Инв

Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Понятие инвестиционного налогового вычета (ИНВ) появилось в гл. 25 НК РФ начиная с 2018 года (были добавлены ст. 286.1 и п. 5.1 ст. 270 НК РФ), и (по замыслу законодателей) ИНВ должен быть направлен на создание стимулов к инвестициям.

Право налогоплательщика на применение ИНВ должно быть установлено законами субъектов РФ. С 01.01.2020 во многих регионах России такие законы вступают в силу, а значит, организациям, планирующим осуществлять инвестирование, полезно ознакомиться с понятием ИНВ, порядком его применения, а также рассчитать, насколько им будет выгодно воспользоваться правом на применение ИНВ.

Кто из налогоплательщиков не имеет права применять ИНВ?

Сразу отметим, что не все налогоплательщики могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом. Так, не вправе применять ИНВ следующие категории налогоплательщиков (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

1) организации – участники РИП;

2) организации – резиденты ОЭЗ;

3) организации – участники ОЭЗ в Магаданской области;

4) организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

5) организации – участники СЭЗ;

6) организации – резиденты ТОСЭР либо резиденты свободного порта Владивосток;

7) организации – участники проекта Сколково или инновационных научно-технологических центров;

8) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Порядок применения ИНВ

Согласно п. 1 ст. 286.1 НК РФ законами субъектов РФ в порядке, предусмотренном этой статьей, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов РФ, исчисленные им по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на инвестиционный налоговый вычет. В силу п. 1 ст. 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% (17% – в 2017 – 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

НП в бюджет
субъекта РФ к уплате

=

НП в бюджет
субъекта РФ начисленный

ИНВ

В соответствии с п. 2 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет в совокупности:

  • не более 90% суммы расходов на инвестиции (пп. 1 и 2);

  • не более 100% суммы расходов в виде пожертвований (пп. 3);

  • не более 85% расходов на создание объектов инфраструктуры (пп. 4);

  • не более 100% суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур, а также не более 80% суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры (пп. 5).

Расходы, включаемые в состав ИНВ

Расходы на инвестиции

Подпунктами 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ предусмотрено включение в состав ИНВ не более 90% суммы расходов, составляющей:

  • первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ;

  • величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ.

Обратите внимание: согласно п. 4 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет в виде названных расходов применяется к объектам ОС, относящимся к 3-й – 10-й амортизационным группам (за исключением относящихся к 8-й – 10-й амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее ОП, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений п. 6 данной статьи.

ИНВ применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект ОС либо изменена первоначальная стоимость объекта ОС, и за последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

Расходы в виде пожертвований

Подпунктом 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ предусмотрено включение в состав ИНВ не более 100% суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений.

ИНВ в виде названных расходов применяется по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее ОП (п. 4 ст. 286.1 НК РФ). Он применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором перечислены соответствующие пожертвования, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

Расходы на создание объектов инфраструктуры

Подпунктом 4 п. 2 ст. 286.1 НК РФ предусмотрено включение в состав ИНВ не более 85% суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего ИНВ субъекта РФ или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством РФ могут находиться исключительно в федеральной собственности.

ИНВ в виде указанных расходов на создание объектов инфраструктуры используется по месту нахождения организации в отношении объекта инфраструктуры, создаваемого на территории субъекта РФ, который предоставил право на применение ИНВ в отношении этого объекта, или в прилегающей к этому субъекту РФ акватории, при условии, что организация и создаваемый объект инфраструктуры находятся на территории одного субъекта РФ или в прилегающей к нему акватории (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

ИНВ в виде расходов на создание объектов инфраструктуры применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором перечислены денежные средства, формирующие названные расходы (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

Расходы на создание объектов транспортной, коммунальной, социальной инфраструктур

Подпунктом 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ предусмотрено включение в состав ИНВ не более 100% суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур, а также не более 80% суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры, в том числе затрат на их приобретение, сооружение, доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, с учетом НДС и акцизов, не принимаемых к вычету в соответствии с положениями гл. 21 и 22 НК РФ.

При этом создание указанных объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур является обязательством, установленным условиями договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья, заключенного с налогоплательщиком в соответствии с положениями ГрК РФ.

ИНВ в виде указанных расходов применяется к объектам транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее ОП, к которым относятся названные объекты (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

ИНВ в виде упомянутых расходов применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором налогоплательщиком осуществлена безвозмездная передача в государственную или муниципальную собственность объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

Какие положения по применению ИНВ должен устанавливать закон субъекта РФ?

Законом субъекта РФ могут устанавливаться (п. 6 ст. 286.1 НК РФ) права на применение ИНВ в отношении:

  • расходов на инвестиции (размеры ИНВ, не превышающие предельного размера; категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ; категории объектов ОС, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на использование ИНВ);

  • расходов в виде пожертвований (предельные суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных НКО (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений, учитываемых при определении ИНВ; категории учреждений и НКО, пожертвования которым учитываются при определении ИНВ);

  • расходов на создание объектов инфраструктуры (размер ИНВ; виды объектов инфраструктуры);

  • расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, расположенных на территории этого субъекта РФ (категории объектов указанных инфраструктур и предельный размер расходов на создание этих объектов; категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ в отношении данных расходов).

Предельная величина ИНВ

Размер ИНВ текущего налогового (отчетного) периода в совокупности по всем видам расходов не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета:

ИНВ

ИНВпредел

Как следует из п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ, предельная величина равняется разнице между расчетными суммами налога, подлежащими зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период и определенными без учета ИНВ. При этом одна расчетная сумма исчисляется по общей ставке налога, действующей в данном субъекте РФ, а другая – исходя из ставки 5% (если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ).

При этом расчетная сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период, определяется также без учета амортизационной премии и соответствующей суммы амортизации в отношении объектов ОС, указанных в абз. 1 п. 4 ст. 286.1 НК РФ. Иными словами, эти расходы не должны участвовать в формировании облагаемой базы по налогу на прибыль.

Обратите внимание: сумма расходов на ИНВ, превышающая в налоговом (отчетном) периоде предельную величину ИНВ, может быть учтена при определении ИНВ в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не предусмотрено законом субъекта РФ (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет

Как гласит ст. 286.1 НК РФ, если налогоплательщик воспользовался правом на применение ИНВ в части инвестиционных расходов (расходов, указанных в пп. 1 и 2 п. 2 данной статьи), он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10% суммы расходов первоначальной стоимости ОС и (или) 10% суммы расходов величины изменения ОС (за исключением частичной ликвидации объектов ОС).

При этом сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная исходя из величины прибыли, приходящейся на соответствующее (соответствующие) ОП.

Под соответствующими ОП понимаются обособленные подразделения (в том числе организация), расположенные на территории субъекта РФ, законом которого установлено право на применение ИНВ, которым воспользовался налогоплательщик.

Указанное уменьшение осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты ОС и (или) изменена их первоначальная стоимость.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, уменьшается на величину, составляющую 15% суммы расходов на создание объектов инфраструктуры, при условии, что в отношении таких платежей налогоплательщик воспользовался правом на применение ИНВ в части расходов, названных в пп. 4 п. 2 ст. 286.1 НК РФ.

При этом сумма налога (авансового платежа) в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля.

Нюансы, которые следует учесть налогоплательщикам, реализующим право на применение ИНВ

Налогоплательщики, которые решат применять ИНВ (при условии, что субъектами РФ приняты соответствующие законы), должны учитывать следующие нюансы, предусмотренные как ст. 286.1 НК РФ, так и другими статьями НК РФ:

1. Объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, не подлежат амортизации (пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

2. Налогоплательщик, использовавший право на применение ИНВ в отношении объекта основных средств, не вправе применять к нему амортизационную премию (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

3. Решение об использовании права на применение ИНВ применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств, указанным в абз. 1 п. 4 ст. 286.1 НК РФ (речь идет об объектах ОС, относящихся к 3-й – 10-й амортизационным группам (за исключением относящихся к 8-й – 10-й амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств)), с учетом п. 6 данной статьи (то есть исходя из положений, установленных законом субъекта РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом решение об использовании права на ИНВ принимается налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, и применяется ко всем или к отдельным обособленным подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта РФ (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

4. Использование (отказ от использования) права на применение ИНВ допускается с начала очередного налогового периода. Изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) ИНВ налогоплательщик вправе только по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения (если иной срок не определен решением субъекта РФ) (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). То есть, если ИНВ применяется с 01.01.2020, налогоплательщик вправе отказаться от его применения только с 01.01.2023.

5. Решение налогоплательщика об использовании права на ИНВ действует применительно к объектам ОС, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территориях субъектов РФ, которые предоставили право на применение в отношении таких объектов ИНВ, в период действия соответствующего закона (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

6. При реализации или ином выбытии объекта ОС (за исключением ликвидации), в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, до истечения срока его полезного использования сумма налога на прибыль, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этого объекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации такого объекта на его первоначальную стоимость (при условии восстановления суммы налога на прибыль) (пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

7. При проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен ИНВ, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, касающиеся применения ИНВ, и (или) истребовать в установленном порядке у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие правомерность использования такого налогового вычета (п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

8. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода ИНВ по налогу на прибыль (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

И последнее. Положения норм, регулирующие порядок применения ИНВ, действуют по 31.12.2027 включительно.

Особенности применения ИНВ ответственным участником КГН

Согласно п. 10 ст. 286.1 НК РФ при уплате налога (авансового платежа) по КГН ответственным участником КГН может быть применен ИНВ, уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, в порядке и на условиях, которые установлены данной статьей, с учетом следующих особенностей.

ИНВ применяется ответственным участником КГН в отношении суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, приходящейся на соответствующего участника КГН (соответствующее ОП участника КГН), понесшего инвестиционные расходы, и определяемой в порядке, установленном п. 6 ст. 288 НК РФ.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, не может быть уменьшена ответственным участником КГН на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная исходя из величины прибыли, приходящейся на соответствующего участника (участников) КГН (соответствующие ОП участника (участников) КГН) и определяемой в порядке, установленном п. 6 ст. 288 НК РФ, и ставки налога, предусмотренной абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ.

Решение об использовании права на ИНВ принимается ответственным участником КГН отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены участники этой группы (обособленные подразделения участников этой группы), и применяется ко всем участникам КГН (обособленным подразделениям участников этой группы), расположенным на территории соответствующего субъекта РФ.

Заполнение налоговой декларации организациями, применяющими ИНВ

Расчет уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, на ИНВ и уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком ИНВ отражается в приложении 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

В нем содержится четыре раздела, которые предназначены:

  • для расчета вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, – разд. А;

  • для расчета предельной величины ИНВ из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ по организации, не имеющей обособленных подразделений, – разд. Б, и по организации, имеющей обособленные подразделения, – разд. В;

  • для расчета уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении ИНВ – разд. Г.

По организации, имеющей обособленные подразделения (ОП), разд. А и Г составляются по организации без входящих в нее ОП, по ОП (включая закрытые) или по группам ОП, к которым относятся объекты, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, если в субъектах РФ по месту нахождения организации и ее ОП приняты законы о применении ИНВ. В разделах А и Г по реквизиту «КПП по месту учета организации/по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)» указываются соответствующие КПП.

В состав декларации по консолидированной группе налогоплательщиков включаются разд. А, В и Г приложения 7 к листу 02 декларации.

Слово состоит из 3 букв: первая и, вторая н, последняя в,

Слово инв английскими буквами(транслитом) — inv

  • Буква и встречается 1 раз. Слова с 1 буквой и
  • Буква н встречается 1 раз. Слова с 1 буквой н
  • Буква в встречается 1 раз. Слова с 1 буквой в

Значения слова инв. Что такое инв?

Инвалиды

ИНВАЛИДЫ, военнослужащіе, сдѣлавшіеся неспособными къ службѣ вслѣдствіи полученныхъ на службѣ ранъ, увѣчій, болѣзней или дряхлости. И. обык-но раздѣляются на полуинв-довъ, способныхъ еще къ нѣк-рой службѣ и труду, и совершен.Въ Англіи, Франціи, Пруссіи и Австріи появились хорошо орг-зованные инв. дома (см. это слово), и И. стали получать изъ казны пособія. Наиб. забот-сть объ И. проявилъ Наполеонъ I…

Военная энциклопедия. — 1911—1914

Инва Медиа ТВ

Инва Медиа ТВ — первый национальный социальный телеканал, предназначенный для людей с ограниченными физическими возможностями, созданный при поддержке Паралимпийского комитета России, Паралимпийского комитета г. Москвы, Правительства г. Москвы.

ru.wikipedia.org

Инвалидный дом

ИНВАЛИДНЫЕ ДОМА и ВОЕННЫЯ БОГАДѢЛЬНИ, заведенія для призрѣнія в-служащихъ, потерявшихъ на службѣ здоровье и трудоспособность. Первое подобное заведеніе б. основано въ 1254 г. Людовикомъ IX Св. въ Парижѣ подъ назв. «Больница для слѣпыхъ»…Въ 1845 г. эта богад-ня б. окончена постройкой на 20 оф-ровъ и 400 н. ч., 19 мрт. 1850 г. въ нее б. переведены инв-ды изъ Моск. богад-ни.

Военная энциклопедия. — 1911—1914

Инвалидный капитал

ИНВАЛИДНЫЙ КАПИТАЛЪ, состоитъ въ распоряженіи Александр. ком-та о раненыхъ (см. это слово¹) для выдачи пенсій и вспомощ-ній ранен. в-служащимъ и отставнымъ, а равно вдовамъ и сиротамъ убитыхъ и умершихъ отъ полученныхъ на службѣ ранъ и увѣ-чій.При Наполеонѣ III, вслѣдствіе смерти всѣхъ указанныхъ участниковъ, рѣшено б. на %% съ этого капитала учредить пенсіи для самыхъ старыхъ инв-довъ, участниковъ позднѣйш. кампаній.

Военная энциклопедия. — 1911—1914

Мула, Инва

Инва Мула (алб. Inva Mula; род. 27 июня 1963, Тирана, Албания) — албанская оперная певица (лирическое сопрано). Происходя из семьи артистов, она начала свою оперную карьеру в раннем возрасте.

ru.wikipedia.org

ОПИСЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ (ф. № инв-1)

ОПИСЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ (ф. № инв-1) — ведомость, предназначенная для отражения данных инвентаризации на три даты с целью сокращения объема работы бухгалтерии при ежегодном проведении инвентаризации основных средств.

Большой бухгалтерский словарь

  • Слова из слова «инв»
  • Слова на букву «и»
  • Слова, начинающиеся на «ин»
  • Слова c буквой «в» на конце
  • Слова c «нв» на конце

Размер инвестиционного вычета определяет организация, но он не может быть выше установленного в НК

Налоговым законодательством установлены предельные размеры применения инвестиционного вычета в зависимости от видов объектов основных средств.

Так, инвестиционный вычет (единовременное списание части первоначальной стоимости основных средств) по вашему усмотрению может быть применен в следующих размерах:

а) по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию);

б) по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию).

Кроме того, не установлено никаких ограничений в возможности применения инвестиционного вычета в использовании показателя процентов от первоначальной стоимости основных средств с определенным количеством знаков после запятой, например, 5,7 %, 9,35 %, 16,345 % и т.п.

Даты (периоды) применения инвестиционного вычета при различных способах начисления амортизации будут разными

В 2014 г. сумма инвестиционного вычета подлежит включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):

а) начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

б) стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

Применительно к одному и тому же объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть использован плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета.

Важно! Инвестиционный вычет может быть применен по объектам основных средств, которые используются в предпринимательской деятельности и в отношении которых начисляется амортизация линейным, нелинейным либо производительным способом.

В зависимости от используемого способа начисления амортизации будет различаться период применения инвестиционного вычета.

Пример 1

Организация в январе 2014 г. приобрела и начала эксплуатировать производственное оборудование стоимостью 300 млн. руб., по которому она планирует применить инвестиционный вычет.

Решением комиссии по проведению амортизационной политики в отношении приобретенного оборудования установлен линейный способ начисления амортизации.

При тех же условиях при производительном способе начисления амортизации инвестиционный вычет может быть применен в январе 2014 г., поскольку начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Пример 2

Организация в январе 2014 г. приобрела производственное оборудование стоимостью 300 млн. руб., по которому применила инвестиционный вычет. В марте 2014 г. она модернизировала оборудование, стоимость затрат по модернизации, отнесенная в бухгалтерском учете на увеличение стоимости объекта основных средств, составила 50 млн. руб.

Начисление амортизации по производственному оборудованию осуществляется линейным способом.

В данном случае организация имеет право на инвестиционный вычет по затратам по модернизации в марте 2014 г., поскольку сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Как определить стоимость основных средств для целей применения инвестиционного вычета

Инвестиционный вычет применяют к первоначальной стоимости объектов основных средств (либо к стоимости вложений в их реконструкцию) (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств равна сумме фактических затрат на их приобретение (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).

Таким образом, инвестиционный налоговый вычет может быть применен ко всей стоимости объекта основных средств, которая отражается на счете 01 «Основные средства» при вводе его в эксплуатацию, включая, например:

– таможенные пошлины;

– транспортные расходы;

– сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и иным аналогичным обязательствам;

– курсовые разницы, относимые на увеличение стоимости основных средств до их ввода в эксплуатацию, проценты по кредитам и займам, начисленные до ввода в эксплуатацию объектов основных средств и т.д.

Первоначальную стоимость созданных в организации основных средств определяют в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 10 Инструкции № 26).

При расчете показателя первоначальной стоимости основных средств, который используется при определении размера инвестиционного вычета по объектам строительства, следует руководствоваться нормами Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10.

При строительстве объектов основных средств их первоначальную стоимость будут формировать затраты, которые согласно требованиям законодательства относятся на увеличение стоимости объекта строительства и которые по завершении строительства будут списаны на счет 01 «Основные средства».

Важно! Применение инвестиционного вычета не ставят в зависимость от того, погашена ли задолженность перед поставщиками (продавцами) основных средств либо нет.

Аналогичный подход применяется в отношении стоимости вложений в долгосрочные активы (реконструкции), к которой может быть применен инвестиционный вычет.

При отсутствии ограничений по применению вычета, связанных с характером объекта, инвестиционный вычет может быть применен ко всей сумме затрат по реконструкции (которая в бухгалтерском учете списана с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счета 01 «Основные средства»).

Ограничения, установленные подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, в зависимости от способа поступления в организацию объектов основных средств (вклад в уставный фонд, безвозмездное получение и т.п.) предусмотрены только в отношении первоначальной стоимости объектов основных средств и не касаются затрат по осуществлению капитальных вложений в такие объекты основных средств.

Пример 3

Организация в феврале 2014 г. в качестве вклада в уставный фонд получила здание стоимостью 900 млн. руб., по которому не может быть применен инвестиционный вычет.

В апреле 2014 г. осуществлены затраты по реконструкции здания на общую сумму 100 млн. руб.

Записи в феврале 2014 г. (без учета иных расходов, связанных с получением и регистрацией здания):

Д-т 08 – К-т 75 – 900 млн. руб.
– отражена стоимость основного средства, вносимого собственником имущества в счет вклада в уставный фонд организации;

Д-т 01 – К-т 08 – 900 млн. руб.
– на сформированную первоначальную стоимость основного средства.

Записи в апреле 2014 г.:

Д-т 08 – К-т 10, 70, 69 и др. – 100 млн. руб.
– на сумму затрат по реконструкции здания;

В данном случае организация не может применить инвестиционный налоговый вычет по зданию, так как оно получено в качестве вклада в уставный фонд.

Вместе с тем организация вправе применить инвестиционный вычет в отношении затрат по реконструкции здания в сумме 100 млн. руб.

Как рассчитать амортизацию по основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете

В 2014 г. не установлена норма о том, что для целей налогообложения сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств уменьшается на сумму примененного инвестиционного вычета (в отличие от ранее применявшейся амортизационной премии).

Важно! Это обстоятельство позволяет сделать вывод, что сумма амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета по объектам основных средств, по которым был применен инвестиционный вычет, будет равна сумме амортизационных отчислений в налоговом учете.

Пример 4

Организация в январе 2014 г. приобрела грузовой автомобиль стоимостью 840 млн. руб. (с учетом всех расходов, связанных с его приобретением), по которому применила инвестиционный вычет в размере 20 %, или 168 млн. руб.

По приобретенному автомобилю комиссией по проведению амортизационной политики установлен срок полезного использования в размере 7 лет, способ начисления амортизации – линейный, фактическая эксплуатация автомобиля начата в январе 2014 г., автомобиль задействован при осуществлении предпринимательской деятельности.

Записи в 2014 г.:

Д-т 01 – К-т 08 – 840 млн. руб.
– отражена первоначальная стоимость грузового автомобиля;

Д-т 20 и др. – К-т 02 – 10 млн. руб.
– на сумму начисленной амортизации.

По данным налогового учета сумма амортизационных отчислений по грузовому автомобилю составит 178 млн. руб. (168 млн. руб. (инвестиционный вычет) + 10 млн. руб. (сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета)).

В дальнейшем сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным бухгалтерского и налогового учета будет совпадать (с марта по декабрь 2014 г. по 10 млн. руб. ежемесячно).

В условиях 2013 г. организация имела право на применение амортизационной премии. В этом случае она могла составить следующие проводки:

Д-т 01 – К-т 08 – 840 млн. руб.
– отражена первоначальная стоимость грузового автомобиля;

Д-т 99 – К-т 65 – 30,24 млн. руб. (168 млн. руб. × 18 / 100)
– отражено начисление ОНО;

Д-т 20 и др. – К-т 02 – 10 млн. руб.
– на сумму начисленной амортизации.

В регистрах бухгалтерского учета применение инвестиционного вычета не отражают, т.е. применение инвестиционного вычета в налоговом учете не влияет на показатель амортизационных отчислений, отражаемый на счете 02 «Амортизация основных средств».

В регистрах бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств, по которым применен инвестиционный вычет, отражают в точно таком же порядке, как если бы инвестиционный вычет по таким объектам организацией не применялся.

В каких случаях размер инвестиционного вычета не пересчитывается

В процессе эксплуатации объектов основных средств, по которым был применен инвестиционный вычет, их стоимость может изменяться (п. 14 Инструкции № 26).

Порядок применения инвестиционного вычета при реконструкции (модернизации, реставрации) объектов был рассмотрен выше.

В иных случаях стоимость объектов основных средств может быть как увеличена, так и уменьшена (например, при проведении переоценки, при списании в конце года на увеличение стоимости объектов основных средств обособленно учитываемых затрат (процентов по кредитам и займам, курсовых разниц и т.п.)). Однако размер инвестиционного вычета в таких ситуациях не пересматривается.

Пример 5

Организация в феврале 2014 г. приобрела здание, первоначальная стоимость которого составила 900 млн. руб. Срок полезного использования по данному объекту основных средств установлен в размере 40 лет, или 480 месяцев, способ начисления амортизации – линейный. По данному зданию применен инвестиционный вычет в размере 10 %, или 90 млн. руб. По состоянию на 31 декабря 2014 г. будет проведена переоценка здания.

В данной ситуации (независимо от того, будет по результатам проведения переоценки стоимость здания увеличена либо уменьшена) размер ранее примененного инвестиционного вычета пересчету не подлежит.

После проведения переоценки по состоянию на 01.01.2015 (если не будут изменены нормы налогового законодательства) сумма амортизационных отчислений изменится, но она в налоговом учете будет равна сумме амортизационных отчислений в бухгалтерском учете, как и до переоценки.

Как отразить в бухгалтерском учете временные разницы

В первом месяце применения инвестиционного вычета сумма амортизационных отчислений в налоговом учете будет отличаться от суммы амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета (см. пример 4).

Сумма амортизации по данным налогового учета будет больше на сумму примененного организацией инвестиционного вычета, т.е. будет возникать разница.

Однако данная разница будет являться не «временной» разницей (наличие которой влечет необходимость отражения в регистрах бухгалтерского учета отложенных налоговых активов либо отложенных налоговых обязательств), а «постоянной».

Напомним, временные разницы – это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах.

Постоянные разницы – это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).

Применение инвестиционного вычета не формирует учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо наоборот. Поэтому возникающая при применении инвестиционного вычета разница будет являться именно «постоянной», и ее наличие не влечет необходимости отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов либо отложенных налоговых обязательств.

Когда следует восстанавливать инвестиционный вычет, а когда – нет

Чтобы организации не начали массово «злоупотреблять» инвестиционным налоговым вычетом, в налоговом законодательстве предусмотрен ограничительный механизм, влекущий необходимость «восстановления» инвестиционного вычета в определенных случаях (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК).

Так, в случае выбытия объектов основных средств, по которым применен инвестиционный вычет, возможны следующие варианты:

Вариант 1. Организация осуществляет отчуждение основных средств (их частей), передачу их в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, начинает использовать при осуществлении деятельности, по которой не уплачивается налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения) до истечения 3 лет.

В этом случае инвестиционный вычет необходимо восстановить (включить в состав внереализационных доходов).

Важно! Исчисление 3-годичного срока осуществляется с момента принятия основных средств к бухгалтерскому учету (отнесения на увеличение стоимости объекта основных средства затрат по реконструкции).

Пример 6

Организация 15 января 2014 г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 50 млн. руб., по которому в мае 2014 г. применила инвестиционный вычет в размере 10 %, или 5 млн. руб.

При отчуждении объекта основных средств, передаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование в период с 16 января 2014 г. по 15 января 2017 г. инвестиционный вычет необходимо восстановить.

При отчуждении объекта основных средств, передаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование в период с 16 января 2017 г. необходимость восстановления инвестиционного вычета отсутствует.

Пример 7

Организация в январе 2014 г. приобрела объект основных средств стоимостью 150 млн. руб., по которому в мае 2014 г. применила инвестиционный вычет в размере 10 %, или 15 млн. руб.

Срок полезного использования объекта основных средств – 10 лет, способ начисления амортизации – линейный. В июне 2016 г. организация продает объект основных средств.

В связи с тем что с даты применения инвестиционного вычета до даты отчуждения объекта не прошло 3 лет, организации необходимо восстановить сумму инвестиционного вычета.

При этом восстанавливается вся сумма инвестиционного вычета (в рассматриваемой ситуации в состав внереализационных доходов будет включена сумма инвестиционного вычета в размере 15 млн. руб.).

Восстановление инвестиционного вычета в регистрах бухгалтерского учета не отражают.

Пример 8

Организация в январе 2014 г. приобрела здание стоимостью 250 млн. руб., по которому в феврале 2014 г. применила инвестиционный вычет в размере 10 %, или 25 млн. руб. В июне 2016 г. она сдает часть площадей здания в аренду.

В связи с тем что с даты применения инвестиционного вычета до даты передачи части объекта основных средств в аренду не прошло 3 лет, организации необходимо восстановить сумму инвестиционного вычета.

При этом восстанавливается вся сумма инвестиционного вычета независимо от того, что в аренду сданы не все площади здания, а только их часть (в рассматриваемой ситуации в состав внереализационных доходов будет включена сумма инвестиционного вычета в размере 25 млн. руб.).

Восстановление инвестиционного вычета в регистрах бухгалтерского учета не отражают.

Дальнейшие действия организации (сдача в аренду дополнительных площадей, расторжение всех договоров аренды и возврат арендованного имущества арендодателю и т.п.) на сумму ранее восстановленного инвестиционного вычета влияния не оказывают.

Важно! В 2014 г. при применении инвестиционного вычета (в отличие от норм налогового законодательства, действовавших в 2013 г. для целей применения амортизационной премии), при частичном отчуждении, частичной передаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование объекта основных средств восстановление инвестиционного вычета осуществляется полностью, а не частично.

Вариант 2. Организация осуществляет отчуждение основных средств (их частей), передачу их в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование по истечении 3 лет, и при этом объекты основных средств имеют либо не имеют остаточную стоимость.

Инвестиционный вычет в такой ситуации не восстанавливается, финансовый результат по хозяйственной операции по выбытию основных средств будет одинаковым для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример 9

Организация в феврале 2014 г. приобрела объект основных средств стоимостью 150 млн. руб., который фактически начала эксплуатировать в апреле 2014 г. и по которому в мае 2014 г. применила инвестиционный вычет в размере 10 %, или 15 млн. руб. Срок полезного использования объекта основных средств – 10 лет (120 месяцев), способ начисления амортизации – линейный. В июне 2018 г. организация продает объект основных средств. Цена реализации – 180 млн. руб.

В связи с тем что с даты применения инвестиционного вычета до даты отчуждения объекта прошло более 3 лет, инвестиционный вычет не восстанавливается.

Переоценка объекта основных средств в период его эксплуатации не производилась, период начисления амортизационных отчислений по объекту составляет 50 месяцев (с мая 2014 г. по июнь 2018 г.).

Остаточная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете на дату реализации будет равна: 150 000 000 – 150 000 000 / 120 × 50 = 87 500 000 руб.

Финансовый результат по сделке от отчуждения объекта основных средств как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (налоговая база по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации) составит: 180 000 000 руб. (цена реализации) – 30 000 000 руб. (сумма НДС) – 87 500 000 руб. (остаточная стоимость объекта основных средств по данным бухгалтерского учета) = = 62 500 000 руб.

Вариант 3. Объекты основных средств (их части) выбывают как до, так и после истечения 3 лет по основаниям, не связанным с отчуждением либо передачей их в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, их использованием в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Инвестиционный вычет в этом случае не восстанавливается, так как в подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК определен закрытый перечень оснований для включения ранее отраженного в регистрах налогового учета инвестиционного вычета в состав внереализационных доходов.

Людмила!Для более точного ответа надо было указывать еще хотя бы город (для определения ставок) и какая стоимость. В извещении из налоговой обычно указывается какая стоимость буквами И или К(инвентаризационная или кадастровая).Также не понятно, за какой год она указана, т.к. для исчисления налога берется инв. стоимость, предоставленная в налоговые органы до 1 марта 2013года.И уже к ней применяется так назыаемый коэффициент -дефлятор(устанавливается на уровне правительства РФ). Если я правильно понял, у Вас указана инвентаризационная стоимость жилья.Расчет налога ведется исходя из СУММАРНОЙ СТОИМОСТИ,т.к. оба объекта налогообложения находятся в одном территориально расположенном объекте.Поэтому Вам необходимо СЛОЖИТЬ обе стоимости и уже в зависимости от региональных ставок сосчитать налог с суммы(например, как в вашем случае 280000+229000, если это последние данные)по ставке налогообложения,действующей в вашем регионе.Если же стоимость жилья не инвентаризационная,а кадастровая, то расчет ведется по более сложной формуле с учетом инвентаризационной стоимости, но все также исходя из суммы,полученной сложением сумм налога по каждому объекту.При этом льгота в 10 кв.м предоставляется только по одному объекту недвижимости с большей стоимостью.

С 01.01.2018 налоговые ставки по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости в среднем установлены в следующих размерах:

— 0,1 процента в отношении жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест кадастровая стоимость которых составляет до 5 миллионов рублей включительно;

— 0,2 процента в отношении жилых домов, квартир, комнат, кадастровая стоимость которых составляет от 5 миллионов рублей до 10 миллионов рублей включительно; ну и так далее в зависимости от суммы стоимости.

Вообще,с Вашим вопросом надо обратиться в местные налоговые органы(любые),где вам обязаны разъяснить порядок начисления.Можно также подать письменное заявление(срок ответа до 30 календарных дней)

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх