Как принять к учету основное средство?

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Принятие к учету основных средств (ОС) означает фиксирование факта признания объекта основным средством и, следовательно, отражение его на счете учета основных средств. При каких условиях объект ОС принимается к учету, как это отражается на бухгалтерских счетах и оформляется документально, расскажем в нашей консультации.

Когда объект ОС принимается к бухучету

Для принятия к учету актива в составе основных средств требуется одновременное соблюдение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
  • объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если все эти условия соблюдаются, актив может приниматься к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Как отразить на бухгалтерских счетах принятие объекта ОС к учету

Объект основных средств принимается к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов основных средств (за плату, по договору мены, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал и др.). Но, независимо от способа поступления, первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в момент принятия объекта ОС к учету списывается в дебет счета 01 «Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

Обращаем внимание, что активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами и предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование, объектами ОС признаются, но учитываются обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Это означает, что принятие к учету таких объектов ОС будет отражаться следующим образом:

Дебет счета 03 – Кредит счета 08

Кстати, аналогичными записями отражается увеличение стоимости основных средств в результате произведенных достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 42 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Документально оформление принятие ОС к учету

Действующее законодательство не содержит обязательных к применению первичных учетных документов, которыми нужно оформлять принятие к учету объектов ОС.

Организация может обратиться к Постановлению Госкомстата от 21.01.2003 № 7, которым предусмотрены, в частности, следующие унифицированные формы первичной документации по учету основных средств:

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

Организация может и самостоятельно разработать первичный учетный документ для оформления принятия объекта ОС к учету. Важно только, чтобы форма применяемого документа была утверждена в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Оприходование основных средств — это постановка поступивших на предприятие ОС на учет. В этой статье мы расскажем вам о том, какие должны быть оформлены документы и сделаны проводки в ходе принятия к учету ОС.

Процедура принятия к учету ОС

ОС могут поступать в компанию разными путями:

  • покупка;
  • получение в дар;
  • обмен;
  • изготовление собственными силами или по договору подряда;
  • выявление излишков в ходе инвентаризации;
  • поступление по договору лизинга;
  • внесение в качестве вклада в уставный капитал.

Основной НПА, регулирующий учет ОС, — ПБУ 6/01 (приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н). Согласно п. 4 этого ПБУ для оприходования актива в качестве ОС нужно соблюсти ряд условий:

  • актив будет использоваться в производстве продукции или оказании услуг, для сдачи в аренду или лизинг, а также для нужд управленческого персонала;
  • он будет применяться больше 12 месяцев;
  • компания не собирается перепродавать актив;
  • он принесет доход.

Для целей бухучета к ОС рекомендуется относить активы при их стоимости более 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Для целей налогообложения порог принятия к учету амортизируемого имущества — 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

О том, как ликвидировать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, читайте в статье «Способ учесть ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей в налоговом учете, избежав разниц с бухгалтерским».

Единица бухучета ОС — инвентарный объект. При приеме актива создается комиссия, которая определяет соответствие ОС техдокументации и предполагаемым условиям использования, а также решает вопрос о необходимости доведения ОС до состояния, пригодного к использованию (постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).

ОС принимается к учету по первоначальной стоимости — порядок ее формирования зависит от способа поступления актива в компанию:

  • для покупки ОС — стоимость самого актива;
  • для вклада в УК — согласованная учредителями денежная оценка;
  • при дарении и выявлении в ходе инвентаризации — рыночная стоимость на дату принятия актива к учету;
  • в случае обмена — стоимость объектов, переданных взамен.

Во всех случаях помимо указанных расходов в первоначальную стоимость включаются фактические траты на доставку, монтаж ОС, посреднические и консультационные услуги (п. 8 ПБУ 6/01).

НДС и другие возмещаемые налоги в стоимость ОС не включаются — подробнее об этом читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Проводки для принятия к учету ОС

Затраты на формирование первоначальной стоимости ОС собираются на счете 08 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина 31.10.2000 № 94н):

Дт

Кт

Описание операции

60 (76)

Приобретено ОС

60 (76)

Отражен НДС

НДС по ОС принят к вычету из бюджета

Отражены в учете сборы и пошлины

Поступило ОС в качестве вклада в УК

Безвозмездно поступило ОС от учредителя

Безвозмездно поступило ОС

10, 20, 23, 26, 70, 69, 76

ОС создано своими силами

ОС выявлено в ходе инвентаризации

После того как ОС будет готово к применению по назначению, бухгалтер перенесет скопившуюся на счете 08 первоначальную стоимость на счет 01:

  • Дт 01 Кт 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Следующий этап для бухгалтера — определение срока полезного использования ОС. Для этого он должен изучить Классификацию основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Для целей налогообложения следует использовать утвержденную Классификацию ОС, а вот в бухучете срок полезного использования компания может установить не только в соответствии с классификацией, но и по своему усмотрению (п. 20 ПБУ 6/01). Алгоритм расчета амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования и выбранного метода начисления.

Самый простой способ — линейный, подробнее о нем можно прочесть в материале «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

Документы для оприходования ОС

Первоначальная стоимость ОС определяется на основании первички, полученной от контрагентов, учредителей или других подразделений компании. Если комиссия разрешает ввести ОС в эксплуатацию, то компания должна оформить акт по форме № ОС-1 либо по самостоятельно разработанной форме, воспользовавшись своим правом отказаться от унифицированных документов (ч. 4 ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если компания использует унифицированные формы, то для принятия к учету зданий или сооружений составляет акт по форме № ОС-1а. Для приемки нескольких однородных ОС предназначена форма № ОС-1б. Кроме того, на приобретенное ОС должна быть заполнена инвентарная карточка по форме № ОС-6 (малые компании заполняют ОС-6б, для группы ОС предназначена форма ОС-6а).

С перечисленными формами для оприходования ОС вы можете ознакомиться в следующих материалах:

  • «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче ОС»;
  • «Унифицированная форма № ОС-1а — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ОС-1б — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ОС-6а — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ОС-6б — бланк и образец».

Итоги

Процедура оприходования ОС проходит в несколько этапов:

  • поступление ОС в компанию;
  • работа комиссии по определению состояния ОС и необходимости доработки;
  • сбор затрат на доведение ОС до состояния, пригодного к эксплуатации, на счете 08;
  • ввод ОС в эксплуатацию и перенос стоимости ОС на счет 01;
  • определение срока полезного использования и метода начисления амортизации.

При этом на каждом этапе следует оформлять первичные документы по самостоятельно разработанным или унифицированным формам (в зависимости от учетной политики).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вопрос:

О порядке определения даты начала исчисления налога на имущество организаций при переходе к российским организациям — получателям оборудования Международного научно-технического центра (далее — МНТЦ) права собственности на оборудование, находящееся в собственности МНТЦ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 19 сентября 2011 г. N ЗН-4-1/115241

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Министерства экономического развития Российской Федерации <…> по вопросу начала исчисления налога на имущество при переходе права собственности на оборудование к российским организациям — получателям оборудования Международного научно-технического центра (далее — МНТЦ), находящееся в собственности МНТЦ.

В соответствии со «ст. 373» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со «ст. 374» Кодекса.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено «ст. ст. 378» и «378.1» Кодекса («ст. 374» Кодекса).

«Пунктами 21″,»38» Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено, что основные средства, в зависимости от имеющихся у организации прав на них, подразделяются на:

  • основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
  • основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
  • основные средства, полученные организацией в аренду;
  • основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
  • основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Таким образом, датой принятия на учет основных средств является дата утверждения руководителем организации акта приемки-передачи основных средств и исчисление налога на имущество организаций будет осуществляться с указанной даты.

Заместитель руководителя
ФНС России
Н.С.ЗАВИЛОВА

1 Общие положения

1.1 Настоящее Положение о порядке учета основных средств является локальным нормативным актом предприятия.

1.2 Целью настоящего Положения является организация достоверного учета основных средств и нематериальных активов с учетом интенсивности их использования.

1.3 Для целей настоящего Положения при принятии к учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;
  • использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • предприятием не предполагается последующая перепродажа;
  • способность приносить предприятию экономический доход в будущем;
  • стоимость превышающая лимит, установленный в учетной политике организации, а именно более 40 000 рублей за единицу.

1.4 Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

1.5 Единицей учета основных средств является инвентарный объект с присвоением ему индивидуального инвентарного номера. Инвентарным объектом основных средств признается:

  • объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

2 Создание Комиссии и ее полномочия

2.1 для решения вопросов по учету объектов, принимаемых в бухгалтерском и управленческом учете в качестве основных средств и нематериальных активов, на предприятии создается постоянно действующая Комиссия, выполняющая роль совещательного и координирующего органа.

2.2 Целью работы Комиссии является подготовка и принятие коллегиальных решений о поступлении, выбытии движимых и недвижимых объектов основных средств и нематериальных активов, по установлению срока их полезного использования, способа начисления амортизации, определения целесообразности дальнейшего использования объектов основных средств, возможности и эффективности их восстановления.

2.3 Комиссия состоит из:

  • председателя комиссии;
  • членов комиссии.

Председателем комиссии является Технический директор.

Члены комиссии:

  • Директор по производству;
  • Главный инженер;
  • Директор по маркетингу и продажам;
  • Начальник планово-экономического отдела;
  • Заместитель главного бухгалтера;
  • Начальники цехов, руководители подразделений (в зависимости от места эксплуатации основного средства).

2.4 Комиссия принимает решения по следующим вопросам:

  • об отнесении объектов имущества к основным средствам;
  • о сроке полезного использования поступающих основных средств и нематериальных активов;
  • об определении кодов по ОКОФ основных средств и нематериальных активов;
  • о первоначальной стоимости принимаемых к учету основных средств, нематериальных активов;
  • об определении текущей рыночной стоимости объектов, выявленных при инвентаризации в
  • виде излишков, а также полученных безвозмездно от юридических и физических лиц;
  • о принятии к учету поступивших основных средств, нематериальных активов с оформлением соответствующих первичных учетных документов;
  • об изменении стоимости основных средств и срока их полезного использования в случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации;
  • о целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств и нематериальных активов, возможности и эффективности их восстановления;
  • о списании (выбытии) основных средств и нематериальных активов;
  • о возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов от выбывающих основных средств и об определении их первоначальной стоимости;
  • о сдаче выбывающих основных средств в организации приема вторичного сырья.

2.5 Комиссия проводит заседания по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц в последнее число месяца. для срочного решения вопросов, определенных данным положением, проводятся внеочередные заседания.

2.6 Итоги заседания Комиссии оформляются Решением комиссии (Приложение №1).

2.7 На основании Решения комиссии издается Приказ генерального директора.

3 Ввод в эксплуатацию и установка методов начисления амортизации основных средств

3.1 Решение Комиссии об отнесении объекта имущества к основным средствам, нематериальным активам, осуществляется на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. №91н, иных нормативных правовых актов.

3.2 Под первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, понимаются суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление.

Фактическими затратами являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консалтинговые услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • суммы, уплачиваемые организациям за транспортно-экспедиционные услуги, связанные с доставкой основных средств;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по приведению основных средств в состояние, пригодное для использования (монтажные, пуско-наладочные работы и т.п.);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретался объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

3.3 Решение Комиссии о первоначальной стоимости поступающих основных средств и нематериальных активов принимается на основании:

  • контрактов, договоров, накладных поставщика, актов о приемке выполненных работ (услуг), которые представляются начальниками цехов (руководителями подразделений) в копиях либо, по требованию Комиссии, в подлинниках;
  • документов, представленных предыдущим балансодержателем (по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам).

3.4 Решение Комиссии о первоначальной стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации в виде излишков, принимается на основании:

данных о ценах на аналогичные объекты, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей, сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации.

3.5 Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

3.6 Начисление амортизации производится одним из следующих способов:

  • линейным способом;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ представляет собой расчет амортизационных отчислений из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ используется для всех основных средств, за исключением пресс-форм и штампов.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предполагает начисление амортизационных отчислений исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Способ списания стоимости пропорционально объему пр0дукции используется для пресс-форм и штампов.

3.7 С целью отражения фактических затрат по амортизации при использовании вновь вводимых основных средств, таких как пресс-формы и штампы, с 2017 года применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Ежемесячно до 3 числа месяца, следующего за отчетным, в программный продукт вносятся корректные фактические данные о выпуске продукции в разрезе каждого основного средства. Ответственность за своевременное и правильное занесение в программный продукт данных о выпуске несут начальники цехов, эксплуатирующих эти основные средства.

3.8 Решение Комиссии о сроке полезного использования принимается на основании:

  • рекомендаций, содержащихся в документах производителя;
  • ожидаемой производительности или мощности;
  • ожидаемого физического износа, зависящих от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • ожидаемой продолжительности осуществляемого проекта;
  • договорного срока и других ограничений использования;
  • данных предыдущих балансодержателей основных средств и нематериальных активов о сроке их фактической эксплуатации и степени износа — при поступлении объектов, бывших в эксплуатации;
  • информации о сроках действия патентов, свидетельств и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, об ожидаемом сроке их использования при определении срока полезного использования нематериальных активов.

Комиссия также принимает во внимание информацию, содержащуюся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации в налоговом учете.

4 Изменение первоначальной стоимости и срока полезного использования основных средств

4.1 Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

4.2 B целях учета стоимости основных средств все затраты, понесенные предприятием с целью модернизации основного средства, включаются в стоимость инвентарного объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (мощность, качество и т.п.) основного средства. При этом допускается также и пересмотр срока полезного использования.

4.3 Решение Комиссии об изменении первоначальной стоимости в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации принимается на основании:

контрактов, договоров, накладных поставщика, актов о приемке выполненных работ (услуг), которые представляются начальниками цехов (руководителями подразделений) в копиях либо, по требованию Комиссии, в подлинниках.

5 Списание (выбытие) основных средств

5.1 Объект основных средств, который выбывает (за исключением продажи) или не способен приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию.

5.2 Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

  • продажи;
  • списания в случае морального и физического износа;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • в иных случаях.

5.3 Информация о подлежащих списанию (выбытию) основных средствах должна предоставляться Комиссии в последний день месяца для принятия решения об их дальнейшем предназначении.

5.4 Решение Комиссии о списании (выбытии) основных средств, нематериальных активов принимается после выполнения следующих мероприятий:

  • непосредственный осмотр основных средств, определение их технического состояния и возможности дальнейшего применения по назначению с использованием необходимой технической документации (технический паспорт, проект, чертежи, технические условия, инструкции по эксплуатации и т. п.), данных бухгалтерского учета и установление непригодности их к восстановлению и дальнейшему использованию либо нецелесообразности дальнейшего восстановления или использования;
  • рассмотрение заключения о техническом состоянии основных средств, подготовленное ответственными исполнителями (начальниками цехов, руководителями подразделений);
  • рассмотрение документов, подтверждающих преждевременное выбытие имущества вследствие его гибели или уничтожения;
  • установление конкретных причин списания (выбытия) (износ физический, моральный, авария, нарушение условий эксплуатации, ликвидация при реконструкции, другие причины);
  • выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие, и вынесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
  • определение возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов, выбывающих основных средств и их оценки исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Ответственность за своевременное предоставление информации о списываемых (выбываемых) основных средствах несут начальники цехов, руководители подразделений (в зависимости от места эксплуатации основного средства).

5.5 Информация о прекращении использования в производстве продукции основных средств, не выработавших свой ресурс, таких как пресс-формы и штампы, должна предоставляться Комиссии в последний день месяца для принятия решения об их дальнейшем предназначении.

Ответственность за своевременное предоставление информации о прекращении использования основных средств несут начальники цехов, эксплуатирующих эти основные средства.

6 Заключительные положения

6.1 Положение утверждается и вводится в действие приказом генерального директора.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх