Кассовые валютные операции

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);

средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);

денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет);

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними отражаются в валюте расчетов и платежей. Одновременно эти средства и операции учитываются на указанных счетах в рублях. Суммы определяются путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу Банка России:

— на дату совершения операций;

— на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

— возможно, и по мере изменения курсов иностранных валют.

Курсовые разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления отчетного промежуточного баланса признаются ежемесячно в отчетном периоде и относятся так же, как и при пересчете на дату совершения операции, на внереализационные доходы и расходы.

Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется с момента зачисления их на баланс в порядке приобретения иностранной валюты или зачисления экспортной валютной выручки до выбытия.

Уполномоченные банки Российской Федерации на основании лицензии ЦБ РФ на совершение банковских операций в иностранной валюте осуществляют продажу на территории РФ дорожных чеков международных платежных систем (Америкэн Экспресс, Виза, Мастеркард / Томас Кук, Ситикорп), эмитентами которых являются юридические лица — нерезиденты.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации приобретенный для оплаты командировочных расходов дорожный чек относится к ценным бумагам. В то же время дорожные чеки приобретаются организацией не с целью осуществления финансовых вложений, а с целью оплаты командировочных расходов. Следовательно, приобретенные дорожные чеки учитываются в порядке, установленном для учета денежных документов.

При покупке дорожных чеков к счету 50 может открываться субсчет или аналитический счет «Дорожные чеки в иностранной валюте» или «Денежные документы».

На основании пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″ организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Таким образом, в аналитическом учете сведения о дорожных чеках, приобретенных в уполномоченном банке для оплаты командировочных расходов сотрудников в зарубежной командировке и выданных командируемым лицам на указанные цели, должны отражаться с обязательным указанием следующих сведений о дорожном чеке:

— наименование чекодателя;

— номер чека;

— дата и место составления чека;

— его сумма, наименование плательщика.

Денежные средства в иностранной валюте могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках».

Широко распространено использование для расчетов банковских карт. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком — эмитентом, который открывает для нее счет в банке — специальный карточный счет. Количество держателей карт регулируется соглашением между руководителем организации и обслуживающим банком.

Банковские карточные счета учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». При перечислении валютных средств на карточный счет открывается субсчет «Специальный карточный счет в иностранной валюте».

Юридические лица — резиденты могут осуществлять с использованием банковских карт следующие операции:

— безналичную оплату расходов в иностранной валюте, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства;

— получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты, дорожных чеков, денежных документов, а также расчетов с использованием банковских карт отражается следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
50 52 Получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу
50 91 Отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе
91 50 Отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе
52 50 Сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк
55 52 Перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет с текущего валютного счета
71 55 Списаны денежные средства на основании авансового отчета с приложенными документами, в том числе оригиналами слипов, квитанциями электронных терминалов / банкоматов, подтверждающими произведенные в командировке расходы с использованием в расчетах банковской карты
55 91 Отражена положительная курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете в иностранной валюте
91 55 Отражена отрицательная курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете в иностранной валюте

Финансовые результаты от операций продажи и покупки иностранной валюты учитываются на отдельных субсчетах, так как по экономическому содержанию они отличны от курсовых разниц.

Продажа иностранной валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на дату сделки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Следовательно, результат от операции продажи определяется как разница между доходом, определенным от суммы в валюте, предназначенной для продажи, пересчитанной на рыночный курс, и расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты, в том числе величины этой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

Подлежит обязательной продаже 10 процентов полученной валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки на транзитный валютный счет.

При отражении операции продажи валютной выручки определяется курс на следующие даты:

— списания валюты с транзитного счета для продажи на основании поручения банку — курс ЦБ РФ;

— продажи валюты — курс ЦБ РФ и рыночный курс продажи;

— зачисления вырученных от продажи рублевых средств на расчетный счет.

Датой перехода права собственности на иностранную валюту признается дата ее продажи, а для целей налогообложения прибыли эта дата считается основной для признания доходов и расходов от продажи иностранной валюты.

Доходом признается величина рублевых средств, вырученных от продажи иностранной валюты по рыночному курсу, принятому для проведения сделки.

Расходом признается рублевый эквивалент иностранной валюты, выставленной на продажу, по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

При определении финансового результата от операции продажи валюты учитывается также в качестве расхода комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за проведение сделки.

Пример 1.

На транзитный валютный счет организации 1 августа поступила экспортная выручка в размере 4 000 долларов США. В соответствии с действующим валютным законодательством организация дала поручение банку на продажу 10 процентов валютной выручки. Комиссия банка за операцию по продаже валюты составила 400 рублей.

Официальный курс доллара США составил:

-на дату получения экспортной выручки – 30 рублей/USD;

-на дату перечисления 10 процентов валюты для обязательной продажи – 31 рубль/USD;

-на отчетную дату (конец месяца) – 33 рубля/USD

Счет 57 «Переводы в пути» используется для отражения сумм, направленных для обязательной продажи валютной выручки.

Дата Операция Корреспонденция счетов Сумма в валюте (доллар) Курс на дату операции Разница в курсах Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Дебет Кредит
01.08 Поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет 522 62 4 000 30 Курс ЦБ РФ 120 000
05.08 Направлена часть валютной выручки для обязательной продажи 57 522 400 31 Курс ЦБ РФ 12 400
Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи валюты 51 911 32,50 Биржевой курс продажи 13 000
Списана стоимость проданной иностранной валюты 912 57 31 Курс ЦБ РФ 12 400
Удержана банком комиссия за операцию продажи 76 51 Х 400
Признаны расходы по комиссионному вознаграждению 912 76 Х 400
Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий валютный счет 521 522 3 600 31 Курс ЦБ РФ 111 600
Отражена курсовая разница, образовавшаяся с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты 522 911 4 000 (31-30) 4 000
31.08 Курсовая разница от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату 521 911 3 600 31,50 (31,50-31) 1 800
31.08 Списано сальдо прочих доходов и расходов в части курсовых разниц 919-1 99 5 580
31.08 Списано сальдо прочих доходов и расходов при определении финансового результата (прибыли) от продажи валюты 919-2 99 200 (13 000 – 12 400 – 400)

Для целей налогообложения прибыли налоговый учет операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:

в составе внереализационных доходов (пункт 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)):

— доходы в размере 5 580 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки остатка валютных средств, полученной в связи с повышением курса валюты на дату совершения операции и отчетную дату;

— доходы в размере 600 рублей в виде положительной курсовой разницы (13 000 – 12 400), образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

в составе внереализационных расходов (пункт 5 статьи 265 НК РФ):

— комиссионные расходы в размере 400 рублей, удержанные банком за осуществление операции продажи.

Окончание примера.

Покупка валюты в зависимости от назначения имеет свой порядок.

Финансовый результат от операции покупки валюты определяется в зависимости от отклонения между курсом ЦБ РФ на дату исполнения банком поручения на покупку иностранной валюты и согласованным курсом, по которому валюта приобретена банком на торгах Международной валютной биржи при совершении операции покупки.

В случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату ее приобретения, признается убыток в размере разницы между отвлеченными денежными средствами для приобретения валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет. Сумму такой разницы учитывают в составе прочих внереализационных расходов организации.

Если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то отрицательная разница между рублевыми средствами, которые были перечислены для покупки валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет на дату приобретения, представляет собой прибыль, полученную в результате покупки валюты. Сумма такой разницы учитывается в составе прочих внереализационных доходов организации.

Пример 2.

Организацией 1 февраля дано поручение банку на приобретение иностранной валюты в размере 1 100 долларов СШа для погашения задолженности перед иностранным поставщиком. Валюта зачислена 3 февраля, задолженность перед поставщиком погашена 5 февраля.

Официальный курс доллара США составил:

— 1 февраля – 31 рубль/USD;

— 3 февраля — 30,50 рубля/USD;

— 5 февраля — 31,50 рубля/USD.

Дата Операция Корреспонденция счетов Сумма в валюте (доллар) Курс на дату операции Разница в курсах Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
Дебет Кредит
01.02 Перечислены денежные средства на покупку валюты в размере заявленной суммы (1100 долларов США) 76 51 31.00 Согласованный с банком курс приобретения валюты 34 100
03.02 Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет 52 76 1100 30.50 Курс ЦБ РФ 33 550
Отражена сумма убытка от приобретения валюты по согласованному курсу покупки, превышающему курс ЦБ РФ (34 100 – 33 550) 91-2 76 (31-30,50) 550
Отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения 91-2 76 100 30.50 Курс ЦБ РФ 3050
Отражено списание банком суммы комиссии с транзитного валютного счета 76 52 100 30.50 Курс ЦБ РФ 3050
05.02 Перечислены денежные средства иностранному поставщику 60 52 1000 31.50 Курс ЦБ РФ 31 500
05.02 Отражена курсовая разница от переоценки валютных средств (31500-30 500) 52 91-1 (31,50-30,50) 1000

Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:

в составе внереализационных доходов:

— доходы в размере 1000 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества (валютных ценностей), полученной в связи с повышением курса валюты (31 500-30 500);

в составе внереализационных расходов:

— расходы в размере 550 рублей в виде отрицательной разницы (34 100 – 33 550), образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— комиссионные расходы в размере 3 050 рублей, удержанные банком за осуществление операции покупки иностранной валюты.

Окончание примера.

Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками операции купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе посреднические услуги по операциям купли-продажи иностранной валюты (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих продажу, покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Основанием для этого является подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Более подробно с вопросами, касающимися суммовых и курсовых разниц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

Валютное законодательство и кассовые операции: разбираемся в терминах

Ситуация, когда в кассе коммерсанта может оказаться иностранная валюта, встречается редко. Всё дело в том, что расчеты в валюте между российскими организациями запрещены (п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ). К примеру, если российская компания «А» расплатится за купленный товар с российской компанией «Б» не рублями, а долларами или иной валютой, она нарушит закон. Наказание за это предусмотрено ст. 15.25 КоАП.

Подробнее об ответственности за нарушение валютного законодательства читайте в материале «Какая ответственность за незаконные валютные операции».

Термин «валютные операции» содержится в подп. 9 п. 1 ст. 1 закона № 173-ФЗ и включает в себя приобретение и отчуждение валютных ценностей, ввоз и вывоз валюты и т.д. А понятие кассовых операций дано в п. 2 указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У о порядке ведения кассовых операций и расшифровывается как прием наличных денег, их пересчет и выдача.

Ситуаций, когда термины «валютная» и «кассовая» операция применяются вместе, совсем немного. Это связано с тем, что основная часть валютных расчетов, по закону № 173-ФЗ, должна осуществляться в безналичной форме. Отдельные случаи, когда валюта все-таки попадает в кассу компании, прописаны в этом же законе. К ним, к примеру, относится случай выдачи из кассы валюты работнику для загранкомандировки (подп. 9 п. 1 ст. 9 закона № 173-ФЗ).

Остановимся подробнее на порядке учета кассовых операций в иностранной валюте для данного случая.

Валютная кассовая операция: выдаем валюту для командировки

Чтобы выдать работнику валюту для оплаты командировочных расходов, компании необходимо иметь валютную кассу, заключить с кассиром договор о матответственности и соблюдать порядок ведения кассовых операций.

Важно! В 2019 году при ведении кассовых операций необходимо придерживаться порядка, установленного указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

Подробнее о том, кто сейчас может проверить кассу и какие санкции существуют за нарушение кассового порядка, см. в материале «А ваша кассовая дисциплина в порядке?».

Обычно в кассе инвалюту не хранят, поэтому сначала нужно ее купить. При наличии у компании валютного счета покупка пройдет в безналичном порядке через обслуживающий банк. Для получения инвалюты компании придется оформить заявку по предложенной банком форме или письмо произвольного вида, в котором указать следующую информацию (абз. 3 п. 2.1 гл. 2 указания Банка России от 14.08.2008 № 2054-У о ведении кассовых операций с наличной инвалютой в банках):

  • наименование компании;
  • дату получения валюты;
  • реквизиты банковского счета;
  • информацию о получателе (Ф. И. О., паспортные данные);
  • сумму и наименование валюты.

В письме также нужно указать дату его составления и поставить печать, подписать его должны лица, наделенные правом первой и (при наличии) второй подписи.

Как оформить выдачу валюты и можно ли облегчить эту работу?

В бухучете описанная выше покупка и выдача валюты отразится следующим образом:

  • перечислены средства на покупку валюты (Дт 57 Кт 51);
  • зачислена валюта на р/с компании (Дт 52 Кт 57);
  • оприходована валюта в кассе (Дт 50 «Валютная касса» Кт 52);
  • выдана валюта работнику для загранкомандировки (Дт 71 Кт 50).

Подробнее о том, как правильно отразить в учете валютные операции, см. материал «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»

Выдача валюты из кассы производится по письменному заявлению работника или распоряжению руководителя фирмы (п. 6.2 порядка, утв. указанием № 3210-У) и оформляется расходным кассовым ордером (пп. 4–6 указанного порядка), а также записями в кассовой книге (двумя суммами: в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату операции).

Можно избежать лишних хлопот, связанных с валютными кассовыми операциями при направлении работника в загранкомандировку. К примеру, выдать аванс из кассы в рублях, а работник уже сам приобретет необходимую валюту в обменном пункте. Или необходимую сумму в рублях можно перечислить на банковскую карту работника – такая ситуация рассмотрена в письме Минфина от 17.07.2015 № 03-03-06/41128.

Итоги

Учет кассовых операций в иностранной валюте в целом аналогичен рублевому учету. При этом также нужно соблюдать кассовый порядок (оформлять кассовые ордера, вносить записи в кассовую книгу и т.д.). Для выдачи валюты нужна валютная касса, а в учете нужно использовать отдельный субсчет к счету 50 «Касса».

Избежать лишних хлопот по учету и организации кассовых валютных операций может помочь безналичное перечисление на карту сотрудника необходимой для командировки суммы в рублях.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Расчеты наличной иностранной валютой за проданные физическим лицам товары, работы, услуги на территории Российской Федерации запрещены, кроме магазинов беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках.

Поэтому наличная иностранная валюта в кассу организации может быть получена только в разрешенных законом случаях.

В настоящее время наличная иностранная валюта в кассу организации поступает:

· при снятии валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке на командировочные расходы;

· при возврате командируемым лицом остатка неиспользованной валюты;

· в магазинах беспошлинной торговли за товары.

По командировочным расходам поступление инвалюты в кассу (Д-т сч. 50, К-т сч. 52; Д-т сч. 50, К-т сч. 71) и выдача из кассы (Д-т сч. 71, К-т сч. 50; Д-т сч. 52, К-т сч. 50) оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, причем суммы инвалюты показываются в кассовых ордерах одновременно в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату поступления или выдачи инвалюты.

В магазинах беспошлинной торговли при принятии валюты в кассу выбивается кассовый чек (Д-т сч. 50, К-т сч. 90-1). Валютная выручка сдается в банк (Д-т сч. 57, К-т сч. 50; Д-т сч. 52, К-т сч. 57). Полученная и сданная в банк валютная выручка учитывается в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату поступления или выдачи инвалюты.

В организации должна вестись кассовая книга, в которой отражаются как рублевые, так и валютные операции. Валютные операции заносятся в кассовую книгу двумя суммами: в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Итоги за день в кассовой книге должны представляться также в двух суммах (инвалюта и рубли).

Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса” открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — положительные курсовые разницы;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 50 «Касса» — отрицательные курсовые разницы.

12.3. Учет денежных средств на валютных счетах

В обменных пунктах осуществляются следующие виды опера­ций с наличной иностранной валютой и чеками:

• покупка и продажа наличной валюты за наличные рубли;

• конверсия — продажа наличной валюты одного иностранно­го государства за наличную валюту другого иностранного госу­дарства;

• размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства на денежные знаки того же иностранного государ­ства;

• замена поврежденного денежного знака иностранного госу­дарства на неповрежденный денежный знак того же или другого иностранного государства;

• покупка поврежденного денежного знака иностранного госу­дарства за рубли;

• прием денежных знаков иностранных государств и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу;

• покупка и продажа чеков за наличные рубли или за наличную валюту;

• оплата чеков наличными рублями или наличной валютой;

• прием для направления на инкассо наличной валюты и чеков (банковская операция, проводимая по поручению клиента с це­лью получения причитающихся ему денежных средств на основа­нии платежных документов);

• прием наличной валюты или наличных рублей для зачисле­ния на счета с использованием платежных карт;

• выдача наличной валюты или наличных рублей со счетов с использованием платежных карт.

Помимо перечисленных выше также могут осуществляться сле­дующие операции с иностранной валютой:

• покупка чеков с зачислением средств на счета физических лиц в иностранной валюте или в рублях;

• продажа чеков за счет средств на счетах физических лиц в иностранной валюте или в рублях;

• прием наличной иностранной валюты или рублей для осуще­ствления перевода из Российской Федерации по поручению фи­зического лица без открытия банковского счета (за исключением почтовых переводов);

• выплаты наличной валюты или рублей по переводам в Рос­сийскую Федерацию без открытия банковского счета в пользу физического лица;

• прием денежных знаков иностранных государств, вызывающих сомнение в их подлинности, для проверки их подлинности;

• прием поврежденных денежных знаков иностранных государств для зачисления на счета физических лиц;

• прием наличной валюты для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте или в рублях;

• прием наличных рублей для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте;

выдача наличной валюты со счетов физических лиц в ино­странной валюте или в рублях;

• выдача наличных рублей со счетов физических лиц в ино­странной валюте.

Операция по приему денежных знаков иностранных государств и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу является обязатель­ной для уполномоченного банка.

Банки не имеют права при осуществлении операций с налич­ной валютой и чеками устанавливать:

• ограничения по достоинству (номиналу) и годам эмиссии денежных знаков иностранных государств, а также рублей, нахо­дящихся в обращении;

• ограничения по сумме покупаемой (принимаемой) и прода­ваемой (выдаваемой) наличной валюты и рублей (за исключени­ем монеты иностранных государств);

• ограничения, обусловленные фактическими остатками в на­ личных рублях и валюте, имеющимися у кассового работника об­менного пункта;

• разные курсы иностранных валют в зависимости от достоин­ства (номинала) денежных знаков иностранных государств.

Обменному пункту запрещается в течение операционного дня осуществлять операции только по покупке или только по продаже наличной иностранной валюты за наличные рубли, за исключе­нием случаев израсходования кассовым работником обменного пункта авансов наличной иностранной валюты или наличных руб­лей.

Банки могут самостоятельно определять необходимость под­крепления обменного пункта на начало операционного дня аван­сом в той наличной иностранной валюте, спрос на которую яв­ляется незначительным.

В подобном случае обменный пункт имеет право осуществ­лять операции с этой наличной иностранной валютой и чеками в пределах ее поступления от физических лиц в течение опера­ционного дня (при условии, что курс этой валюты и кросс-курс других валют к этой валюте в этот день был установлен банком).

Обменные пункты, осуществляющие операции по приему на инкассо денежных знаков иностранных государств, принимают на инкассо и выводимые из обращения денежные знаки этих ино­странных государств до объявленного банком-эмитентом дня их окончательного вывода из обращения.

Банки могут взимать с физического лица комиссионное воз­награждение за осуществление операций с наличной валютой и чеками в соответствии с тарифами банка, за исключением опера­ций по приему на экспертизу.

Основная часть денежных средств, имеющихся в распоряжении российских организаций, хранятся ими на расчетных счетах в банке в национальной валюте — в рублях. Вместе с тем при осуществлении совместной с иностранными компаниями и внешнеэкономической деятельности, использовании иностранных инвестиций и в других аналогичных случаях организации используют также денежные средства в иностранной валюте, в виде:

  • • наличных денежных средств в кассе, отражаемых на отдельном субсчете счета 50 «Касса» — «Касса в иностранной валюте»;
  • • денежных средств на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках, отражаемых на счете 52 «Валютные счета»;
  • • денежных средств, учитываемых в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и др., отражаемых на отдельных субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках»;
  • • денежных средств в иностранной валюте, инкассированных, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на счета, но на отчетную дату не зачисленных по назначению, отражаемых на отдельных субсчетах счета 57 «Переводы в пути» и др.

Российские организации должны хранить свободные денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках, имеющих лицензии Банка России на проведение валютных операций, и осуществить операции с ними через валютные счета, открытые по отдельным видам иностранных валют:

  • • текущего — для учета собственных валютных средств организации;
  • • транзитного — для зачисления поступивших денег в иностранной валюте;
  • • специального — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Открытие валютного счета требует от организации представление в банк тех же документов, как и при открытии расчетных счетов, с добавлением справки об открытии последних. Если организация открывает валютный счет в том же банке, в котором у нее уже открыты расчетные счета, необходимы только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком. Информацию об открытии валютного счета необходимо предоставить в налоговые органы по месту постановки на учет.

Организации могут открыть валютные счета в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения Банка России.

Каждый валютный счет ведется только в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При этом при перечислении/зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно проводит конвертацию, согласно условиям договора, заключенного с банком. Конвертация проводится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка, а возникающие при этом курсовые разницы списываются за счет владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение по нему операций организация платит комиссионное вознаграждение банку в иностранной валюте. Кроме того, последний может списывать с валютного счета организации суммы фактических произведенных расходов по совершению валютных операций: оплаты почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений зарубежным банкам и др. Ежеквартально банк начисляет проценты по валютным счетам по процентным ставкам, предусмотренным в договоре.

Синтетический учет фактов хозяйственной жизни, связанных с использованием иностранной валюты, ведется на активном счете 52 «Валютные счета», дебетовое сальдо которого отражает остаток иностранной валюты на начало и конец месяца, дебетовый оборот — зачисленную сумму денежных средств в иностранной валюте за месяц, а кредитовый оборот — сумму перечисленных за месяц валютных средств.

Как и по расчетным счетам организации, основанием для отражения фактов хозяйственной жизни на счете 52 служат выписки банка, с приложенными к ним расчетно-платежными документами.

К синтетическому счету 52 могут открываться отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и др.

Факты хозяйственной жизни, связанные с использованием денежных средств в иностранной валюте, отражаются в валюте осуществляемых расчетов и платежей и одновременно путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России в рублях: на дату совершения операций, составления бухгалтерской отчетности и (или) по мере изменения курсов соответствующих иностранных валют. Пересчет денежных средств в иностранной валюте осуществляется с момента зачисления их на счет при приобретении иностранной валюты или зачислении экспортной валютной выручки и до их выбытия.

В результате пересчета иностранной валюты в рубли возможно возникновение курсовых разниц, которые, в частности, при пересчете остатков денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах на дату составления баланса признаются ежемесячно в составе прочие доходов и расходов организации и учитываются на активнопассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и (или) 52.

При продаже валюты для определения финансовых результатов используется также счет 91, по дебету которого отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную иностранную валюту.

Факты хозяйственной жизни по продаже иностранной валюты оформляются представленными ниже бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление выручки от иностранного покупателя;

ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» — перечисление иностранной валюты для продажи;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути» — списание рублевого эквивалента проданной иностранной валюты;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» —зачисление рублевого эквивалента проданной валютной выручки;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» — оплата комиссионных расходов, связанных с продажей иностранной валюты.

Организации могут не только продавать, но и приобретать иностранную валюту, при этом в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

• на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты:

ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 51 » Расчетные счета»;

• на сумму приобретенной иностранной валюты:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• на списание рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути»;

• начисление комиссионного вознаграждения банку:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

  • • выявление финансового результата от приобретения иностранной валюты:
  • — прибыли:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»,

— убытков:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме безналичных расчетов, организации могут осуществлять операции с наличными валютными средствами, для чего создается специальная касса.

Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Банком России, в том числе в отношении установления лимита. Как правило, наличные валютные средства организации получают для оплаты заграничных служебных командировок. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается, за исключением туристических фирм.

Поступление наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются, по аналогии с национальной валютой, по приходным и расходным ордерам по отдельным видам валют.

Синтетический и аналитический учет движения денежных средств в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции, в качестве которой признается дата принятия к учету или выдачи денежных средств из кассы организации.

Как и по безналичным операциям, синтетический и аналитический учет движения наличных валютных средств ведется в двух оценках — в иностранной валюте и в рублях.

При изменении курса иностранной валюты возникает необходимость ее пересчета и определения курсовых разниц, которые, как правило, оформляются бухгалтерской справкой. В случае роста курса рубля по отношению к иностранной валюте кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса — в графе «Расход». Составленные бухгалтерские справки прилагаются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами.

Указанные факты хозяйственной жизни отражаются в учете записями:

• при росте курса рубля по отношению к иностранной валюте:

ДЕБЕТ 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» КРЕДИТ 91

«Прочие доходы и расходы»;

• при падении курса рубля по отношению к иностранной валюте:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет

«Касса в иностранной валюте».

Аналитический учет денежных средств в иностранной валюте ведется на основании выписок банка из валютных счетов в разрезе видов валют и курсовых разниц.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх