Какую ставку НДС указывать 2019

И сразу к новостям — ставка НДС с 1 января 2019 будет увеличена до 20 %, оставив в прошлом привычные 18 %. Нововведения вступают в законную силу в рамках ФЗ-303 — законом изменяется размер добавленной стоимости и вносятся корректировки в статью 164 Налогового Кодекса РФ.

Увеличенный налог коснется преимущественного большинства товаров, при этом социально значимая и детская продукция, лекарственные средства и товары медицинского назначения останутся в льготной группе.

С момента принятия поправок до начала работы по новым правилам предусмотрено пять месяцев адаптации. С 03.08.2018 (дата подписания Федерального закона) по 01.01.2019 предпринимателям необходимо внести соответствующие правки в уже имеющиеся договоры, перестроить бизнес под иной порядок налогообложения и обязательно обновить ПО онлайн-касс — в реквизитах чека ставка НДС должна быть повышена с нового 2019 года.

Настроим кассу на работу по НДС 20 % за 30 минут! От 600 руб. Оставьте заявку и получите консультацию в течение 5 минут.

Содержание

Чем грозит повышение НДС до 20 % для продавца

В рамках государственной политики такое реформирование объективно оправдано. Таким образом законодатель стимулирует наполняемость бюджета — более полумиллиона рублей ежегодно будет дополнительно вносится за счет двухпроцентного повышения.

С точки зрения увеличения налоговой нагрузки — государством предусмотрено сдерживание других сборов. В частности, фиксированный 10 % предел не подлежит пересмотру для локальных российских авиаперевозчиков. Не взимается налог до 2025 для Дальнего Востока и Крыма, Калининградская область будет пользоваться такой льготой на бессрочной основе.

Отменено увеличение размера взносов в социальные внебюджетные фонды — повышения объема удержаний до 34 % не состоится, будет сохранен прежний процент.

Для автобизнеса сохраняется возможность получения вычета по целевым сделкам — добавленная стоимость может быть возвращена и при расчете бюджетными средствами.

Особым вопросом для владельцев бизнеса стоит проблема инвентаризации контрактов. Ввиду изменения одного из существенных условий — цены, возникает необходимость их пересмотра. Проблема заключается в том, что заключенные в 2018 и ранее контракты согласованы сторонами по финансовым обязательствам, подразумевающим старую ставку. В законе, а также в разъясняющих Письмах Министерства финансов не указано, в чьи обязанности вменяется доплата и какая из сторон компенсирует добавленные 2 %. То же касается и предоплаты, и отсрочки платежей, и долгосрочного сотрудничества, которое автоматически пролонгируется.

Подпишись на наш канал в Яндекс Дзен — Онлайн-касса!
Получай первым горячие новости и лайфхаки!

Когда повысят НДС до 20 процентов и что необходимо сделать для законной работы?

Как и указано в ФЗ-303, с начала 2019 использование 18 % сбора противозаконно. Рассчитывать на отсрочки не приходится, пятимесячный период от подписания ФЗ о 20-процентном НДС до момента его вступления в законную силу был единственным сроком подготовки к нововведениям.

Законность работы невозможна и без обновления программного обеспечения онлайн-касс. Согласно требованиям ФЗ-54, к обязательным реквизитам чека, помимо режима налогообложения, признака расчета, номера ФН, перечня позиций и др., относится и налог по каждой единице продукции.

Провести перенастройку оборудования необходимо заранее, а начать использовать другой формат следует только с первого января. Для владельцев техники Эвотор эта процедура максимально упрощена. Поскольку компания имеет исключительно российские корни, создана в РФ и работает в национальной юрисдикции, она первой отреагировала на новшества в законодательстве и разработала обновления для производимой техники — для обновления Эвотора под 20 % клиенту нужно перейти по .

Обновления доступны не только для оборудования Эвотор. Любая современная касса может и должна быть перенастроена под новый режим. Ознакомиться с вариантами прошивки для обновления формата ФД можно по данной , а по налоговым новшествам — в этом разделе.

Закон о повышении НДС: работа с документами

Новый НДС с 2019, как и говорилось ранее, отразится на договорных отношениях. В зависимости от условий уже подписанного соглашения, возможны следующие варианты.

Условие Дополнительное согласование
Цена установлена с НДС 1. Если покупатель согласен — итоговая стоимость увеличивается на дополнительные 2 %, при этом увеличение не касается налоговой базы, а является вынужденной мерой «догнать» повышенную ставку.

2. Если вторая сторона не согласна на рост цены — соразмерное снижение цены предмета сделки и начисление сбора на уменьшенную сумму, тогда сократится выручка продавца, но финансовые обязательства по договору останутся прежними.

Цена не включает налога В этом случае дополнять основной контракт нет необходимости. Но необходимо письменно зафиксировать такой момент — в дополнительном соглашении прописывается пункт об автоматическом применении того сбора, который установлен на день фактического исполнения обязательств сторонами.
В соглашении нет прямого указания на обязательность формирования цены с налогом или без него Такой вариант предполагает два пути решения. Стороны вправе избрать один из двух вариантов, описанных выше — или первоначально согласовать добавленную стоимость для расчета в 2018 и последующих периодах, или определить цену в «чистом» виде и дополнительно начислять на нее тот размер удержаний, который установлен законодательством на день расчетов.
Государственные (муниципальные) контракты Подписанные до нового 2019 года контракты с НДС 18 %, финансовые обязательства по которым не подлежат пересмотру, должны исполняться в оговоренные сроки и в согласованных объемах.

ФЗ-44 устанавливает возможность перерасчета только по соглашениям:

  • федерального и регионального значения — от 36 месяцев, 10 млрд. и 1 млрд. рублей соответственно;
  • муниципального значения — однолетних и более — от 500 млн.

Остальные соглашения пролонгируются на старых условиях, но действие закона о росте НДС в 2019 распространяется на них, как и на остальные сделки.
Твердая цена контракта является константой, поэтому выходом из ситуации является соразмерное уменьшение цены продукции на добавленные 2 %. Компенсация таких затрат ложится на плечи продавца (поставщика, исполнителя) и альтернативных условий законодатель не предусматривает.

Разъяснения Минфина по НДС 20 %

Для всех договоров, заключенных в 2018, а также тех контрактов, обязательства по которым планируются к исполнению когда НДС повысится до 20 %, Министерство финансов рекомендует ссылаться на пункт 3 ст. 164 Налогового Кодекса. Исходя из указанной нормы, налог предъявляется сверх цены предмета сделки на момент продажи.

Таким образом, возможность возникновения финансовых претензий исключается — есть условие и есть действующий сбор, разночтения и споры объективно невозможны. Более того, такая мера является аргументированной и для ФНС.

Перепрошивка касс на НДС 20 % и ФФД 1.05 удаленно. Без остановки торговли! Оставьте заявку и получите консультацию в течение 5 минут.

Переход на НДС 20 процентов: онлайн-кассы, отчетность, практические вопросы

Повышение НДС отразится и на том, сколько процентов в 2019 году должно быть отражено в фискальном чеке.

Поскольку к обязанностям предпринимателя относится онлайн-передача достоверной отчетности оператору фискальных данных, чеки должны содержать ставку и фактический размер налога по каждой позиции. Перечень реквизитов чека формируется программным обеспечением ККТ. Предпринимателю необходимо установить новое ПО в рамках и ФЗ-54, и ФЗ-303. До 31.12.2018 использовать нужно имеющиеся настройки, а далее активировать обновленные — с ФФД актуальных версий (1.05 и 1.1) и повышенным налогом.

Вам будет интересно: Увеличение ставки НДС с 2019 года: особенности учета, документы, расчет

Чем грозит повышение НДС до 20 процентов, если продукт реализуется сейчас с отсрочкой платежа на 2019?

Для поставщика алгоритм действий таков: когда предмет сделки подлежит реализации в 2018, а проплата запланирована на будущий год, налог необходимо начислить тоже в 2018. В таком случае, при получении средств использовать увеличенную ставку не придется.

Для покупателя: если предмет сделки получен в 2018, а финансирование запланировано на 2019, входной процент добавленной стоимости будет приниматься к вычету в старом варианте — 18 %. Далее, по всем финансовым поступлениям — исходя из действующего налога по факту получения товара (согласно счету-фактуре).

Последующая продажа предполагает исчисление входного сбора к вычету по 18 % и при продаже, соответственно, — 20 %.

Как быть, если предоплата (или в полном объеме, или часть) уже получена, а реализация начнется, когда НДС повысят до 20 процентов?

Для поставщика правильным будет следующее — поскольку предоплата внесена в текущем периоде за реализацию на будущий год, то удержание с авансового платежа остается в размере 18/118 (в том числе и к вычету), несмотря на то, что продажа ведется уже с увеличенным налогом.

Важно! Когда контракт рассчитан на несколько последовательных оплат, то поступления в 2019 облагаются налогом в 20/120.

Для покупателя выход таков — если контракт в полном финансовом объеме исполнен, а предмет сделки будет получен только в 2019, то налог с авансового платежа исчисляется для вычета как 18/118. С первого января для вычета берется формула 20/120 и аналогичное значение сбора указывается в счете-фактуре.

При частичной оплате верно поступать так — вычет с аванса в текущем году берется по старой ставке — 18/118, а в следующем — 20/120.

Какой НДС будет в 2019 году по счетам-фактурам, если такие счета касаются товара, реализованного ранее и содержат корректировки?

Например, продажи производились с 18 % (счета также содержат эту информацию), в 2019 были согласованы уточнения по ценам или объемам партии. Правильно поступить следующим образом — поскольку корректировочный документ касается уже исполненного обязательства, то будет указываться сбор на дату реализации, соответственно, 18 %.

Как поступить, если счета-фактуры оформлены в 2019 по прошлогодним продажам, как рассчитать НДС — 20 или 18 процентов от суммы?

Если по реализованной сделке требуется корректировка счета-фактуры (например, техническая неточность), то документ должен содержать тот процент удержания, который был изначально использован — 18 %.

Читайте также: Разъяснения налоговой службы по применению НДС 20 %

Как оформить возврат продукции надлежащего и ненадлежащего качества, если он был приобретен в 2018?

Возврат качественного товара при наличии договоренности с поставщиком возможен — в этом случае речь идет об обратной реализации. Соответственно, первоначальный продавец меняет статус на покупателя и тогда применяется действующая в 2019 налоговая дисциплина — 20%.

Возврат брака оформляется иначе — в соответствии со статьей 518 Гражданского Кодекса такая операция не признается самостоятельной сделкой. Право на осуществление возврата актуально в течение двух лет с момента покупки и тогда возникает необходимость оформления корректировочного счета-фактуры. В документе не отражается:

  • факт принятия продукции к учету;
  • дата поставки;
  • объем возврата — вся партия или ее часть.

Поэтому размер налога определяется датой оформления купли-продажи, никаких дополнительных начислений применяться не может.

Что делать с долгосрочной арендой?

Этот вопрос также решен разъяснениями Министерства финансов — вне зависимости от даты подписания соглашения, измененные правила налогообложения вступают в законную силу с 01.01.2019, поэтому пролонгация аренды возможна только с использованием 20 %.

Лизинговые вопросы.

Здесь применяется та же практика, как и для аренды. В случае окончания срока лизинга и необходимости передачи прав на объект лизинга может возникнуть вопрос налогообложения выкупных сумм. В этом случае к ним применяются требования как к авансам — в текущем году 18/118, а далее 20/120.

Как рассчитать НДС 20 от суммы

Выделить НДС 20 из суммы можно автоматически на онлайн-калькуляторе — такие сервисы позволяют как высчитывать сбор, так и начислять его сверх стоимости. Для точности бумажных расчетов нужно использовать такую формулу — цена делится на сумму 1+налог (1+0,18 или 1+0,2).

Например, 50 000 / 1,2 — 50 000 = -8 333, 3. Важно, что знак минуса перед итоговым числом не имеет значения, он неинформативен и не должен приниматься во внимание.

Перепрошивка онлайн-касс на НДС 20 % без выезда мастера от 600 руб! Оставьте заявку и получите консультацию в течение 5 минут. Оцените, насколько полезна была информация в статье?

Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является, в том числе, день оказания услуг.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при оказании услуг соответствующий счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг.

Но что для этих целей считать моментом (днем) оказания услуг и, соответственно, когда применительно к услугам следует определять налоговую базу по НДС и выставлять счет-фактуру? На практике ответ на этот вопрос не всегда очевиден.

Помимо правильного определения налоговой базы по НДС и сроков для выставления счета-фактуры, отметим, от решения приведенного вопроса нередко принципиально зависит объем документооборота между контрагентами. Например, представим себе ситуацию, когда по договору транспортной экспедиции экспедитор ежедневно выполняет многочисленные перевозки грузов одного и того же отправителя (клиента) – оптового склада. Должен ли экспедитор выставлять счет-фактуру по факту каждой такой перевозки? Или же возможно по итогам определенного в договоре периода «закрывать» все осуществленные в данный период перевозки одним актом и на основании данного акта выставлять один счет-фактуру?

Попробуем разобраться в обозначенной теме, с учетом положений действующего налогового и гражданского законодательства, разъяснений компетентных органов, сложившейся судебной практики.

Прежде всего, необходимо определить, что есть «услуга».

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В ГК РФ услуги конкретно никак не определяются, хотя в ст. 128 ГК РФ оказание услуг отнесено к самостоятельным объектам гражданских прав. В то же время цивилисты называют следующие признаки услуг: ключевым признаком услуги является отсутствие овеществленного (материального) результата. Будучи деятельностью (действием) исполнителя, услуга неотделима от источника, от которого исходит, составляя с ним единое целое. Ее ценность состоит в самой деятельности (действиях) исполнителя. Отсутствие результата, отделимого от самой услуги, не означает, что действия исполнителя не способны вообще приводить к какому-либо результату. Полезный эффект услуги может присутствовать, но он не имеет овеществленного воплощения. Оказываемая исполнителем услуга потребляется заказчиком немедленно в процессе самого ее оказания (свойство синхронности оказания и получения услуги). Оказание услуги исполнителем и ее получение заказчиком происходят одновременно. Заказчик не может потребить услугу до ее оказания, равно как исполнитель не может «накапливать» услуги (свойство несохраняемости услуги)1.

ФАС Московского округа в Постановлении от 26 ноября 2009 г. № КА-А40/11080-09-2 по делу № А40-5025/09-140-17 указал также, что при оказании услуги продается не результат, а действие исполнителя. Услуга представляет собой деятельность исполнителя, длящуюся во времени.

Как видим, данные сформулированные в научной литературе и судебной практике признаки в целом соответствуют определению услуги, приведенному в п. 5 ст. 38 НК РФ.

В то же время понимание услуги с точки зрения НК РФ и с точки зрения цивилистической науки в некоторых случаях может расходиться. Так, например, с позиции НК РФ аренда является услугой (такой подход однозначно зафиксирован, например, в пп. 1 п. 1 ст. 148, пп. 1 п. 1.1 ст. 148, пп. 14, 20 п. 2 ст. 149, пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ). Напротив, с позиции ГК РФ аренда, как правило, не считается услугой – договор аренды признается одной из разновидностей договоров о передаче имущества в пользование2 (такая позиция прослеживается и в некоторых судебных решениях, например, в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 04 июля 2006 г. № 2316/06 по делу № А55-19253/04-34, от 04 июля 2006 г. № 2313/06 по делу № А55-7074/2004-43, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 октября 2003 г. № А58-1386/03-Ф02-3562/03-С1, Постановлении ФАС Уральского округа от 25 января 2005 г. № Ф09-6049/04-АК по делу № А47-11906/04, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2005 г. № А42-2773/04-22, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27 марта 2006 г. № Ф08-1117/2006-474А по делу № А32-30264/2004-60/707, Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04 марта 2008 г. № 07АП-284/08 по делу № А27-7198/2007-6; аналогичный подход закреплен, например, также в Письме Минэкономразвития РФ от 02 октября 2007 г. № 14902-АП/Д04).

Поскольку предметом настоящей статьи являются налогово-правовые вопросы, далее мы будем исходить из более широкого понимания услуг, воспринятого в НК РФ.

Итак, как было отмечено выше, услугам присуще свойство синхронности оказания и получения услуги – оказываемая исполнителем услуга потребляется заказчиком немедленно в процессе самого ее оказания.

Исходя из этого, услугу следует считать оказанной, когда исполнитель фактически завершил выполнение деятельности (действия), собственно и составляющей содержание данной услуги. Соответственно, момент оказания услуги – это момент завершения деятельности (действия) исполнителя.

Такой подход, полагаем, приемлем для целей гражданско-правового регулирования.

Но для налогово-правовых целей определение момента оказания услуги как момента фактического завершения деятельности (действия) исполнителя не всегда логично. В бухгалтерском и налоговом учете определяющим является не столько сам по себе факт завершения той или иной хозяйственной операции, сколько первичный учетный документ, оформленный в отношении данной хозяйственной операции.

Полагаем, именно дату оформления первичного учетного документа (по результатам оказания услуги) по общему правилу следует считать днем оказания услуги и, соответственно, именно этот день является моментом определения налоговой базы по НДС и началом исчисления пятидневного срока для выставления счета-фактуры.

Однако, на практике оказание услуги нередко оформляется в два «этапа»: сначала оформляется документ, подтверждающий фактическое завершение того или иного действия исполнителя, а затем – документ, фиксирующий качество, объем и связанную с ними стоимость оказанной услуги (как правило, акт об оказании услуги).

Так, если снова взять в качестве примера транспортно-экспедиционные услуги, обычной является ситуация, когда перевозка груза фактически завершена, груз выдан грузополучателю по количеству тарных мест, соответствующие товарная накладная или товарно-транспортная накладная полностью оформлены и подписаны, но по условиям договора транспортной экспедиции грузополучателю предоставляется определенное время для внутритарной проверки груза (на предмет утраты и (или) повреждения груза), после чего, с учетом выявленных несоответствий либо иных фактов некачественного оказания услуги, между клиентом и экспедитором подписывается акт об оказании транспортно-экспедиционных услуг. Что в данном случае считать моментом оказания услуги – момент завершения перевозки (с оформлением товарной накладной или товарно-транспортной накладной) или момент подписания акта об оказании транспортно-экспедиционных услуг? Соответственно, когда следует определять налоговую базу по НДС и выставлять счет-фактуру?

Полагаем, в приведенной ситуации правильнее и логичнее ориентироваться именно на акт об оказании транспортно-экспедиционных услуг (а не на момент фактического завершения перевозки). Такой вывод следует, например, из Постановления ФАС Московского округа от 31 августа 2009 г. № КА-А40/6905-09 по делу № А40-33682/08-129-108, в рамках которого суд определил дату оказания транспортно-экспедиционных услуг именно по дате, указанной в акте приемки услуги.

Аналогичная позиция применена ФАС Московского округа в Постановлении от 26 ноября 2009 г. № КА-А40/11080-09-2 по делу № А40-5025/09-140-17 по отношению к услугам по подаче и уборке вагонов-цистерн: суд указал, что для целей исчисления НДС днем оказания услуги следует считать не день составления натурных листов, железнодорожных накладных и железнодорожных квитанций, фиксирующих завершение фактических действий по подаче (уборке) вагонов, а дату, указанную в акте об оказании услуг.

Есть также ряд «длящихся» услуг, текущее оказание которых не требуется оформлять первичными учетными документами. Например, это аренда (напомним, для целей исчисления НДС аренда является услугой): арендодатель и арендатор заключают договор аренды, подписывают акт приема-передачи объекта аренды и, соответственно, аренда длится вплоть до расторжения договора аренды и (или) возврата арендатором арендодателю объекта аренды. Помесячные акты об оказании арендных услуг составлять не требуется. Как быть в этом случае, учитывая, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ)?

Применительно к таким ситуациям (в отношении длящихся в течение нескольких налоговых периодов по НДС услуг – аренда, охрана и т.п.) Минфин России указывает, что днем оказания услуги (моментом определения налоговой базы) и, соответственно, началом течения пятидневного срока для выставления счета-фактуры возможно считать последний день налогового периода, в котором оказывались данные услуги (например, Письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-11/5941, от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142). Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 08 декабря 2008 г. № КА-А41/11402-08 по делу № А41-К2-4341/08.

Изложенное можно резюмировать в виде следующей таблицы по определению момента оказания услуг (для целей определения налоговой базы по НДС и выставления счетов-фактур):

Особенности оказания и оформления (фиксации) услуги

Момент определения налоговой базы по НДС («по отгрузке») и начало течения пятидневного срока для выставления соответствующего счета-фактуры

Подтверждающая правоприменительная практика

Услуги, оказание которых фиксируется первичным учетным документом (по унифицированной либо утвержденной налогоплательщиком форме или по произвольной форме, в том числе в форме акта об оказании услуги)

Дата завершения оказания услуги, указанная в первичном учетном документе

Письма Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-07-11/68585, от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08, Письмо МНС России от 31 марта 2004 г. № 03-1-08/878/16, Письмо УМНС РФ по г. Москве от 07 сентября 2004 г. № 24-11/57756, Постановление ФАС Центрального округа от 06 июня 2011 г. по делу №А35-5723/2009

Услуги, оказание которых оформляется в два «этапа»: сначала оформляется документ, подтверждающий фактическое завершение того или иного действия исполнителя, а затем – итоговый документ, фиксирующий качество, объем и связанную с ними стоимость оказанной услуги (как правило, акт об оказании услуги)

Дата, указанная в акте об оказании услуги (ином итоговом документе)

Постановления ФАС Московского округа от 31 августа 2009 г. № КА-А40/6905-09 по делу № А40-33682/08-129-108, от 26 ноября 2009 г. № КА-А40/11080-09-2 по делу № А40-5025/09-140-17

«Длящиеся» в течение нескольких налоговых периодов по НДС услуги, без оформления «промежуточных» первичных документов (аренда, охрана и т.п.)

Последний день налогового периода, в котором оказывались данные услуги

Письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-11/5941, от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142, Постановление ФАС Московского округа от 08 декабря 2008 г. № КА-А41/11402-08 по делу № А41-К2-4341/08

По вопросам налогового консультирования обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru

Повышенная ставка НДС 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Подробнее см. новость.

Поскольку товары отгружены до 01.01.2019, к ним применялась прежняя ставка 18 процентов. Если оплата за товары, отгруженные до 01.01.2019, поступает после этой даты, это не меняет ставку НДС, то есть по-прежнему должна применяться ставка НДС 18 процентов.

Именно эта налоговая ставка должна фигурировать в первичных и расчетных документах. Если расчеты проводятся с применением онлайн-касс, то правильнее при поступлении постоплаты указывать в чеке ставку 18 процентов. Однако если организация уже обновила программное обеспечение онлайн-кассы в части ставки НДС (20% вместо 18%) и нет технической возможности указать прежнюю ставку, то административной ответственности можно избежать. Для этого верные данные (ставка 18% вместо 20%) должны быть отражены в налоговой отчетности. Такие пояснения дают контролирующие органы (см. письмо ФНС России от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@).

Каким образом указывать ставку НДС в договорах, заключаемых до 01.01.2019, в случае принятия закона о повышении ставки НДС с 01.01.2019 до 20% (сейчас ставка налога составляет 18%)? В настоящее время заключаются договоры, предусматривающие многоэтапное выполнение работ. То есть часть работ (или часть поставок, услуг) будет выполняться в 2018 году, часть в 2019 году.

13 августа 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговая ставка НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Ставка НДС устанавливается только НК РФ и не может устанавливаться договором.
При заключении в настоящее время долгосрочных договоров, распространяющих свое действие как на 2018, так и на 2019 год, при определении стоимости товаров (работ, услуг) целесообразно не указывать конкретную ставку налога, а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
Можно указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем в 2019 году, и подлежащая оплате им, увеличится.
Либо можно указать, что договорная стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае итоговая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится. А бремя повышения ставки НДС ляжет на продавца (подрядчика, исполнителя).

Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Налоговая ставка является одним из элементов налогообложения. Налог считается установленным, когда определены все элементы налогообложения, включая налоговую ставку (п. 1 ст. 17 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам, к которым относится НДС (ст. 13 НК РФ), устанавливаются НК РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ).
Отсюда следует, что при исчислении и уплате НДС налогоплательщик должен применять налоговую ставку, установленную для этого налога НК РФ.
Так, в общем случае при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также при передаче имущественных прав в данный момент применяется налоговая ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для некоторых видов товаров, работ, услуг, имущественных прав установлены иные налоговые ставки (п.п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ).
При этом 24.07.2018 Государственная Дума РФ в третьем чтении приняла Законопроект N 489169-7 (http://sozd.parliament.gov.ru/bill/489169-7). Подпунктом «в» п. 3 ст. 1 указанного Законопроекта предусмотрено внесение изменений в п. 3 ст. 164 НК РФ в части ставки налога, а именно — увеличение ее размера с 18% на 20%. Предполагается, что указанные изменения будут действовать с 01.01.2019 и по отношению к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным начиная с 1 января 2019 года (п.п. 3, 4 ст. 5 Законопроекта N 489169-7).
Заметим, что данный Законопроект еще не вступил в силу. Он проходит согласование в Совете Федерации РФ (http://sozd.parliament.gov.ru/bill/489169-7), далее он поступит на подписание Президенту РФ и только потом будет опубликован и вступит в силу (п. 1 ст. 5 НК РФ).
В то же время при заключении долгосрочных контрактов целесообразно учитывать возможные предстоящие изменения.
Так, в силу п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик НДС обязан при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также налоговая ставка, по которой налог рассчитан, указываются в счете-фактуре, который продавец обязан выставить покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168, пп.пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).
В п. 4 ст. 168 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Обратите внимание, что договоры в указанной норме не поименованы.
Как указывается в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, по смыслу положений п.п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если же исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ, необоснованно (письмо ФНС России от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).
Обратите внимание, что налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). То есть гражданско-правовым договором нельзя устанавливать налоговые ставки.
В определении КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.2009 N 13893/08 признал неправомерным выставление налогоплательщиком счета-фактуры с указанием налоговой ставки по НДС в размере 18% в отношении операций, которые облагались по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ), отметив, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога (смотрите также, например, постановления АС Поволжского округа от 19.05.2016 N Ф06-8124/16 по делу N А65-22061/2015, АС Северо-Западного округа от 29.06.2016 N Ф07-4597/16 по делу N А56-52419/2015).
Следовательно, если законопроект N 489169-7 вступит в силу, то независимо от того, что будет написано в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 01.01.2019 организация обязана будет исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%.
Также и при получении авансов после 01.01.2019 необходимо будет исчислять НДС по ставке 20/120 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
В то же время сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора, или этот налог предъявляется покупателю (заказчику) к уплате сверх договорной цены.
Поэтому ввиду возможного предстоящего изменения ставки НДС с 2019 года, для того, что бы избежать споров с контрагентами по окончательной стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС, а также учитывая правовую позицию ВАС РФ, изложенную в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, и руководствуясь тем, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ), считаем целесообразным при заключении в настоящее время долгосрочных договоров при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога, а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
Можно, например, указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем в 2019 году, и подлежащая оплате им, увеличится.
Либо можно указать, что договорная стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае итоговая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится. А бремя повышения ставки НДС ляжет на продавца (подрядчика, исполнителя).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх