Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности — основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Правилами бухгалтерского учета предусмотрено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода признаются Доходными вложениями в материальные ценности.
В эту категорию попадают основные средства, приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг.

«Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.»

В Бухгалтерском балансе Доходные вложения в материальные ценности отражаются по строке «Доходные вложения в материальные ценности» (1160), по учетной стоимости, за вычетом начисленной амортизации (в составе внеоборотных активов).

Для учета этой категории имущества предназначен отдельный бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Пример

Организация приобретает автомобиль для использования в производственных целей. Такой автомобиль признается основным средством и учитывается на бухгалтерском счете 01 «Основные средства».

Организация приобретает автомобиль для сдачи его в аренду. Такой автомобиль признается Доходными вложениями в материальные ценности и учитывается на счете 03.

В МСФО выделяется близкая, но все же отличающаяся категория имущества — Инвестиционное имущество. Порядок учета инвестиционного имущества определен Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». Так, п. 5 документа предусматривает:

Инвестиционное имущество — недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:

a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также

b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Доходные вложения в материальные ценности — счет 03 плана счетов бухгалтерского учета соответствует данному понятию. О том, что учитывается на этом счете и какие проводки с ним связаны, читайте в нашей статье.

Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)

У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.

Подробнее о внеоборотных активах вы можете узнать в материале «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 — Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ПБУ 6/01. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:

• на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
• услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
• вознаграждение посредникам;
• доставку вложений;
• таможенные пошлины и сборы.

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.

При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.

Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.

Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 02 Кт 03.

При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:

• по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
• по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).

Остаточная стоимость актива списывается так:

Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе

Рассмотрим ситуацию на примере:

ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 2016 года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 2 745 762,71 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 20 115,06 руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 2016 года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:

• Дт 08 Кт 60 на сумму 15 254 236,29 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 2 745 763,71 руб. — отражен НДС по зданию;
• Дт 08 Кт 60 на сумму 111 750,31 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 20 115, 06 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
• Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
• Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду — Кт 08 на сумму 15 377 986,60 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
• Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду — 15 377 986,60 руб. — здание передали в аренду ИП Скворцову.

Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 377 986,60 руб. / 360 мес. = 42 716,63 руб. В учете амортизацию за декабрь 2016 года бухгалтер отразит так:

• Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 716,63 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.

Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.2016, составит 15 335 269,37 руб. (15 337 986 – 42 716,63 руб.).

О том как заполнить бухбаланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Итоги

Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете — Доходные вложения в материальные ценности. На счете — Доходные вложения в материальные ценности — имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ вложения организации в материальные ценности, предоставляемые для передачи их в аренду с целью получения дохода. Аренда (имуществ. наем) – передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) объектов недвижимости и движимого имущества во врем. владение и пользование или только в пользование за плату (с погашением задолженности по мере использования имущества). В систему договоров аренды входят договор финансовой аренды – лизинга (англ. leasing) и договор проката (англ. renting), выделение к-рых обусловлено спецификой, связ. с целями, составом участников, кругом арендуемых объектов, возможностью передать или не передать право на получение в собственность арендуемого имущества. Суть лизинга – специализированная коммерч. орг-ция (лизингодатель) приобретает в порядке капитальных вложений новые материальные ценности в виде основных средств и иного имущества исключительно для сдачи в аренду лизингополучателю, по заказу к-рого куплено указанное имущество. По договору лизинга собственником сданного в аренду имущества остается лизингодатель (за исключ. имущества, приобретенного из бюджетных средств), однако риск случайной гибели или порчи указанных ценностей несет лизингополучатель с момента передачи ему имущества, если иное не предусмотрено договором финанс. аренды. Срок финанс. аренды приближается к сроку службы осн. средств, сданных в лизинг, по окончании к-рого лизингополучатель вправе приобрести лизинговое имущество в собственность, возобновить договор на более выгодных условиях либо его вернуть. Предметом проката может быть только движимое имущество, предоставляемое во врем. владение и пользование за плату (предметы бытовой техники, радио- и телеаппаратура, приборы и нек-рые виды оборудования и пр.). Объекты договора проката, как правило, дорогостоящие, а потребность в них возникает на непродолжительное время, поэтому приобретать их в собственность невыгодно. Договор проката заключается на срок до одного года

Финансово-кредитный энциклопедический словарь. — М.: Финансы и статистика. Под общ. ред. А.Г. Грязновой. 2002.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (далее — материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Первоначальная стоимость материальных активов, поступивших в организацию для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации, отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

При выбытии материальных активов, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» ведется по отдельным объектам материальных активов и организациям, которым предоставлены эти активы.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» имеет следующие субсчета:

03-1	Инвестиционная недвижимость
03-2	Предметы финансовой аренды (лизинга)
03-3	Прочие доходные вложения в материальные активы

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 1

Счет 01. Основные средства Счет 02. Амортизация основных средств Счет 03. Доходные вложения в материальные активы Счет 04. Нематериальные активы Счет 05. Амортизация нематериальных активов Счет 06. Долгосрочные финансовые вложения Счет 07. Оборудование к установке и строительные материалы Счет 08. Вложения в долгосрочные активы Счет 09. Отложенные налоговые активы

Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим доходные вложения в материальные ценности. Помимо основных фондов, объекты которых предназначены для длительного использования внутри предприятия с целью осуществления хозяйственной деятельности и извлечения из нее прибыли, организации также вправе приобретать имущество, которым не будут пользоваться сами. Такие объекты могут быть переданы третьим лицам за плату в аренду, лизинг или прокат. А отражаются доходные вложения в материальные ценности в балансе по строке 1160.

Доходные вложения в материальные ценности в балансе: определение, характеристики

Как понятно из названия, доходные вложения в материальные ценности предполагают совершение предприятием денежных вложений в приобретение какого-либо имущества, которое впоследствии будет приносить ему дополнительный доход вместо того, чтобы эксплуатироваться непосредственно на фирме. Это может быть покупка сооружений, участков земли, зданий, машин, транспортных средств, оборудования и других ценностей, которые в обязательном порядке обладают материально-вещественной формой и приобретаются с целью их передачи третьим лицам на условиях проката, лизинга, аренды.

Со словом «доходные” все ясно – имущество должно приносить владельцу доход. Остановимся подробнее на понятии материальных ценностей – под таковыми понимаются объекты, характеризующиеся наличием материальной формы (в отличие, например, от прав на результат интеллектуальной деятельности), высокой стоимостью и способностью в течение длительного времени приносить собственнику экономические выгоды. К таковым могут быть отнесены:

• природные ресурсы (земельные участки, водоемы и др.);
• постройки, различные сооружения;
• транспортные средства, легковые и грузовые;
• производственное оборудование;
• вычислительная техника, регулирующие устройства;
• хозяйственный инвентарь с высокой стоимостью;
• племенной, рабочий скот;
• многолетние растения.

Несмотря на то, что доходные вложения в материальные ценности в балансе отражаются обособленно от объектов основных фондов, которые приобретены с целью эксплуатации внутри компании, они также являются основными средствами. А прежде чем принять какие-либо ценности к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, бухгалтер должен убедиться в том, что выполняются все в совокупности перечисленные ниже условия:

1. В момент покупки объекта предприятие не предполагает в ближайшем будущем перепродавать его с целью получения экономической выгоды. Доходы будут им получены иным способом – путем получения платы от третьих лиц, принявших данный объект в пользование по договору лизинга, аренды или проката.
2. Для приобретенного объекта имущества срок полезного использования составляет 1 год и более (или же он предназначен для эксплуатации на протяжении ровно одного операционного цикла, продолжительность которого превышает 1 год).
3. Предприятие запланировало передать актив во временное пользование (владение) иным юридическим лицам на возмездной основе.

Оприходование доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности должны быть оприходованы (введены в эксплуатацию) по первоначальной стоимости, которая складывается из непосредственно покупной стоимости объекта, суммы расходов на доставку и подготовку к использованию (установку, монтаж, настройку, калибровку и т.д.) – эти суммы собираются на счете 08 для формирования окончательной первоначальной стоимости до передачи имущества в пользование третьим лицам.

Когда бухгалтер заканчивает сбор сведений и суммах, потраченных компанией на транспортно-заготовительные работы, материальная ценность приходуется по вычисленной учетной цене на счете 03.

Важно! Если объект куплен на условиях лизинга, затраты лизингополучателя могут быть включены исключительно в состав расходов на покупку активы и его передачу лизингополучателю.

Спорным вопросом является отражение в балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств, включая имущество, которое планируется в дальнейшем принять к бухгалтерскому учету на счете 03. Существует 2 мнения по этому вопросу (при выборе одной из позиций организации следует применять единый подход к отражению всех разновидностей вложений во внеоборотные активы):

1. Сумма незавершенных капитальных вложений в активы, которые предприятие собирается отразить в будущем по счету 03, должна быть включена в показатель строки 1160 (при этом отразить величину следует по одной из строк в целях детализации показателя строки 1160).
2. Сведения о незавершенных капитальных вложениях лучше отразить в разделе I «Внеоборотные активы”. Бухгалтер при этом открывает отдельную строку. Если значение показателя незначительное, его следует отразить по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы”.

Списание доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности должны быть списаны с бухгалтерского баланса на общих для основных средств основаниях – при выбытии объекта из владений предприятия и при утрате объектом способности приносить собственнику экономическую выгоду.

Строка 1160: доходные вложения в материальные ценности

по строке 1160 Бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности. Под остаточной стоимостью подразумевается первоначальная учетная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации на 31.12.__ г. отчетного года (соответственно, если имущество не подлежит амортизации, показатель по строке принимает значение первоначальной его стоимости).

Значение итогового показателя в бухгалтерском учете для амортизируемого имущества может быть найден по формуле:

Применяя данную формулу, важно не забыть о том, что если на предприятии имеются также основные средства, которые учтены на счете 01, из остатка по счету 02 требуется вычесть суммы накопленной амортизации, имеющей отношение к такому имуществу.

В случае с объектами, стоимость которых не погашается путем начисления амортизации (земельные участки, водохранилища и т.д.), формула приобретает упрощенный вид:

В бухгалтерской отчетности потребуется отразить сведения по состоянию на момента времени:

• текущий отчетный период (например, 2018 год);
• 31 декабря года, предшествующего отчетному (2017 год);
• 31 декабря того года, который предшествует предшествующему году (2016 год).

Пример заполнения строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности”

Компания отражает незавершенные капитальные вложения обособленно по самостоятельно введенной строке в разделе I «Внеоборотные активы”. Если значение показателя получается незначительным, оно отражается по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы”.

Обратим внимание на бухгалтерский учет компании – по счетам 02 и 03 продемонстрированы следующие показатели:

Обратимся к фрагменту баланса предприятия за 2013 год:

Выясним, какова величина остаточной стоимости основных средств, которые были учтены компанией в составе доходных вложений в материальные ценности:

Получаем следующее отражение значений в балансе предприятия (интересующий фрагмент):

Часто употребляемые бухгалтерские проводки по денежным вложениям в материальные ценности

Важно! К счету 03 бухгалтера имеют право открывать дополнительный субсчет, чтобы осуществлять на него перенос стоимости выбывающих объектов – это позволит проводить более детализированный мониторинг денежных вложений в материальные ценности.

В таблице ниже представлены наиболее распространенные бухгалтерские проводки в части вложений в материальные ценности:

Операции	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сформирована первоначальная стоимость объекта имущества с принятием во внимание расходов на доставку, установку, подготовку к эксплуатации	03	08
Доходные материальные ценности переведены в основные фонды	01	03
Объекты переданы на баланс лизингополучателя по условиям договора	76	03
Списаны амортизационные накопления по случаю выбытия имущества	02	03
Списана остаточная стоимость выбывших доходных материальных ценностей	91	03

Пример бухгалтерского учета выбывающего доходного объекта

Компания ООО «Выгода ДВ” помимо прочих основных средств владело несколькими объектами недвижимости, которые приобретались с целью сдачи их по договору аренды другим юридическим лицам. Один из доходных домов, который числился на балансе в качестве доходного вложения в материальные ценности, решено было продать. Продажная стоимость дома составила 8 млн. 550 тыс. рублей (вкл. НДС 970 тыс. рублей). На дату реализации в балансе имелась информация о накопленных амортизационных отчислениях в сумме 1 млн. 300 тыс. рублей. Предприятие в свое время купило данную недвижимость по цене 7 млн. 125 тыс. рублей. Бухгалтер предприятия при выбытии актива сделает следующие бухгалтерские проводки:

Операция	Сумма (рубли)	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Отражена дебиторская задолженность	8 550 000	76	91.1
Начислен НДС к уплате	970 000	91.2	68
Списана первоначальная (учетная) стоимость объекта	7 125 000	03 (выбытие)	03
Списана накопленная амортизация	1 300 000	02	03 (выбытие)
Списана остаточная стоимость объекта	5 825 000	91.2	03 (выбытие)

Погашение дебиторской задолженности приобретателем на сумму 8 550 000 рублей по Дт 51 Кт 76

Доходные вложения в материальные ценности (пример бухгалтерского учета сдачи имущества в лизинг)

Предприятие ООО «Лизинговое Будущее” приобретает оборудование по цене 350 000 рублей (включая сумму НДС по ставке 20%) с целью передачи его другой компании по договору лизинга. Организации понадобилось оплатить услуги транспортной компании, чтобы доставить оборудование из Санкт-Петербурга в Волгоград, это обошлось ей в 17 000 рублей. Бухгалтер ООО «Лизинговое Будущее” формирует следующие бухгалтерские проводки:

Операция	Сумма (рубли)	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Учтены расходы на покупку оборудования	180 000	08	60
Отражен входной НДС	70 000	19	60
Перечислены денежные средства продавцу оборудования	350 000	60	51
Включены дополнительные издержки в учетную стоимость оборудования	17 000	08	60
Сформирована первоначальная стоимость оборудования	197 000	03	08
Предъявлен к вычету входной НДС	17 000	68	19

Ответы на часто задаваемые вопросы про доходные вложения в материальные ценности в балансе

Вопрос: Компания сдает в аренду оборудование, которое числится у нее на балансе как доходные вложения в материальные ценности. Дальнейшая передача объекта по договору аренды не будет облагаться налогом на добавленную стоимость. Как сформировать первоначальную стоимость данного оборудования?

Ответ: Учетная стоимость оборудования в Вашем случае должна быть сформирована с включением в нее суммы налога, который был уплачен в момент его приобретения организацией с целью сдачи в аренду.

Вопрос: Как определить первоначальную стоимость принимаемых к учету доходных вложений в материальные ценности?

Ответ: Порядок определения учетной стоимости приводится в тексте п. п. 8-13 ПБУ 6/01.