Эксплуатация и использование разница

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 февраля 2020 г.

Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.

Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.

Как определить срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020

Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.

Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.

Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.

Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС

Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Изменение срока полезного использования

Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.

Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении

Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете

Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.

В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.

О некоторых ошибках применения термина «эксплуатация» в нормативно-правовых актах по охране труда и о том, к чему это приводит.

Две формулировки

Речь пойдет о формулировках «введение оборудования в эксплуатацию после ремонта» и «перерыв в эксплуатации», которые встречаются в некоторых действующих нормативно­правовых актах по охране труда (например, в НПАОП 0.00­1.01­07 «Правила устройства и безопасной эксплуатации грузоподъемных кранов», НПАОП 0.00­1.36­03 «Правила устройства и безопасной эксплуатации подъемников») и, как следствие, на страницах периодических изданий (журнал «Охрана труда», №11/2014, Н. Чумакова «Экспертное обследование грузоподъемных кранов: совершенствование нормативной базы»).

На первый взгляд приведенные формулировки кажутся вполне уместными и привычными. Но на самом деле они не соответствуют основам стандартизованной технической терминологической базы.

Как ГОСТ определяет «эксплуатацию»

Обратимся к требованиям действующего в Украине ГОСТ 25866–83 «Эксплуатация техники. Термины и определения». Обращаю внимание на его начало, где сказано: «Настоящий стандарт устанавливает применяемые в науке, технике и производстве термины и определения основных понятий в области эксплуатации изделий техники. Термины, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения (выделено автором) в документации всех видов, научно­технической, учебной и справочной литературе». Следовательно, требования этого стандарта являются обязательными для всей сферы охраны труда, соответствующих нормативно­правовых актов и документации.

Данный ГОСТ определяет термин «эксплуатация» как «стадию жизненного цикла изделия, на которой реализуется, поддерживается и восстанавливается его качество».

Стандарты о «жизненном цикле изделия»

Из пояснения к этому стандарту следует, что под жизненным циклом изделия понимают совокупность его разработки, изготовления, обращения, эксплуатации и утилизации от начала изучения возможности создания до окончания применения этого изделия. Отличительной особенностью эксплуатации является использование или ожидание использования изделия по назначению.

Аналогичным образом определяет жизненный цикл изделия стандарт ISO 9004­1. В самом общем смысле для любого изделия (в нашем случае – оборудования) выделяют следующие этапы (стадии) жизненного цикла: маркетинговые исследования рынка, заявка на разработку (техническое задание), проектирование, подготовка производства, производство, реализация, эксплуатация и утилизация.

Таким образом, эксплуатация – это один из процессов (стадий), образующих жизненный цикл изделия.

Из чего состоит «эксплуатация»?

Для понимания изучаемого вопроса чрезвычайно важным является содержание примечания к п. 1 ГОСТ 25866–83, где перечислены все возможные фазы, процессы, из которых состоит эксплуатация изделия (оборудования). В общем случае она включает:

1) использование по назначению;

2) транспортирование;

3) хранение;

4) техническое обслуживание;

5) ремонт.

Данное примечание позволяет сделать три важных для наших рассуждений вывода:

☑ эксплуатация не включает в себя такой фазы, как «перерыв»;

☑ «использование по назначению» – это только одна из пяти фаз «эксплуатации», а не ее синоним;

☑ «ремонт» – это не отдельная, самостоятельная стадия жизненного цикла изделия, а лишь составная часть, одна из пяти фаз его «эксплуатации».

С учетом последнего вывода содержание фразы «введение оборудования в эксплуатацию после ремонта» превращается во «введение оборудования в эксплуатацию после эксплуатации», то есть просто­напросто теряет смысл. Зачем вводить в эксплуатацию оборудование, которое и без того в ней находилось, а точнее, в ее фазе ремонта?

Следовательно, формулировка «введение оборудования в эксплуатацию после ремонта» не имеет права на существование.

Понятно, что использование изделия (оборудования) по назначению подразумевает его непосредственное использование для выполнения тех технологических процессов, для которых оно создавалось. Эта фаза является наиболее ответственным этапом эксплуатации, от правильного осуществления которого в наибольшей степени зависит надежность и безопасность эксплуатации данного оборудования.

Под транспортированием изделия (оборудования) понимается его доставка на предприятие (к месту использования по назначению либо хранения, технического обслуживания или ремонта). Эта фаза носит эпизодический характер и должна осуществляться в соответствии с Инструкцией по транспортировке, разработанной заводом­изготовителем.

Хранение представляет собой комплекс мероприятий, обеспечивающих сохранность изделия (оборудования) в нерабочем состоянии в периоды, когда оно не исполь­зуется по назначению. В процессе хранения целость оборудования обеспечивается путем поддержания условий, ограничивающих воздействие на него внешней среды (то есть путем консервации), и проведения соответствующего технического обслуживания.

Согласно п. 1 ГОСТ 18322–78 «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения», техническое обслуживание – это комплекс операций по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании.

Ремонт – это комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурсов изделий или их составных частей (п. 2 ГОСТ 18322–78).

«Перерыв в эксплуатации» или смена ее фаз?

Теперь о формулировке «перерыв в эксплуатации». С понятием «перерыв» все ясно. Все известные толковые словари для нашего контекста определяют его практически идентично – как промежуток времени, на который прекращается какое­либо действие или течение чего­либо (которое потом начинается вновь). Значит, нас интересует ответ на вопрос, можно ли это понятие применить к термину «эксплуатация», или, другими словами, правомочно ли их совместное употребление?

По сути, эксплуатация – это стадия жизненного цикла изделия, его жизнь на этапе, когда оно уже физически существует в реальном мире. Имеется определенная аналогия между эксплуатацией технического изделия и жизнью человеческого организма. Можно ли представить ситуацию, что уже существующий человек в силу неизвестных причин вдруг перестает существовать и исчезает из реального мира, но спустя какое­то время (после перерыва) вновь объявляется в реальном мире и как ни в чем не бывало продолжает свою жизнь? Все понимают, что в том физическом мире, в которых мы живем, это невозможно.

Соответственно, невозможно представить перерыв в жизни (то есть в эксплуатации) уже существующего изделия. Не может произведенное и поставленное на предприятие оборудование, эксплуатация которого уже началась, вдруг исчезнуть без следа, прекратить на время свое существование в этом мире и на данном предприятии, дематериализоваться, а потом через какой­то период времени вновь появиться из ниоткуда, следствием чего является возобновление его эксплуатации.

Эксплуатация изделия (оборудования) – процесс непрерывный и состоит из пяти указанных в ГОСТ 25866–83 фаз, среди которых нет фазы перерыва. Умозрительно так называемый «перерыв в эксплуатации» нельзя представить иначе как перерыв в одной из этих фаз или между ними. Но даже если вообразить, что по каким­то причинам была внезапно прервана одна из фаз эксплуатации, например транспортирования (оборудование оставили бесхозно брошенным на дороге?) или хранения (со склада вывезли, но использовать по назначению не начали?), то само оборудование при этом не перестало существовать физически, не растворилось в воздухе. У него есть владелец, пусть и нерадивый, который несет ответственность за него и его техническое со­стояние. Значит, эксплуатация как физический процесс, как стадия жизненного цикла не прервалась, а продолжается. Невозможно сделать перерыв в любой из фаз эксплуатации просто путем ее обрывания, без перехода к другой фазе (что и означает продолжение эксплуатации) или к следующей стадии жизненного цикла изделия – его утилизации.

Таким образом, в этом случае мы также приходим к выводу, что и вторая рассматриваемая формулировка «перерыв в эксплуатации» не имеет права на существование.

Исходя из беспрерывности всего этапа эксплуатации в целом, перерыв можно рассматривать в определенном смысле как ситуацию, когда последовательность двух одноименных фаз прервана осуществлением другой фазы (например фаза хранения оборудования прервана фазой его использования по назначению или фаза использования по назначению прервана фазой проведения технического обслуживания и ремонта). При этом всегда необходимо помнить, что любая последующая фаза эксплуатации оборудования начинается с проведения комплекса необходимых технологических операций и мероприятий, определенных эксплуатационной документацией на данное оборудование.

Если в компанию поступило основное средство, то в целях начисления амортизации нужно установить для него срок службы.

Сделать это нужно в целях бухгалтерского учета, а если актив признается амортизируемым и в налоговом учете, то и для целей налогообложения.

Правильно установленный СПИ позволит рассчитать амортизацию и перенести вложенные в ОС средства в расходы, верно сформировать налоговую базу для налога на прибыль и на имущество организацией.

Понятие

Срок полезного использования – это временной отрезок, на протяжении которого актив работает в соответствии со своим предназначением с необходимой отдачей.

Принято считать, что по окончании данного срока, имущество физически изнашивается и подлежит снятию с баланса и утилизации. Однако возможны варианты продления СПИ в случае технического перевооружения, улучшений, модернизации, реконструкции.

Срок устанавливается как в бухгалтерском учете, так и налоговом. Причем правила его определения отличаются: для бухучета их устанавливает п.20 ПБУ 6/01, для налогового – ст.258 НК РФ.

Период полезного использования позволяет уточнить время, в течение которого стоимость объекта ОС нужно списать в расходы посредством амортизационных отчислений.

Процесс амортизации продолжается на протяжении всего срока, приостанавливаться может только на время длительной модернизации или консервации сроком свыше одного года.

Чем дольше основное средство сохраняет свои эксплуатационные качества и характеристики, тем выше срок его полезной эксплуатации и дольше процесс амортизации.

СПИ устанавливается только для тех активов, которые признаются амортизируемыми основными средствами.

В последнее понятие входят активы, которые предназначены для длительного использования с целью получения экономической выгоды.

Сфера применения – производство, управление, торговля. Объект не должен перепродаваться.

Также должно выполняться правило о стоимости ОС – не меньше установленного лимита.

В бухучете – это сумма в пределах 40000 руб., которую компания устанавливает самостоятельно. В налоговом учете – это 100000 руб.

В целом, правила отнесения имущества к основным средствам прописаны в п.4 ПБУ 6/01 и ст.257 НК РФ.

Примеры определения срока полезного использования для:

  • автомобиля;
  • компьютерной техники;
  • офисной мебели;
  • зданий.

Как установить в налоговом учете?

Налоговый кодекс устанавливает четкие правила определения срока полезного использования амортизируемого имущества – необходимо отнести актив к одной из амортизационных групп и выбрать из предложенного диапазона нужный СПИ.

Амортизационные группы содержатся в Классификаторе, утвержденном Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 в ред. от 07.07.2016.

Для каждой группы прописаны виды имущества, в нее включаемые.

Как только организация приняла новое или бывшее в употреблении основное средство, нужно по Классификатору выбрать подходящую амортизационную группу.

Далее посмотреть, какой диапазон лет предлагается принять в качестве срока полезного использования, и выбрать для актива нужную длительность.

Часто в Классификации дано общее наименование группы без пояснений, тогда следует перейти в ОКОФ и посмотреть, какие именно объекты в нее включаются.

Если нужный вид имущества не найден в Классификаторе, то можно самостоятельно установить срок эксплуатации, ориентируясь на техническую документацию производителя.

Если поступившее основное средств ранее использовалось, то есть было в употреблении, то при установлении срока службы можно учесть время работы у прежних хозяев. То есть от СПИ по амортизационной группе, выраженного в месяцах, отнимается количество месяцев использования.

Выбранный полезный срок использования нужно перевести в месяцы, это позволит рассчитать амортизационные отчисления в налоговом учете и правильно учесть их в налогооблагаемых расходах.

Амортизационные группы по Классификатору

Для определения СПИ объектов основных средств в 2019 году нужно использовать новую Классификацию с учетом обновленного ОКОФ.

Классификатор имеет 10 амортизационных групп.

Для каждой группы дан временной промежуток, в пределах которого можно выбирать срок полезного использования.

При этом нижнее крайнее значение диапазона не включается, а крайнее верхнее включается.

Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.

Другие правила установления СПИ в налоговом учете не применяются.

Исключением являются случаи, когда объекта нет в ОКОФ.

Номер группы по Классификатору Срок полезного использования

в годах

(включая верхнюю границу и не включая нижнюю)

в месяцах

(включая границы)

1 1 … 2 13 … 24
2 2 … 3 25 … 36
3 3 … 5 37 … 60
4 5 … 7 61 … 84
5 7 … 10 85 … 120
6 10 … 15 121 … 180
7 15 … 20 181 … 240
8 20 … 25 241 … 300
9 25 … 30 301 … 360
10 От 30 От 361

Задача организации – правильно установить амортизационную группу для основного средства. Это позволит верно определить срок полезного использования.

Неверно выбранный период службы приведет к некорректному расчету амортизационных отчислений. Соответственно, не правильно будет рассчитан налог на прибыль.

Как определить в бухгалтерском учете?

Законодательство в области бухгалтерии к установлению СПИ относится лояльнее, предоставляя компаниям возможность самостоятельно выбирать подходящий срок службы с учетом ряда требований, прописанных в п.20 ПБУ 6/01:

  • предполагаемое время эксплуатации с ожидаемой отдачей;
  • планируемый износ с учетом условий применения объекта, влияющих факторов, интенсивности эксплуатации;
  • предусмотренные ограничения для конкретного случая, например, при выборе СПИ для лизингового имущества таким ограничением может выступать срок лизинга.

После анализа указанных факторов в совокупности организация может выбрать необходимый срок использования.

В целях минимизации расхождений бухгалтерского и налогового учета организации часто выбирают срок службы, равный установленному в целях налогообложения.

То есть по Классификации с учетом подходящей амортизационной группы.

Однако применение Классификатора не является обязательным для организаций. Можно установить разный СПИ, однако это усложнит процесс амортизации в бухгалтерских и налоговых целях.

Изменение и пересмотр СПИ объекта ОС в процессе эксплуатации

СПИ устанавливается организацией для амортизируемого имущества сразу при поступлении. Если объект был в эксплуатации, то время службы отражается в акте приема-передачи, на основании которого актив принимается к учету. Указанное время отнимается от полезного срока.

Изменение срока службы в процессе эксплуатации основного средства возможно в случае капитальных вложений в объект с целью улучшения его показателей, характеристик, возможностей.

Такое возможно только при модернизации, реконструкции, дооборудования. При этом капвложения относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС, а срок службы может быть пересмотрен на усмотрение владельца.

Право пересмотра и изменения срока полезного использования закреплено как в ПБУ 6/01, так и в НК РФ.

На сколько будет увеличен период службы, решает организация, исходя из ряда факторов.

С точки зрения бухучета пересмотр СПИ в сторону увеличения возможен, если:

  • улучшились производственные возможности основного средства;
  • скорректирован режим эксплуатации;
  • изменены характеристики и параметры объекта в сторону улучшения.

Для налогового учета в соответствии с абз.2 п.2 ст.258 НК РФ изменение и пересмотр срока возможен, но только в пределах того диапазона, который установлен для амортизационной группы объекта.

Организация не обязана увеличивать СПИ, это ее право, а не обязанность.

На практике обычно полезный срок увеличивают на то количество месяцев или лет, которые нужны для списания капитальных вложений через амортизационные отчисления.

Пересмотр СПИ выполняется также при поступлении ОС, ранее использующегося.

На основании документов поставщика по таким объектам основных средств можно установленный срок уменьшить на длительность эксплуатации.

Сделать это можно как в бухгалтерских, так и налоговых целях.

Если документов, подтверждающих срок службы нет, или актив принят от физического лица, то уменьшение не допускается.

Выводы

Основное средство является амортизируемым имуществом, для которого нужно установить полезное время службы и вести процесс амортизации.

Исключением являются только земельные участки, для которых амортизационные отчисления не производятся, а, значит, и СПИ устанавливать нет необходимости.

В бухучете и для налоговых целей срок определяется по разным правилам и регулируется своими нормативными актами. НК РФ устанавливает четкие правила – ориентироваться на амортизационную группу в соответствии с утвержденным Классификатором.

ПБУ 6/01 дает лишь рекомендации, что нужно учесть при определении СПИ, не вгоняя организацию в строгие рамки.

На практике удобно установить одинаковое время службы, как в налоговых, так и бухгалтерских целях – по амортизационной группе и Классификации основных средств.

Выбранный срок нужно указать в инвентарной карточке объекта ОС-6.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх