Договор комиссии проводки

Комиссионер – предприятие, получающее прибыль путем ведения посреднической деятельности в сделках купли-продажи собственности комитента. В статье расскажем про бухгалтерский учет у комитента, рассмотрим основные положения договора комиссии и типовые проводки.

Содержание

Договор комиссии – что это такое

По договору комиссии (посреднической сделки) одной стороной (комиссионером) совершаются сделки, условия которых продиктованы ему второй стороной (комитентом), при этом посредник осуществляет хоз. операции от своего имени, но за счет комитента, и получает за оказание данной услуги вознаграждение. Так как в сделках комиссии участвует две стороны, хоз. операции должны быть учтены в бухучете обеих сторон.

Несмотря на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к комиссионеру. Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.

После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки. Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым. За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии. Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.

Если комиссионер понес затраты, он вправе требовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в договоре комиссии, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются. Зато иногда возможна выплата дополнительного гонорара за делькредере.

Порядок учета комиссионных хоз. операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к. определяется она на основании результатов хоз. операций.

Типовые бухгалтерские проводки у комитента

Когда комитент договаривается с комиссионером о реализации им товаров, он продолжает владеть им как собственник, и в тот день, когда товары будут проданы, права на них перейдут от комитента напрямую к закупщику. На эту дату бухгалтер комитента и должен отразить приход денежных средств по данной сделке, причем цена за единицу товара обязана совпадать с объявленной комиссионером.

Сложность осуществления записей в бухгалтреских регистрах заключается в том, что бухгалтеру нужны сведения из отчета посредника о проведенных операциях с указанием результатов работы и реальной стоимости проданного имущества, названной закупщику.

Обычно комиссионер может удержать сумму своего гонорара из средств, полученных им от закупщика собственности комитента или от самого комитента на исполнение посредником комиссионного договора. Поэтому в отчете о проделанной работе будет содержаться и информация о сумме, взятой им в качестве оплаты своих услуг. Значит, отчет послужит доказательством для списания расходов на проведение продаж, в списке которых будет значится гонорар посредника.

Однако НДС с его суммы взять к вычету удастся лишь после зачета взаимных претензий между нанимателем и нанятым посредником или после фактической оплаты его услуг. Для этой оплаты к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” заводится обособленный с/сч «Вознаграждение комиссионера”. Читайте также статью: → «Учет имущественного и личного страхования (счет 76)».

Когда весь товар будет продан, комитентом оформляется для компании-посредника счет-фактура с такими же сведениями, какие содержались в документе комиссионера закупщику.

Бухучет комитента по сделкам комиссионера, участвующего и не участвующего в расчетах, различен: (нажмите для раскрытия)

  1. Если посредник участвует в расчетах, комитент рассчитывается исключительно с ним, а уже посредник сам осуществляет расчеты с закупщиками и поставщиками по существующим соглашениям. Вырученные деньги будут отправлены комитенту, т. к. они не принадлежали посреднику.
  2. Когда комиссионер не участвует в расчетах, комитент рассчитывается по проведенным посредником сделкам с контрагентами и закупщиками сам. Комиссионер получит только деньги, которые он заработал, реализовывая свои услуги посредника.

Бухгалтером компании комитента используется счет 45 «Товары отгруженные”, чтобы собрать воедино данные о наличии и оборотах имущества, отданного в рамках комиссионного соглашения. Читайте также статью: → «Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные. Проводки».

В целях учета переданного посреднику имущества работник бухгалтерии переносит суммы его стоимости с КРЕДИТА 41 «Товары” в ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные”, где отданные комиссионеру вещи будут числиться до даты, когда их владельцем станет закупщик (иногда этой датой оказывается день возвращения вещей на склад комитента, если комиссионное соглашение было по каким-то причинам расторгнуто).

Бухучет выручки у комитента проводится параллельно с отчуждением его собственности в пользу закупщика. Он заключается в осуществлении следующих записей:

  1. Отражение прихода денег от продажи имущества по К 90 «Продажи” с/сч 90-1 «Выручка” по стоимости из договоров, подписанных посредником, и Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”;
  2. Начисление НДС с реализационного оборота;
  3. Списание в ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж” суммы, учтенные ранее по ДЕБЕТУ 45 «Товары отгруженные” по величине реальной себестоимости проданного имущества.

Бухгалтерские проводки комитента

Ниже представлены примеры бухгалтерских проводок:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Комиссионер реализует имущество комитента
Имущество отдано комиссионеру для продажи 45 41
Отражены приходы денег от реализации имущества 62 90
Начислена сумма НДС 90 68
Списание себестоимости проданного имущества 90 45
Выдан гонорар посреднику 44 76 суб. «Расчеты с комиссионером”
Вычтена сумма НДС по гонорару 19 76 суб. «Расчеты с комиссионером”
Учет долга закупщика 76 суб. «Расчеты с комиссионером” 62
Вычтен НДС по гонорару посредника 68 19
На р/с пришел доход от реализации имущества 51 76 суб. «Расчеты с комиссионером”
Комиссионер покупает имущество для комитента
Выплачены деньги посреднику на покупку товаров 76 суб. «Расчеты с комиссионером” 51
Приход товаров от контрагента 10 60
Начисление НДС по купленным вещам 19 60
Сумма гонорара посредника добавлена к стоимости товара 10 60
Начисление НДС по гонорару 19 60
Учтен долг перед контрагентом 60 76 суб. «Расчеты с комиссионером”
Учтен долг перед посредником 60 76 суб. «Расчеты с комиссионером”
Вычтен НДС 68 19
Приняты остатки денег от сделки 51 76 суб. «Расчеты с комиссионером”

Пример бухгалтерского учета у комитента

ЗАО «Наниматель” отправило ООО «Посредник” имущество на продажу. По комиссионному соглашению за него будет выручено 350 тыс. руб (в т. ч. НДС – 63 тыс. руб). Себестоимость имущества равна 175 тыс. руб. Гонорар комиссионера – 35 тыс. руб (в т. ч. НДС – 6300 руб).

ООО «Посредник” завершило продажу имущества. Оно участвует в расчетах и имеет право изъятия суммы своего гонорара из общих денег, принадлежащих ЗАО «Наниматель”. ЗАО «Наниматель” в своей учетной политике утвердило работу в режиме «по отгрузке” в целях вычисления суммы НДС. Бухгалтерия ЗАО «Наниматель” сделает соответствующие проводки.

Примечание: К основным счетам были открыты субсчета:

  1. 76-5 (Расчет с комиссионером),
  2. 76-6 (Расчет с комитентом),
  3. 76-7 (Расчет с закупщиком).
Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ Сумма (руб)
Отдано имущество на склад ООО «Посредник” 45 41 175000
Отражены доходы от продажи 62 90-1 350000
Начисление по ним суммы НДС 90-3 68 63000
Списание реальной себестоимости проданного имущества 90-2 45 175000
Гонорар ООО «Посредник” зачтен в затратах на реализацию 44 76-5 28700 (35000 – 6300)
Зачтен НДС по гонорару 19 76-5 6300
Учет гонорара комиссионера в числе платежей за проданное имущество 76-5 62 35000
Вычтен НДС по услуге ООО «Посредник” 68 19 6300
Принята выручка за проданные вещи за минусом гонорара посредника 51 62 (315000 – 35000)
Списание расходов по продаже 90-2 44 28700
Прибыль от сделки 90-9 99 83300 (350000 – 63000 – 175000 – 28700)

Учет у комитента при реализации товаров через комиссионера в 1С

Разберемся в отражении хоз. операций у комитента по комиссионному соглашению в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0. Прежде чем перейти к использованию программы, нужно настроить 1С 8.3 под работу с операциями по комиссионному договору:

  1. Открыть закладку «Главное”, в столбце «Настройки” выбрать «Функциональность”;
  2. Открыть закладку «Торговля” и поставить галочку напротив:
  • «Продажа товаров и услуг комитентов (принципиалов)”,
  • «Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)”,
  • «Приобретение товаров и услуг для комитентов (принципиалов)”,
  • «Приобретение товаров и услуг через комиссионеров (агентов)”. Готово.

Во всех расчетах в документах будет учтен удержанный посредником гонорар за услуги, в этом можно убедиться, открыв оборотно-сальдовую ведомость по счету 76-09.

Операция: передача имущества посреднику

  1. Создать новый документ: выбрать пункт «Реализация”, «товары, услуги, комиссия”;
  2. Для посредника в графе «Вид договора” выбрать «С комиссионером (агентом) на продажу”, в строке «Контрагент” вписать наименование его предприятия;
  3. Заполнить запрашиваемую программой информацию по договору;
  4. Документ сделает необходимые проводки.

Операция: создание отчета комиссионера по сделке, в ходе которой было продано имущество комитента (нажмите для раскрытия)

  1. Нажать «Создать на основании”, выбрать «Документа реализации”.
  2. Открыть закладку «Главное”, указать счета проведенных расчетов, нажав на гиперссылку. Выбрать из списка способ расчета. Если гонорар посредник удерживает из общей суммы денег комитента, поставить галочку около надписи «Комиссионное вознаграждение удержано из выручки”;
  3. Открыть закладку «Реализация”, В графе «Покупатель” указать закупщика, получившего имущество комитента через посредника. Если закупщику выставлялся счет-фактура, поставить галочку в столбце «СФ”, и он будет оформлен программой.
  4. Счет-фактура переоформляется посредником, так что в графе «Организация” нужно указать комитента, а в «Контрагент” – закупщика имущества комитента. Он будет занесен в Книгу Продаж. Читайте также статью: → «Счет фактура: образец заполнения, бланк».
  5. Открыть закладку «Денежные средства”, записать данные о выручке, сложившейся из оплаты закупщиком товара. Проводки сформируются программой. Счет-фактура подлежит регистрации в Книге Продаж.

Операция: регистрация счета-фактуры на гонорар комиссионеру

  1. Нажать на список «Создать на основании”, выбрать «Отчет комиссионера (агента) о продажах”
  2. Программа заполнит данные сама; а документ осуществит проводки.

Операция: прием выручки от комиссионера за реализованное имущество

  1. Нажать на «Создать на основании”, выбрать «Отчет комиссионера (агента) о продажах” Программа заносит сведения сама.
  2. Провести документ «Поступление на р/с”, он сам осуществит проводки.

НДС с авансов за услуги комиссионера

По завершении посредником операций по продаже имущества комитента, им предоставляется отчет и счет-фактура для получения заслуженного гонорара, которая пройдет регистрацию у комитента в ч. 2 регистра учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге закупок.

НДС на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, могут быть учтены при расчете налоговой базы только после осуществления бухучета этих затрат, и только если были сохранены счета-фактуры.

«Входной” НДС по гонорару комиссионера по реализации имущества нанимателя будет принят к вычету при расчете налогооблагаемой базы комитента.

При зачете взаимных претензий сумма НДС выплачивается комиссионеру, продавшему товары комитента, отдельным платежным поручением, но этого не нужно делать в случае, когда посредник самостоятельно удерживает сумму своего гонорара за услуги с общей суммы денежных средств нанимателя.

При продаже товаров комитента:

  • Учет суммы НДС с гонорара фирмы-посредника: Д 19 К 76 суб. «Расчеты с комиссионером”.
  • Вычет НДС по гонорару посредника: Д 68 К 19.

При закупке товаров для комитента:

  • Учет НДС по гонорару комиссионера: Д 19 К 60.
  • Вычет НДС по оплате услуг посредника: Д 68 К 19.

НДС комитента с денежных средств, переданных комиссионеру

Никакого НДС не учитывается бухгалтером комитента на день отправки его имущества посреднику, потому что это не имеет отношения к продажам. Если комиссионным договором предусмотрена реализация имущества комитента через посредника, налогооблагаемой базой будет являться сумма выручки от его продажи полностью (НДС не учитывается), сумма гонорара посредника и, если таковое имелось, его дополнительное вознаграждение.

База для обложения НДС вычисляется в один из нижеперечисленных дней (событие которого наступит раньше другого):

  • дата доставки имущества (самое первое оформление первичного документа для закупщика),
  • дата совершения предоплаты за будущую выгрузку товара (напрямую от закупщика или посреднику, если он участвует в расчетах).

Если договором комиссии оговорена закупка товаров для комитента, он может принять к вычету НДС по имуществу сторонних лиц, за который заплатил посредник. Для этого придется сохранить копии первичной документации и расчетных бумаг от посредника. Сумма НДС определяется, исходя из счета-фактуры, отправленного комиссионером. А тот потом заносит в документ данные из счетов-фактур, оформленных для него третьими лицами.

Проводки:

  • НДС с выручки от продаж: Д 90 К 68.
  • НДС на сумму закупленных товаров: Д 19 К 60.

Налог на прибыль у комитента

Денежные средства, поступившие комитенту после продажи его имущества комиссионером, являются доходом предприятия, с которого уплачивается налог на прибыль.

К налоговому вычету могут быть приняты:

  • себестоимость реализуемых товаров,
  • суммы затрат на осуществление их продажи (сюда включена сумма гонорара посредника по договору комиссии и сумма, компенсирующая его затраты, в обе суммы не включена величина НДС).

Если уставом предприятия принят метод начисления, днем получения доходов считается день фактической продажи имущества комитента (берется из извещения, получаемого от комиссионера в рамках 3 дней по окончании отчетного периода, или из отчета посредника).

Вычесть из налогооблагаемой базы суммы затрат на продажу имущества можно в день одобрения отчета посредника о проделанной работе.

Законодательные акты по теме

Следует изучить такие документы:

Статьи, пункты Описание
п. 1 ст. 990 ГК РФ Об определении договора комиссии
абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент
п. 1 ст. 996 ГК РФ О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру
ст. 999 ГК РФ О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту
п. 1 ст. 991 ГК РФ О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу
п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации” ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) Об отражении в бухгалтерском учете комитента выручки от продажи имущества через комиссионера как дохода от обычных видов деятельности
абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации” ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) О списании комитентом стоимости реализованного комиссионером товара на дату признания выручки
ст. 997 ГК РФ О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму
ст. 1001 ГК РФ О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов
ст. 153 и 154 НК РФ Об определении размера налогооблагаемой базы по НДС у комитента
п. 1 ст. 167 НК РФ О моменте определения налоговой базы по НДС у комитента
Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ и от 17.01.2007 № 03-1-03/58@,

Письмо Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-08/120

О том, какой день принимать за дату отгрузки имущества комитента в целях обложения НДС
Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ Об обязательстве комитента учитывать НДС в момент совершения предоплаты за будущую поставку товаров
п. 1 ст. 172 НК РФ Требования к уплате «входного” НДС, после выполнения которых можно принять его сумму к вычету
п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171,

п. 1 ст. 172 НК РФ

Об условиях принятия к вычету НДС с вознаграждения комиссионера и с суммы компенсации его затрат при работе по договору комиссии
п. 1 ст. 248 НК РФ,

п. 1 ст. 249 НК РФ

О принятии выручки от продажи товаров по комиссионному договору к обложению налогом на прибыль
п. 3 ст. 271 НК РФ Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль
абз. 5 ст. 316 НК РФ О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль

Типичные ошибки в учете у комитента

Ошибка №1. Бухгалтер комитента отразил приход денег по проведенной комиссионером сделке купли-продажи, указав не ту цену за единицу товара, за которую посредник его продал.

Бухгалтерские записи должны осуществляться после того, как от комиссионера будут получены документы, в которых отражена цена за товар, по которой фактически произошел расчет с закупщиком. Цены комиссионера и цены, указанные в бухгалтерских записях комитента, должны совпадать.

Ошибка №2. Комитент принял к вычету в числе затрат на продажу имущества сумму гонорара комиссионеру, но не вычел из налогооблагаемой базы сумму НДС с этой суммы.

НДС из суммы вознаграждения можно принять к вычету после зачета взаимных требований между нанимателем и нанятым посредником или после фактической оплаты его услуг.

Ошибка №3. Комитент не сохранил счета-фактуры, полученные им от посредника.

Счета-фактуры должны быть сохранены, поскольку НДС, начисленный на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, в дальнейшем могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы только при наличии счетов-фактур, как оснований для осуществления вычета.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Обязан ли комитент на УСН «Доходы” учесть сумму комиссионного гонорара посредника в числе доходов, если комиссионер сам удержал заработанные им деньги за работу по комиссионному договору?

Комиссионное вознаграждение – доход компании, выполняющей посреднические услуги. У комитента на УСН «Доходы” сумма этого гонорара причисляется к затратам (и неважно, комитент платит деньги комиссионеру, или посредник сам удерживает заработанную им сумму из общих средств, причитающихся комитенту), которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы. А вот доходы комитента на сумму гонорара снижаться не будут, как и не снизятся они на сумму затрат по оплате услуг третьих лиц через посредника.

Вопрос №2. Как предпринимателю-комиссионеру на УСН «Доходы” грамотно зафиксировать передачу денег комитенту за реализованные товары, если посредник участвует в расчетах?

Комиссионеру стоит оформить кассовый документ строгой отчетности на выплату денег из кассы и расходный ордер. Если продавец является физлицом, то последнего будет достаточно, если он юрлицо или предприниматель, деньги могут быть перечислены на его р/с.

Вопрос №3. Комитент получает наличные деньги от посредника за проданное имущество и отчет о проделанной работе. Обязан ли комитент оформить кассовый чек?

Выплата посредником денег комитенту за реализованный товар не считается денежным расчетом в наличной форме, связанным с реализацией имущества комитентом, поэтому чек выдавать он не должен. А вот если комиссионер получит свой гонорар за работу по комиссионному соглашению в наличной форме, то это наличный расчет за его услуги, и посредник обязан выдать чек, отпечатанный кассовым аппаратом.

Нередко у организации возникают проблемы с реализацией товара в стопроцентном объеме после приобретения слишком больших партий. И чем медленнее идет торговля, тем интенсивнее падает спрос, так как многие товары имеют свойство морально устаревать. Схожие проблемы есть не только у продавцов, но и производителей товаров. Не рассчитав должным образом объем выпускаемой продукции, они не успевают сбыть ее своим дилерам. Решить проблему может заключение договора комиссии. Комиссионное соглашение имеет несколько принципиальных отличий от типичного договора поставки. Они заключаются в следующем:

  1. В качестве сторон соглашения выступают комитент (обладатель прав на товары) и комиссионер (компания, которая получает товар на комиссию). Комиссионером не является покупате5ль или поставщик.
  2. После получения товара комиссионер не становится собственником. В договоре поставки такое условие есть.
  3. Получатель комиссионных товаров не вносит зав них оплату до того момента, когда они будут проданы конечному покупателю. Риск для комиссионера отсутствует, а комиссионное соглашение становится для него выгодным.

Благодаря новым условиям, он получает возможность расширить ассортимент товаров без потенциальных финансовых потерь. Если продукция будет реализована, он получает законное вознаграждение. Если реализовать партию товара не получится, ее можно вернуть комитенту.

Преимущество есть и для учета комиссионной сделки – операций по учету НДС при получении и возврате продукции нет.

Постановление Правительства РФ № 569 содержит правовые основы и правила комиссионными товарами из непродовольственной категории. Ключевой пункт договора комиссии – расчет материального вознаграждения комиссионеру.

Если товар имеет фиксированную стоимость, комиссионер получает процент от продажи. Если комиссионер наделен правом самостоятельной установки цены, то его вознаграждением становится разница между стоимостями покупки и продажи конечному потребителю.

Как учитывается комиссионная торговля в 1С

Сначала проверяются настройки программы 1С. Для этого нужно последовательно перейти в разделы «Администрирование» и «Функциональность». В дополнительном разделе «Функциональность» выполняется переход на вкладку «Торговля» и проверяется наличие чекбокса напротив надписи «Продажа товаров и услуг комитентов».

Следующий шаг: отражение в программе информации о том, что комиссионные товары поступили на основании накладной формы ТОРГ-12. Вводить этот документ следует в подразделе «Поступление». Он расположен в разделе «Покупки». После активации клавиши «Поступление» потребуется выбрать в выпадающем списке меню название операции «Товары, услуги и комиссия». После всех этих действий можно переходить к заполнению документа.

Ключевые реквизиты, влияющие на правильность отражения операции, — вид формируемой номенклатуры и договор. В договоре обязательно указывается вид «С комитентом на продажу». Во вкладке «Комиссионное вознаграждение» выбирается способ расчета. В примере ниже рассматривается процесс заполнения договора с вознаграждением процентами от суммы продаж.

Во время формирования позиций номенклатуры рекомендуется контролировать их вид и выбирать «Товары на комиссии».

Последующее заполнение товаров не отличается от типичной покупки. Счет-фактура не нуждается в регистрации, а проведенный документ создает движения исключительно по дебету счета 004.01.

Далее стоит перейти к реализации комиссионных товаров в разделах «Продажи» — «Реализация» — заполнить документ необходимой информацией.

Нужно обязательно обращать внимание на проводки. Так как выручка от реализации продукции не имеет прямого отношения к доходу комиссионера, проводки по Кт 90.01.1 и списания себестоимости на Дт 90.02.1. отсутствуют.

Следующий шаг – отражение информации о полученных средствах от покупателя. Данные должны быть отражены в в подразделе «Поступление». Перейти в раздел можно по вкладкам «Банк и касса» — «Банковские выписки». Проведенный документ формирует проводки Дт 51 Кт 62.01.


По завершению отчетного периода, указанного в договоре, комиссионер должен подготовить для комитента отчет. Есть два способа ввода его в программе:

  1. В разделах «Покупки» — «Отчет комитенту».
  2. С использованием механизма «Ввода на основании» из поступления комиссионной продукции.

Документ включает в себя четыре вкладки:

  1. «Главное» (здесь отражается услуга по реализации);
  2. «Товары и услуги» (здесь отражаются все реализованные товары с помощью клавиш «Заполнить» — «Реализованным по договору»);
  3. «Денежные средства» (здесь вручную вносятся данные о денежных средствах от покупателя);
  4. «Расчеты» (здесь должны быть указаны счета бухучета по взаимным расчетам с комитентом и покупателем).

Проведенный документ формирует движения по счетам:

Завершающий этап – перевод денежных средств комитенту после удержания из них комиссионного вознаграждения. Данная операция запускается с помощью команды «Ввод на основании» в отчете комитента или в разделе «Списание». Переходить в него следует по пути: «Банк и касса» — «Банковские выписки».

Документ формирует проводку Дт 76.09 Кт 51 на разницу между заработком комиссионера и суммой реализации. Далее потребуется регистрация счета-фактуры комитента. Лучше вводить ее, основываясь на документе «Отчет комитенту» — Счет-фактура на поступление». Нужно заполнить номер счета и дату, а затем активировать клавишу «Выбор».

В отдельном окне «Счета-фактуры, выданные покупателям», нужно добавить счет, сформированный при реализации товаров. Операция выполняется клавишей «Заполнить».

Согласно законодательству, комиссионеры обязуются учитывать полученные и выставленные счета-фактуры в специальном журнале (п. 3.1. ст. 169 НК). Речь здесь идет об операциях, выполняемых в интересах другого лица на основании комиссионного договора.

Как только счет-фактура будет проведен, потребуется проверка отражения операции в журнале. Для проверки нужно перейти в раздел «Отчеты», затем в «Журнал счетов-фактур» и создать документ за конкретный отчетный период. Если все операции выполнены правильно, в разделе «Выставленных счетов» отобразится документ на реализацию комиссионной продукции. В свою очередь, в разделе «Полученных счетов» отобразится документ, выписанный комитентом.

В книге продаж появляется счет-фактура, зарегистрированный в отчете комитенту на размер комиссионного вознаграждения. В книге покупок информация об этих операциях не появится.

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

Комиссионное вознаграждение (комиссионные) — экономико-юридический термин, применяемый в различных сферах экономических отношений в обществе. Комиссионным вознаграждением могут называть плату за работу в качестве агента-посредника по осуществлению коммерческой операции, сделки, обычно исчисляемую в процентах от суммы сделки. Также термин применяется для обозначения оплаты комиссионных услуг, взимаемых банком при проведении определенных банковских операций.

Комиссионное вознаграждение (Fees and Commissions) — плата, которую банки взимают со своих клиентов за выполнение по их поручению комиссионно-посреднических и доверительных операций. Комиссионное вознаграждение является одним из видов доходов банка, которые формируют его валовую прибыль. К комиссионному вознаграждению относят плату за открытие счетов, выполнение расчетных операций, кассовое обслуживание клиентов, выдачу банковских гарантий и поручительств, хранение драгоценностей, ценных бумаг и управление ими, предоставление консультаций и тому подобное.

Размер комиссионного вознаграждения определяется в договорах, заключаемых между банком и клиентом на выполнение определенных операций или оказание услуг, и зависит от вида операции, суммы сделки и т.п.

Комиссионное вознаграждение является также условием договора комиссии. В соответствии с Гражданским кодексом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с условиями Гражданского кодекса. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Термин «Комиссионное вознаграждение» используется в юриспруденции и экономике и имеет следующие основные значения:

  • плата за работу в качестве агента-посредника по осуществлению коммерческой операции, сделки, обычно исчисляемая в процентах от суммы сделки;
  • оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций;
  • вознаграждение за услуги, оказываемые одним лицом по поручению другого лица или совершение одной или нескольких сделок от своего имени, но за счет последнего;
  • плата за посредничество;
  • вознаграждение, уплачиваемое судовладельцем фрахтователю или его агентам в порту погрузки;
  • комиссионное вознаграждение за делькредере — дополнительное вознаграждение агенту, поручившемуся за выполнение покупателем его финансовых обязательств;
  • вознаграждение, уплачиваемое посреднику, который способствовал заключению сделки, получению кредита, привлечению новых клиентов и т.д.; награда за новые бизнес — идеи, которые успешно себя показали; может определяться как процент от сделки или от прибыли, а также быть фиксированной суммой;
  • комиссионное вознаграждение — вознаграждение, выплачиваемое по договору комиссии в форме оговоренного процента от суммы совершенной сделки.

Страховая комиссия – вознаграждение, которое выплачивает страховщик посредникам за привлечение клиентов на страхование, оформление документации по страхованию и инкассацию страховых взносов, также рассмотрение страховых претензий и выплату возмещений за счет страховщика. Как правило, страховая комиссия устанавливается в размере определенного процента от страховой премии.

Брокерское вознаграждение (брокерская комиссия) – это комиссия, которую брокер вправе вычесть из премии в свою пользу за оказанные услуги по посредничеству по операциям. За посредничество брокер получает комиссионное вознаграждение с клиентов, которое прописано в контракте. Основным условием для определения размеров комиссии является зависимость процента комиссионного вознаграждения от суммы сделки.

Очень часто банковские учреждения включают в состав комиссионного вознаграждения так называемые «скрытые выплаты», чтобы привлечь больше клиентов за счет низких процентных ставок по кредитам.

(См. Комиссионные операции, Прибыль банка).

Комиссионер – компания, получающая прибыль путем ведения посреднической деятельности в сделках по реализации имущества комитента или, наоборот, на приобретение для него имущества. В статье расскажем про бухгалтерский учет у комиссионера, рассмотрим правила составления договора комиссии.

В рамках комиссионного договора первой стороной (компанией-комиссионером) совершаются сделки, порядок проведения которой продиктован ему второй стороной (нанимателем-комитентом), при этом посредник действует от своего имени, но используя деньги комитента, и получает за выполнение данных обязательств гонорар.

Невзирая на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к посреднику. Собственность, переданная комитентом в пользование комиссионеру, отчуждается временно и не переходит во владение последнего.

После завершения всех действий по соглашению, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанявшим его комитентом, затем происходит передача всего того, что рассматривалось как предмет сделки. За выполненную работу комиссионер получает определенную сумму денег, предусмотренных договором комиссии. Он вправе удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему нанимателем. Если посредник в ходе исполнения поручений нес убытки, он вправе затребовать их компенсации.

Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в соглашении, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются.

Реализация комиссионером товара комитента

Затраты на продажу товаров комитента не рассматриваются как расходы посредника и отражаются только в бухучете первого. Сделки могут проводиться с участием и без участия комиссионера в расчетах.

Комиссионер участвует в расчетах Комиссионер не участвует в расчетах
1. Деньги за проданный товар идут в кассу посредника или на его расчетный счет; 1. Денежные средства от закупщика перечисляются напрямую на счет комитента;
2. Из этих денег комиссионер оставляет себе гонорар, величина которого не должна превысить сумму, обещанную нанимателем; 2. Когда комитент получает выручку, он выплачивает комиссионеру его вознаграждение за проделанную работу.
3. Остальные средства отправляются на счет комитента, хозяина проданных предметов.
Проводки:

– Д 004 (собственность нанимателя учтена за балансом)

– Д 51(50) К 62 (учтена выручка от продажи доверенного имущества)

– Д 62 К 76 суб. «Расчеты с комитентом” (реализация его собственности посредником)

– К 004 (товары отвезены к закупщику)

– Д 76 К 51 (возмещены затраты комиссионера)

– Д 76 суб. «Расчеты с комитентом” К 76 (долг нанимателя по затратам посредника)

– Д 76 суб. «Расчеты с комитентом” К 90 (принят гонорар за посредничество)

– Д 90 К 68 (рассчитан НДС с его суммы)

– Д 76 суб. «Расчеты с комитентом” К 51 (комитент получает деньги от продаж за минусом вознаграждения посредника и суммы возмещения его затрат)

Проводки:

– Д 76 К 51 (оплата затрат комиссионера из денег нанимателя)

– Д 76 суб. «Расчеты с комитентом” К 76 (указан долг комитента по затратам)

– Д 76 суб. «Расчеты с комитентом” К 90 (принято вознаграждение за услуги посредника)

– Д 90 К 68 (определен НДС с его суммы)

– Д 51 К 76 суб. «Расчеты с комитентом” (перечислены на р/с вознаграждение и компенсация убытков)

Приобретение комиссионером товара для комитента

Четких нормативов по осуществлению работником бухгалтерии проводок по договору о покупке товаров по поручению комитента нет, правила утверждаются внутри компании. Поскольку комиссионер действует от лица нанимателя и использует его деньги в процессе работы по комиссионному соглашению, все денежные поступления и затраты принадлежат последнему, поэтому данные операции будут отражены в бух. регистрах комитента.

При закупке товаров для комитента посредник выписывает счет-фактуру в 2-х экземплярах, заносит в нее сведения из счетов поставщика. Читайте также статью: → «Счет фактура: образец заполнения, бланк». Затем отдает экземпляр комитенту с отчетом, второй экземпляр отдает бухгалтеру для регистрации в журнале исходящих счетов-фактур.

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
На р/с комиссионера пришли деньги на закупку товаров 51 76

суб. «Расчеты с комитентом”

Выдан авансовый платеж 76

суб. «Расчеты с комитентом”

62

суб. авансы по вознаграждению

НДС с его суммы 76 68
Отданы деньги поставщику 60 51
Оприходование товаров, приобретенных для нанимателя 002
Учет долга за купленные товары 76 «Расчеты с комитентом” 60
Купленное имущество отправлено комитенту 002
Перечислен гонорар за посредничество 62 90
НДС на его сумму 90 68
Учтен аванс 62 суб. аванс по вознаграждению 62
Вычет НДС с авансового платежа 68 76
Возврат оставшихся после Работ денег комитенту 76 «Расчет с комитентом” 51
Перечислена на р/с сумма возмещения затрат комиссионера 51 76 «Расчеты с комитентом”

Типовые бухгалтерские проводки у комиссионера

Комиссионер действует по наставлению комитента и расплачивается его деньгами, поэтому основные бух. проводки отражаются именно у нанимателя. Посредник же по сути занимается реализацией своей услуги и получает за нее оплату.

При внесениях записи о получении прибыли за оказание посреднических услуг в бух. регистры денежные поступления от прочих организаций и физлиц не признаются доходами комиссионера по комиссионным соглашениям в пользу комитента.

Расходы комиссионера в ходе работы на комитента возмещаются нанимателем, среди них могут значиться выплаты сотрудникам, аренда помещений и т.п. Различные затраты не фиксируются несколькими бухгалтерскими проводками, а общей суммой записываются в пункт затрат на реализацию имущества, повышая ее себестоимость.

Имущество комиссионера, принадлежащее ему на праве собственности, учитывается в бухгалтерских регистрах отдельно от имущества сторонних организаций, оприходованного только на время сотрудничества, как имущество комитента.

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учет имущества комитента 004 «Товары, принятые на комиссию” 004 «Товары, доставленные заказчику”
Учет имущества, купленного для нанимателя 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”
Внесение записи о вознаграждении за посредничество 76 с/сч «Расчеты с комитентом” 90 «Продажи” с/сч 90-1 «Выручка”
Получение оплаты от закупщика, купившего товары комитента 51 76 с/сч «Расчеты с покупателями”
Указание задолженности перед комитентом 76 с/сч «Расчеты с покупателями” 76 с/сч «Расчеты с комитентом”
Отправка выручки комитенту 76 с/сч «Расчеты с комитентом” 51
Отражение затрат посредника 90 «Продажи” с/сч 90-2 «Себестоимость продаж” 44 «Расходы на продажу”
Учет прибыли компании комиссионера 90 «Продажи” с/сч 90-9 «Прибыль/убыток от продаж” 99 «Прибыли и убытки”

Пример сделки с участием комиссионера в расчетах

ЗАО «Компания” доверило ООО «Посредник” имущество для перепродажи. В комиссионном соглашении сказано, что вырученные от продажи деньги должны составить 360 т. руб (в т.ч. НДС – 60 тысяч рублей). Себестоимость имущества – 180 тысяч рублей. ООО «Посредник” получит гонорар за посредничество 36 т. руб (в т.ч. НДС 6 тысяч руб).

ООО «Посредник” выполнило работу, реализовав имущество нанимателя. Расходы в рамках договора составили 9 тысяч рублей. Договором предусмотрено удержание комиссионером своего гонорара из вырученных за товары комитента средств.

Бухгалтерские проводки ООО «Посредник”:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Сумма (руб) Суть операции
004 360000 Принято имущество ЗАО «Компания”
004 360000 Имущество отдано заказчику
76 суб. «Расчеты с покупателями” 76 суб. «Расчеты с комитентом” 360000 Учтены долг заказчика по оплате товаров и долг комиссионера перед нанимателем
44 02(70,69…) 6000 Расходы по договору комиссии
51 76 суб. «Расчеты с покупателями” 360000 Поступление денег от заказчика на р/с ООО «Посредник”
76 суб. «Расчеты с комитентом” 90-1 36000 Получено вознаграждение за услуги посредника
90-2 44 9000 Списание расходов комиссионера
90-3 68 суб. «Расчеты по НДС” 6000 НДС с вознаграждения
76 суб. «Расчеты с комитентом” 51 324000 (360000 – 36000) Выручка, отправленная комитенту, с которой был удержан платеж за работу посредника
90-9 99 21000 (36000 – 6000 – 9000) Рассчитана прибыль ООО «Посредник”

Пример сделки без участия комиссионера в расчетах

Возьмем условия из предыдущего примера. Только теперь ООО «Посредник” не будет участвовать в расчетах. Бухгалтер ООО «Посредник” зафиксирует сделку проводками:

ДЕБЕТ КРЕДИТ сумма (руб) Суть операции
004 360000 Оприходовано имущество комитента, принятое в рамках сотрудничества
004 360000 Доставлены товары закупщику
44 02(70,69…) 9000 Отражение расходов комиссионера
76 суб. «Расчеты с комитентом” 90-1 36000 Отражение полученного гонорара
90-3 68 суб. «Расчеты по НДС” 6000 НДС с гонорара
90-2 44 9000 Списание расходов ООО «Посредник”
51 76 суб. «Расчеты с комитентом” 36000 Перечислено вознаграждение от ООО «Компания”
90-9 99 21000 (36000 – 6000 – 9000) Прибыль ООО «Посредник”
Договор купли-продажи с закупщиком товаров заключается комиссионером, но деньги за эти товары идут напрямую комитенту, т.е. у ООО «Посредник” отсутствует возможность следить за тем, поступили деньги за купленное имущество, или нет. И если денег не поступало, то комитент (ООО «Компания”) не имеет права предъявить претензий к заказчику, ведь между ними нет прямого договора. Поэтому есть еще несколько проводок, сделанных с целью получения комиссионером контроля над оплатой товаров.
62 76 360000 Отражение долга заказчика перед ООО «Компания”
76 62 360000 Отражение погашения долга заказчика перед ООО «Компания”

НДС по комиссионному вознаграждению

Посреднические услуги в России признаны объектом обложения НДС по стандартной ставке 18%. Гонорар комиссионера считается его доходом от обычных видов деятельности. Прибыль комиссионера вычисляется как разница между суммой гонорара по договору комиссии за минусом НДС и затрат на осуществление продажи имущества нанимателя.

Сумма вознаграждения становится отправной точкой при расчете налога на прибыль комиссионера и базой для начисления НДС.

НДС не будет начисляться на доход комиссионера, если заработок его заключается в деятельности, не облагаемой налогом:

  • изделий народных худ. промыслов с признанной ценностью (кроме подакцизных товаров);
  • ритуальных услуг и похоронных предметов (по закрытому списку);
  • медикаментов (список является закрытым);
  • сдаче в аренду площадей иностранцам и зарубежным фирмам, прошедшим аккредитацию в РФ.

Налогооблагаемой базой для НДС является разница между деньгами, полученными в качестве гонорара по комиссионному соглашению, и затратами на его исполнение. Все деньги, принятые от нанимателя, используемые в сделке, не причисляются ни к расходам, ни к поступлениям комиссионера.

Когда комиссионер продает имущество комитента, он в рамках 5 дней оформляет счет-фактуру для заказчика от своего имени, затем сообщает комитенту его реквизиты и принимает от него счет-фактуру с теми же данными. Принятый счет-фактура подлежит регистрации в ч. 2 регистра полученных и выставленных счетов-фактур и не фиксируется в книге покупок.

На гонорар за оказание посреднических услуг комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту, подлежащий регистрации в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Читайте также статью: → «Журнал регистрации счетов-фактур. Ответы на вопросы, примеры ведения».

Бухгалтерская проводка для начисления НДС с вознаграждения комиссионера:

Д 90 с/сч 90-3 «НДС” К 68 «Расчеты по налогам и сборам”

Следует изучить следующие акты:

Пункт статьи Описание
п. 1 ст. 990 ГК РФ Об определении договора комиссии
абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент
п. 1 ст. 996 ГК РФ О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру
ст. 999 ГК РФ О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту
п. 1 ст. 991 ГК РФ О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу
ст. 997 ГК РФ О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму
ст. 1001 ГК РФ О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов
п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н),

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)

О списании (и внесении) стоимости товаров комитента с забалансового счета (на забалансовый счет) комиссионера
п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации” ПБУ 9/99 (утвержден Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н),

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации” ПБУ 10/99 (утвержден Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Читайте также статью: → «Расходы организации (ПБУ 10/99)».

О непризнании в доходах и расходах комиссионера выручки от проданных товаров, принадлежавших комитенту
п. 5 ПБУ 9/99,

Инструкция по применению Плана счетов

Об отражении в бухгалтерском учете комиссионера полученного за посреднические услуги вознаграждения
п. 12 ПБУ 9/99 О признании в бухгалтерском учете комиссионера вознаграждения за его услуги на дату утверждения комитентом полученного от него отчета
п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации” ПБУ 9/99 (утвержден Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н) О признании вознаграждения по комиссионному договору доходом от обычных видов деятельности
п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете” О раздельном учете имущества комиссионера и имущества других юридических лиц, находящегося у комиссионера
п. 2 ст. 156 НК РФ О необложении НДС некоторых товаров, услуг, работ комиссионера
пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ,

п. 9 ст. 270 НК РФ

О невключении в список доходов и расходов комиссионера сумм, возмещаемых комитентом
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” О порядке оформления счетов-фактур, правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по НДС
пп. «а” п. 1 Правил заполнения счетов-фактур,

пп. «а” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,

абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж,

Письмо Минфина РФ от 23.04.2012 № 03-07-09/40

О предъявлении комиссионером счета-фактуры покупателю от своего имени, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, и не регистрируется в книге продаж
пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ,

п. 1 ст. 156 НК РФ

Об обложении вознаграждения комиссионера НДС
п. 3 ст. 169 НК РФ,

пп. «а” п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”

Об обязанности комиссионера вести журнал учета счетов-фактур, выставленных на сумму комиссионного вознаграждения (требование вступило в силу 01.01.2015г.)

Типичные ошибки в учете у комиссионера

Ошибка №1.Учет денег, полученных от комитента для исполнения комиссионером его обязанностей, в доходах предприятия комиссионера. Учет денег, истраченных комиссионером в рамках комиссионного договора, компенсируемых комитентом, в числе расходов компании комиссионера.

Средства, компенсируемые комитентом, учитываются исключительно в бухучете комитента, не комиссионера.

Ошибка №2. Неотражение в бухгалтерских проводках комиссионера факта оплаты закупщиком имущества комитента, когда комиссионер выполняет функции посредника, но не участвует в расчетах.

Чтобы комиссионер мог осуществлять контроль над фактом совершения оплаты закупщиком товаров комитента, переданных комиссионером как посредником, не участвующим в расчетах, осуществляются две дополнительные проводки:

1) Отражается задолженность закупщика перед комитентом после получения им товаров:

Д 62 К 76;

2) Отражается погашение этой задолженности:

Д 76 К 62.

Ошибка №3. Отсутствие в бухгалтерии комиссионера регистра учета счетов-фактур, оформленных для комитентов, чтобы запросить причитающийся за работу гонорар за исполнение обязательств посредника по договору комиссии.

С 1.01.2015г. законодательно установлено обязательство комиссионера вносить заметки в регистр учета счетов-фактур, отправляемых нанимателю для получения гонорара, чтобы упростить налоговой службе процедуру обложения средств комиссионера НДС.

Вопрос №1. Какой день принимать за дату исполнения посреднических услуг комиссионером?

Днем учета услуг посредника считается дата одобрения нанимателем отчета комиссионера. Тогда же гонорар за его работу учитывается в базе обложения НДС.

Вопрос №2. Все ли убытки комиссионера, которые он понес, исполняя обязательства по комиссионному договору, могут быть возмещены комитентом?

Не возмещаются затраты организации-посредника на обеспечение хранения товаров, переданных ему комитентом для дальнейшей реализации. Однако, если этот пункт был заранее оговорен в комиссионном соглашении, то и эта статья расходов будет оплачена.

Вопрос №3. Как вычислить базу для обложения НДС, уплачиваемого комиссионером?

Базой для обложения НДС в данном случае будет разница между суммой денежных средств, переданных комиссионеру от комитента в качестве вознаграждения за оказание посреднических услуг в рамках комиссионного договора, и понесенными комиссионером расходами в рамках исполнения обязательств по этому договору.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх