Как распределить общепроизводственные расходы по видам продукции?

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами.

Методы распределения общепроизводственных расходов на производственном предприятии

Анализ оргструктуры предприятия и производственных взаимоотношений

Опытные экономисты знают, что применяя разную методику распределения общепроизводственных расходов (ОПР), можно получить разную себестоимость одного и того же продукта. Если стоит задача отрегулировать себестоимость отдельных видов продукции (увеличить или уменьшить), чтобы оптимизировать налоговую, маркетинговую политику, компания может изменить учетную политику по распределению общепроизводственных расходов.

Методы распределения ОПР

Общепроизводственные расходы относятся к так называемым косвенным затратам, то есть тем, что относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

В управленческих целях важно регулярно (ежемесячно) отслеживать удельный вес общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции и определять факторы, их увеличивающие. Общепроизводственные расходы отражают в специальных ведомостях. Это позволяет анализировать виды затрат, сравнивать фактические затраты с плановыми, с уровнем прошлого года.

Обратите внимание!

Методы распределения ОПР предусматривают распределение общепроизводственных расходов сначала по производственным и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим) подразделениям, а затем по видам продукции.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами:

Сбор, накопление информации о затратах по структурным подразделениям — местам возникновения затрат

Анализ накопленных затрат, то есть анализ по статьям расходов до распределения

Непосредственно распределение — отнесение понесенных затрат на конкретный объект затрат:

  • распределение затрат на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения по выбранному фактору распределения;
  • расходы обслуживающих цехов и участков распределяются по производственным цехам с учетом объема услуг (продукции), потребляемых основными цехами;
  • совокупные общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются по видам продукции, по заказам, изготавливаемым в данном цеху

Анализ уровня затрат, повлиявших факторов на уровень ОПР каждого цеха после распределения, сравнение с нормативами, бюджетами, аналогичными периодами прошлого года, анализ себестоимости продукции по структуре — по цехам, элементам затрат

Выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе — подразделению, продукции

Доклад руководству, оценка ранее проведенных мероприятий по оптимизации расходов

3 метода распределения затрат непроизводственных (вспомогательных) цехов и участков между производственными:

1. Метод прямого распределения.

2. Метод последовательного распределения.

3. Метод взаимного распределения.

Метод прямого распределения применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения.

Метод последовательного распределения используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2) выбирается база распределения (например, для котельной — потребление тепла в Гкал);

3) затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными подразделениями:

  • затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения и после этого они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;
  • оставшиеся затраты непроизводственных подразделений распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод взаимного распределения используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи. Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1) выбирается база распределения (например, материалозатраты);

2) рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;

4) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Общепроизводственные расходы всегда распределяются исходя из выбранной базы распределения.

Обратите внимание!

База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

В качестве базы распределения часто используются такие показатели: отработанные человеко-часы, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество машино-часов, продолжительность выполнения процесса, площадь помещения, потребление тепла и т. п.

Если заработная плата производственных рабочих занимает значительный удельный вес в производственных затратах, ее целесообразно использовать в качестве базы распределения.

Обратите внимание!

При выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, учитывать особенности производственной деятельности. База распределения ОПР — элемент учетной политики компании, она сохраняется неизменной длительное время, поэтому важно обоснованно подойти к ее выбору.

На практике при распределении ОПР часто возникают следующие проблемы:

  • утрачивается связь определенных затрат с конкретной продукцией, заказом;
  • отдельные затраты не визуализируются в структуре себестоимости;
  • широко применяются «котловые методы».

И эти проблемы часто не решают, а маскируют. Первый способ маскировки — выделение из состава общепроизводственных расходов отдельных затрат, которые можно «превратить» в прямые. Но отдельные прямые затраты все также распределяются на продукцию или заказы пропорционально показателям, что по сути то же самое распределение.

Второй способ «нерешения» — локализация затрат. Затраты могут стать прямыми для места их возникновения, например уборка сортировочно-упаковочного цеха стала прямыми цеховыми затратами, если уборщиков производственных помещений перевели из службы уборки в штат цеха. В этом случае зарплата уборщиков — это прямые (собственные) затраты для сортировочно-упаковочного цеха, но косвенные для продукции, выпущенной цехом.

Большинство предприятий, особенно с массовым характером производства, продолжают рассчитывать себестоимость продукции и в частности общепроизводственные расходы котловым методом: собрали затраты по каждому цеху, а потом распределили на весь объем изготовленной продукции. В итоге имеют показатель, который не позволяет понять и оценить, как работал тот или иной цех, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа или продукции, кто и за какую часть ОПР несет ответственность.

Но котловые методы распределения не обеспечивают руководство аналитикой расходов и не позволяют контролировать и управлять общепроизводственными расходами.

Необходима такая методика, которая обеспечит прозрачность и контролируемость распределения ОПР, позволит обоснованно и точно относить их на выпущенную продукцию (заказы).

Оргструктура

Экономист, который распределяет ОПР, должен знать технологические процессы предприятия, производственные показатели, уровень прямых затрат на продукцию, объемы работ каждого цеха и организационную структуру. Это даст возможность выработать оптимальную методику распределения ОПР, с помощью которой можно будет определить совокупные затраты каждого подразделения и получить точную себестоимость продукции.

Как это сделать, рассмотрим на примере завода по производству керамического кирпича ООО «Стеновая керамика». Его оргструктура (производственная часть) представлена на рис. 1.

Рис. 1. Оргструктура завода

Проанализируем производственные взаимоотношения:

  • служба ОТК массозаготовки контролирует качество продукции только цеха массозаготовки, поэтому на него и должны быть отнесены все затраты этой службы;
  • участок наладки и ремонта № 1 также выполняет работы только для цеха массозаготовки, поэтому все затраты этого участка целесообразно отнести на цех массозаготовки;
  • участок наладки и ремонта № 2 выполняет ремонт и наладку оборудования для цехов формовочного и сушки, соответственно все затраты этого участка следует отнести на два цеха основного производства в соответствии с объемами выполненных работ на каждом из них;
  • служба ОТК готовой продукции на выходе — в сортировочно-упаковочном цехе — проверяет не только качество упаковки, но и качество самой продукции, которая прошла производство во всех предыдущих цехах. С одной стороны, логично распределить затраты этой службы между всеми предыдущими цехами, с другой — специфика цеха — сортировка продукции, поэтому затраты службы ОТК готовой продукции целесообразно относить на себестоимость этого этапа работ. Как именно поступить, закрепляется в учетной политике предприятия. В ООО «Стеновая керамика» принят второй вариант;
  • служба автоматизированного управления производством обеспечивает функционирование автоматизированного оборудования основного производства, следовательно, затраты этой службы должны быть распределены на цехи основного производства;
  • электроцех, ремонтно-механический цех, паросиловое хозяйство, транспортный цех, складское хозяйство, служба уборки производственных помещений выполняют работы для цехов как основного производства, так и вспомогательного.

При выработке методики распределения ОПР следует учитывать, что продукцию производит не только основное производство. Вспомогательное производство, кроме обеспечения функционирования основного (наладка, ремонт, обеспечение материалами, уборка), также изготавливает продукцию, имеет объемы работ, не связанные с основой деятельностью, например: транспортный цех оказывает услуги сторонним компаниям, ремонтно-механический изготавливает запчасти, электроцех монтирует новую производственную линию и т. п.

Но прежде чем распределять затраты, их необходимо накопить.

Накопление общепроизводственных затрат

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости, сначала необходимо навести порядок в первичном учете и разработать кодировку статей общепроизводственных расходов.

ОПР учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К нему, как правило, открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производств. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов. Например, по сортировочно-упаковочному цеху будут накоплены следующие затраты:

  • заработная плата управленческого персонала;
  • расходы на ремонт оборудования и помещения сортировочно-упаковочного цеха;
  • амортизация оборудования (именно этого цеха);
  • доставка на предприятие рабочих-упаковщиков и т. п.

Накопление — это обычные бухгалтерские проводки (форма «Аналитика проводок»)? А нам необходима аналитика.

Если бы ОПР учитывались только по счетам, например 25.1 «Общепроизводственные расходы цеха массоподготовки» или 25.2 «Общепроизводственные расходы формовочного цеха», то экономисты предприятия оперировали бы только итоговыми данными по ОПР каждого цеха, не было бы возможности узнать, сколько одна статья расходов занимает по всем цехам вместе (например, суммарные затраты на охрану труда по всем подразделениям, затраты на охрану труда по основному и по вспомогательному производствам).

Для накопления информации о статьях расходов, если план счетов организован по цехам, каждый первичный документ, отражаемый в общепроизводственных расходах, должен иметь аналитику «Статья расходов». Тогда экономист без труда получит необходимые данные. Форма «Аналитика проводок» трансформируется в форму «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат».

Пример кодирования статей расходов:

026.01.25 — затраты на охрану труда.

026 — код укрупненного вида затрат, в нашем случае охрана труда (может быть амортизация, ремонт, медосмотры и т. п.).

01 — основное производство (цех обжига).

02 — вспомогательное производство (будет указываться, например, для электроцеха).

25 — аналитика (расшифровка), в данном случае — обучение и аттестация. Аналитикой в затратах на охрану труда может быть статья затрат на спецодежду, средства индивидуальной защиты, лабораторные исследования факторов производства, затраты на приобретение сигнальных табличек, оснащение пожарных щитов, обслуживание системы пожаротушения, перезарядку огнетушителей и т. п.

Так, согласно данным формы «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат за февраль 2016 г.» затраты на ремонт и техобслуживание оборудование основного производства составили 267 304 руб. (15,19 %), вспомогательного — 163 477 руб. (9,29 %).

Кроме того, если один вид оборудования присутствует в обоих типах производства, в нескольких цехах, например краны мостовые, то сортировка по столбцу 3 формы даст данные о сумме затрат на отдельные виды оборудования сразу по всем цехам.

«Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат» позволяет экономисту не просто увидеть перечень статей расходов, понесенных в текущем периоде, сумму затрат, но и сразу же, еще до распределения, провести анализ: узнать удельный вес (как внутри вида затрат, так и в целом по общепроизводственным расходам) каждой статьи, насколько она изменилась по сравнению с прошлым месяцем или иным периодом, принятым для сравнения.

Так, если определенная статья в суммарном выражении значительно больше/меньше предыдущего периода, произошли структурные изменения, экономист может увидеть, какие изменения произошли в планах производства, в планах ремонта, поднять первоисточники проводок и проработать заново эти первичные документы, проверить, нет ли ошибок, правильно ли идентифицированы затраты.

Если на предприятии используется цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов принято использовать собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». На нем производится учет следующих расходов: заработная плата ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала; единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации; на содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря; на амортизацию зданий цехов; на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; потери от простоев; прочие расходы на содержание цеховых лабораторий и т.п.

В дебет счета 25 в течение месяца списываются расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Общепроизводственные расходы по каждому цеху в конце месяца распределяются по двум основным группам: подразделениям и продукции. При этом следует учитывать основные функции распределения:

1) сбор информации о затратах по центрам ответственности (структурные подразделения (цех, производственный участок, бригада), в которых накапливается информация об издержках на приобретение активов и о расходах);

2) отнесение затрат (распределение затрат — это процесс отнесения произведенных затрат к определенному объекту затрат) на конкретный объект (организационное подразделение или продукция);

3) обеспечение объективного планирования, нормирования, прогнозирования затрат, осуществление учета и анализ возможных отклонений;

4) определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

5) выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе: подразделению, продукции.

Если предприятие выпускает несколько видов продукции, то при расчете себестоимости продукции каждого вида возникает задача отнесения производственных накладных расходов на конкретный вид продукции. Традиционные методы распределения предусматривают сначала распределение производственных накладных расходов по производственным подразделениям и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим подразделениям), а затем по видам продукции. Процедура распределения накладных расходов осуществляется исходя из выбранной базы распределения и метода текущего учета накладных расходов.

___________________________________________________________________________________________

База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

____________________________________________________________________________________________

В традиционных системах отнесения затрат наиболее употребляемыми факторами являются: число отработанных человеко-часов, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих (следует отметить, что с ростом автоматизации производства происходит снижение важности прямых затрат на заработную плату основных рабочих), количество машино-часов — продолжительность выполнения процесса (в процессе автоматизации эти факторы лучше отражают схему накопления накладных расходов), особенности параметров технологии изготовления продукции и т.п.

Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером-аналитиком. Например, если заработная плата производственных рабочих занимает больший удельный вес в производственных затратах, то он может служить фактором распределения, или производство продукции является материалоемким, то фактором распределения может служить стоимость основных материалов. Это очень важный вопрос, так как его решение оказывает влияние на себестоимость продукции, поэтому при выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, учитывать особенности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, так как она является элементом учетной политики предприятия.

Процесс распределения накладных расходов на продукцию происходит в несколько этапов:

1) сначала накладные расходы распределяются по цехам — осуществляется распределение затрат на производственные подразделения и непроизводственные (обслуживающие) по выбранному фактору распределения. Например, если рассматривается фактор «отопление природным газом», то распределение затрат осуществляется пропорционально объему отапливаемых помещений;

2) накладные расходы обслуживающих подразделений распределяются по производственным цехам с учетом фактора «объема услуг», потребляемых основными подразделениями;

3) совокупные накладные расходы основных производственных участков распределяются по заказам, проходящим через этот цех, далее — по видам продукции. При этом в каждом производственном подразделении может использоваться свой фактор распределения накладных расходов.

Накладные расходы отражаются в специальных ведомостях, которые позволяют анализировать виды затрат и сравнивать с запланированными затратами.

Для распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

— прямого распределения затрат (применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг);

— последовательного, или пошагового, распределения (используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);

— двухстороннего, или взаимного, распределения (используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи).

_______________________________________________________________________________________

Метод прямого распределения.

Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения (например, процент потребления производственным подразделением услуг непроизводственного подразделения). Эта база сохраняется неизменной в течение длительного периода, что должно быть отражено в учетной политике организации.

__________________________________________________________________________________________

Метод последовательного, или пошагового, распределения.

Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2) выбирается база распределения (для гаража — пробег автотранспорта, для лаборатории — количество выполненных анализов и т.п.);

3) распределяются затраты непроизводственных подразделений между производственными подразделениями:

а) затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения, после чего они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;

б) затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного под разделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

____________________________________________________________________________________________

Метод двухстороннего, или взаимного, распределения.

Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1) выбирается показатель, выступающий в роли базы распределения (например, прямые издержки);

2) рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;

скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Поскольку накладные расходы представляют собой совокупность косвенных издержек производства и реализации, которые невозможно прямо отнести на готовую продукцию, т.е. объект калькулирования, их распределение требует сложной методологии.

Накладные расходы являются общими для двух или более объектов затрат, возникают в связи с организацией и обслуживанием производства и сбыта и состоят из затрат на управленческие и коммерческие цели.

Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и многих других факторов.

Основные затраты в зарубежной литературе называются затратами на продукт (Product cost), а накладные — затратами периода (Period cost). Накладные, или косвенные расходы — это совокупность комплексных издержек, связанных с производством, которые невозможно (или экономически нецелесообразно) отнести прямым путем непосредственно на конкретные виды изделий. Их доля в общей стоимости готовой продукции (работ, услуг) имеет тенденцию к неуклонному росту

Точное распределение производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции, выполнение различных видов работ или услуг выгодно для предприятия, каковы их прибыльность и наиболее оправданный уровень цены.

Распределение накладных расходов может осуществляться традиционно (рис. 4.1) или с использованием новых, более сложных методов, например калькулированием по видам деятельности (метод «АБ-костинг» будет рассмотрен далее).

Накладные расходы распределяются между отдельными объектами калькулирования для того, чтобы исчислить полную себестоимость продукции. Это важно при установлении цены реализации на основе себестоимости. В некоторых странах (Великобритания) Положение о стандартной практике учета № 9 («Запасы и долгосрочные договоры») предусматривает включение в себестоимость запасов тех расходов, которые были понесены в ходе нормальной деятельности при доведении данного продукта или услуги до нынешнего состояния и места расположения.

Такая себестоимость будет включать все накладные затраты, связанные с изготовлением продукции.

Менеджер должен помнить, что независимо от выбранной методологии распределение накладных расходов всегда содержит определенный элемент неточности.

Процесс распределения общепроизводственных затрат начинается с выбора объекта, на который относятся затраты (например, продукция, услуга, контракт, цех), затем собирают затраты, которые следует отнести на выбранные объекты, и определяют критерий распределения.

Методы распределения устанавливаются предприятием самостоятельно. В качестве базы распределения выступает тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как меняя ее, меняется и значение себестоимости продукции (работы, услуги). Критерий распределения обычно сохраняется неизменным в течение длительного времени, поскольку представляет элемент учетной политики предприятия.

Рис. 4.1. Полное распределение накладных затрат: «традиционная» методология

Ставка распределения накладных затрат (Срнз) (в зарубежной практике называется ставкой поглощения) — это инструмент, с помощью которого они распределяются на себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

^ _НЗ. _НЗ _НЗ

> или СПН1 , или СПН1 ,

рнз оп> рнз КЕ> рнз мв>

где НЗ — накладные затраты;

ОП — показатель объема продукции;

КЕ — количество калькуляционных единиц;

МВ — машинное время.

Чтобы определить ставку распределения накладных затрат, необходимо сумму этих затрат разделить на выбранный показатель критерия распределения.

Из множества существующих критериев для распределения производственных накладных расходов можно выбрать следующие. 1.

Время работы производственных рабочих (человеко-часы) — широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в бухгалтерской документации.

Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов. 2.

Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя предпочтительно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы накладных расходов на затраты на оплату труда. 3.

Отработанное время основным технологическим оборудованием (машино-часы). Коэффициент распределения определяется делением общей суммы накладных расходов на время работы основного оборудования. 4.

Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих. 5.

Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов, исчисленные как процент от стоимости использованных основных материалов. 6.

Площади (м2), занимаемые структурным подразделением. Коэффициент распределения определяется делением общей суммы накладных расходов на размер занимаемых площадей центрами ответственности.

Пример. Общепроизводственные (накладные) расходы согласно смете расходов составляют 45 ООО руб. за месяц. Цех производит четыре наименования изделий в количестве: изделие А — 100 ед., изделие Б — 100 ед., изделие В — 70 ед., изделие Г — 30 ед.

Прямые затраты на производство каждого вида изделия представлены в табл. 4.16.

Таблица 4.16

Структура прямых затрат, руб. №

п/п Показатель Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г Всего 1 Прямые материальные затраты 10 000 8000 7000 5000 30 000 2 Прямые затраты на оплату труда 6000 3000 5000 2000 16 000 3 Расходы по эксплуатации основного технологического оборудования 2500 1500 1500 500 6000 Итого прямых расходов 18 500 12 500 13 500 7500 52 000 Необходимо рассчитать полную себестоимость единицы каждого изделия.

Вариант 1. Для распределения накладных расходов выполняют следующие учетные действия: 1.

Выбирают критерий для распределения накладных затрат. Для этого проводят анализ укрупненных данных о структуре прямых расходов и определяют, какие затраты могут стать критерием. Анализ табл. 4.16 позволяет заключить, что за базу распределения можно принять прямые материальные затраты, так как в рассмотренном примере предприятие производит материалоемкую продукцию, и расходы на материальные ресурсы составляют более половины издержек предприятия в общем объеме прямых расходов. 2.

Рассчитывают ставку распределения накладных расходов.

45 ООО руб. : 30 ООО руб. = 1,5 руб. 3.

Распределяют накладные (косвенные) затраты по каждому виду изделий:

Итого 45 000 руб. 4.

Выполняют расчет полной себестоимости (табл. 4.17).

После распределения накладных расходов по видам определяют полную себестоимость каждого вида выбранных изделий.

Таблица 4.17

Расчет полной себестоимости №

п/п Показатель Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г 1 Прямые затраты — всего, руб. 18 500 12 500 13 500 7500 2 Накладные затраты, руб. 15 000 12 000 10 500 7500 3 Итого полная себестоимость, руб. 33 500 24 500 24 000 15 000 4 Выпуск продукции, шт. 100 100 70 30 5 Себестоимость единицы продукции, руб. 335,0 245,0 342,85 500,0 Вариант 2. В случае принятия альтернативного варианта с изменением критерия распределения косвенных расходов на прямые затраты на оплату труда соответственно изменится себестоимость единицы произведенной продукции.

Ставка распределения накладных (косвенных) затрат составит

Определим сумму накладных расходов по каждому изделию:

Итого 45 000 руб.

Рассчитаем полную себестоимость единицы выпущенной продукции (табл. 4.18).

Таблица 4.18 №

п/п Показатель Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г 1 Прямые затраты, всего, руб. 18 500 12 500 13 500 7500 2 Накладные затраты (косвенные), руб. 16 875 8438 14 062 5625 3 Итого полная себестоимость, руб. 35 375 20 938 27 562 13 125 4 Выпуск продукции, шт. 100 100 70 30 5 Себестоимость единицы продукции, руб. 353,75 209,38 393,74 437,50

Разница между себестоимостью изделий, исчисленной с применением различных ставок распределения, показана в табл. 4.19.

Таблица 4.19 №

п/п Показатель Изделие

А Изделие

Б Изделие

В Изделие

Г 1 Себестоимость продукции (вариант 1) 335,0 245,0 342,85 500,0 2 Себестоимость продукции (вариант 2) 353,75 209,38 393,74 437,50 3 Отклонение (вариант 2—1) +22,75 -35,65 +50,89 -62,50 Представленный расчет наглядно доказывает, что при выборе способа распределения накладных расходов важно максимальное приближение результатов распределения общепроизводственных затрат к фактическому расходу их на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции, установление уровня цены и в конечном счете — на прибыль организации.

Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам на предприятии, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для исполнения. При выборе способа распределения и быть нетрудоемким и простым для исполнения. При выборе способа распределения накладных расходов следует руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а если таких рекомендаций нет — экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Общехозяйственными называются расходы, вызванные деятельностью всего предприятия сервиса, которые в силу своей целостности не могут быть отнесены непосредственно на ту или иную услугу (работу, заказ), производимую предприятием.

Распределение общехозяйственных расходов между отдельными услугами (работами, заказами) производится косвенным образом (как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих). Следовательно, общехозяйственные расходы являются косвенными.

Заработная плата директора и главного бухгалтера предприятия, расходы по командировкам работников отдела материально-технического снабжения, почтово-телеграфные и телефонные расходы экономических служб управления, расходы по содержанию зданий и сооружений общезаводского назначения — все это примеры общехозяйственных расходов.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрена следующая номенклатура статей общехозяйственных расходов:

1) административно-управленческие расходы;

2) содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производством;

3) амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

4) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

5) расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

6) другие аналогичные по назначению расходы.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета подлежит раскрытию в приказе руководителя предприятия по учетной политике.

Наиболее общими являются следующие методы распределения общехозяйственных расходов:

1) пропорционально объему выпущенной продукции;

2) пропорционально одному из видов затрат, как правило, основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;

3) пропорционально сумме нескольких или всех видов затрат.

Пример. Приказом руководителя предприятия по учетной политике предусмотрено распределение общехозяйственных расходов:

1) между производственной и непроизводственной видами деятельности — пропорционально прямым затратам;

2) между отдельными видами продукции — пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Основная заработная плата производственных рабочих в целом по предприятию составила 1 600 тыс. руб., в том числе по заказу №1 — 80 тыс. руб. Прямые затраты по производственной и непроизводственной видам деятельности, соответственно — 12 000 тыс. руб. и 240 тыс. руб. Общехозяйственные расходы составили 1836 тыс. руб.

Рассчитать сумму общехозяйственных расходов, относимую на заказ №1.

Решение. Сумма общехозяйственных расходов, включаемая в затраты на производство

Процент распределения общехозяйственных расходов между объектами калькулирования

Сумма общехозяйственных расходов, включаемая в себестоимость заказа №1

или

Пример распределения косвенных расходов

1. Распределить расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования РСЭМО между первым и вторым заказом пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, исполняющих данные заказы.

2. Распределить общепроизводственные расходы между первым и вторым заказом пропорционально прямым издержкам.

Исходные данные отображены в табл. 1 и табл. 2.

Таблица 1. Исходные данные по распределению расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (руб.)

Затраты

Основная заработная плата рабочих

РСЭМО

Первый заказ

38000

Второй заказ

45000

Итого

90000

Таблица 2. Исходные данные по распределению общепроизводственных расходов (руб.)

Затраты

Прямые затраты

Общехоз.

затрат

матер. затраты

трудовые затраты

расходы

Первый заказ

20000

38000

Второй заказ

24000

45000

Итого

55000

Решение задачи

1. Косвенные затраты распределяются пропорционально основной заработной плате рабочих.

Итоговая з.п. составила 83000 руб (38000+45000).

Определим долю з.п. рабочих каждого заказа в общих затратах на заработную плату.

83000 – 100%

38000 – х%, т.е. х=38000*100/83000=46% — доля з.п. рабочих по первому заказу. Тогда по второму заказу доля з.п. = 100%-46%=54%.

Расходы а содержание и эксплуатацию машин и оборудования являются косвенными расходами и мы распределим их пропорционально з.п. рабочих.

Общие РСЭМО = 90000.

Тогда на первый заказ мы распределим 46% от 90000, т.е. 0,46*90000=41204,82 рублей.

На второй заказ 64% от 90000, т.е. 0,54=48795,18 рублей.

Обобщим полученные данные в таблице.

Затраты

Основная заработная

плата рабочих

Доля основной з.п.

рабочих в первом

и втором заказах

РСЭМО

Первый заказ

38000

46%

41204,82

Второй заказ

45000

54%

48795,18

Итого

83000

100%

90000

2. Общепроизводственные затраты надо распределить пропорционально прямым затратам. Прямыми затратами в данной задаче являются затраты на материалы и трудовые затраты.

Подведем итоги во второй таблице, данной в условии задачи.

Затраты

Прямые затраты

Общехоз.

матер. затраты

трудовые

затраты

Итого

расходы

Первый заказ

32000

38000

70000

Второй заказ

22000

45000

67000

Итого

54000

83000

137000

55000

Нам осталось распределить общехозяйственные расходы на заказ пропорционально прямым затратам, для этого найдем долю прямых затрат в каждом из заказов.

137000 – 100%

70000 – х%, тогда х = 70000*100%/137000=51% — доля прямых затрат в первом заказе.

Тогда доля прямых затрат во втором заказе равна 49% (100%-51%).

Затраты

Прямые затраты

Общехоз.

затрат

матер. затраты

трудовые затраты

Итого

Доля прямых затрат в каждом заказе

расходы

Первый заказ

32000

38000

70000

51%

28102,19

Второй заказ

22000

45000

67000

49%

26897,81

Итого

54000

83000

137000

100%

55000

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх