Поскольку право собственности остается у собственника, в бухгалтерском учете организации-продавца товар не приходуется, а остается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», а при продаже — списывается.

Дебет Кредит

Рассмотрим порядок учета НДС у комиссионера и комитента, а также порядок выставления счетов-фактур при комиссионной торговле.

Учет у комиссионера

Налогом на добавленную стоимость у комиссионеров облагается только комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом применяется ставка налога 20 процентов независимо от того, по какой ставке облагается реализуемый товар комитента. Суммы, полученные комиссионером от покупателей за реализованные товары комитента, в облагаемую базу по НДС не включаются. Но если в сумму аванса включено вознаграждение комиссионера, то сумма аванса в части комиссионного вознаграждения облагается по расчетной ставке 16,67 процента. Для целей исчисления НДС комиссионер в учетной политике может определить дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств. Если комиссионер участвует в расчетах и удерживает комиссионное вознаграждение из полученных от покупателя средств, то при выборе метода учета «по отгрузке» датой реализации будет являться дата отгрузки покупателю товара комитента или дата оплаты (берется наиболее ранняя из дат), по «оплате» — дата получения оплаты покупателя за товар (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Выставление счетов-фактур

Рассмотрим порядок оформления счетов-фактур, ведения книг продаж и покупок. Сначала разберемся, нужен ли счет-фактура при передаче товара от комитента комиссионеру? В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров продавец выставляет счет-фактуру не позднее чем через пять дней со дня отгрузки товара. Между тем поступление товара посреднику не является реализацией товара. Согласно статье 39 НК РФ, реализация товара — это передача права собственности на него на возмездной или же на безвозмездной основе. Таким образом, передача товара посреднику не оформляется выдачей счета-фактуры. А у продавца не возникает в момент передачи объект налогообложения НДС. Следовательно, в отгрузочных документах налог отдельно не указывается. У посредника же этот товар числится на забалансовом учете по стоимости, указанной самим продавцом в отгрузочной накладной, то есть без НДС. В сопроводительных документах предпочтительнее формулировка типа «передача товара для продажи по договору комиссии».

В момент получения товара от комитента никаких записей в книге покупок комиссионер не делает (п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, далее — Правила). После продажи товара комиссионер представляет отчет комитенту. А последний после утверждения отчета выписывает счет-фактуру на имя комиссионера на сумму реализованного товара, которая указана в отчете. Пунктом 3 Правил предусмотрено, что счета-фактуры, полученные от комитента, комиссионер регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур. Отгружая товары покупателям, комиссионер не позднее пяти дней с даты отгрузки товара выписывает от своего имени на имя покупателя в двух экземплярах счет-фактуру на полную стоимость этих товаров, включая посредническое вознаграждение.

Если был получен авансовый платеж в счет предстоящих поставок товаров от покупателя, в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа (п. 5 ст. 169 НФ РФ). Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура у комиссионера не регистрируется. Номер счета-фактуры присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур (письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404). Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и подшивает его в журнал учета выписанных счетов-фактур. Документ нужно зарегистрировать в книге продаж (п. 24 Правил). А дата такой регистрации зависит от того, какой метод определения выручки для целей налогообложения НДС выбрал комиссионер — «по оплате» или «по отгрузке». Рассмотрим сказанное на примере.

Пример.

Комитент поручил комиссионеру в январе 2002 года реализовать 10 телевизоров по цене 6000 руб., в том числе НДС — 1000 руб. В договоре указано, что комиссионер участвует в расчетах и его вознаграждение составляет 10 процентов (с учетом НДС) от стоимости каждого проданного телевизора и удерживается комиссионером из суммы, полученной от покупателя.

Комитент возмещает комиссионеру суммы, оплаченные транспортной организации за доставку телевизоров покупателю. Телевизоры были переданы комитентом в январе. В этом же месяце комиссионер заключил договор с покупателем на реализацию 2 телевизоров на условиях 100-процентной предоплаты. Покупатель перечислил предоплату в январе в сумме 12 000 руб. Телевизоры отгружены покупателю в феврале, комиссионер оплатил транспортной организации услуги по доставке товара покупателю — 300 руб., в том числе НДС — 50 руб. Выручка комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и расходов по доставке была перечислена в марте. Комиссионер определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления. Определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате» и налога на пользователей автодорог «по отгрузке». В учете комиссионера в январе будут сделаны следующие записи:

Дебет 004 — 50 000 руб. — учтены на основании отгрузочной накладной телевизоры, полученные от комитента для реализации по договору комиссии.

В журнале учета счетов-фактур и книге покупок комиссионера никаких записей не делается. Дебет 51 Кредит 62 — 12 000 руб. — поступила предоплата от покупателя. Полученная предоплата от покупателя не включается в налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе в части суммы комиссионного вознаграждения. В налоговых регистрах учета доходов она не отражается. Комиссионер должен уплатить в бюджет НДС с поступившего аванса покупателя в части, приходящейся на свое вознаграждение — 200,04 руб. (1200 руб. 5 16,67%):

Дебет 62 Кредит 68 — 200,04 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Комиссионер выписывает в одном экземпляре счет-фактуру на сумму 1200 руб., регистрирует его в книге продаж. Кроме того, комиссионер извещает комитента о полученном от покупателя авансе. В феврале в учете организации будут сделаны следующие записи: Кредит 004 — 10 000 руб. — отгружены телевизоры покупателю. Данная проводка осуществляется на момент перехода права собственности на товар к покупателю, например при получении товара покупателем на станции назначения. Если момент перехода права собственности не совпадает с моментом отгрузки, то в накладной, выписываемой в момент отгрузки, лучше сделать отметку «без перехода права собственности до момента оплаты в соответствии с договором».

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — 12 000 руб. — отражена задолженность перед комитентом за проданные телевизоры.

Комиссионер от своего имени выдает счет-фактуру покупателю на 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб. Второй экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур комиссионера. Отражаем расходы, возмещаемые по договору комитентом, которые не включаются в налоговые регистры комиссионера в качестве расходов:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51 — 300 руб. — оплачены услуги по доставке товара комитента до покупателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» — 300 руб. — отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые комитентом.

В момент отгрузки товаров покупателю (исполнения поручения комитента) должно быть начислено вознаграждение по договору и отражено в регистре налогового учета выручки: Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 — 1200 руб. — начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданного на комиссию товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 — 200 руб. (1200 руб. : 120% 5 20%) — начислен к уплате в бюджет НДС с комиссионного вознаграждения.

На сумму вознаграждения 1200 руб., в том числе НДС — 200 руб., комиссионер выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр счета-фактуры передается комитенту, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж счет-фактура регистрируется в феврале. В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ суммы НДС, начисленные с сумм авансовых платежей, подлежат налоговому вычету. Вычеты сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 62 — 200,04 руб. — предъявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса.

В книге продаж в марте нужно сделать корректировочную запись на сумму 200,04 руб. Возмещаемые затраты не включаются в налоговые регистры комиссионера в качестве доходов.

Дебет 44 Кредит 68 — 10 руб. ((1200 руб. — 200 руб.) 5 5 1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 10 руб. — списаны затраты на реализацию;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 990 руб. — отражен финансовый результат от оказания услуг по договору комиссии.

После продажи товара комиссионер представляет отчет комитенту (ст. 999 ГК РФ). У большинства налогоплательщиков налоговый период по НДС — календарный месяц. Поэтому, для того чтобы комитент имел возможность правильно и в срок рассчитать НДС со стоимости имущества, реализованного по договору комиссии, он должен получать извещение от комиссионера ежемесячно. Комитент после утверждения отчета выписывает счет-фактуру комиссионеру на сумму реализованного товара согласно отчету. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует и подшивает в журнале учета полученных счетов-фактур.

В марте:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 — 10 500 руб. (12 000 — 1200 — 300) — погашена задолженность комитенту за реализованный товар (за минусом комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат).

Учет у комитента

Как и комиссионер, комитент в своей учетной политике предусматривает, как нужно начислять оборотные налоги с выручки («по отгрузке» или «по оплате»). Дата отгрузки для комитента — это момент отгрузки товара комиссионером покупателю. А дата оплаты — дата поступления от покупателей денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера. Поэтому при работе по договору комиссии важно обратить особое внимание на отражение в отчете комиссионера информации о получении от покупателей денежных средств. Когда на расчетный счет комиссионера поступает авансовый платеж от покупателя, посредник обязан сообщить об этом комитенту и передать ему копию платежного поручения. А комитент на основании такого сообщения уплачивает в бюджет НДС. При выплате вознаграждения комиссионеру комитент может зачесть НДС по этому вознаграждению (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Напомним, что для применения налогового вычета также необходимы счета-фактуры и документы, подтверждающие уплату сумм НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Используя данные нашего примера, отразим операции у комитента. Комитент определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления; обязанность по уплате НДС «по оплате» и налога на пользователей автодорог возникает «по отгрузке». Себестоимость одного телевизора составляет 3000 руб. Бухгалтерские проводки у комитента в январе:

Дебет 45 Кредит 43 — 30 000 руб. (3000 руб. 5 10 шт.) — готовая продукция отгружена комиссионеру для реализации по договору комиссии по учетной цене;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам» — 12 000 руб. — отражена предоплата, полученная от покупателя (на основании сообщения комиссионера и копии платежного поручения покупателя);

В феврале:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90-1 — 12 000 руб. — отражена выручка за реализованную продукцию;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 2000 руб. (12 000 руб.: 120% 5 20%) — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам» — 2000,4 руб. — предъявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями» — 12 000 руб. — зачтена сумма аванса, полученного от покупателя;

Дебет 90-2 Кредит 45 — 6000 руб. (3000 руб. 5 2 шт.) — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 26 Кредит 68 — 100 руб. ((12 000 руб. — 2000 руб.) 5 5 1%) — начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 26 — 100 руб. — налог на пользователей автодорог списан на себестоимость реализованной продукции.

Расходы на оплату услуг посреднических организаций по сбыту продукции — это коммерческие затраты предприятия. Поэтому комитент должен отражать вознаграждение комиссионера и затраты по сбыту следующим образом:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 1000 руб. — начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданного на комиссию товара;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 200 руб. — учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 250 руб. — учтены затраты по доставке товара до покупателя;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 50 руб. — учтен НДС по услугам доставки;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 1250 руб. (1000 + 250) — расходы на продажу включены в себестоимость продаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 250 руб. (200 + 50) — принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным услугам.

В марте в учете комитента будут следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 10 500 руб. (12 000 — 1200 — 300) — получена выручка от комиссионера.

/»Финансовая Россия» (приложение). Учет. Налоги. Право, 19.03.2002/

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх