Коммерческая эксплуатация

Договор аренды автомашины можно оформить двумя вариантами:

  • Вместе с экипажем и обеспечением добавочного сервиса.
  • Без экипажа, не предоставляя добавочного сервиса.

При этом, с момента оформления арендного договора автомашины с экипажем, владелец транспорта обязан поддерживать автомашину в исправном состоянии, своевременно выполняя работы по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту за собственные средства.

Как правильно составить договор аренды транспортного средства в 2020 году?

Аренда автомашины представляет собой передачу ТС по найму во временное использование. Предметом договора является любая автомашина. Договор аренды ТС может быть:

  1. Возмездным, то есть за определенную оплату.
  2. Безвозмездным – то есть бесплатным.
  3. Срочным, с определением срока действия договора.
  4. Бессрочным, без установления срока действия договора.
  5. С последующим выкупом автомашины.

Бессрочным арендным договором автомашины, наиболее часто пользуются фирмы и ИП, которые хотят заработать на перевозках.

Договор на аренду автомашины заключается в письменном виде в соответствии со ст. 420 ГК РФ и является гражданско-правовым документом, в котором отображены отношения между арендатором и арендодателем от даты его подписания до завершения срока его действия. В составленном документе должно быть четко сформулированы условия, сдаваемого в наём транспорта, ответственность и обязательства участников сделки, в различных ситуациях. Заключенное соглашение не подлежит государственному регистрированию.

(Видео: «Как заключить договор аренды автомобиля между физическими лицами”)

Прежде чем понять, как правильно оформить такое договор, нужно:

  • Ознакомить арендатора с требованиями арендодателя, после чего выбрать способ аренды автомашины (с экипажем или без него).
  • Подготовить необходимые документы и после договоренности подписать договор.
  • После заключения договора и внесения оплаты, передать автомашину арендатору, согласно приемопередаточному акту.

В типовом арендном договоре автомашины должны быть отображены следующие разделы:

  • Предмет соглашения.
  • Условия.
  • Порядок расчетов.
  • Время действия.
  • Ответственность участников сделки.
  • Другие условия.
  • Адреса и реквизиты участников, подписавших соглашение.

При этом, понадобиться подготовить следующие документы:

  • Гражданский паспорт.
  • Свидетельство о регистрации (для зарубежных граждан).
  • Водительское удостоверение (ВУ) (для российских граждан) или переведенное на русский язык ВУ, заверенное нотариусом (для зарубежных граждан).
  • Для лиц, живущих в другом населенном пункте, один из документов на выбор:
  • Воинский билет.
  • СНИЛС.
  • ИНН.
  • полис ОМС.

При заключении договора между юр. лицами понадобятся документы на каждого автоводителя, а также:

  • Доверенность на право заключать соглашение.
  • Свидетельство о регистрировании компании и ее устав.

Аренда автомашины наиболее часто встречается среди физлиц, где арендодателем является владелец автомашины, выступающий одновременно автоводителем. Если в качестве арендодателя выступает транспортная компания или ИП, то в этом варианте арендодателю надо подобрать автомашину и автоводителя, соответствующих выполнению поставленных задач, согласно заключенному договору. Следовательно, на арендодателя ложиться ответственность за техническое состояние автомашины, за водителя, наличия у него необходимых навыков и соответствующего состояния здоровья (ст. 632 ГК).

Все условия и расчеты, которые будут осуществляться в процессе эксплуатации автомашины, должны быть отображены в договоре, согласно параграфу 3 гл. 34 ГК РФ, с обозначением обязанностей и ответственности сторон. Для облегчения составления договора аренды ТС, лучше скачать бланк такого договора (внизу данной статьи) и заполнить пустые строки соответствующим образом. В таком договоре должны содержаться следующие пункты:

  1. Начало заполнения осуществляется с отображением его названия «ДОГОВОР АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ № …» и присвоения ему номера.
  2. Затем необходимо заполнить место составления документа и дата.
  3. После этого заполняется преамбула договора, где отображаются реквизиты сторон, с указанием Ф.И.О., паспортных данных (для физлиц) или полномочий (для юр. лиц), адресов прописки/регистрации.
  4. Следующим шагом для оформления договора является заполнение раздела «ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА» Здесь прописываются параметры ТС, с указанием марки, года выпуска, номера двигателя и шасси, цвета и гос. номера, зарегистрированного в ГАИ, стоимости автомашины, установленная оценочным актом, приложенным к договору.
  5. Далее заполняется следующий раздел, «УСЛОВИЯ ДОГОВОРА».
    В данном части бланка отображаются условия передачи автомашины в аренду, на кого ложиться ТО и текущий ремонт автомобиля и условия возврата его по завершению аренды.
    Здесь, важным моментом будет уточнение, кто будет содержать автомашину, а также выполнять ремонт. Обычно, текущий ремонт ложиться на «плечи» арендатора, а капитальный – на собственника автомашины. По завершению договора арендатор должен возвратить автомашину в исправном состоянии, с учетом изношенности.
  6. Дальнейшее оформление договора заключается в заполнении размера арендной платы и порядка расчетов, а также срока действия аренды. При этом, срок договора может заключатся на один год, что будет считаться краткосрочным договором. Долгосрочным договором считается соглашение, заключенное на срок от одного года до 5-ти лет.
  7. В разделе «ОТВЕТСТВЕНОСТЬ СТОРОН» отображается – за что отвечает арендодатель и арендатор и какие меры должны предпринять участники сделки при возникновении нештатных ситуаций.
  8. В дальнейшем разделе «ДРУГИЕ УСЛОВИЯ» прописывается возможность изменений условий и порядка их осуществления. Также можно отобразить условия расторжения соглашения. Возможно отображение стоимости автомашины, а также число составленных договоров, обладающих одинаковой юридической силой. Можно дописать, что при изменении условий договора, составляется доп. Соглашение.
  9. И наконец, завершающим этапом оформления договора является отображение реквизитов сторон и подписей участников соглашения с расшифровкой фамилий.

Договор требуется оформлять согласно законодательству РФ, чтобы он был юридически действительным. Поэтому, необходимо соблюдать требования по его содержанию.

В договоре не должно быть грамматических ошибок или исправления. Если договор пишется вручную, то в этом варианте необходимо использовать синюю или черную пасту и писать, при этом, разборчивым почерком. Но предпочтительней, все-таки, набирать текст договора на ПК, и после проверки и исправления ошибок, распечатать его на принтере.

Примечание. Договор аренды автомашины может заключаться с правом выкупа. Для этого понадобиться заполнить соответствующий пункт, в котором подтвердить такое условие и прописать стоимость и порядок передачи автомашины.

При завершении срока действия договора аренды автомашины понадобиться возвратить автомобиль в исправном состоянии путем оформления приемопередаточного акта.

Образцы

Аренда автомашины не относится к очень распространенному виду деятельности. Однако в некоторых обстоятельствах, именно аренда, а не купля-продажа, становиться более выгодной деятельностью. Примером таких обстоятельств могут быть:

  1. Если человек отправляется в путешествие и захотел воспользоваться личным транспортом.
  2. При каком-либо торжестве – понадобится нанять несколько автомашин.
  3. Срочно понадобилась автомашина для предпринимательской деятельности, а денег для покупки автомобиля не хватает. И здесь договор аренды будет кстати.

Образцы договоров аренды между физлицами и между компаниями, а также при аренде легкового или грузового транспорта, обладают одинаковым содержанием и не имеют существенного различия.

Переход прав собственности и пользования автомашиной от собственника к арендатору осуществляется после передачи, оформленной приемопередаточным актом.

Ниже предлагаются некоторые образцы договоров аренды ТС, в том числе как с экипажем, так и без него.


Образец договора аренды транспортного средства без экипажа




Образец договора аренды транспортного средства с экипажем




Соглашение к договору аренды транспортного средства

Нередко автоводители для аренды автомашины в собственных целях, обращаются в специальные транспортные компании. В таких обстоятельствах необходимо непременно оформить договор аренды с указанием в нем, что изменении каких-либо условий на протяжении действия договора должно оформляться добавочным соглашением.

Доп. соглашение является документом, вносящим определенные правки в основной договор. В таком документе отмечаются следующие пункты:

  • Условия, которые не были отображены в основном договоре.
  • Пункты, исключающие действующие требования основного документа.
  • Корректирование ряда пунктов, вызывающих спорные вопросы.

Примечание. Понятия «Дополнительное соглашение» в законодательных нормах не отображено. Все требования, при составлении такого соглашения регламентируются ст. 450–452 ГК РФ, где отмечается, что если два участника сделки договорились об изменении условий договора аренды, то составляется доп. соглашение, подписанное сторонами с указанием большей части новых условий основного договора аренды.

То есть стороны могут изменить:

  1. Сумму арендной оплаты
  2. Порядок её внесения.
  3. Сроки действия договора и т. д.

Для вступления такого документа в силу обе стороны обязаны подписать его. В противном варианте доп. соглашение не будет обладать юридическим статусом. Если одна из сторон отказывается подписать такое соглашение, вопрос разрешается в судебном порядке.

В доп. соглашении непременно должно быть отображено следующее:

  • Ссылка на основной договор.
  • Полные сведения об участниках сделки.
  • Предмет соглашения.
  • Пункты, которые подлежат изменению.
  • Подписи сторон (для юр. лиц – еще и печать).

После подписания документа обеими сторонами доп. соглашение вступает в силу.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Комментарий к статье 636

Коммерческая эксплуатация транспортного средства — это использование его технических возможностей для удовлетворения хозяйственных потребностей в коммерческих целях (с целью получения прибыли). Она предполагает использование транспортного средства как средства передвижения, прежде всего для перевозки (грузов, пассажиров и багажа). Транспортные средства отдельных видов транспорта можно использовать также и по иному хозяйственному назначению, например речное или морское судно для лова рыбы. Этим коммерческая эксплуатация отличается от технической эксплуатации (см. коммент. к ст. 632).
Представляется, однако, что уместнее было бы использовать термин не «коммерческая эксплуатация», а иной, более точный по лексическому смыслу, термин, например «использование» (соответственно — «расходы, связанные с использованием»). Такой термин не связывает арендатора ограничениями исключительно предпринимательского характера. У него может возникнуть потребность в аренде транспортного средства в научно-исследовательских целях, ведения мониторинга состояния окружающей среды, метеорологических наблюдений и т.п.
Расходы на коммерческую эксплуатацию транспортного средства — это расходы, не связанные с проведением мероприятий по поддержанию его в технически нормальном состоянии, величина которых зависит от степени использования транспортного средства арендатором (например, оплата горючего). Поэтому расходы на горючее, масло, иные материалы, детали, которые периодически должны заменяться во время работы транспортного средства, и иные материалы, необходимые при работе транспортного средства в рейсе, относятся к категории расходов на его коммерческую эксплуатацию. Стоимость деталей и материалов, необходимых для текущего и капитального ремонта, а также поддержания транспортного средства в нормальном состоянии, годном для его технической эксплуатации (например, стоимость смазочных веществ, антикоррозионных покрытий и т.п.), не входит в такие расходы. К расходам на коммерческую эксплуатацию относятся и иные затраты, связанные с необходимостью осуществлять обязательные платежи во время рейсов, в частности вносить обязательные сборы, установленные государственными и муниципальными органами власти (например, портовые сборы).
Норма имеет диспозитивный характер и применяется в том случае, если стороны в договоре не установили иное.

  • 5.1. Общие положения
  • 5.2. Расходы арендатора
  • 5.3. Документальное подтверждение расходов на аренду
  • 5.4. Расходы на содержание и ремонт арендованных транспортных средств
  • 5.5. Расходы, связанные с эксплуатацией арендованных транспортных средств
  • 5.6. Расходы на страхование арендованных транспортных средств
  • 5.7. Транспортный налог по арендуемому автомобилю
  • 5.8. Аренда транспортных средств с экипажем
  • 5.9. Аренда транспортных средств без экипажа
  • 5. Аренда транспортных средств

    5.1. Общие положения

    Договор аренды, согласно которому арендатором является организация, заключается независимо от срока аренды и вида арендуемого имущества только в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).

    Нотариального удостоверения договора движимого имущества или его государственной регистрации не требуется.

    Аренда транспортных средств возможна как с предоставлением арендодателем услуг по его управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортных средств с экипажем), так и без предоставления данных услуг (договор аренды транспортных средств без экипажа).

    Сторонами договора аренды транспортных средств могут выступать юридические и физические лица, в том числе не зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

    В зависимости от выбранного вида договора аренды транспортных средств изменяется объем обязанностей сторон, в том числе по оплате расходов по его содержанию и эксплуатации.

    При аренде транспортных средств обязанности и расходы, связанные с их ремонтом, стороны договора не могут произвольно распределять между собой. В этом вопросе они должны руководствоваться нормами ГК РФ.

    Операции, связанные с технической и коммерческой эксплуатацией транспортных средств, их управлением, текущим и капитальным ремонтом, подлежат отражению в бухгалтерском и налоговом учете у той стороны, у которой в соответствии с законом или договором возникает обязанность по их оплате.

    Техническая эксплуатация – это комплекс работ по техническому обслуживанию транспортных средств. В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» техническое обслуживание и ремонт транспортных средств производятся в целях их содержания в исправном состоянии и должны обеспечивать безопасность дорожного движения. Нормы и правила технического обслуживания транспортных средств определяются заводами-изготовителями. К услугам по техническому обслуживанию, в частности, могут быть отнесены работы по регулировке фар, тормозной системы, рулевого управления, системы зажигания, сцепления автотранспортного средства, электротехнические, контрольно-диагностические работы и др.

    Коммерческая эксплуатация – это эксплуатация транспортных средств в соответствии с условиями и целями договора аренды. К расходам, связанным с коммерческой эксплуатацией, можно отнести расходы на оплату горюче-смазочных материалов и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, оплату сборов. Расходы на содержание транспортных средств и расходы, связанные с его эксплуатацией, арендатор осуществляет за свой счет, если иное не предусмотрено в договоре аренды. И не имеет значения, как арендуется транспортное средство – с экипажем или без экипажа (ст. 636 и 646 ГК РФ).

    Текущий ремонт – это работы по систематическому и своевременному предохранению имущества от преждевременного износа и поддержанию его в рабочем состоянии.

    Капитальный ремонт – это работы, при которых производится полная разборка агрегата (автотранспортного средства), ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулирование и испытание агрегатов.

    Транспортное средство является источником повышенной опасности. Поэтому должны быть застрахованы как само транспортное средство, так и ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией. Речь идет не только об обязательном страховании, но и о добровольном страховании, закрепленном в договоре аренды.

    При аренде транспортного средства с экипажем расходы, связанные со страхованием, несет арендодатель (ст. 637 ГК РФ), а при аренде без экипажа – арендатор (ст. 646 ГК РФ). Однако стороны вправе установить в договоре иные условия при распределении расходов на страхование.

    Например, если организация берет напрокат имущество у специализированной организации, которая в качестве постоянной предпринимательской деятельности сдает в аренду имущество, то в договоре должно быть предусмотрено, что арендатор использует имущество в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 626 ГК РФ). Капитальный и текущий ремонт имущества, арендованного по договору проката, является согласно п. 1 ст. 631 ГК РФ обязанностью арендодателя.

    5.2. Расходы арендатора

    Организация-арендатор относит арендные платежи за арендуемое имущество к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы в виде арендной платы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

    Значит, арендные платежи учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если организация-арендатор использует арендуемое имущество в деятельности, направленной на получение дохода. Согласно подпункту 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких расходов при методе начисления признается одна из следующих дат:

    – день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

    – день предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

    – последнее число отчетного (налогового) периода.

    На практике затраты в виде арендных платежей отражаются в составе прочих расходов в тот день, когда по договору осуществляются расчеты. Если в договоре такого условия не имеется, расходы признаются на дату предъявления организации-арендатору документов, служащих основанием для произведения расчетов по договору, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Если же в договоре предусмотрена уплата арендных платежей реже одного раза в течение отчетного периода, то расходы в виде арендных платежей учитываются на конец отчетного (налогового) периода исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

    Нередко организации арендуют транспортные средства для доставки используемых при производстве продукции сырья и материалов, для транспортировки готовой продукции покупателям и (или) перевозки до своего склада покупных товаров и других материально-производственных запасов. В этой ситуации сумма арендной платы включается в транспортные расходы. Порядок их налогового учета имеет свои особенности и регламентируется ст. 318—320 НК РФ. Он зависит от того, в какой деятельности: производственной или торговой – организация-арендатор транспортных средств осуществляет транспортные расходы и с доставкой каких материально-производственных запасов они связаны.

    5.3. Документальное подтверждение расходов на аренду

    Любые расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, подтверждаются организацией документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

    Предположим, налогоплательщик арендует имущество на территории Российской Федерации. В этом случае расходы на аренду подтверждаются в первую очередь договором аренды, заключенным в письменной форме. Должен быть также подтвержден факт использования арендованного имущества в деятельности, направленной на получение дохода.

    В ГК РФ не содержится требование составлять какой-либо документ о передаче арендодателем арендатору предмета аренды – движимого имущества. Подобное требование предусмотрено только при аренде зданий (сооружений) и предприятий. В то же время все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами). Об этом, в частности, сказано в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете). Согласно ст. 313 НК РФ первичные учетные документы служат подтверждением данных не только бухгалтерского, но и налогового учета.

    Таким образом, для подтверждения факта внесения арендной платы за пользование имуществом и правомерности принятия данных расходов для целей налогообложения нет необходимости составлять акт об оказании услуг. Достаточно иметь договор аренды, передаточный акт, счет на оплату аренды за определенный отрезок времени и счет-фактуру арендодателя.

    Таким образом, фактическое получение организацией имущества в аренду от арендодателя должно быть отражено в первичном учетном документе, как того требует законодательство. Унифицированной формы этого документа не имеется, так как формы № ОС-1 и № ОС-14 не применяются в отношении арендованных основных средств. Организация вправе самостоятельно разработать и утвердить форму такого документа, обязательно указав в нем реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Например, это может быть акт приема-передачи имущества по договору аренды. Кроме того, должно быть документально подтверждено фактическое использование арендованного имущества арендатором.

    У организации должны быть и документы, свидетельствующие о сумме расхода и о том, что затраты фактически произведены. Если у арендодателя – юридического лица трудностей с получением подобных документов обычно не возникает, то при аренде имущества у физических лиц организациям-арендаторам нужно быть предельно внимательными. Ведь физическое лицо – арендодатель не всегда имеет статус индивидуального предпринимателя. Соответственно такой арендодатель не обязан выставлять арендатору счета на оплату арендных платежей. Расчеты могут производиться наличными денежными средствами. В этом случае важно, чтобы в договоре аренды (или в дополнительном соглашении к нему) были четко предусмотрены сумма арендной платы или правила ее определения, а также порядок уплаты. Факт наличных расчетов с арендодателем подтверждается расходным кассовым ордером арендатора. Таково требование п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40. В графе «Основание» расходного кассового ордера (унифицированная форма № КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) делается ссылка на соответствующий договор аренды.

    5.4. Расходы на содержание и ремонт арендованных транспортных средств

    В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Данные положения применяются и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, правда, при условии, что в договоре (соглашении) аренды не предусмотрено возмещение подобных расходов арендодателем.

    Допустим, арендатор ремонтирует арендованное основное средство за свой счет. В этом случае ему следует руководствоваться либо нормами ГК РФ, согласно которым конкретный вид ремонта (текущий или капитальный) проводится за счет арендатора, либо условиями договора (дополнительного соглашения к нему), устанавливающими иные, чем в законодательстве, правила распределения расходов на ремонт между сторонами. В данном случае имеются в виду ситуации, при которых нормы гражданского законодательства позволяют закрепить иной порядок. В противном случае расходы арендатора на ремонт не признаются обоснованными.

    Пример.

    Организация, оказывающая транспортные услуги, арендует грузовой автомобиль с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации. В период аренды организация произвела текущий ремонт автомобиля за свой счет.

    Учесть расходы на текущий ремонт при определении налоговой базы по налогу на прибыль нельзя. Ведь в соответствии с императивной нормой ст. 634 ГК РФ такие расходы осуществляются арендодателем. В данном случае арендатор вправе потребовать от арендодателя возмещения этих расходов.

    При решении вопроса об обоснованности затрат на ремонт арендуемого имущества организации необходимо иметь в виду, что арендодатель должен предоставлять арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). Предположим, что объект аренды, полученный арендатором, требует срочного ремонта. В этом случае если даже нормы ГК РФ и договора аренды возлагают расходы по ремонту на арендатора, арендодатель должен осуществлять такой ремонт арендодателем либо он должен возместить арендатору соответствующие расходы. Основание – ст. 612 ГК РФ. Арендатор не учитывает данные расходы на ремонт для целей налогообложения прибыли.

    Помимо затрат на ремонт арендодатель может нести другие расходы, связанные с содержанием арендованного имущества, например на оплату услуг автостоянки, гаража, мойки. Такие расходы признаются экономически обоснованными у арендатора, если он осуществляет их согласно законодательству и (или) договору.

    5.5. Расходы, связанные с эксплуатацией арендованных транспортных средств

    Эксплуатация арендованных основных средств нередко требует дополнительных затрат, в частности на приобретение топлива. Причем они не всегда могут быть отнесены к расходам на содержание арендованного имущества, ведь они связаны именно с его эксплуатацией.

    Порядок распределения вышеназванных расходов урегулирован в законодательстве только в отношении аренды транспортных средств с экипажем. Расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства (в том числе затраты на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов), несет арендатор (ст. 636 ГК РФ). Тем не менее эта обязанность может быть возложена в договоре и на арендодателя.

    В ГК РФ не установлено общих правил распределения дополнительных расходов между арендатором и арендодателем. Следовательно, стороны имеют право по своему усмотрению урегулировать данный вопрос в договоре аренды. Затраты признаются обоснованными у арендатора, если по договору он осуществляет их за свой счет. При отсутствии в договоре таких условий организациям следует исходить из того, что арендатор использует имущество в деятельности, направленной на получение дохода. Дополнительные затраты, без которых эксплуатация арендованного имущества невозможна, являются обоснованными, конечно, при условии, что в договоре не предусмотрено их возмещение арендодателем.

    Примечание.

    Нередко организации заключают с работниками договоры по аренде принадлежащих им транспортных средств (с экипажем или без экипажа). Данную ситуацию следует отличать от той, когда сотрудник в рамках трудовых обязанностей использует личный автотранспорт для служебных поездок. В аналогичном порядке организация имеет право использовать и иное имущество работников: компьютеры, принтеры, технические средства и материалы (ст. 188 ТК РФ). В данном случае отношения организации-работодателя и работника, связанные с эксплуатацией его имущества, регулируются не договором аренды, а трудовым договором и (или) отдельным соглашением. На основании ст. 188 ТК РФ работодатель выплачивает работнику компенсацию за использование и износ его имущества, а также возмещает расходы, связанные с эксплуатацией этого имущества. Затраты организации-работодателя на выплату компенсации учитываются при исчислении налога на прибыль при условии соблюдения требований, перечисленных в ст. 252 НК РФ. В частности, компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92, поименована в числе прочих расходов в подпункте 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    5.6. Расходы на страхование арендованных транспортных средств

    Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, учитываемые для целей налогообложения прибыли, перечислены в ст. 263 НК РФ. Страховые взносы по обязательному страхованию имущества признаются у арендатора, если по законодательству о соответствующем виде обязательного страхования он вправе выступать страхователем и согласно договору страхование не считается обязанностью арендодателя.

    Что касается добровольного страхования имущества, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль признаются, в частности, расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Кроме того, учитываются расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (включая арендованные).

    При добровольном страховании арендатор вправе учесть соответствующие расходы только в случае, если по договору страхование имущества не является обязанностью арендодателя.

    Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию отражаются в составе прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольным видам страхования признаются как прочие расходы в размере фактических затрат.

    Пример.

    На основании п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленным законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов. Пункт 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» предусматривает для владельцев транспортных средств обязанность страховать за свой счет гражданскую ответственность, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

    В ст. 1 вышеуказанного Федерального закона под владельцем транспортного средства понимается его собственник, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо на ином законном основании (аренда, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа и т.д.). Таким образом, законодательством Российской Федерации установлена обязанность страхования риска ответственности не только для собственника транспортного средства, но и для его арендатора. Следовательно, страховые платежи по ОСАГО правомерно включаются в состав расходов по налогу на прибыль.

    Что касается страхования КАСКО, то в настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствуют специальные нормы, закрепляющие его определение. Однако на практике под таким договором страхования понимается договор добровольного страхования транспортного средства от рисков «ущерб» и «угон» (полное КАСКО) либо только от риска «ущерб» (частичное КАСКО). Об этом свидетельствует анализ правил страхования ведущих страховых компаний Российской Федерации.

    По риску «ущерб» предполагается возмещение убытков, возникших в результате повреждения или гибели (уничтожения) застрахованного транспортного средства или отдельных его частей в результате дорожно-транспортного происшествия, пожара, стихийного бедствия, злоумышленного действия, падения инородных предметов, действий животных и т.д. По риску «угон» предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения застрахованного транспортного средства. Значит, термин «страхование КАСКО» подразумевает возмещение ущерба от повреждения или гибели только самого транспортного средства и не включает страхование пассажиров, перевозимого имущества, ответственности перед третьими лицами и т.д.

    В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 263 НК РФ в расходы на обязательное и добровольное страхование включаются страховые взносы по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого входят в состав затрат, связанных с производством и реализацией. Следовательно, затраты организации в виде страховых взносов по страхованию КАСКО учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Правомерность данного вывода подтверждается УФНС России по г. Москве в письмах от 02.03.2006 № 20-12/16322, от 09.08.2005 № 20-12/56808.

    5.7. Транспортный налог по арендуемому автомобилю

    Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Иными словами, по общему правилу, транспортный налог должен уплачиваться собственником транспортного средства.

    Однако из этого правила имеется исключение. Так, по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», что произошло 30.07.2002, плательщиком транспортного налога являлось лицо, указанное в такой доверенности (абзац второй ст. 357 НК РФ).

    Но это исключение не имеет отношения к данной ситуации, так как передача автомобиля в аренду не предусматривает оформления доверенности на арендатора на право владения и распоряжения транспортным средством. Аренда автомобиля подтверждается договором, заключенным между сторонами сделки: организацией (арендатором) и физическим лицом (арендодателем).

    Следовательно, уплачивать транспортный налог должен собственник автомобиля, то есть физическое либо юридическое лицо, на которое зарегистрирован автомобиль.

    При этом собственник автомобиля может потребовать от организации, которой по договору аренды передан автомобиль, компенсации суммы уплаченного им транспортного налога.

    5.8. Аренда транспортных средств с экипажем

    Услуги экипажа и его содержание оплачиваются арендодателем. Однако договором аренды может быть установлен иной порядок оплаты.

    Особенности аренды отдельных видов транспорта предусмотрены:

    Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от 10.01.2003 № 18-ФЗ;

    Воздушным кодексом Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от 19.03.1997 № 60-ФЗ;

    Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от 07.03.2001 № 24-ФЗ;

    Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации (глава Х), утвержденным Федеральным законом от 30.04.1999 № 81-ФЗ.

    Аренда транспортного средства с экипажем регламентируется в том числе § 3 главы 34 ГК РФ. Договор аренды или фрахтования на время транспортного средства с экипажем предусматривает обязанности, которые должен нести арендодатель, в том числе предоставление арендатору транспортного средства во временное владение и пользование. Арендодатель, предоставляя экипаж, оказывает тем самым арендатору услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

    Кроме того, ГК РФ возлагает на арендодателя обязанность поддерживать транспортное средство в надлежащем состоянии в течение всего срока договора аренды, включая осуществление текущего и капитального ремонта транспортного средства и предоставление арендатору необходимых принадлежностей.

    В отношении морского и воздушного транспорта договор аренды транспортного средства с экипажем называется договором фрахтования на время или тайм-чартером. Но не следует путать этот договор с договором фрахтования (ст. 787 ГК РФ). Договор фрахтования – это разновидность договора перевозки. Сторонами договора фрахтования являются фрахтовщик или судовладелец и фрахтователь (а не арендодатель и арендатор).

    Сторонами договора аренды транспортного средства с экипажем могут быть как физические, так и юридические лица.

    Единый социальный налог. Выплаты, производимые арендодателем членам экипажа, являются объектом обложения единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ).

    Если услуги экипажа оплачиваются арендатором, в договоре аренды должны быть оговорены суммы, которые выплачиваются арендатором членам экипажа. В этом случае выплаты, осуществляемые по договору гражданско-правового характера, будут являться объектом обложения единым социальным налогом. При этом выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются единым социальным налогом в части Фонда социального страхования Российской Федерации (п. 3 ст. 238 НК РФ). Если арендатор обеспечивает экипаж питанием, то единым социальным налогом облагаются только выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

    Налог на доходы физических лиц. Если организация арендует транспортное средство у физического лица – непредпринимателя, являющегося резидентом Российской Федерации, или у физического лица – нерезидента Российской Федерации для перевозки груза по маршруту, пролегающему через Российскую Федерацию, сумма арендной платы облагается налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 %. Арендатор, являющийся налоговым агентом по отношению к арендодателю, обязан исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц при фактической выплате арендной платы (ст. 226 НК РФ).

    Арендодатель, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму налога на доходы физических лиц (подпункт 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). При этом он имеет право на профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 НК РФ.

    Если члены экипажа или арендодатель – физическое лицо являются нерезидентами Российской Федерации, налог на доходы физических лиц удерживается с их доходов по налоговой ставке 30 % (ст. 224 НК РФ).

    Налог на прибыль. Вопрос о том, какие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, решается в зависимости от того, как составлен договор.

    Часть расходов, которые согласно ГК РФ возлагаются на арендодателя, несет только арендодатель независимо от того, кто их фактически осуществлял. В частности, это расходы на поддержку транспортного средства в надлежащем состоянии, текущий и капитальный ремонт, предоставление принадлежностей, необходимых для эксплуатации транспортного средства (ст. 634 ГК РФ).

    Хотя члены экипажа являются работниками арендодателя (п. 2 ст. 635 ГК РФ), расходы на оплату их услуг и содержания оплачиваются той стороной, которая оказывает их по договору. У арендодателя данные затраты должны квалифицироваться как расходы, связанные с производством и реализацией, или как внереализационные расходы в зависимости от того, на какой основе предоставляется транспортное средство в аренду: на систематической или на разовой.

    Если российский арендатор арендует транспортное средство у иностранной организации, он может быть по отношению к ней налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

    Если иностранный арендодатель не имеет постоянного представительства в Российской Федерации, арендатор является по отношению к нему налоговым агентом (подпункт 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) и обязан удержать налог на доходы физических лиц из выплачиваемых арендодателю доходов:

    по ставке 10 %, если он осуществляет международные перевозки; либо

    по ставке 20 % – в других случаях (п. 1 ст. 284 НК РФ).

    При этом должны учитываться нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных с разными странами.

    Если иностранный арендодатель имеет постоянное представительство в Российской Федерации, он уплачивает налог на прибыль самостоятельно (ст. 307 НК РФ) по налоговым ставкам (24 %), установленным п. 1 ст. 284 Кодекса.

    Признаки постоянного представительства приведены в п. 2 ст. 306 НК РФ.

    5.9. Аренда транспортных средств без экипажа

    По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель передает его арендатору во владение и пользование, а обязанность по эксплуатации и управлению транспортным средством возлагается на арендатора.

    Поскольку управление транспортным средством осуществляется арендатором, то на него же возложено и содержание экипажа транспортного средства. Таким образом, именно арендатор должен начислять единый социальный налог на заработную плату экипажа и в качестве налогового агента удерживать налог на доходы физических лиц.

    Что представляет собой договор аренды автомобиля между физическими лицами?

    По договору аренды автомобиля арендодатель передаёт арендатору автомобиль во временное владение и пользование за определённое вознаграждение. Разберёмся подробнее.

    Договор аренды автомобиля заключается между двумя физическими лицами, одно из которых приобретает статус арендатора, а другое — арендодателя. Арендодатель — это собственник (как правило) транспортного средства. Он не нуждается в использовании своего автомобиля, но хочет получить от его наличия определённую выгоду. Арендатору, наоборот, автомобиль очень нужен в целях его непосредственного использования.

    На основании договора аренды происходит переход прав владения и пользования от собственника автомобиля к арендатору. О владении можно говорить, например, если автомобиль находится в гараже конкретного человека при условии, что у него же — ключи от данного авто и все необходимые документы. Пользование предполагает получение определённой пользы от имущества. Поскольку автомобиль предназначен для перевозки людей и грузов, то пользование им заключается в непосредственной эксплуатации, связанной с дорожным движением.

    Права владения и пользования автомобилем переходят к арендатору не навсегда, а лишь на некоторое время. Собственником остаётся арендодатель. Вследствие этого арендатор не может распоряжаться автомобилем: не может его продать, подарить, обменять.

    Арендатор должен выплачивать собственнику за использование автомобиля определённую денежную сумму. Обратите внимание: существует договор, по сущности очень похожий на договор аренды, однако не предполагающий внесения платы. Это договор безвозмездного пользования. Если у Вас есть возможность получить автомобиль в пользование бесплатно, необходимо оформить именно второй из указанных договоров.

    Основные обязанности сторон формируют представление о договоре аренды автомобиля. Арендодатель в соответствии с договором совершает следующие действия:

    • передаёт арендатору автомобиль;
    • обеспечивает исправное состояние автомобиля (до передачи арендатору).

    Арендатор, в свою очередь, выполняет следующие обязанности:

    • вовремя осуществляет арендные платежи;
    • возвращает автомобиль по истечении срока аренды в том же состоянии, в котором он его получил, но с учётом нормального износа. Непосредственно в договоре можно закрепить положение о требуемом состоянии автомобиля при его возврате собственнику.

    Таким образом, по договору аренды собственник, не заинтересованный в использовании своего транспортного средства, передаёт право пользования им арендатору. Данное действие осуществляется на возмездной основе и ограничено временными рамками.

    О том, как сдать автомобиль в аренду, читайте в статье нашего юриста.

    Виды договора аренды автомобиля

    Наиболее распространёнными видами договора аренды транспорта в нашей стране являются договоры аренды автомобиля с экипажем и без такового. Далее рассмотрим каждый из них подробней.

    Автомобиль с экипажем

    По договору аренды автомобиля с экипажем собственник не только передаёт арендатору автомобиль, но и в качестве дополнения оказывает ему определённые услуги. Они связаны с управлением транспортным средством и его техническим содержанием. Как правило, данные действия производит не сам арендодатель, а подчинённые ему работники.

    Обязанности по такому договору распределяются несколько иначе, чем в стандартной схеме. Основной их объём ложится на арендодателя, который дополнительно к основным своим обязанностям совершает следующие действия:

    • поддерживает автомобиль в исправном состоянии. Для этого требуется осуществление как текущего, так и капитального ремонта авто. Капитальный ремонт предполагает восстановление тех конструктивных частей автомобиля, без которых его использование для перевозок становится невозможным. Под текущим ремонтом понимается устранение менее значительных дефектов, которые тем или иным образом затрудняют использование имущества;
    • предоставляет услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля. Они должны отвечать критерию безопасности. К членам экипажа предъявляется требование о наличии соответствующей квалификации;
    • оплачивает работу членов экипажа (т.е. работу водителя). При этом нужно учитывать, что для арендатора соответствующие суммы входят в состав арендной платы;
    • осуществляет за свой счёт страхование транспортного средства, а также страхование гражданской ответственности за ущерб, который может быть причинён третьим лицам при его эксплуатации.

    На арендатора дополнительно возлагаются лишь расходы по коммерческой эксплуатации (например, оплата топлива). Такая эксплуатация автомобиля осуществляется в ходе предпринимательской деятельности (транспортные перевозки).

    В случае повреждения или уничтожения автомобиля арендатор несёт ответственность. Он обязан возместить собственнику автомобиля все убытки, возникшие в такой ситуации. Но для этого последний должен доказать, что автомобиль пострадал по вине арендатора или по иным обстоятельствам, которые специально оговорены в договоре (например, самовозгорание пожароопасного груза).

    Автомобиль без экипажа

    Заключая договор аренды автомобиля без экипажа, арендатор должен понимать, что практически всё ему придётся делать самостоятельно: и управлять автомобилем, и осуществлять его техническое обслуживание. Ведь данная сделка не обязывает собственника имущества к оказанию дополнительных услуг. Его роль здесь заключается в предоставлении автомобиля, а большая часть обязанностей перекладывается на плечи арендатора.

    Так, арендатор по данному договору обязан осуществлять:

    • поддержание арендованного автомобиля в исправном состоянии (сюда входят также действия, связанные с текущим и капитальным ремонтом);
    • самостоятельное управление автомобилем;
    • его техническое обслуживание;
    • расходы на следующие цели:
    1. Страхование автомобиля и страхование ответственности.
    2. Расходы, связанные с эксплуатацией.

    Для управления автомобилем арендатор может использовать также услуги третьих лиц. Главное, чтобы в роли такого третьего лица не выступал арендодатель.

    Какие документы нужны для составления договора аренды автомобиля в 2020 году?

    Для оформления договора аренды автомобиля между физическими лицами потребуются следующие документы:

    1. Документ, удостоверяющий личность гражданина (паспорт). Этот документ обязаны предоставить и арендодатель, и арендатор. Если одной из них (чаще всего — арендатором) выступает иностранный гражданин, он предоставляет паспорт иностранного гражданина. Личность лица без гражданства удостоверяется также разрешением на временное проживание в Российской Федерации или видом на жительство.
    2. Водительское удостоверение соответствующей категории, для иностранных граждан — международное водительское удостоверение. Данный документ предоставляет арендатор при заключении договора аренды автомобиля без экипажа.
    3. Свидетельство о регистрации транспортного средства.
    4. Технический паспорт транспортного средства.

    Последние два документа необходимы для того, чтобы индивидуализировать автомобиль при составлении договора.

    Условия договора аренды автомобиля

    При заключении договора аренды автомобиля необходимо учесть множество нюансов. Рассмотрим подробнее, какие условия он должен содержать. Отметим ключевые моменты, которые требуют особого внимания сторон.

    Обязательные условия договора

    Единственное условие, которое нужно согласовать обязательно, — предмет аренды. Им является конкретный автомобиль, который передаётся арендатору.

    При заключении сделки нужно достаточно детально прописать характеристику транспортного средства, чтобы выделить его среди множества других. Следует указать:

    • марку;
    • модель;
    • цвет;
    • государственный регистрационный номер;
    • идентификационный номер;
    • кузовной номер;
    • номер шасси.

    Если при осмотре автомобиля Вы заметили какие-либо дефекты, нужно обязательно данный факт зафиксировать в одном из двух документов: 1) в договоре аренды; 2) в передаточном акте: это отдельный документ, который составляется в момент передачи автомобиля. Иначе Вас могут обвинить в том, что те или иные дефекты появились в результате Вашего пользования автомобилем.

    Дополнительные условия договора

    В договоре можно урегулировать многие другие моменты. Однако их наличие необязательно: в законе есть общие правила, которые распространяются на всех.

    Несмотря на то, что многие условия напрямую регламентируются законом, лучше их закрепить в договоре. Это обеспечит наибольшую выгоду для сторон.

    К дополнительным условиям договора относятся следующие:

    Срок аренды. Ограничений относительно продолжительности аренды автомобиля в законе нет. Её можно оформить на удобный для сторон срок. Если срок не прописан в договоре, то считается, что стороны его заключили на неопределённый срок. Договор будет действовать до тех пор, пока собственник или арендодатель не пожелают его расторгнуть. Предупреждать контрагента о данной новости требуется хотя бы за один месяц.

    Арендная плата. При заключении сделки нужно установить форму, срок и порядок внесения арендных платежей. В качестве них рассматриваются не только деньги. Возможны иные формы оплаты, а именно:

    • часть прибыли от использования авто;
    • оказание услуг;
    • передача какой-либо вещи в собственность или в аренду;
    • расходы на ремонтные работы.

    Предоставление автомобиля и его возврат. Здесь необходимо обусловить срок передачи и состояние передаваемого автомобиля. Арендатор также получает принадлежности (ключи, например) и документы к нему. Во избежание недоразумений нужно составить детальный список таких вещей и закрепить его в договоре.

    Если арендатор нарушит срок возврата автомобиля, то собственнику авто причитается арендная плата и возмещаются убытки.

    Возможно установление неустойки за несвоевременный возврат автомобиля, размер которой нередко составляет значительную сумму. В связи с этим арендатору следует быть особенно внимательным при подписании договора.

    Страхование. Собственник и арендатор могут распределить между собой расходы, касающиеся страхования автомобиля. Если договор по данному поводу молчит, значит, указанных лиц устраивает общий порядок. Данный порядок установлен законодателем:

    • по договору аренды автомобиля с экипажем страхование осуществляет арендодатель;
    • по договору аренды автомобиля без экипажа расходы возлагаются на арендатора.

    Выкуп автомобиля. Если арендатора интересует перспектива последующей покупки автомобиля, то ему предоставлена возможность заранее договориться с собственником о выкупе. Сторонам нужно обозначить выкупную цену. В счёт неё могут засчитываться и арендные платежи. После полной оплаты арендатор становится полноправным собственником авто.

    На что обратить особое внимание при заключении договора?

    Форма договора. Аренду автомобиля необходимо оформлять письменно. Здесь не имеет значения, на какой срок вы его заключаете, каков размер арендных платежей. Где-либо регистрировать договор не нужно. Удостоверять у нотариуса — также необязательно. Это Вы можете сделать, если сомневаетесь в контрагенте.

    Возобновление договора. Договор не продлевается автоматически, когда его срок истекает. При оформлении новой сделки прежний арендатор никаких преимуществ перед остальными кандидатами не имеет.

    Субаренда. Арендатор вправе передавать автомобиль третьим лицам в субаренду. На это не требуется разрешение собственника. Если же он хочет исключить возможность передачи автомобиля третьим лицам, в договоре необходимо установить соответствующий запрет.

    Ответственность за причинение вреда. По договору аренды автомобиля с экипажем за вред, причинённый другим лицам при использовании авто, отвечает арендодатель. Если машина арендуется без экипажа, наоборот, все убытки возмещает арендатор.

    С арендатора могут быть взысканы денежные суммы, которые арендодатель выплатил третьим лицам. Но потребуется доказать, что вред третьим лицам причинён по вине арендатора.

    Транспортный налог. Арендатор не обязан уплачивать налог в отношении арендованного автомобиля. Договорное закрепление иного правила не допускается.

    Заключению договора аренды автомобиля сопутствует множество тонкостей. Очень важным является грамотное юридическое оформление данной сделки.

    Для получения реальной выгоды и во избежание убытков в договоре нужно урегулировать права и обязанности сторон достаточно детальным образом. Поэтому для помощи в составлении договора аренды автомобиля лучше обратиться к профессиональным юристам, а скачать договор аренды автомобиля между физическими лицами и юридическими лицами можно по ссылкам ниже.

    Скачать договор аренды транспортного средства

    1. Образец договора аренды автомобиля между физическими лицами
    2. Образец договора аренды автомобиля без экипажа для юридических лиц

    Светлана Савельева, Автоюрист 19 статей на сайте Я люблю хорошие автомобили. И моя работа отвечает моим интересам. Работаю юристом в автосалоне. Делюсь с Вами своими знаниями на этом сайте. Пожалуйста, !

    Записи созданы 8837

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Похожие записи

    Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

    Вернуться наверх