Формы учета

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета – форма учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах — журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов.

В основу построения журнально-ордерной формы учета положены следующие принципы:

  • производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

  • совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

  • отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

  • применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически связанным друг с другом;

  • применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

  • применение месячных журналов-ордеров.

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету хозяйственные операции за отчетный месяц.

При этом хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются два вида учетных регистров — журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

При этом основными регистрами являются журналы-ордера.

Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера. В отдельных случаях предварительная группировка данных первичных документов может осуществляться в специальных разработочных таблицах.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов.

Иными словами, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету фиксируются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов.

Каждый журнал-ордер предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию; для каждого из них в регистре отведен раздел или графа. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется аналитический учет, содержат два раздела: один — для записи операций по кредиту счета, другой — для отражения показателей аналитического учета.

После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать.

На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).

Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи.

Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером предприятия или уполномоченным им лицом.

Далее итоговые данные журналов-ордеров (остаток на начало месяца, обороты, конечный остаток) по окончании месяца переносятся в главную книгу, на основе которой и составляется бухгалтерский баланс.

Использование данной формы учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учетных работ, повысить контрольную функцию бухгалтерского учета, облегчить составление необходимой отчетности.

• тонкая кружевная ткань

• плетение из тонких металлических нитей в ювелирном деле

• бухгалтерское алиби

• в бухгалтерии: ведение дел, при котором каждая операция регестрируется немедленно после ее совершения

• ведение бухгалтерского учета, когда все учетные записи делаются в день совершения хозяйственных операций

• дела хороши

• полный порядок

• принцип «не откладывай на завтра» в бухгалтерском деле

• резной орнамент

• узор в литье

• кружевное плетение

• плетеный орнамент

• узорная строчка

• сквозной резной или плетеный орнамент

• порядок в бухгалтерии

• вид бухучета

• состояние бухгалтерского учета, когда все записи делаются в день совершения операций

• способ ведения бухгалтерского учета

• тонкая, искусная работа

• узор, тонкая кружевная ткань

• бухгалтерский тип-топ

• вид вышивки

• вид ведения бухучета

• узорное вязание

• о’кей у бухгалтера

• узорная вышивка

• полный тип-топ

• «по сей день» по-французски

• род вышивки

• порядок у бухгалтера

• «бухгалтерская» ткань

• состояние бухгалтерского учета

• сквозное вязание

• бухгалтерский термин

• узорная вязка или бухгалтерский термин

• бухгалтерское кружево

• «все путем» у бухгалтера

• «узорчатый» порядок

• порядок (разг.)

• сквозная ткань

• вышивка

• узорная вязка

• узор

• «кружевная» работа бухгалтера

• искусное плетение

• «кружевной» термин в бухгалтерии

• красивый вязаный узор

• узор в дырочку

• тип-топ в бухучете

• порядок в счетах

• рисунок на кружеве

• вид вязания

• род вязания

• узор видимый насквозь

• дырявость чулочков

• полупрозрачный узор

• Тонкое кружевное плетенье, вязанье

• В бухгалтерии: ведение дел, при котором каждая операция регестрируется немедленно после ее совершения

• Полный порядок в бухгалтерском учете

• Состояние бехгалтерского счета

• Способ ведения бухгалтерского учета

• Узор, ажурная вышивка

• Тонкая кружевная ткань

• «Бухгалтерская» ткань

• «Все путем» у бухгалтера

• «Кружевная» работа бухгалтера

• «Кружевной» термин в бухгалтерии

• «По сей день» по-французски

• «Узорчатый» порядок

• бухгалтерское «кружево»

• вязаный узор

• принцип «не откладывай на завтра» в бухгалтерском деле

• узорная вязка или бухгалт. термин

• «кружево» в бухучете

• Виртуозное ведение бухгалтерии

• состояние бухгалтерского учёта

  • Формы счетоводства.
    • Классические формы;
      • Старая итальянская (венецианская) форма;
      • Новоитальянская форма;
      • Французская форма;
      • Американская форма (Журнал-Главная);
      • Немецкая форма;
      • Бельгийская (четырехжурнальная) форма;
    • Интегральная форма;
      • Формы, наиболее распространенные в ХХ веке;
      • Форма «Журнал-Главная»;
      • Мемориально-ордерная (мемориальная) форма;
      • Журнально-ордерная форма;
    • Формы, не получившие широкого признания;
      • Английская форма;
      • Тройная или «русская» форма;
      • Форма «Бордеро».

Форма счетоводства представляет собой совокупность взаимосвязанных определенным образом учетных регистров.

Учетные регистры – это носители данных определенной формы, построенные в соответствии с принятой группировкой объектов учета; представляют собой бланки (таблицы), предназначенные для регистрации хозяйственных операций.

Типы учетных регистров: хронологические, систематические, комбинированные и синхронистические.

В хронологических регистрах хозяйственные операции отражаются по мере их осуществления. Пример: журнал учета хозяйственных операций. Классическим образцом хронологических регистров являются регистры итальянской формы счетоводства: старой (Л. Пачоли, 1494г.) и новой (Ф. Гаратти 1688г.).

В систематических регистрах хозяйственные операции отражаются в сгруппированном виде по объектам учета. Классическим образцом систематических регистров являются основные регистры французской (М. де ла Порт, 1685г) и бельгийской (М. Баттайлль 1804г.) форм счетоводства.

В комбинированных регистрах хронологические и систематические записи сочетаются. Пример: главная книга современного американского образца, куда записывается каждая операция (или группа операций, если их проводится за период много) по мере их осуществления. Классическим примером комбинированного регистра является основной регистр формы «Журнал-Главная» (Дегранж, 1795г.).

Синхронистические регистры представляют собой многографную таблицу, форма которой построена на принципах синхронного отражения (синхронных записей) операций по дебету и кредиту разных счетов. Синхронистическая запись – это форма, в которой предусмотрены графы и для отражения содержания операции, и для отражения проводок по дебету основного счета с кредита разных счетов, а на другой стороне – по кредиту основного счета в дебет разных счетов. Синхронистическая запись применяется в интегральной (Ж. Б. Дюмарше, 1914г.) и журнально-ордерной (И. С. Резниченко, 1952г.) формах счетоводства. Но принципы синхронистической записи были изложены гораздо раньше в работах К. И. Арнольда (1823г.) и П. И. Рейнбота (1875 г.).

Рассматривая различные формы счетоводства, можно заметить одну закономерность: в процессе их эволюции (от формы, описанной Л. Пачоли в 1494г., до формы, созданной П. Гарнье в 1975г.) происходила постепенная их дифференциация. Так, староитальянская форма счетоводства содержала один (общий для всех счетов) журнал, немецкая форма содержала два основных журнала, бельгийская – четыре, французская – несколько журналов для регистрации основных операций; интегральная форма отводила по два журнала на каждый счет, журнально-ордерная – преимущественно по одному журналу для каждого счета, и, наконец, самая молодая форма под названием бордеро отводит по регистру для каждой проводки. Вполне очевидно, что дальнейшее дробление невозможно. Поэтому с большой долей вероятности можно предположить, что с распространением автоматизации учетных процедур, нам предстоит наблюдать обратный процесс: все новые формы счетоводства, которые будут созданы в будущем, постепенно интегрируются. Но это будут формы нового, компьютерного поколения. А пока сделаем краткий обзор, чтобы напомнить, чему и кому мы обязаны нашим сегодняшним умением вести учет вручную.

Классические формы счетоводства

Старая итальянская (венецианская) форма. Впервые описана Л. Пачоли в 1494 году. Состояла из трех книг: мемориал, журнал и главная. Мемориал заменял первичные документы. Это был регистр, в котором записи (на память) вносились сплошным порядком, и не содержал проводок. Каждая запись, говоря современным языком, содержала сведения об объекте учета, субъекте (кому, куда, с какой целью и т. п.), сумме, а также времени и месте совершения операции. Все памятные записи из мемориала переносились в журнал в хронологическом порядке. В журнале указывалась корреспонденция счетов. Счета имели лишь названия, нумерации (кодирования) счетов еще не существовало. Из журнала все записи переносились в главную книгу, где, собственно, и начиналось то, что впоследствии получило название двойной записи: все, что в журнале было записано один раз, в главной книге повторялось дважды на разных листах – счетах. Сальдо по каждому счету выводилось после отражения каждой операции. Баланс составлялся не к определенной дате, а когда этого хотел купец, или на момент окончания одной главной книги и начала следующей, т. е. при переносе остатков во вновь начатую главную книгу. Соподчиненности (иерархии) счетов не существовало. Баланс составлялся из всего множества счетов, которые были открыты. Таким образом:

  1. мемориал был памятным регистром, заменяющим первичные документы;
  2. журнал был регистром хронологического учета хозяйственных операций;
  3. главная книга была систематическим регистром.

Новоитальянская форма. Впервые описана Франческо Гаратти в 1688 году. В отличие от староитальянской формы, она содержала оборотную ведомость. Кроме того, главная книга по новоитальянской форме состояла только из синтетических счетов. Эта форма счетоводства имела огромный успех и без существенных изменений (если не считать исключение из нее памятной книги и ее замены первичными документами) дожила до наших дней. Она оказалась хорошо приспособленной к современному компьютерному учету. На идеях Ф. Гаратти построен современный учет американского образца.

Французская форма. Это была первая форма, которая сделала возможным разделение труда учетчиков. Ее автор Матье де ла Порт (1685г.). Он разложил журнал учета хозяйственных операций на несколько отдельных регистров, каждый из которых рассчитан на ведение учета определенной группы операций, которые считаются основными. Для всех остальных операций остается сплошная хронологическая запись в общем журнале, откуда, как и из других регистров, записи переносились в главную книгу. Характерно, что каждый отдельный учетный регистр состоял из колонок и строк, на пересечении которых записывались суммы по проводке. Это существенно уменьшало объем учетных работ, т. к. записи сумм не приходилось повторять многократно. В дальнейшем французская форма получила свое логическое развитие в журнально-ордерной форме – учетном изобретении ХХ века.

Американская форма (Журнал-Главная).1 По одним сведениям, ее описал Эдмонд Дегранж (1795), по другим – Людовико Флори (1579 – 1647), притом, значительно раньше – в 1633 году. В любом случае, широкую известность эта форма получила благодаря Дегранжу. Американская форма счетоводства (Журнал-Главная) соединяет в одном комбинированном регистре и хронологическую, и систематическую записи. Описание формы «Журнал-Главная» приводится ниже.

Немецкая форма. Впервые была описана Фридрихом Гельвигом в 1776 году. Эта форма родилась из камеральной бухгалтерии. Поэтому центральным регистром в ней стала кассовая книга. Мемориал был дополнением к ней, и в нем не повторялись записи, внесенные в кассовую книгу. Таким образом, в мемориале отражались все операции, кроме денежных. В конце каждого периода итоги записей по каждому счету переносились в главную книгу. Это была первая в истории бухгалтерии главная книга, в которой отражались итоговые суммы за отчетный период, а не каждая операция в отдельности. Это был значительный шаг вперед. И этот принцип построения главной книги почти через два столетия повторился в одной из самых совершенных в плане ручного учета форм – журнально-ордерной.

Бельгийская (четырехжурнальная) форма. Разновидность французской формы. Ее описал М. Баттайлль в 1804 году. Эта форма, кроме главной книги, предполагала четыре основных регистра: книга покупок, книга продаж, кассовая книга, регистр учета финансовых результатов. Правила учета операций аналогичны правилам учета по французской форме.

Интегральная форма. Ее создал Жан Батист Дюмарше в 1914г. Эта форма предполагает по два регистра (журнала) на каждый счет: один для дебетового разложения (по кредиту разных счетов), другой – для кредитового разложения (по дебету разных счетов). Идея интегральной формы в дальнейшем оказала значительное влияние на создание журнально-ордерной формы.

Формы, наиболее распространенные в ХХ веке.

Форма «Журнал-Главная». Книга под названием «Журнал-Главная» по своему функциональному назначению соответствует названию: она одновременно является и хронологическим журналом для последовательных записей совершаемых операций, и главной книгой, где подсчитываются обороты и остатки по всем синтетическим счетам на конец месяца для составления баланса. Однако при большом количестве первичных документов приходится также использовать регистры мемориальной формы: накопительные (группировочные) ведомости и мемориальные ордера. В таком случае запись в Журнал-Главную попадает не непосредственно с первичного документа, а из мемориального ордера. Итоги по графам составляют обороты по дебету и кредиту каждого счета. Конечное сальдо выводится с учетом начального сальдо, записанного по каждому счету на этой же странице. Далее составляется оборотный баланс и сальдовый.

Преимущество формы «Журнал-Главная» в ее компактности, а недостаток в том, что в отличие, например, от журнально-ордерной формы, где каждая сумма проводится один раз, в Журнале-Главной приходится записывать каждую сумму даже не два, а три раза: по дебету одного счета, по кредиту другого и еще один раз – в итоговой графе. Поэтому данная форма в наше время применима только на небольших предприятиях с незначительным количеством проводимых операций.

Мемориально-ордерная (мемориальная) форма. Эта форма возникла в 1928 – 1930 г.г. в СССР. Предполагает такую последовательность:

  1. на основе первичных документов составляются накопительные и группировочные ведомости;2
  2. итоговые данные накопительных (группировочных) регистров записываются в мемориальные ордеры по схеме: содержание записи, проводка, дата составления, сумма;
  3. данные мемориальных ордеров в хронологическом порядке записываются в регистрационный журнал – Журнал учета хозяйственных операций (ЖХО);3
  4. из ЖХО данные переносятся в Главную книгу.

Учетные регистры мемориальной формы счетоводства:

  1. карточки
  2. накопительные и группировочные ведомости;
  3. мемориальные ордеры;
  4. регистрационный хозяйственный журнал (ЖХО);
  5. главная книга;
  6. оборотная ведомость;
  7. бухгалтерский баланс.

Преимущество мемориальной формы в ее простоте, недостаток – в громоздкости записей и перегруженности множеством регистров. Поэтому сфера применения мемориально-ордерной формы столь же ограничена, как и сфера применения формы «Журнал-Главная».

Журнально-ордерная форма. В основе построения этой формы лежит принцип: «один журнал – один счет». Однако некоторые журналы предназначены для отражения кредитовых оборотов некоторой группы счетов. Сумма по журнальной проводке записывается однажды, в клетку, где пересекается строка и графа. Аналитическими регистрами являются ведомости.4 Журналы-ордеры заполняются по кредитовому признаку, главная книга – по дебету счетов, а каждая ведомость – и по дебету, и по кредиту счета. В главной книге обороты по кредиту каждого счета показываются общей суммой. Сальдо счетов в главной книге выводятся помесячно, а обороты, – за квартал, полугодие, девять месяцев, год, – последовательно суммируются. Записи, как в журналах, так и в главной книге, группируются в разрезе показателей отчетности.

Журнально-ордерная форма счетоводства незаменима в условиях ведения ручного учета на больших предприятиях, где огромное количество операций совершается ежедневно. Это форма, которая позволила ликвидировать двойную запись технически и в то же время сохранить этот метод по существу. В этом ее неоспоримое преимущество. Недостатком журнально-ордерной формы часто называют ее приспособленность только к ручному труду. Но является ли это недостатком? Ведь бухгалтер волен сам выбирать между ручным и автоматическим учетом.

Формы, не получившие широкого признания

Английской формой была названа форма счетоводства, созданная ярым противником метода двойной записи, Эдуардом Томасом Джонсом (1766 – 1838). Эта форма была основана на простой записи с развернутой аналитикой. В центре этой системы – журнал с тремя колонками. В свою очередь, центральная колонка журнала предназначается для отражения содержания каждой операции с денежными средствами; здесь же указываются и суммы по каждой операции. В одной из боковых колонок пишутся суммы денежных поступлений, в другой боковой колонке – суммы денежных выплат. Таким образом, получалось, что сложение итогов двух крайних колонок дает итоговую сумму по центральной колонке, – в этом заключался контроль записей. Этот журнал учета денежных средств дополнялся другими регистрами, в частности, для учета дебиторов, кредиторов и материальных ценностей, где вместо дебета и кредита применялись знаки «+» и «–», т. к. Джонс исходил не из понимания двойственности хозяйственных операций, а из линейного представления об увеличении/уменьшении ресурсов предприятия. Финансовый результат Джонс предлагал выводить из результатов инвентаризации. Понятие собственного капитала как объекта учета Джонс исключил. Этим его концепция отличалась от немецкой камеральной бухгалтерии. Интересно, что форма счетоводства, описанная Джонсом, по утверждению русского бухгалтера К. И. Арнольда, очень напоминает форму, описанную еще в 1712 году немцем Иоганном Христианом Фербергом.5

Английская форма счетоводства не получила широкого признания, хотя книга ее автора Э. Т. Джонса, в которой он в 1796 г. изложил ее суть, пользовалась в свое время огромной популярностью и была переведена на многие языки, в т. ч. на русский. Очевидно, популярность книги объясняется впечатляющей критикой метода двойной записи, а непопулярность английской формы тем, что ее автор так и не смог убедить читателей в преимуществах «простой бухгалтерии».

Тройной или «русской» формой была названа форма счетоводства, предложенная другим противником двойной записи Ф. В. Езерским (1836 – 1916).

Название «тройная» эта форма получила благодаря таким ее отличительным признакам:

  1. Она предусматривала три учетных регистра:
  2. журнал (хронологическая запись)
  3. главная книга (систематическая запись)
  4. «Книга счетов и отчетная», которая заменяла собой баланс.
  5. Регистрация операций осуществлялась по трем группировочным совокупностям:
  6. приход
  7. расход
  8. остаток.
  9. В журнале (основном регистре) было предусмотрено всего три счета:
  10. касса
  11. ценности
  12. капитал.

Как видим, отличительных признаков тоже три.

Любопытно, что в основе тройной формы счетоводства Езерского, как оказалось, лежит вовсе не «простая бухгалтерия», а именно метод двойной записи, который ее автор вслед за своим английским коллегой яростно критиковал и называл «воровской бухгалтерией». Чтобы в этом убедиться, рассмотрим пример, приведенный в книге А. П. Бархатова.6 Но при этом, для доказательства наличия двойной записи, частично преобразуем таблицу, представленную автором этого источника.

№ п/п Касса Ценности Капитал
Приход Расход Приход Расход Приход Расход
Остаток наличных денег 400 400
Наличие 100 коров по 50 руб. 5000 5000
Баланс на начало периода:7 400 5000 5400
Потеряно 1 руб. 1 1
Оприходована арендная плата 500 500
Получена плата за данные уроки 300 300
Продано 80 коров по 75 руб. 6000 4000 2000
Итого оборот за период: 6800 1 4000 2800 1
Баланс: 7200 1 5000 4000 8200 1

После подведения итогов по колонкам и производства несложных арифметических действий:

(7200 – 1) + (5000 – 4000) = 8200 – 1

нетрудно убедиться, что перед нами не что иное как баланс.

К тому же, обратив внимание на то, что каждая сумма в этой таблице показана дважды, – один раз в активе (в «кассе» или в «ценностях»), другой раз в пассиве (в «капитале»), можно с уверенностью утверждать, что в основе построения «трехоконной»8 формы журнала лежит старый добрый принцип двойной записи.

И еще один аргумент в пользу этой версии, а точнее, два: наличие счета «Капитал» и общий стоимостной измеритель, – это как раз те первично необходимые элементы, которые делают бухгалтерию диграфической, т. е. «двойной».

Значительным преимуществом этой формы является возможность определения размера собственного капитала на любой момент времени, т. е. после каждой проведенной в соответствующей строке операции (см. таблицу).9 Кроме того, в тройную форму Езерский заложил 19 признаков, которые позволяли такой учет контролировать, не прибегая к изнурительной проверке каждого счета.

Тройная форма Езерского, представленная в 1912г. на международном Бухгалтерском конгрессе в Шарперуа (Бельгия), была одобрительно воспринята участниками. В выводах этого конгресса содержится рекомендация изучать русскую бухгалтерию. Но на учетную практику эта форма, несмотря на ее простоту и логичность, так и не распространилась. Возможно потому, что у Езерского оказалось много критиков. Среди них такие авторитетные представители учетной мысли как: П. И. Рейнбот, А. М. Вольф, Э. Г. Вальденберг.

Разумеется, тройная форма счетоводства в том виде, в каком ее представил на суд бухгалтеров ее автор, не может быть приспособленной к современной практике счетоводства. Но, если обогатить эту форму некоторыми современными учетными элементами и привести в соответствие с требованиями различных норм и стандартов, она смогла бы получить новую жизнь и, пожалуй, стала бы первой из форм на новом витке их эволюции. Ведь конструкция этой формы предполагает уже не дифференциацию учетных регистров, как было до настоящего времени, а их интеграцию.

Так, если, пользуясь тем же набором счетов, которые предусмотрены в утвержденном Плане, сгруппировать их по статьям баланса и отчета о финансовых результатах, и заложить эту группировку в формат выходного документа под названием «Журнал учета активов, капитала, обязательств, доходов и расходов», то такая форма станет образцом современного компьютерного учета, в которой баланс и финансовый результат, при желании, может быть показан на любой момент времени. В самом общем виде эта форма будет содержать пять «окон» (а не три, как у Езерского): активы, капитал, обязательства, доходы и расходы. Каждый из этих «окон», при необходимости, можно представить в развернутом виде – по статьям баланса и отчета о финансовых результатах, которые входят в «окно», интересующее бухгалтера на данный момент. Но это уже другой выходной документ, подчиненный основному регистру – «пятиоконному» журналу.10 В свою очередь, каждая статья, если следовать тому же принципу соподчиненности, может быть развернута по входящим в нее счетам. Далее, при необходимости, бухгалтер может развернуть каждый синтетический счет на входящие в него аналитические, а затем, если понадобится, добраться той же «лестницей» и до проводок с указанием всех первичных документов, на основании которых они были сделаны. Вот такие открываются перспективы в создании новых компьютерных форм, если к сегодняшним учетным возможностям применить идеи столетней давности.

Форма «Бордеро». Автор этой формы Пьер Гарнье (1975г.). По своему замыслу форма «Бордеро» предельно проста. Она предусматривает организацию учета, при которой все поступающие в бухгалтерию первичные документы нумеруются и вкладываются в отдельные папки – бордеро. На каждую проводку открывается отдельный регистр. Таким образом, все суммы оказываются заранее сгруппированными по одинаковым проводкам. По окончании месяца бухгалтеру остается подсчитать итоги по каждой проводке и занести их на соответствующие страницы главной книги. При всей простоте приемов такого учета форма бордеро все же оказалась не лишенной некоторой сложности, ибо для того, чтобы ее успешно применять, необходимо жестко стандартизировать корреспонденцию счетов, а это далеко не всегда удается. Возможно поэтому форма, предложенная Гарнье, не получила широкого признания.

1 Название американской она получила от бельгийца В. Ф. Роланда.

2 При незначительном количестве текущих операций эта стадия может быть пропущена.

3 При определенных условиях данные мемориальных ордеров могут непосредственно переноситься в главную книгу.

4 Полный комплект регистров – это 16 журналов-ордеров и 8 ведомостей.

5 См. Арнольд К. И. Самоучитель бухгалтерии., М., 1809г.

6 Бархатов А. П. Международный учет. М., ИКЦ «Маркетинг», 2001г., стр. 222.

7 Строка, добавленная автором.

8 Так называл свой журнал сам Ф. В. Езерский.

9 Некоторые источники указывают на возможность определения финансового результата на любой момент времени. Но это не так. По «трехоконному» журналу Езерского легко определить размер собственного капитала на любую дату, что касается финансового результата, то его автор тройной формы предлагал определять тем же способом, что и Джонс – путем инвентаризации, т. е. физического подсчета стоимости чистого имущества.

10 Слово «пятиоконный», как и «окно» здесь приводится всего лишь как аналогия с «трехоконным» журналом Езерского, поэтому не следует воспринимать его как рекомендуемый термин.

В. 3 Синтетический учет

В. 2 Исправление ошибочных записей в лицевых счетах.

В. 1 Аналитический учет, его основные формы

Тема 1.3 Аналитический и синтетический учет в банках

Аналитический учет- это подробный, детальный учет, который ведется в лицевых счетах, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета. В регистрах аналитического учета группируется детальная информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях банка. Аналитический учет ведется внутри каждого синтетического счета. К регистрам аналитического учета банка относят:

1) лицевые счета;

2) ведомость остатков по счетам;

3) ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Самым распространенным регистром является лицевые счета. В лицевых счетах отражается любая банковская операция, им присваивается наименования и номера. Необходимые данные в лицевых счетах называются реквизитами. Номер лицевого счета должен однозначно определить его принадлежность к конкретному лицу и целевому назначению. Лицевые счета имеют номер в 20 знаков: ХХХХХ ООО К ХХХХ ХХ ОО ХХХ, где

ХХХХХ — банковский счет 2 порядка;

ООО — код валюты;

К – контрольный ключ;

ХХХХ – номер банка;

ХХ – код отрасли;

ОО – дополнительная информация;

ХХХ – номер предприятия.

В лицевых счетах показывается: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, номер, т.е. 20 знаков.

Лицевые счета имеют общие графы и колонки в которых отражается операции на основании первичных документов, запись производится путем набора цифров в одну строчку. В лицевой счет заносится: номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета с данными лицевого счета 20 знаков, номер корреспондирующего счетов банков- корреспондентов, затем пишется суммы отдельно по дебету либо кредиту и выводится остаток.

Лицевые счета ведутся в электронном виде. Для открытия счета в бухгалтерию предоставляется распоряжение руководителя банка об открытии счета. Для открытия счета клиента предоставляются необходимые документы, которые проверяются юридической службой банка. Оформляется договор банковского счета. Все документы формируются в папку » Юридическое дело» и хранятся в юридической службе. Все открытые лицевые счета регистрируются в «Книге регистрации открытых счетов»: дата открытия, наименование клиента, дата и номер договора об открытии счета, наименование счета, номер лицевого счета, дата сообщения налоговым органам и другим органам, дата закрытия, порядок и периодичность выдачи выписок.

Лицевые счета ведутся в двух экземплярах и второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдается клиенту – владельцу счета, к которой прилагаются копии первичных платежных документов. После выдачи выписок клиенту лицевого счета за отчетный период брошюруются в папки и сдаются в архив.

Ведомость остатков по счетам. Данная ведомость составляется по счетам первого и второго порядка, балансовым и внебалансовым счетам ежедневно. По счетам требующим конфиденциальности ведомость составляется отдельно: номер лицевого счета, код валюты и остатки, номер счетов первого и второго порядка; прописываются сначала активы, а затем пассивы и выводится остаток.

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется программным путем ежедневно, печатаются по мере необходимости. Все регистры аналитического учета (за исключением лицевых счетов) подписываются после рассмотрения главным бухгалтером либо по его поручению замом.

Кто сдает упрощенную бухгалтерскую финансовую отчетность

Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ для некоторых организаций предусмотрено право применения упрощенных способов ведения бухучета, а также составления упрощенной бухгалтерской отчетности. В п. 4 ст. 6 этого закона перечислены такие субъекты:

  • организации, относящиеся к малым по объему предпринимательства;
  • некоммерческие структуры, созданные в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
  • участники проекта «Сколково», подчиняющиеся закону «Об инновационном центре «Сколково» от 28.09.2010 № 244-ФЗ.

Чтобы определить, относится ли организация к малым, нужно соотнести ее показатели с требованиями закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

О критериях, соблюдение которых обязательно, чтобы назвать организацию малым предприятием, читайте в статье «Малое предприятие — критерии отнесения».

Кроме того, желающим упростить свой бухучет следует проверить, не подпадают ли они под ограничения, установленные п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ. Этот пункт запрещает применять упрощенные учет и отчетность, например, госорганизациям, субъектам, подпадающим под обязательный аудит, некоторым юридическим структурам.

Состав упрощенной бухгалтерской отчетности за 2019 год

Начнем с того, что в силу п. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ бухотчетность состоит:

  • из баланса;
  • отчета о финансовых результатах;
  • приложений к ним.

Приложениями, в свою очередь, являются (пп. 2, 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н):

  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • отчет о целевом использовании средств;
  • пояснения к отчетности.

О составлении приложений к бухгалтерской отчетности читайте в материале «Заполнение формы 3,4 и 6 бухгалтерского баланса».

Отметим, что для некоммерческих организаций отчет о целевом использовании средств обозначается как форма обязательной годовой бухгалтерской отчетности наряду с балансом (п. 2 ст. 14 закона № 402-ФЗ). Заполнять этот отчет должны не только НКО, но и прочие компании, если они получали целевые средства.

Что касается тех, кто применяет упрощенные правила, в приказе № 66н есть особые послабления. В обязательных формах можно указывать укрупненные показатели, объединяемые по группам. Такими формами являются:

  • баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  • отчет о целевом использовании средств.

Для этих трех отчетов законодатели привели сокращенные формы в упомянутом приказе № 66н, найти их можно в приложении 5. У имеющих право на упрощение отчетности есть возможность выбрать, применять приведенные в приказе формы либо разработать их самостоятельно.

Согласно подп. «б» п. 6 приказа № 66н в приложениях к основным формам необходимо указывать только те данные, которые могут повлиять на мнение пользователей отчетности о результатах работы организации или ее финансовом состоянии. Соответственно, если такой важной информации нет, то заполнять приложения необязательно. Это подтверждает и п. 17 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2015.

Изменения в бухгалтерской отчетности за 2019 год

Упрощенную бухотчетность малый бизнес вправе сдать по форме КНД 0710096 (единый формуляр, куда входит баланс, форма 2 и все приложения) или из приложения 5 к приказу Минфина от 02.07.2010 №66н, заполнив отдельно упрощенный баланс по форме ОКУД 071001, отчет о финрезультатах — по форме ОКУД 071002, а также отчет о целевом использовании средств по форме ОКУД 071003.

ВАЖНО! В связи с введением режима нерабочих дней с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая 2020 года срок сдачи бухгалтерской отчетности продлен до первого после карантина рабочего дня. Для большинства организаций крайней отчетной датой является 12.05.2020. Подробнее об этом читайте .

Бланк формы КНД 0710096 в целом не изменился. Но налоговики внесли правки в машиночитаемую форму (см. письмо ФНС от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@).

Скачать бланки форм упрощенной отчетности по форме КНД 0710096 можно по ссылке ниже

В бланки из приложения 5 внесены изменения. С июня 2019 года бланки бухгалтерской отчетности нужно применять в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Изменения в целом не значительны:

  • ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2;
  • упразднена единица измерения млн.руб., отчет заполняйте только в тысячах;
  • скорректирован код по ОКЕИ.

В отчете о целевом использовании средств также изменен код по ОКУД.

Подробнее об изменениях читайте .

Скачать все 3 бланка можно в формате excel по ссылке ниже

Скачать бланки упрощенной отчетности

Особенности составления упрощенной отчетности

Для устранения некоторых вопросов, касающихся темы нашей статьи, Минфин РФ издал информационное сообщение № ПЗ-3/2015. В этом сообщении собраны основные послабления для применяющих упрощенную отчетность:

  1. Решение о раскрытии какой-либо информации должно опираться на существенность данных для пользователей (включая выделение отдельных статей из их групп в формах отчетности).
  2. Можно не расписывать информацию:
  • о связанных сторонах;
  • сегментах;
  • по прекращаемой деятельности.
  1. События после отчетной даты показываются в бухотчетности, только если это имеет рациональный смысл.
  2. При внесении изменений в учетную политику можно отражать в отчетности существенные последствия этого факта перспективно.
  3. Значимые ошибки прошлых лет можно исправлять, затрагивая прочие доходы или расходы текущего периода, без корректировки нераспределенной прибыли/убытка.

Не ошибиться при составлении отчетности вам помогут рекомендации по применению упрощенных способов ведения бухучета на 2020 год, которые дал Институт Профбухгалтеров. Получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс и переходите в материал.

Заполнение упрощенных форм отчетности

Упрощенный баланс имеет укрупненные статьи, которые включают в себя несколько объектов учета. В таблице ниже покажем, что входит в каждую строку баланса.

Название строки

Пояснение

Актив

Материальные внеоборотные активы

Основные средства, незавершенные капитальные вложения в них

Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы

НМА, результаты исследований и разработок, вложения в НМА, исследования и разработки, долгосрочные финансовые вложения (выданные займы, векселя, облигации) и пр.

Запасы

Материалы, товары, незавершенка, готовая продукция

Денежные средства и денежные эквиваленты

Денежные средства в различной валюте, переведенные в рубли, в банке и в кассе. Их эквиваленты в виде высоколиквидных вложений, которые можно быстро обменять на деньги без значительного риска потери, например вклады до востребования

Финансовые и другие оборотные активы

Дебиторка, авансы выданные, краткосрочные финансовые вложения, прочие несущественные оборотные активы

Пассив

Капитал и резервы

Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. НКО включают в эту строку целевые средства, фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды

Долгосрочные заемные средства

Кредиты и займы сроком более года и проценты по ним

Другие долгосрочные обязательства

Кредиторка и целевое финансирование сроком более года, резервы предстоящих расходов со сроком более года и пр.

Краткосрочные заемные средства

Кредиты и займы сроком менее года и проценты по ним

Кредиторская задолженность

Кредиторка перед контрагентами, персоналом, бюджетом, учредителями, авансы полученные и пр.

Другие краткосрочные обязательства

Резервы предстоящих расходов, целевое финансирование, доходы будущих периодов со сроком менее года и пр.

В упрощенном отчете о финансовых результатах не выделяются виды расходов по основной деятельности и некоторые другие показатели, детализирующие его данные при оформлении по обычной форме. Ниже в таблице показаны составляющие этого отчета.

Название строки

Пояснение

Выручка

Выручка за вычетом НДС и акцизов

Расходы по обычной деятельности

Себестоимость, коммерческие, управленческие расходы

Проценты к уплате

Проценты по полученным кредитам и займам

Прочие доходы

Доходы, не относящиеся к обычной деятельности

Прочие расходы

Прочие расходы за вычетом процентов к уплате

Налоги на прибыль (доходы)

Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток)

Результирующая строка = 1 – 2 – 3 + 4 – 5 – 6

Бланк и образец заполнения бухгалтерского баланса за 2019 год можно скачать в статье «Бухгалтерский баланс за 2019 год: образец заполнения».

В каком виде сдается упрощенная отчетность в ИФНС

Все экономические субъекты, составляющие бухгалтерскую отчетность, должны представить ее годовой вариант в налоговую в силу подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кодекс не обязывает сдавать отчет в электронном или бумажном виде, такой выбор может сделать организация самостоятельно.Об этом в очередной раз напомнил Минфин РФ в письме от 13.02.2018 № 03-02-07/1/8624.

Однако в настоящее время все большее распространение получают программы для отправки электронной отчетности в связи с требованиями налогового законодательства об использовании электронных форм сдачи налоговых отчетов для организаций с численностью более 100 человек, а также для всех субъектов, отчитывающихся по НДС. В связи с этим ФНС разработан специальный формат упрощенной бухотчетности КНД 0710096, последний (актуальный) вариант которого утвержден приказом от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687@ (см. письмо ФНС от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687@).

О существующих способах отправки отчетности через интернет, читайте в статье «Порядок сдачи налоговой отчетности через Интернет».

Итоги

Малые предприятия имеют право составлять бухотчетность как в обычном (полном), так и в упрощенном (сокращенном) виде. Упрощение выражается в уменьшении количества самих отчетов, а также в укрупнении данных по отражаемой в них информации. Однако следует иметь в виду, что показатели, которые являются существенными и могут повлиять на мнение пользователей отчетности, необходимо раскрыть либо отдельными строками в формах отчетности, либо в приложениях к ним.

О новых правилах, по которым нужно будет представлять отчетность за 2019 год, читайте в статье «Порядок сдачи бухгалтерской отчетности изменен».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх