Фиктивная организация

(викладено мовою оригіналу)

В налоговом праве существует презумпция добросовестности. То есть, плательщик налогов не может нести ответственность за нарушения, допущенные другими лицами, если не было доказано его непосредственное участие и умысел. Однако, на практике этот принцип не работает.

Если в ходе проверки налоговая обнаруживает связи с фиктивными контрагентами, то предприятию доначисляются налоговые обязательства и внушительные штрафы. Кроме того, руководству компании (директор и главный бухгалтер) грозит уголовная ответственность по ст. 212 УК (уклонение от уплаты налогов). При этом налоговая не оценивает ни характер, ни обстоятельства хозяйственных операций.

Например, в последнее время проблема блокировки налоговых накладных — одна из наиболее обсуждаемых в бизнес-сообществе. Среди прочего, предприятию могут отказать в налоговом кредите за операции с предприятиями, имеющими признаки фиктивности.

Кто считается фиктивным

При любых налоговых проверках суть претензий контролирующих органов одна: предприятие не должно содержать в своей деятельности признаков фиктивности, все товарно-денежные операции должны носить реальный характер.

Самого определения «фиктивное предприятие», в действующем законодательстве нет. Поэтому юристы и контролирующие органы чаще пользуются понятием «фиктивная деятельность компании». То есть акцент делается не на признаки, которыми обладает «фиктивное предприятие», а на то, с какой целью оно создано.

Исходя из положений ст.55-1 Хозяйственного кодекса в сочетании со ст. 205 Уголовного кодекса Украины, такое предприятие в принципе создается или приобретается для прикрытия незаконной деятельности, в том числе и компаниями реального сектора экономики.

Фиктивные компании нужны для обналичивания денег, уменьшения базы налогообложения или использования кредитных средств, путем создания виртуальных хозяйственных операций.

Хозяйственный кодекс устанавливает признаки фиктивной деятельности и дает основание для обращения в суд о прекращении юридического лица.

Например, компания регистрируется на поддельные или утерянные документы физического лица, либо ведет деятельность без согласия и ведома учредителей.

Само же понятие «фиктивное предпринимательство» описано в ст. 205 Уголовного кодекса как «создание или приобретение юридических лиц с целью сокрытия, или осуществления незаконной деятельности».

ХК предлагает оценивать формальную сторону (нарушение процедуры регистрации), а Уголовный кодекс больше внимания уделяет фактическим обстоятельствам — отсутствию реальной предпринимательской деятельности и планов по ее осуществлению при создании юрлица.

Поэтому может существовать ситуация, когда фиктивный субъект есть, а фиктивной деятельности нет.

Риски предприятия

В случае установления фактов, которые свидетельствуют (или могут свидетельствовать) о фиктивности деятельности какого-то субъекта, налоговики, прежде всего, проводят по нему и его контрагентам встречные сверки (приказ ГФС Украины от 17 июля 2015 №511).

В некоторых случаях контрагенты могут попасть под проверку по ст. 78 Налогового кодекса (по результатам проверок других плательщиков).

Необходимо обратить внимание, что такой акт проверки может быть доказательством совершения уголовного преступления (статьи 98 — 99 УПК).

Также должностные лица контрагента могут получить статус соучастника или самостоятельного субъекта уголовной ответственности. Кроме того, налоговый орган может через суд признать недействительными учредительные документы компании. Причиной может быть даже предположение налоговиков об отсутствии у учредителя намерения вести предпринимательскую деятельность.

Также могут быть признаны недействительными договора с фиктивными субъектами, как заключаемые с целью, заведомо противоречащих интересам государства и общества (согласно ч. 1 ст. 207 ХК).

Отдельного понятия «фиктивная сделка» закон не предусматривает. На практике (и по распространенному мнению налоговых органов) это документально отображенная отдельная хозоперация, которой на самом деле не было. Такая операция может быть фиктивной полностью или частично,

При этом частичная фиктивность может касаться:

предмета сделки: продажа другого товаром, а не тем, который указан в первичных документах;

объема: завышение или занижение объемов сделок, которые реально выполнялись;

субъекта: операции не выполнялись лицом, которое указано их исполнителем или заказчиком в документах;

сроков: операция проходила в другое время, отличное от указанного в документах или в течение другого отчетного периода.

Санкции контрагентам компании-нарушителя грозят не автоматически, а после сбора налоговиками доказательной базы и подтверждения этих доказательств судом.

Как доказывают фиктивность

Выяснение реальности операции — ключевой аспект доказывания. Существует богатая судебная практика в отношении «бестоварности операций» с контрагентами. Ключевыми факторами, которые могут повлиять на решение суда — это статус поставщика («негативный», «позитивный») и то, насколько доказана товарность (реальность) операций.

Часто налоговики пытаются доказать физическую невозможность реального проведения операции с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов для производства товаров, выполнения работ или услуг. Или отсутствие необходимых для этого персонала, производственных активов, складских помещений, транспорта.

Также привлекает внимание покупка товаров/услуг, не характерных для основного вида деятельности покупателя или продавца. Или объемы одной поставки сильно отличаются от ранее проведенных операций.

Налоговики такой факт называют «налоговая неадекватность», то есть резкое увеличение оборотов по приобретению или поставке, что видно по Реестру налоговых накладных. В такой ситуации у налоговиков сразу зарождается подозрение, что продавец — потенциально может быть фиктивным.

Подозрение вызывает, если компания-продавец зарегистрирована в местах массовой регистрации или не находится по своему месту регистрации, из сотрудников только директор, совмещающий должность бухгалтера, он же и учредитель данной компании.

Ранее судебная практика придерживалась единой позиции: фиктивность контрагента сама по себе не свидетельствует о дефектности операций с таким контрагентом. Суды оценивали реальность каждой сделки: проверяли достоверность бухгалтерских документов, движение денег, фактическое выполнение договора и его экономическую обоснованность.

Начиная с 2014 года суды несколько изменили свой подход. Например, в определении ВАСУ от 26 июня 2014 года по делу №К/800/15689/14 суд отметил, что «участники хозяйственного оборота должны проявлять добросовестность, поскольку последствия выбора фиктивного контрагента возлагается на самих участников.

Как защищаться

Чтобы избежать ответственности, плательщик сегодня обязан доказывать свою предусмотрительность в выборе контрагента. В частности, подать доказательства проверки контрагента по всем доступным базам данных, а также подтвердить реальность хозопераций, наличие деловой цели и т.п.

Новый Верховный суд тоже разделяет этот подход: аналогичная позиция была описана в определении ВСУ К/9901/1478/18 от 16 января 2018 г.

Здесь главное доказать, что изначально сделка обсуждалась и заключалась между реальными компаниями, договор и вся первичная документация подписывались реальными директорами с действительными полномочиями.

Нужно заранее обосновывать деловую цель такой сделки, чтобы обосновать целесообразность приобретения товара именно у этой компании и именно в этот период, именно по такой цене.

Бывает, что новые собственники компании даже не подозревают, чем она раньше занималась.

Псевдо учредители/руководители фиктивных компаний дают пояснения, в рамках уголовного производства, о своей непричастности к ведению хоздеятельности и все. А псевдо-директор максимум получит штраф по приговору суда.

Зато компания-покупатель получит налоговые доначисления и судебные споры по отношениям с таким контрагентом.

В таких ситуациях нужно максимально четко работать над стратегией защиты реального бизнеса — первичная документация должна быть идеальной и обоснована деловой целью и экономическим результатом от такой сделки.

У украинцев стали требовать зарплатные справки при проведении денежных переводов

Кроме того, необходимо тесное взаимодействие с контрагентом, вплоть до получения от его директора пояснений о том, что сделка реально происходила, и он непосредственно принимал участие в ее осуществлении. То есть, опровергать пояснения директора контрагента, которые он ранее предоставил в рамках уголовного производства.

Фиктивное значение (Dummy value)

Синонимы: Недействительное значение, Мнимое значение

В анализе данных фиктивным является значение, которое помещается в ячейку таблицы в случае, когда фактическое значение отсутствует или не вызывает доверия. Например, если клиент забыл занести в анкету номер карточки социального страхования, то оператор, который переносит данные из анкеты в OLTP-систему, может ввести значение типа 999-999-999, если не указан возраст, то может быть введено значение ОО, и т.д. Также фиктивное значение может быть указано, если запись неразборчивая.

При выборе фиктивного значения важно, чтобы другие пользователи не приняли его за реальное, т.е. оно должно быть «странным».

Наличие в наборах данных фиктивных значений может стать серьезной проблемой при их анализе, поскольку они могут оказаться аномальными, порождать противоречия (например, два одинаковых номера карточки социального страхования), дубликаты и просто искажать сведения.

Поэтому в процессе очистки данных фиктивные значения должны обрабатываться. Например, они могут заменяться на наиболее вероятные значения, на медиану или среднее значение по столбцу. Если используемые при анализе алгоритмы могут корректно работать с пропусками, то фиктивные значения могут быть заменены на пустые.

Mimesis — это библиотека для языка программирования Python, которая помогает генерировать фиктивные данные для различных целей. Библиотека написана с использованием средств, включенных в стандартную библиотеку языка Python, потому не имеет никаких сторонних зависимостей. На данный момент библиотека поддерживает 30 языковых стандартов (в числе которых и русский) и более 20 классов-провайдеров, предоставляющих разного рода данные.

Возможность генерировать фиктивные, но в то же время валидные данные бывает очень полезна при разработке приложений, которые подразумевают работу с базой данных. Ручное заполнение базы данных представляется довольно затратным по времени и трудоемким процессом, который выполняется как минимум в 3 этапа — это:

  1. Сбор необходимой информации.
  2. Постобработка собранных данных.
  3. Программирования генераторов данных.

Эта непростая задача по-настоящему усложняется в тот момент, когда требуется сгенерировать не 10-15 пользователей, а 100-150 тысяч пользователей (или иного рода данные). В этой и двух последующих статьях мы постараемся обратить ваше внимание на инструмент, который в разы упрощает процесс генерации тестовых данных, начальной загрузки базы данных и тестирования в целом.

Общая информация

Поддерживаемые языковые стандарты:

Код Название
1 cs Чешский
2 da Датский
3 de Немецкий
4 de-at Австрийский немецкий
5 de-ch Швейцарский немецкий
6 en Английский
7 en-au Австралийский английский
8 en-ca Канадский английский
9 en-gb Британский английский
10 es Испанский
11 es-mx Мексиканский испанский
12 fa Персидский (Фарси)
13 fi Финский
14 fr Французский
15 hu Венгерский
16 is Исландский
17 it Итальянский
18 ja Японский
19 ko Корейский
20 nl Нидерландский
21 nl-be Бельгийский нидерландский
22 no Норвежский
23 pl Польский
24 pt Португальский
25 pt-br Бразильский португальский
26 ru Русский
27 sv Шведский
28 tr Турецкий
29 uk Украинский
30 zh Китайский

Список поддерживаемых классов-провайдеров постоянно расширяется. Все поддерживаемы поставщики данных перечислены .

Помимо перечисленных выше, поддерживаются так же специфичные для конкретных стран данные, которые можно импортировать из подпакета builtins:

Установка

Установка Mimesis производится как обычно, т.е посредством пакетного менеджера pip. Чтобы установить последнюю свежую версию библиотеки выполните следующую команду:

➜ ~ pip install mimesis

Если по каким-то причинам у вас не получается установить пакет с помощью pip, то попробуйте установить его вручную, как показано ниже:

(venv) ➜ git clone https://github.com/lk-geimfari/mimesis.git (venv) ➜ cd mimesis/ (venv) ➜ python3 setup.py install # или (venv) ➜ make install

Обращаем ваше внимание, что библиотека работает только на Python 3.5 +. Никаких планов по добавлению поддержки Python 2.7 у разработчиков нет.

Генерация

Изначально мы планировали показать генерацию данных на примере небольшого веб-приложения на Flask, но решили отказаться от этой идеи, по той причине, что не все знакомы с Flask и не все горят желанием это исправлять. Потому мы будем показывать все на чистом Python. В случае, если вы захотите перенести все в свой проект на Flask или Django, то вам нужно всего лишь определить статический метод, выполняющий все манипуляции связанные с текущей моделью и вызывать его в тот момент, когда нужно выполнить начальную загрузку БД, как показано в примере ниже.

Модель для Flask (Flask-SQLAlchemy) будет выглядеть как-то так:

class Patient(db.Model): id = db.Column(db.Integer, primary_key=True) email = db.Column(db.String(120), unique=True) phone_number = db.Column(db.String(25)) full_name = db.Column(db.String(100)) weight = db.Column(db.String(64)) height = db.Column(db.String(64)) blood_type = db.Column(db.String(64)) def __init__(self, **kwargs): super(Patient, self).__init__(**kwargs) @staticmethod def _bootstrap(count=2000, locale=’en’): from mimesis.providers import Personal person = Personal(locale) for _ in range(count): patient = Patient( email=person.email(), phone_number=person.telephone(), full_name=person.full_name(gender=’female’), weight=person.weight(), height=person.height(), blood_type=person.blood_type() ) db.session.add(patient) try: db.session.commit() except Exception: db.session.rollback()

Переходим в shell-mode:

(venv) ➜ python3 manage.py shell

И генерируем данные, предварительно убедившись в том, что база данных и подопытная модель доступны.

>>> db <SQLAlchemy engine=’sqlite:///db.sqlite’> >>> Patient <class ‘app.models.Patient’> >>> Patient()._bootstrap(count=4000, locale=’ru’) # Сгенерировать 4к записей на русском языке.

Введение

Хотелось бы отметить, что мы будем приводить в примерах только базовые возможности библиотеки и, в основном, обойдемся несколькими наиболее часто встречающимися классами-провайдерами, ибо их слишком много, чтобы рассказывать обо всех в деталях. Если статья возбудит в вас интерес к библиотеке, то вы сможете найти в самом конце статьи и самостоятельно все изучить.

Библиотека устроена довольно просто и все, что вам необходимо для того, чтобы начать работать с данным — это создать экземпляр класса-провайдера. Наиболее часто встречающиеся данные в веб-приложениях — это личные данные пользователя, такие как имя пользователя, имя, фамилия, возраст, кредитные данные и т.п. Для генерации таких данных существует специальный класс-провайдер — Personal(), который принимает код языкового стандарта в виде строки, как показано ниже:

>>> from mimesis import Personal # Создаем экземпляр класса-провайдера с данными для исландского языка. >>> person = Personal(‘is’) # Выводим исландские мужские имена. >>> for _ in range(0, 3): … person.full_name(gender=’male’) `Karl Brynjúlfsson` `Rögnvald Eiðsson` `Vésteinn Ríkharðsson`

Практически каждое веб-приложение требует ввода e-mail адреса при регистрации. Библиотека, разумеется поддерживает возможность генерировать e-mail адреса и делается это с помощью метода email() класса Personal(), как показано ниже:

# Женский: >>> person.email(gender=’female’) >>> ‘lvana6108@gmail.com’ # Мужской: >>> person.email(gender=’male’) ‘john2454@yandex.com’

В способе, что был приведен выше кроется небольшая проблема, которая может несколько загрязнять код, если в приложении используется не один единственный класс-провайдер, а несколько. В таких случаях следует использовать объект Generic(), который дает доступ ко всем провайдерам из одного единственного объекта, как показано ниже:

>>> from mimesis import Generic >>> # Согласно стандарту ISO 639-1, pl — это код Польши. >>> g = Generic(‘pl’) >>> g.personal.full_name() ‘Lonisława Podsiadło’ >>> g.datetime.birthday(readable=True) ‘Listopad 11, 1997’ >>> g.personal.blood_type() ‘A−’

Комбинирование данных дает большой простор. К примеру можно создать фиктивных держателей (женского пола) карты Visa (или MasterCard, Maestro):

>>> user = Personal(‘en’) >>> def get_card(sex=’female’): … owner = { … ‘owner’: user.full_name(sex), … ‘exp_date’: user.credit_card_expiration_date(maximum=21), … ‘number’: user.credit_card_number(card_type=’visa’) … } … return owner >>> for _ in range(0, 3): … get_card()

Вывод:

{‘exp_date’: ’02/20′, ‘owner’: ‘Laverna Morrison’, ‘card_number’: ‘4920 3598 2121 3328’} {‘exp_date’: ’11/19′, ‘owner’: ‘Melany Martinez’, ‘card_number’: ‘4980 9423 5464 1201’} {‘exp_date’: ’01/19′, ‘owner’: ‘Cleora Mcfarland’, ‘card_number’: ‘4085 8037 5801 9703’}

Как уже говорилось выше, библиотека поддерживает более 20 классов-провайдеров, которые содержат данные на все случаи жизни (если нет, то ждем PR с исправлением этого ужасного недоразумения). К примеру, если вы разрабатываете приложение ориентированное на грузоперевозки или на иную деятельность, связанную с транспортом и вам необходимо сгенерировать модели транспорта, то вы с легкостью сможете сделать это, воспользовавшись классом-провайдером Transport(), который содержит данные о транспорте:

>>> from mimesis import Transport >>> trans = Transport() >>> for _ in range(0, 5): … trans.truck() ‘Seddon-2537 IM’ ‘Karrier-7799 UN’ ‘Minerva-5567 YC’ ‘Hyundai-2808 XR’ ‘LIAZ-7174 RM’

Ну или можно указать маску модели транспорта:

>>> for _ in range(0, 5): … trans.truck(model_mask=»##@») # # — числа, @ — буквы
Henschel-16G Bean-44D Unic-82S Ford-05Q Kalmar-58C

Нередко при тестировании веб-приложений (тестирование блога — яркий пример) возникает необходимость сгенерировать текстовые данные (текст, предложение, тег и.т.п.). Вбивать вручную текст при тестировании — это долго и скучно и Mimesis позволяет этого избежать, благодаря классу-провайдеру Text():

>>> from mimesis import Text >>> text = Text(‘ru’) >>> text.text(quantity=3) # quantity — показатель количества предложений. ‘Язык включает в себя средства порождения параллельных легковесных процессов и их взаимодействия через обмен асинхронными сообщениями в соответствии с моделью акторов. Python поддерживает несколько парадигм программирования, в том числе структурное, объектно-ориентированное, функциональное, императивное и аспектно-ориентированное. Например, определение функции, которое использует сопоставление с образцом, для выбора одного из вариантов вычисления или извлечения элемента данных из составной структуры, напоминает уравнение.’

Можно получить список случайных слов:

>>> text = Text(‘pt-br’) >>> text.words(quantity=5)

Cгенерировать название улицы:

>>> from mimesis import Address >>> address = Address(‘ru’) >>> address.address() ‘ул. Хабаровская 651’

Получить название субъекта/штата/провинции странны, к которой относится выбранный языковой стандарт. В данном случае — это субъект Российской Федерации:

>>> address.state() ‘Кировская область’

Сгенерировать координаты:

>>> address.coordinates() {‘latitude’: -28.362892454682246, ‘longitude’: 11.512065821275826}

В библиотеке так же есть средства для романизации кириллических языков (на момент написания статьи поддерживаются только русский и украинский):

>>> from mimesis.decorators import romanized >>> @romanized(‘ru’) … def name_ru(): … return ‘Вероника Денисова’ … >>> @romanized(‘uk’) >>> def name_uk(): … return ‘Емілія Акуленко’ … >>> name_ru() ‘Veronika Denisova’ >>> name_uk() ‘Emіlіja Akulenko’

На самом деле возможностей очень много и можно придумать огромное количество куда более наглядных примеров, в контексте которых данные будут выглядеть более ценными, чем выше. Мы ждем таких примеров от вас — читателей. Мы будем очень рады прочитать об успешном опыте применении библиотеки в ваших проектах.

Полезные ссылки:

вы можете найти вторую часть статьи.
вы сможете прочитать дополненный вариант этой статьи и много других интересных статей на разные темы.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх