Договор мены налог

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с # утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

На основании принципа, установленного статьей 41 Кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 568 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс), если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности,

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Таким образом, если сторонами сделки установлена равноценность обмениваемых товаров, то дохода (экономической выгоды) подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Вместе с тем отмечаем, что пунктом 2 статьи 567 Гражданского кодекса определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 Гражданского кодекса), если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 171 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 171 статьи 217 и пункта 2 статьи 2171 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2171 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 2171 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 171 статьи 217 Кодекса, в редакции до 01.01.2016).

В этой связи, если квартира, право собственности на которую отчуждено по договору мены, находилась в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от ее реализации подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев

Осуществив операции по обмену имущества, бухгалтер организации должен отразить в учете и продажу переданных ценностей и принятие к учету имущества, поступившего в порядке обмена.

Необходимо отметить один достаточно важный момент, на который нужно обратить самое серьезное внимание. Это — контроль цен по товарообменным операциям.

Мы знаем, что при осуществлении обычных операций, связанных с отчуждением имущества для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Это положение вытекает из статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Однако в случае осуществления товарообменных операций ситуация несколько сложнее. Пунктом вторым статьи 40 НК РФ перечислены случаи, когда налоговый орган вправе проверить правильность применения цены. Сюда отнесены:

— сделки между взаимозависимыми лицами,

— товарообменные операции,

— внешнеторговые сделки,

— сделки, в которых выявлено значительное колебание цен в сторону уменьшения или увеличения.

Фактически это означает, что при совершении операций по обмену имуществом налоговый орган имеет право проверить, верно ли установлены цены. И если окажется, что установленные договором мены цены отличаются от рыночных цен более чем на 20%, работники налоговых органов доначислят налоги исходя из рыночной цены этих товаров. А это неминуемо приведет к начислению и уплате пеней за задержку налоговых платежей.

Таким образом, исходя из существующего на сегодняшний день порядка осуществления контроля за полнотой исчисления налогов, бухгалтеру организации необходимо самостоятельно осуществлять такой контроль за выручкой от реализации по договору мены, чтобы ее величина, отраженная по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» не отличалась от рыночной стоимости реализованных товаров более чем на 20%.

То есть, при осуществлении операций по обмену имуществом бухгалтеру следует постоянно сравнивать сумму выручки от реализации переданных ценностей с их рыночной стоимостью.

Определяя рыночную стоимость, бухгалтер должен использовать официальные источники информации о рыночных ценах на сырье, материалы, объекты основных средств и тому подобных активов. Такими источниками могут служить:

— официальные сведения о биржевых котировках;

— информация государственных органов статистики и ценообразования;

— информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях.

Располагая документально подтвержденной информацией о ценах, предприятие сможет обезопасить себя от возможных споров с налоговыми органами. Если все же выяснится, что цены, в которых отражена стоимость реализованного имущества, ниже рыночных более чем на 20 процентов, то бухгалтеру следует самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной стоимости переданного имущества. В противном случае избежать уплаты пеней, связанных с несвоевременной уплатой в бюджет налогов с реализации вряд ли удастся.

Обратите внимание!

Хотя налоговые органы и имеют право контролировать применяемые цены, однако реализовать на практике норму статьи 40 НК РФ, позволяющую им доначислить налоги до уровня рыночных цен, будет не просто.

Если проверяемая организация не согласится с их решением о доначислении налогов и обратится в суд, то налоговые органы обязаны будут доказать, что цены, исходя из которых, были доначислены налоги, являются рыночными. А это, как показывает практика сделать очень сложно.

Пени взыскиваются при отсутствии оснований для их взыскания, согласно статье 75 НК РФ, пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Когда налоговые органы «доначисляют» налог в соответствии со статьей 40 НК РФ, обязанность уплатить данный налог у налогоплательщика возникает только в момент вынесения решения налоговым органом. Таким образом, несвоевременность платежа по вине налогоплательщика фактически отсутствует, и поэтому пени взимаются незаконно.

Однако, если ваша организация решится вступить в спор с налоговыми органами, используя для этого вышеприведенные аргументы, свою правоту ей придется отстаивать в судебном порядке.

Исчисление налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации имущества в рамках договора мены имеет ряд особенностей.

Кроме того, при договоре мены и вычет по приобретенному имуществу производится в особом порядке. Рассмотрим данные особенности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ обмен товарами признается реализацией этих товаров. Следовательно, в соответствии со статьей 146 НК РФ, реализация товаров по договору мены представляет собой объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Каким образом рассчитывается налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость при договоре мены указано в пункте 2 статьи 154 НК РФ.

Согласно данному пункту при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На первый взгляд все достаточно просто.

Однако вспомним, как определяется выручка по договору мены. Она составляет величину аналогичную стоимости передаваемого имущества (стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно продает указанные товары).

НДС же для уплаты в бюджет будет рассчитан не с этой выручки, а с рыночной стоимости реализуемых товаров. Таковы требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Если организация являющаяся плательщиком НДС, приобретает товарно-материальные ценности, используемые для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, приняла к учету товарно-материальные ценности, полученные от поставщика и оплатила их, она имеет право на налоговый вычет.

Вычет предоставляется на основании счета-фактуры поставщика, в котором НДС выделен отдельной строкой и размер его равен сумме налога, который уплатила организация-покупатель своему поставщику, приобретая какое-то имущество.

Это общеустановленный порядок предоставления налогового вычета, регулируемый главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Договор мены представляет собой нетипичную операцию, в которой отсутствует движение денежных средств, партнеры рассчитываются друг с другом собственным имуществом. Для таких сделок НК РФ предусматривает особые правила предоставления вычета.

Фактическая оплата НДС при приобретении означает, что налогоплательщик должен понести реальные затраты в связи с оплатой НДС. Реальные затраты определяются размером денежных средств или балансовой стоимостью имущества, переданного в оплату товара, в том числе НДС.

Поэтому при оплате товаров, работ и услуг неденежными средствами, а собственным имуществом организации, НДС считается уплаченным в пределах балансовой стоимости имущества, переданного в оплату товаров, работ, услуг, то есть в пределах фактически понесенных затрат организации на оплату товаров, работ, услуг с учетом НДС.

Исходя из этого, НК РФ требует исчислять сумму НДС, подлежащего вычету, исходя из балансовой стоимости имущества, которое организация передала другой стороне по договору мены.

Это требование вытекает из статьи 172 НК РФ, согласно которой при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, в бухгалтерском учете полученные товары будут отражены по стоимости, аналогичной той, по которой организация обычно реализует передаваемые товары, но НДС же, принимаемый к зачету, должен быть исчислен не с этой суммы, а исходя из балансовой стоимости передаваемых товаров (себестоимости передаваемых товаров).

Рассмотрим, как правильно рассчитать НДС с реализации по договору мены, и какую сумму налога можно возместить из бюджета, на конкретном примере.

Пример 1.

ООО «Весна» и ООО «Ремонтник» заключили договор мены, согласно которому ООО «Весна» передает «Ремонтнику» партию товаров, а взамен получает партию строительных материалов. Строительные материалы ООО «Весна» предполагает использовать для ремонта офисных помещений.

Договор мены предусматривает, что стоимость обмениваемого имущества одинакова и составляет 150 000 рублей (в том числе НДС 18% — 22 881 рубль).

Цены, установленные договором мены, соответствуют обычным ценам реализации.

Себестоимость партии товаров, передаваемых ООО «Весна», составляет 100 000 рублей.

ООО «Весна» согласно учетной политике определяет выручку от реализации «по оплате».

Предположим, что обмен товарами производится не одновременно. ООО «Весна» первым осуществляет поставку товаров.

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Весна» бухгалтер после отгрузки товаров отразит следующее:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
45 41 100 000 Списана себестоимость товаров, отгруженных контрагенту в соответствии с договором мены
Получив имущество от ООО «Ремонтник», бухгалтер ООО «Весна» примет к учету строительные материалы следующим образом:
10 60 134 746 Приняты к учету строительные материалы по стоимости переданных товаров (150 000 – 15 254)
19 60 15 254 Учтен НДС по принятым строительном материалам на основании счета –фактуры, полученного от ООО «Ремонтник» и балансовой стоимости переданного имущества (100 000 * 18 / 118)
62 90-1 150 000 Выручка от реализации партии товаров (на основании пункта 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяется по стоимости полученных строительных материалов
90-3 68-1 22 881 Начислен НДС с реализации товаров на основании собственного счета-фактуры
90-2 45 100 000 Списана себестоимость товара
90-9 99 27 119 Отражен финансовый результат от реализации товаров
60 62 150 000 Произведен зачет задолженностей
68-1 19 15 254 Поставлен к возмещению НДС по приобретенным строительным материалам

Пример 2.

Немного изменим условия примера 1.

Предположим налоговым органам, при проведении камеральной проверки удалось доказать, что рыночная цена партии товаров, которую в рамках договора мены ООО «Весна» передало ООО «Ремонтник» составляет 183 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 915 рублей)

Отклонение фактической цены от рыночной составит 18 %, пересчет налога делать не надо.

Предположим налоговым органам, при проведении камеральной проверки удалось доказать, что рыночная цена партии товаров, которую в рамках договора мены ООО «Весна» передало ООО «Ремонтник» составляет 189 000 рублей (в том числе НДС 18% — 28 831 рублей)

Так как отклонение от рыночной цены оказалось больше 20%, следовательно, ООО «Весна» должно будет исчислить НДС к уплате в бюджет не 22 881 рубль (исходя из цены договора), а 28 831 рублей (исходя из рыночной цены реализуемых товаров).

Операции, связанные с доначислением налогов исходя из рыночной стоимости реализованных товаров, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
90-3 68-1 5 950 Доначислен НДС (28 831 рублей – 22 881 рубль)
99 90-9 5 950 Скорректирован финансовый результат

Окончание примера.

Вопрос о возможности принять к зачету «входной» НДС оказывается на практике довольно сложным. Поэтому повторим еще раз, как осуществляется такая операция при договоре мены.

Как уже отмечалось, к договору мены применяется правило о купле-продаже, в соответствии с главой 30 ГК РФ, при этом каждая из сторон признается одновременно и продавцом и покупателем товара.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Следовательно, в случае оплаты товара собственным имуществом, переданным по договору мены, суммы НДС, принимаемые к вычету, рассчитываются исходя из балансовой стоимости указанного имущества с учетом его переоценки и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вычет сумм НДС производится после принятия таких товаров к бухгалтерскому учету, и при условии, что имеются соответствующие документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

В отношении налога на добавленную стоимость необходимо отметить еще один важный аспект, касающийся момента определения налоговой базы при реализации товаров по договору мены.

Мы знаем, что правильное определение момента возникновения налогооблагаемой базы по налогу имеет огромное значение. Ведь от этого зависит своевременность и полнота перечисления в бюджет суммы налога.

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ налогоплательщики могут определять этот момент:

— либо по отгрузке товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов;

— либо по мере оплаты отгруженных товаров.

Если организация рассчитывает НДС по отгрузке, то заплатить данный налог с налогооблагаемых операций придется по итогам того налогового периода (месяца или квартала) в котором эта отгрузка состоялась. Когда организация получает оплату за данный товар, при этом не имеет значения.

По общему правилу — все логично. Так как объектом налогообложения по НДС является реализация (фактически представляющая собой переход права собственности), то при отгрузке товаров (работ, услуг) право собственности на приобретаемые товары (работы, услуги) переходит от продавца к покупателю, это вытекает из статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).

А как быть в данной ситуации с договором мены?

Разбирая гражданско-правовую сторону данного договора, мы установили, что данный договор фактически представляет собой договор с особым переходом права собственности.

То есть право собственности на полученное имущество переходит только в момент, когда фирма, получившая имущество по договору мены, осуществит свою отгрузку.

Следовательно, и начислить НДС к уплате нужно будет в тот момент, когда право собственности на обмениваемые товары перейдет к их новому владельцу, то есть, осуществится сам факт реализации.

А пока реализация не произошла, у налогоплательщика нет оснований для уплаты данного налога, в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Однако налоговые органы настаивают на буквальном прочтении пункта 1 статьи 167 НК РФ, согласно которому для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Нужно сказать, что позиция более чем странная и не выдерживает никакой критики.

Однако на сегодняшний день такие случаи, когда налоговые органы на практике применяют такой подход, известны.

Как выйти из данной ситуации, сказать трудно, ведь даже если бы бухгалтер захотел начислить такой НДС, какой проводкой это сделать?

Ведь организация, первая осуществившая поставку товара, в учете отразит данную операцию с использованием счета 45 «Товары отгруженные».

Более простой представляется ситуация, когда налогоплательщик работает «по оплате».

В данной ситуации налогоплательщик должен уплатить данный налог по итогам того налогового периода (месяца или квартала), когда получил оплату. А товары, переданные по договору мены, считаются оплаченными, когда организация получила от своего контрагента встречную поставку и произвела зачет задолженностей.

Таким образом, исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость налогоплательщик, участвующий в договоре мены, должен по итогам того налогового периода, в котором переходит право собственности на обмениваемое имущество. При этом не имеет значения, как он определяет выручку для целей исчисления НДС – «по оплате» или «по отгрузке».

Начисление и зачет НДС при бартерных сделках.

При бартере налогом на добавленную стоимость облагается стоимость отгруженных товаров, указанная в договоре (пункт 2 статья 154 НК РФ). А если эта стоимость там не указана, то налог начисляют на рыночную цену (без НДС), рассчитанную по уже упомянутой нами статье 40 НК РФ.

Обратите внимание, НДС начисляется в тот день, когда обе стороны бартерной сделки полностью выполнили свои обязательства по договору. И здесь не имеет значения, как организация определяет налоговую базу по НДС – «по отгрузке» или «по оплате». Ведь, как мы уже сказали, при бартере товар считается реализованным и оплаченным в тот момент, когда участники сделки передадут друг другу обмениваемое имущество, если иное не указано в договоре.

«Входной» НДС принимают к вычету также лишь после того, как выполнены все обязательства по договору.

Чтобы посчитать сумму налога, которую можно зачесть, нужно балансовую стоимость имущества, отданного в обмен на приобретенное, умножить на ставку НДС, по которой облагается приобретенная вещь (10 или 18%), а затем разделить на 110 или 118 процентов соответственно. Это следует из пункта 2 статьи 172 НК РФ.

Если договором предусмотрена доплата, то организация может дополнительно зачесть НДС, исчисленный с уплаченных поставщику денег (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Но чаще всего, сумма зачтенного налога не совпадает с величиной НДС, которую поставщик укажет в своем счете-фактуре.

Невозмещаемый налог в бухучете следует или списать на внереализационные расходы или увеличить стоимость приобретенного товара.

Для целей же налогообложения он не учитывается, потому что покупатель его не оплатил.

Вступившая в действие с 1 января 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ ввела новые требования к организациям.

Начиная с 1 января 2002 года, все организации помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет, так как налог на прибыль рассчитывается именно по данным налогового учета.

Прежде всего, отметим, что в соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Следовательно, с точки зрения налогообложения прибыли операций, произведенных в рамках договора мены, необходимо знать, каким образом определяется доход.

Обратимся к статье 274 НК РФ.

Согласно пункту 4 вышеназванной статьи НК РФ, доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.

Под ценой сделки следует понимать цену, которая определяется сторонами в договоре мены.

Однако на практике часто встречается ситуация, когда в договоре мены цена договора не указана. Вспомним, что в соответствии с ГК РФ, обмениваемые товары изначально предполагаются равноценными, поэтому ГК РФ не содержит требования в обязательном порядке в тексте договора указывать его цену. В этом случае доход будет равен рыночной стоимости передаваемого имущества.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли доход должен быть признан исходя из цены сделки, то есть в обычном порядке.

Но всегда следует иметь ввиду, что налоговые органы вправе проверять правильность цен, применяемых при совершении договора мены.

Как уже отмечалось, в случае если цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе доначислить налоги и пени, рассчитанные таким образом, как если бы результаты этой сделки были бы оценены из применения рыночных цен на эти товары.

Если цена договора не установлена, то для определения дохода должны быть использованы изначально рыночные цены. Расходами же для уменьшения налогооблагаемой прибыли являются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (статья 252 НК РФ).

Кроме того, хочется обратить Ваше внимание на то, по какой цене следует отражать стоимость имущества, полученного в рамках договора мены, в налоговом учете.

Этот вопрос крайне важен, так как от этого в налоговом учете зависит величина материальных расходов или размера амортизации, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы на прибыль.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с положениями НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Иначе говоря, для целей налогового учета имущество, полученное в рамках договора мены, должно оцениваться исходя из цены сделки, указанной в договоре

Если же цена сделки не определена, то стоимость полученного имущества равна стоимости тех ценностей, которые были переданы.

Рассмотрим еще один пример.

Пример 3.

В соответствии с договором мены организации ООО «Алиса» и ЗАО «БУМ» обмениваются равным количеством (100 единиц) товара.

Товары отгружаются обеими сторонами в один день.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать товары обеими сторонами, то есть на дату отгрузки товара. Соответственно, и НДС начисляется на дату отгрузки.

Учетной политикой обеих организаций в целях налогообложения НДС установлен метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке», а для налога на прибыль – «по методу начисления».

Данные по ООО «Алиса»:

Фактическая себестоимость каждой единицы товара составляет 1 500 рублей, то есть фактическая себестоимость всей партии товара составляет — 150 000 рублей.

Цена сделки – 240 000 рублей, в том числе НДС 18% — 36 110 рублей, совпадает с обычной ценой реализации.

Рыночная цена товар в данном регионе, составляет 3010 рублей за единицу, включая НДС 18%. Таким образом, рыночная цена товара ООО «Алиса» по данному договору составляет 301 000 рублей.

Данные по ЗАО «БУМ»:

Фактическая себестоимость каждой единицы товара – 1500 рублей, фактическая себестоимость всего товара составляет – 150 000 рублей.

Цена сделки – 240 000 рублей, в том числе НДС 18% — 36 110 рублей, совпадает с обычной ценой реализации.

Рыночная цена товара в данном регионе, составляет 2 400 рублей за единицу, включая НДС 18%.

Таким образом, рыночная цена товаров ЗАО «БУМ» по данному договору составляет 240 000 рублей.

Рассмотрим, как данная сделка будет отражаться в учете ООО «Алиса»:

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по договору мены у ООО «Алиса» мы рекомендуем вести следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
62 90-1 240 000 Отгружены товары по договору мены одновременно с отгрузкой товара у ЗАО «БУМ» по цене, определяемой согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99
90-3 68-1 45 915 Начислен НДС по отгруженному товару (301 000 * 18 / 118)
90-2 41 150 000 Списаны отгруженные товары по фактической себестоимости
90-9 99 44 085 Отражен финансовый результат от операции в конце отчетного месяца (240 000 рублей – 45 915 рублей – 150 000 рублей)
41 60 217 119 Получены товары по договору мены от ЗАО «БУМ» (240 000 – 22 881)
19 60 22 881 Отражен НДС по полученным товарам, подлежащий вычету (150 000 * 18 / 118)

Окончание примера.

Пример 4.

ООО «Весна» заключило договор мены с ЗАО «Салют», согласно которому ООО «Весна» меняет деревообрабатывающий станок на партию строительных материалов.

Товары признаны равноценными, обмен производится по балансовой стоимости обмениваемого имущества. Обмен товарами происходит одновременно.

В учете ООО «Весна» станок числится по остаточной стоимости 85 000 рублей (первоначальная стоимость станка составляет 87 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 2 000 рублей).

Рыночная стоимость станка составляет 108 000 рублей (в том числе НДС 16 475 рублей), то есть цена сделки не откланяется от рыночной стоимости.

Цена договора мены составляет 100 300 рублей (85 000 рублей + 85 000 рублей х 18%).

ООО «Весна» выписало счет-фактуру на сумму 100 300 рублей (85 000 рублей + 85 000 х 0,18), и занесло данный счет-фактуру в книгу продаж.

ООО «Салют» также выписало счет-фактуру на строительные материалы на сумму договора мены 100 300 рублей и отразило в своей книге продаж.

При получении имущества от противоположной стороны каждая организация отразила в книге покупок полученные счета-фактуры.

В примере предусмотрено использование следующего субсчета:

К счету 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Выбытие основных средств»;

В учете ООО «Весна» операции по обмену будут выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Источник фотографии

Правомерно ли начислять подоходный налог с продажи имущества, находящегося в собственности меньше трёх лет, если стороны сделки вместо купли-продажи оформляют договор мены (с доплатой или без)? Этот вопрос – один из немногих, в котором мнения налоговых инспекторов и судей разошлись кардинально.

Налоговый казус

С точки зрения налоговой инспекции, при заключении сделки по обмену имуществом оба участника получают доход в натуральной форме. И значит, обе стороны сделки обязаны заплатить с этого дохода налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13% от стоимости обмениваемого имущества.

Такая позиция есть в официальных разъяснениях Министерства финансов о порядке обложения НДФЛ операций мены, обязательных к применению всеми налоговыми инспекторами.

Разъяснения вышли ещё в 2012 году, и уже тогда подобная позиция противоречила одному из решений Верховного суда (ВС РФ), в котором высшая инстанция пришла к прямо противоположному решению. По мнению судей ВС РФ, если при проведении сделки стороны обменялись имуществом, равнозначным по своей стоимости, то никакого дохода ни одна из сторон не получает. И значит, налоговая база для НДФЛ при таких сделках равна нулю, и платить налог не нужно.

Если же обмен был совершён с доплатой, и разница в стоимости имущества зафиксирована в договоре, то, по логике судей высшей инстанции, начислять подоходный можно только на эту разницу. А платить налог должна только та сторона сделки, которая получила деньги (если не воспользуется правом на налоговый вычет).

Заставляют платить налог? Подавайте в суд

Тем не менее, как отмечают эксперты, однозначной сложившейся судебной практики по данному вопросу нет. Однако одно из последних решений Красногорского суда в Подмосковье по подобному вопросу вынесено не в пользу налоговиков.

Нельзя не отметить, что налоговая инспекция в судебном споре билась до конца, но не смогла добиться ничего. Решение устояло не только в апелляционной коллегии Московского областного суда, но и в кассационной инстанции. Там определение не в пользу налоговиков вынесено в самом конце прошлого года.

Тем самым, пока официальные разъяснения Министерства финансов для налоговой службы не изменятся, начисления подоходного налога в таких случаях, скорее всего, не избежать. Но, с другой стороны, есть весомые шансы отменить подобное решение налоговой инспекции в судебном порядке.

Что это такое?

Обмен недвижимости – это вид договора, с помощью которого можно обменять свое жилье на другое. Является очень удобным вариантом сделки, так как включает в себя сразу и продажу жилья и его покупку, и в то же время очень юридически сложным процессом.

Какие законы регулируют процесс?

Обмен недвижимости – полностью законный и правомерный процесс. Он регламентируется следующими статьями Гражданского кодекса:

  • В статье 567 ГК РФ подробно рассказывается о договоре мены. Все действия по обмену недвижимости осуществляются в соответствии с данной статьей.
  • В статье 454 ГК РФ освещен договор купли-продажи, который так же может быть использован при обмене жилья.
  • Регистрация действий происходит согласно ст. 131 ГК РФ.
  • Внесение доплаты, при необходимости таковой, отражено в ст. 568 ГК РФ.

Весь порядок оплаты содержится в Налоговом кодексе:

Какие существуют виды?

Виды обмена недвижимости разделяются по способу оформления сделки – через договор мены или купли-продажи, и в зависимости от того, есть ли доплата по договору с одной из сторон.

Договор купли-продажи и мены

Прямой обмен недвижимости осуществляется посредством договора мены. Согласно ему одна сторона обязуется передать другой свое имущество в обмен на имущество второй стороны.

Договор мены всегда оформляется в одном экземпляре для сторон. Если же сделка осуществляется через 2 договора покупки и продажи, это относится к купле-продаже недвижимости. Договор мены гарантирует, что после его заключения человек переедет в переданное ему жилье в указанный срок. Здесь сведены к минимуму все сложности в расчетах и риски при передаче денег и объектов.

Альтернативным вариантом считается одновременное оформление договоров купли-продажи у обеих сторон. Риски при оформлении договора купли-продажи выше, чем у мены, потому что в сделку привлекается большее число контрагентов и нельзя быть до конца уверенным в надежности сделок, происходящих у другой стороны.

Договор мены подчиняется нормам о купле-продаже (гл. 30 ГК), если они не противоречат правилам о мене и существу мены, изложенным в данной главе.

С доплатой и без доплаты

Обмен недвижимости согласно договору мены не предполагает никаких дополнительных выплат, они могут назначаться только в случае разницы в стоимости обмениваемых объектов. При назначении доплаты, покрывающей разницу в ценах, участники сделки могут договориться о виде выплат – они могут быть как денежными, так и выдаваться в любом другом эквиваленте, если это устроит обе стороны.

На что можно обменять недвижимость?

Существуют виды обмена:

  1. Мена равноценной жилплощади.
  2. Квартиры на большую жилплощадь с доплатой.
  3. На несколько комнат или квартир, общая стоимость которых будет равноценной обмениваемой квартире.
  4. Квартиры на загородный дом.
  5. Старой квартиры на квартиру в новостройке.
  6. На земельный участок.
  7. Недвижимости на автомобиль.

Главные условия

При заключении сделки необходимо соблюдать основные условия:

  1. Найти подходящий вариант и договориться со второй стороной обо всех условиях.
  2. Заключить договор мены или купли-продажи.
  3. Зарегистрировать переход прав в Регистрационной службе.

Объекты

Квартира

Самым распространенным видом мены недвижимого имущества является обмен квартиры на квартиру. При равноценном обмене в договоре прописывается вся информация об объектах, но может не указываться их стоимость. Обе жилплощади переходят в право собственности новых владельцев в одно и то же время.

Дом

При обмене квартиры на дом следует помнить, что жилье считается разными категориями недвижимости и на каждый из объектов существует свой пакет документов. При переходе прав на частный дом к новому владельцу, к нему так же переходят права на земельный участок. При этом необходимо заранее проверить не было ли допущено нарушений по застройке участков прежним владельцем, иначе участок можно потерять.

При оформлении сделки рекомендуется посмотреть сведения о приобретаемом объекте по кадастровому номеру и уточнить сколько именно лиц прописано на территории жилплощади и все ли они согласны с условиями.

Земельный участок

Передача земельного участка новому собственнику также, как и в ситуации с домом, требует оформления дополнительных документов. В договоре отдельным пунктом должны быть указаны размеры участка и все существующие сведения о нем. Прилагается ведомость о наличии построек на участке.

Как оформить сделку?

Порядок оформления сделки мены жилья будет следующим:

  1. Найти объект для обмена.
  2. Подготовить пакет документов для сделки.
  3. Оформить договор.
  4. Подать документы на регистрацию.
  5. Получить выписку ЕГРН о новом праве собственности.

Документы для оформления жилья

Основной пакет документов, чтобы менять недвижимость:

  • Договор мены/купли-продажи.
  • Паспорта сторон по договору.
  • Правоустанавливающие документы (это документы на основании которых были приобретены квартиры ранее).
  • Документы о регистрации права и другие бумаги на недвижимость.
  • Заключения об оценке объектов.
  • Выписки из домовых книг или справка о составе семьи.

Дополнительно могут потребоваться иные документы в зависимости от ситуации (например, согласие супруга, органов опеки и т.п.)

Договор

Договор мены подразумевает взаимную передачу собственности сторонами друг другу одновременно. В нем обязательно прописываются сроки передачи, освобождения жилого помещения, размер доплаты. Если сумма доплаты и стоимость недвижимости не указывается в договоре, жилье автоматически считается равноценным. Заключение соглашения может происходить между физическими и юридическими лицами.

Если в квартире проживают жильцы – семья собственника или арендаторы, в договоре может отдельным пунктом указываться, что они продолжат жить на территории жилплощади после заключения сделки по обмену, если это устраивает обе стороны.

Налоги

К договору мены применяются те же правила выплаты налогов, что и к договору купли-продажи. Соответственно, с каждой единицы недвижимости должен быть выплачен налог государству, равный 13% от ее стоимости.

Однако, если жилплощадь находится в собственности более 5 лет, налог с нее выплачивать не требуется. В таком случае 13% должны быть уплачены с суммы доплаты в случае ее существования. При определении суммы налога применим налоговый вычет в размере 1 млн. рублей.

Лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, выплачивают налог равный 30% от стоимости недвижимости.

Есть ли какие-то льготы или особенности сделки между родственниками?

Сам договор мены между родственниками не отличается от договора между посторонними людьми. Разница есть только в налогообложении. Налог не выплачивается в случае оформления дарения между родственниками. Если доплата не предусмотрена, осуществляется взаимное дарение.

Договор дарения между посторонними людьми облагается налогом равным 13%.

Чем отличается процесс, если недвижимость муниципальная?

При обмене муниципального неприватизированного жилья существует ряд правил и ограничений, которые необходимо соблюдать:

  1. Обе жилплощади должны относиться к социальному жилью. Социальное неприватизированное жилье не может обмениваться на приватизированное.
  2. При смене места жительства условия проживания не должны стать хуже.
  3. Новое жилье должно соответствовать санитарным нормам, а также размер квартиры должен рассчитываться, исходя из того, что на каждого члена семьи отводится минимум 12 м.
  4. Необходимо получить согласие наймодателя и всех членов семьи нанимателя.
  5. Права несовершеннолетних лиц, проживающих в квартире, должны соблюдаться при всех сделках.

Можно ли провести процедуру между разными населенными пунктами?

Согласно принципу экстерриториальности, который распространяется на всей территории РФ, обмен жилплощади между разными населенными пунктами ничем не отличается от обычной процедуры обмена. Все требования и порядок заключения сделки останутся такими же.

Процедура на время отпуска

Обмен на время отпуска также называется туризмом по обмену квартирами. Подобрать подходящий вариант можно на специальных сайтах или в турагентстве. Если вас и вторую сторону устроят объекты, заключается договор в двухстороннем порядке на определенный срок. В нем прописываются все условия сделки, отдельным пунктом указывается сумма штрафа за порчу имущества.

Договор по обмену жильем на время отпуска чаще всего оформляется дистанционно. При этом он полностью сохраняет свою юридическую силу.

Обмен жильем – это достаточно востребованная процедура, которая в некоторых случаях является наилучшим вариантом сделки между собственниками. Основные моменты, на которые нужно обращать свое внимание – это тщательное изучение документации на приобретаемый объект и правильное составление договора с учетом всех нюансов сделки.

Юрист: Дмитрий Чернобавский сейчас online

Здравствуйте!

при договоре мене наступают те же последствия, что при купле-продаже

2. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

поэтому доходом считаются не только деньги, но и имущество в виде 1-комнатной квартиры. т.о. да, будете платить налог.

9. Доход от реализации имущества по договору мены определяется исходя из стоимости имущества, полученного гражданином от другой стороны договора. При этом налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет.
Гражданин обратился в районный суд с заявлением к налоговой инспекции, в котором просил признать незаконным решение о его привлечении к налоговой ответственности в связи с совершением операций по договору мены. По мнению налогоплательщика, по результатам исполнения договора произошла лишь замена одного принадлежащего ему имущества на другое (квартиры на жилой дом), что не образует облагаемого дохода.
Налоговая инспекция требования гражданина не признала, указав, что в целях налогообложения исполнение договора мены квалифицируется в качестве двух встречных операций по реализации имущества. По мнению налогового органа, из изложенного вытекала обязанность гражданина уплатить налог со стоимости жилого дома, полученного в качестве встречного предоставления за реализованную квартиру.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения в апелляционном порядке судебной коллегией областного суда, требования налогоплательщика удовлетворены.
Президиум областного суда, рассмотрев кассационную жалобу налогового органа, отменил состоявшиеся по делу судебные акты и принял новое решение по делу, которым в удовлетворении требований гражданина отказал.
Поскольку при исполнении договора мены имеет место возмездная передача права собственности, данная операция в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ в целях налогообложения признается реализацией имущества.
Поступления от реализации принадлежащего гражданину имущества формируют самостоятельный вид доходов налогоплательщика, облагаемых на основании подпункта 5 пункта 1, подпункта 5 пункта 3 статьи 208 Кодекса.
Налоговая база при получении таких доходов определяется как их денежное выражение (пункты 3, 4 статьи 210 НК РФ).
Таким образом, правоотношения, связанные с отчуждением принадлежащего налогоплательщику имущества (на основании договора мены или на основании договора купли-продажи), не могут иметь разные налоговые последствия. В обоих случаях доход определяется исходя из стоимостного выражения встречного исполнения, которое было получено налогоплательщиком при совершении сделки по реализации имущества.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в связи с реализацией имущества по договору мены гражданин вправе уменьшить полученный им доход на имущественный налоговый вычет.
Следовательно, при отчуждении квартиры по договору мены облагаемый налогом доход гражданина правильно определен налоговой инспекцией исходя из стоимости жилого дома, полученного от другой стороны договора с применением к доходу налогоплательщика имущественного налогового вычета, а у судов первой и апелляционной инстанции отсутствовали основания для признания решения налоговой инспекции незаконным.
(По материалам судебной практики Тульского областного суда).

{«Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) {КонсультантПлюс}}

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх