Коэффициент земельного налога

Добавить в «Нужное»

Обновление: 17 сентября 2018 г.

Начнем с того, что из всех категорий налогоплательщиков – организаций, ИП и физических лиц – самостоятельно рассчитывать сумму земельного налога должны только организации. И граждане, и предприниматели (последние, напомним, также относятся к физическим лицам), уплачивают земельный налог на основании уведомлений, полученных от ИФНС (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Юридические лица становятся плательщиками земельного налога, как правило, после приобретения в собственность земельного участка (п. 1 ст. 388 НК РФ). Сведения о том, что компания купила землю, попадут в инспекцию по месту нахождения участка от органа Росреестра (п. 4 ст. 85 НК РФ). Так что самой организации уведомлять об этом налоговиков не придется.

Налог и авансовые платежи по нему

Земельный налог относится к местным налогам. И порядок его уплаты во многом определяется местным законодательным актом. Так, им устанавливается необходимость уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 397 НК РФ). Организации должны платить авансы по земельному налогу, если на местном уровне определены отчетные периоды по земельному налогу – I, II, III кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ) – и установлены сроки уплаты авансов. Если же отчетные периоды в местном законе не прописаны, значит, компании в данном муниципальном образовании не обязаны платить авансовые платежи, а должны уплатить только налог по окончании года.

Порядок расчета налога и авансовых платежей

Земельный налог рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 396, ст. 390 НК РФ):

Налог = Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января года х Ставка налога.

Ставки устанавливаются также на местном уровне. Их максимальные пределы ограничены НК РФ с учетом категории земель. Так, к примеру, в отношении земель сельскохозяйственного назначения ставка должна быть в пределах 0,3% (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Авансовый платеж по налогу считается как его «квартальная величина». То есть:

Авансовый платеж = Сумма налога х ¼

Если организация уплачивает в течение года авансовые платежи, то она должна уменьшить на них сумму налога за год (п. 5 ст. 396 НК РФ).

Если же земельным участком компания владеет не весь год, то сумму налога она считает пропорционально периоду владения. Для этого нужно определить, сколько полных месяцев участок был в собственности организации в течение календарного года.

Как полный месяц учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ):

  • месяц покупки земли, если право собственности на нее оформлено до 15 числа месяца;
  • месяц продажи земли, если право собственности на покупателя оформлено позднее 15 числа месяца.

Пример расчета земельного налога и авансовых платежей

Организация 22 января 2018 года приобрела в г. Балашиха Московской области земельный участок для размещения коллективных гаражей, кадастровая стоимость которого равна 9 430 270 руб. Число полных месяцев владения земельным участком в 2018 году составит 11 месяцев. Ставка налога установлена в размере 0,75%. Определим сумму авансовых платежей и земельного налога.

Авансовый платеж за I квартал:

По закону любое лицо — собственник земельного участка (ЗУ), обязано платить земельный налог (ЗН).

Коэффициенты

Расчет ЗН, в общем случае, производится путем умножения кадастровой стоимости (КС) участка на налоговую ставку (НС), которая установлена в данном районе местными властями.

В федеральном законе введены только ограничения по верхнему пределу этой ставки, которая зависит от целевого использования земли. Эта НС может быть равна 0,3% или 1,5%.

Ставка в 0,3% используется при расчетах ЗН для владельцев, которые используют свою землю для строительства жилья или с/х целей (например, для дач, садоводства или огородничества).

В остальных случаях применяется НС в 1,5 %.

В некоторых случаях при расчете ЗН используются коэффициенты, с помощью которых происходит уменьшение или увеличение величины налога. С этой целью эти коэффициенты добавляются в формулу расчета ЗН как сомножители.

Виды коэффициентов

Основные виды коэффициентов при начислении ЗН приведены в ст. 396 НК, которая посвящена порядку расчета ЗН.

В этой статье определены коэффициенты, величины которых зависят:

  • от времени пользования ЗУ (Кв);
  • от наличия льгот по ЗН (Кл);
  • от длительности жилищного строительства на ЗУ (Кув.).

Коэффициент Кв появляется в том случае, когда плательщик налога владеет ЗУ не полный календарный год. В этом случае Кв – это отношение величины целых месяцев владения ЗУ к общему числу месяцев в календарном году (12 месяцев).

При этом если право собственности на ЗУ появилось до середины месяца включительно или оно пропало с середины месяца, то часть месяца возникновения (прекращения) права собственности принимается за полный месяц.

Если же право собственности появилось после середины месяца или оно пропало до 15 числа, то этот месяц из времени владения ЗУ исключается. Пример 1. Право на ЗУ зарегистрировано 13 ноября. Тогда:

Кв=2мес.:12мес.=0,1667.

Пример 2. Если же это право зарегистрировано 20 ноября, то:

Кв=1мес.:12мес.=0,0833.

Органы власти муниципалитетов или городов федерального подчинения имеют право разрешать некоторым категориям налогоплательщиков не платить ЗН .

При этом в случае возникновения права на льготу в течение налогового периода такая льгота учитывается с помощью коэффициента Кл. Кл — это отношение числа полных месяцев, в течение которых нет налоговых льгот, к общему числу месяцев в году. При этом неполный месяц появления льготы или неполный месяц окончания льготы считаются полным месяцем.

Пример 3. Право на льготу возникло 2 июня текущего года. Тогда:

Кл = 5мес.:12мес.= 0,4167.

Коэффициенты в период строительства

Жилищное строительство может осуществляться как для собственных нужд (ИЖС), так и для последующей его продажи.

Путем использования повышающего коэффициента Кув государство стимулирует через налоговую политику более быстрое строительство объектов и сокращение так называемого «долгостроя».

В случае осуществления физическими или юридическими лицами строительства различных объектов коммерческого типа или жилых домов с целью их дальнейшей продажи, в течение первых трех лет строительства ЗН рассчитывается с коэффициентом 2. Если такое строительство будет завершено и объект будет зарегистрирован до истечения трех лет, то половина суммы уплаченного налога будет считаться излишне уплаченной. Эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику.

Если же строительство продолжается более трех лет, то за время, превышающее три года, владелец должен будет выплачивать налог с коэффициентом 4.

При этом после окончания строительства и регистрации объекта никакого возврата денег не предусмотрено.

Для ИЖС порядок использования коэффициента повышения ЗН другой. Для такого строительства ЗН рассчитывается обычным образом (коэффициент повышения равен единице) в течение десяти лет. С начала одиннадцатого года до момента регистрации построенного жилища налог будет рассчитываться с коэффициентом 2.

Предоставление земельного участка без торгов в аренду возможно только для определенных категорий граждан или при определенных условиях.

Какие нюансы имеет межевание дачных участков? Подробно об этом мы рассказали .

Кадастровый паспорт является важнейшим документом на земельный участок. Как его получить, читайте в нашей статье.

Поправочные коэффициенты при расчетах

Пример 4. АО «Жилтрест-1» оформил право на ЗУ 10.01.14 г. На этом участке был построен магазин. Здание прошло государственную регистрацию 17.12.16 года. КС участка составила 912740 руб. НС равна 0,3 %. Кув =2. Налог за 2 года составил:

ЗН = 912740руб.*(0,3/100)*2*2=10952 руб.

Вывод. В налоговой декларации следует указать сумму к возврату, которая составит половину взысканной ранее суммы налога.

Пример 5. АО «Стройинвест» приобрело участок для постройки жилого дома 10.04.13 г. КС участка под строительство равна 2520600 руб. НС в данном районе равна 0,3%. Строительство закончено в 2014 году, а квартиры переданы дольщикам 20.04.2017г.

Результаты расчетов размещены в таблице 1.

Таблица 1.

Период Время владения Коэфф. Кв Коэфф. Кув ЗН, руб
2013 9 месяцев 9/12=0,75 2 11342
2014 12 месяцев 1 2 15123
2015 12 месяцев 1 2 15123
2016 3 месяца 3/12=0,25 2 3780
2016 9 месяцев 9/12=0,7 4 22682
2017 4 месяца 4/12=0,33 4 10072
Итого 78122

Выводы:

  • Первые 3 года АО «Стройинвест” платило налог с коэффициентом 2
  • Затем АО «Стройинвест” пришлось платить налог с коэффициентом 4.
  • Поскольку строительство и ввод дома в строй происходили более 4 лет, возврата денег не будет.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно. Вячеслав Садчиков Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей Подпишитесь на нас в «Яндекс Дзен»

Если компания владеет земельным участком неполный налоговый период, она исчисляет земельный налог с использованием специального коэффициента Кв. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Статьей 395 НК РФ для организаций — плательщиков земельного налога установлены льготы по налогу в виде освобождения от налогообложения. Налоговые льготы могут быть установлены и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Если право на льготу возникает или прекращается в течение налогового (отчетного) периода, исчисление земельного налога с учетом льготы осуществляется с применением коэффициента Кл. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Применять льготы компания может к земельному участку, которым владеет неполный налоговый (отчетный) период. О том, как в этом случае применяются коэффициенты Кв и Кл, в Налоговом кодексе ничего не сказано.

Пробел восполнили специалисты ФНС России. В письме от 30.01.2019 № БС-4-21/1492 они сообщили, что при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Кл должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. Как это осуществляется на практике, налоговики проиллюстрировали следующим примером.

Пример

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 г. составляет 10 млн руб. Дата прекращения права собственности на этот участок — 23 сентября 2018 г. Право на льготу в соответствии со ст. 395 НК РФ у компании возникло 10 мая 2018 г. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

В разделе 2 декларации по земельному налогу (утверждена приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@) содержится расчет налоговой базы и суммы налога. В этом разделе:

— по строке 130 приводится количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ, если прекращение права на участок произошло после 15 числа месяца, этот месяц учитывается полностью. Поскольку право на участок прекратилось 23 сентября, в строке 130 указывается число 9;

— по строке 140 показывается коэффициент Кв. Его значение будет равно 0,75 (9 мес. / 12 мес.);

— по строке 150 отражается сумма исчисленного налога с учетом коэффициента Кв. Величина налога будет равна 112 500 руб. (10 млн руб. х 1,5% х 0,75);

— по строке 170 показывается коэффициент Кл. Поскольку в периоде владения земельным участком в 2018 г. (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца, коэффициент Кл рассчитывается с учетом периода владения 4 мес. / 9 мес. = 0,4444;

— по строке 210 приводится сумма налоговой льготы. Ее размер определяется по формуле: строка 210 = строка 150 х (1 – строка 170). Соответственно, значение по строке 210 составит 62 505 руб. (112 500 руб. х (1 – 0,4444)).

Обратите внимание: если в ситуации, приведенной в примере, коэффициент Кл рассчитать без учета периода владения участком (как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде), он будет равен 0,3333 (4 мес. / 12 мес.). В связи с этим увеличится размер льготы с 62 505 руб. до 75 004 руб. (112 500 руб. х (1 – 0,3333)), что приведет к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. И если компания произвела расчет налога именно так, ей нужно будет уплатить недостающую сумму налога вместе с пенями и подать уточненную декларацию по земельному налогу. Тогда она сможет избежать штрафных санкций (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх