Консолидированная прибыль

Неконтролирующая доля (англ. «non-controlling interests»; ранее называлась «доля меньшинства») – часть совокупного дохода (убытка) и активов и чистых активов дочерней компании, не принадлежащая материнской компании, то есть которой она не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Контроль – право определять политику компании с целью получения экономической выгоды.

Контроль предполагает, что материнская компания контролирует более половины прав голоса дочерней компании, или она может управлять половиной голосов по соглашению с другими инвесторами, определять финансовую политику дочерней компании, правомочно назначать членов совета директоров или правомочно представлять большинство голосов при управлении дочерней компанией.

Неконтролирующая доля представляется в отчете о финансовом положении компании в составе капитала, но отдельно от капитала, относящегося к контролирующему акционеру (как это выглядит можно посмотреть в программе «Отчетность по МСФО + трансформация»). Доля неконтролирующих акционеров в отчете о совокупном доходе компании также представляется отдельно.

Изменения неконтролирующей доли, не приводящие к потере контроля, учитываются как операции с капиталом.

Если компания теряет контроль над дочерней компанией, она:

— прекращает признание активов и обязательств компании по их балансовой стоимости;

— прекращает признание неконтролирующей доли,

— признает справедливую стоимость вознаграждения, в результате потери контроля,

— признает инвестиции, оставшиеся в дочерней компании, по справедливой стоимости,

— признает возникающую в результате этого разницу в качестве прибыли или убытка.

В условиях рыночной экономики прибыль, как разница между фактическими финансовыми поступлениями и соответствующими затратами, выступает в качестве основной цели и результирующего показателя финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Чистая прибыль — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Она определяется как разница между облагаемой налогом балансовой прибылью и величиной налогов с учетом льгот.

Типовая схема формирования чистой прибыли предприятия представлена на рисунке.

Рассмотрим подробнее типичный процесс формирования и распределения прибыли хозяйствующего объекта.

Процесс формирования и распределения прибыли

Показатели

(+)

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

(-)

Налог на добавленную стоимость

(-)

Акциз

(-)

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

(=)

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)

(+)

Прибыль от реализации основных средств

(+)

Прибыль от реализации прочих активов

(-)

Убыток от реализации основных средств

(-)

Убыток от реализации прочих активов

(+)

Прибыль (доходы) от внереализационных операций

(-)

Убыток (потери) от внереализационных операций

(=)

Валовая (балансовая) прибыль

(-)

Рентные платежи

(-)

Прибыль (доходы) от иных видов деятельности:

доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию

доходы казино, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет,

игровых автоматов

прибыль от проведения концертно-зрелищных массовых мероприятий

прибыль от посреднических операций и сделок

прибыль от страховой деятельности

прибыль от банковских операций и сделок

прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции

и др.

(-)

Льготы по налогу на прибыль

(+)

Положительные курсовые разницы

(-)

Отрицательные курсовые разницы

(=)

Налогооблагаемая прибыль

(-)

Налог на прибыль по ставке

(-)

Прочие налоги и сборы

(=)

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

В настоящее время, как во всем мире, так и в России, возрастает роль корпоративной отчетности особого вида — консолидированной финансовой отчетности. Причины хорошо известны: глобализация бизнеса, укрупнение корпораций вследствие слияний и приобретений, преодоление государственных границ и развитие транснациональных корпораций, активный выход российских компаний на международные фондовые рынки.

Консолидированная прибыль — это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий, находящихся в определенных юридических и финансовых взаимоотношениях.

Консолидация предприятий определяется экономической целесообразностью. Наличие нескольких мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных в большинстве случаев выгоднее, чем создание крупного предприятия (фирмы).

Выгоды определяются возможностью экономии на налоговых платежах, снижения отрицательных последствий от рисковой деятельности в бизнесе, диверсификации деятельности. И так как эти компании, предприятия, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, это дает право рассматривать их группу как единый хозяйствующий субъект. А поскольку это так, то пользователей, безусловно, будет интересовать информация о финансовых показателях не отдельной компании, отдельного предприятия, а группы в целом. И для этого единственным источником такой информации будет являться консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная отчетность — это объединенная отчетность двух и более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Цель составления консолидированной отчетности — предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения (корпоративной группы) как единой организации.

Консолидированная отчетность составляется суммированием одноименных статей (из которых во избежание двойного счета исключаются внутрикорпоративные операции) отчетности компаний объединения.

Финансовые отчеты всех компаний объединения должны быть составлены на одну дату.

Представляют консолидированную отчетность объединения (корпоративные группы) без образования юридического лица, включающие материнские (холдинговые) компании и контролируемые ими дочерние компании.

Понятие контроля является ключевым при ответе на вопрос, можно ли считать две компании соответственно материнской и дочерней.

В общем случае контроль определяется, как способность материнской компании управлять финансовой и операционной политикой дочернего предприятия с целью получения определенных экономических выгод.

Как правило, контроль подразумевает собственность, т.е. прямое или косвенное владение более 50% голосующего потенциала (акций с правом голоса) дочерней компании. В то же время, международные стандарты (МСФО 27) предусматривают и другие критерии наличия контроля, в частности:

право голоса — если потенциал, составляющий более 50% голосующих акций, достигнут за счет соглашения с другими инвесторами;

политика — возможность руководить финансовой и операционной политикой дочернего предприятия в соответствии с Уставом или законодательством;

совет директоров — возможность назначать или смещать большинство членов Совета директоров;

голосующие права директоров — возможность иметь большинство голосов на заседаниях Совета директоров.

Таким образом, для консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций характерно, что:

— сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;

— сводная отчетность группы отражает имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также внутригрупповой реализации и прибыли от операций между организациями группы;

— в сводной отчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;

— главной целью консолидированной отчетности является показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Основная потребность составления консолидированных отчетов — элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

На основании п. 9 МСФО 27 обязанность по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности возложена на головную компанию (предприятие).

Понятие консолидированной финансовой отчетности

Текст ФЗ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» раскрывает характерное для консолидированной отчетности определение.

Определение 1

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой систему информации, с помощью которой отражается финансовое положение, финансовый результат работы предприятия (организаций, иностранных компаний), изменения в его финансовом положении, ации, организаций и (или) иностранных организаций, групп организаций. Ее характеристики определяются Международными стандартами финансовой отчетности.

Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность в соответствии с данным Федеральным законом должна составляться:

  • кредитными компаниями;
  • страховыми организациями;
  • иными организациями с выпущенными и допускаемыми на торги ценными бумагами.

Помимо этого положения ФЗ используются и в ситуациях, когда федеральные законы предусматривают оформление и (или) представление, а также публикацию консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной консолидированной отчетности и баланса). Также подготовка данного вида отчетности происходит, если она предусмотрена учредительными документами предприятия, где прописано представление и (или) публикация этого типа отчетности.

Разница между консолидированной и сводной отчетностью

Отечественные нормативные документы с целью определения понятия «консолидированной отчетности» часто применяют название «сводная бухгалтерская отчетность». С тем, чтобы сагрегировать эти понятия и признать их тождественными, не всегда соглашаются некоторые ученые и практики, которые занимаются исследованием данного вопроса. Они считают, что данное определение нельзя считать достаточно точным. В большей мере оно характерно для отчетности, которая составляется посредством метода свода или суммой данных теми компаниями, которые имеют производство, хозяйство и прочие структурные подразделения, которые сформированы по отдельному балансу и не являются юридическими лицами. Можно сказать, что назначение сводной бухгалтерской отчетности заключается в составлении ее в рамках одного собственника. Также ее формирование характерно для статистического обобщения.

Консолидированный отчет в отличие от сводной отчетности можно составлять по совместно контролируемому обществу несколькими собственниками. Он ставит перед собой другую цель — показать инвесторам и прочим заинтересованным лицам итоги финансовой и хозяйственной работы объединения взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но по факту представляющих собой единой хозяйственной целое. Основная особенность составления консолидированной отчетности состоит не в своде, а в элиминировании каждого отдельного показателя предприятий, которые включены в объединение. Это происходит для исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

Требования к сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, порядок ее составления

Методические рекомендации предполагают следующие требования в области формирования сводной отчетности:

  1. Полнота, характеризующаяся тем, что в сводные отчеты объединяют всю совокупность активов и пассивов, доходов и расходов головной компании и дочерних обществ (исключением являются случаи, не предусмотренные рекомендациями).
  2. Единство методов и оценка статей отчетности, которые предполагают использование единой учетной политики по отношению к аналогичным статьям имущества и обязательств, дохода и расхода. Когда в дочернем обществе (зависимой организации) определенные элементы учетной политики различаются, то их необходимо пересчитать в соответствии с учетной политикой головной компании.
  3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода — в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период (отчетную дату). В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерии дочернего общества по другой отчетной дате, с условием, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетностью дочерней компании не более 3 месяцев.
  4. Единая валюта отчетности (показатели дочерних обществ в иностранной валюте всегда должны быть пересчитаны в валюту РФ, то есть рубли, при этом курсовую разницу отражают в составе добавочного капитала).

Методические рекомендации также излагают правила составления сводной бухгалтерской отчетности:

  1. Объединение бухгалтерской отчетности головной и дочерних организаций с помощью построчного суммирования показателей в порядке, который установлен рекомендациями.
  2. В сводные бухгалтерские балансы нельзя включать:
    • финансовые вложения головного офиса в уставные капиталы дочерних предприятий, уставные капиталы дочерних предприятий в части, которая принадлежит головной организации;
    • показатели, с помощью которых отражается дебиторская задолженность между головной компанией и дочерними обществами (показатели дебиторской задолженности между дочерними обществами);
    • дивиденды от дочерних обществ в адрес головной организации или другим дочерним обществам этой же организации, а также от головной организации своим дочерним обществам. Сводная бухгалтерская отчетность фиксирует лишь дивиденды, выплачиваемые организациям и лицам, которые не входят в группу;
    • выручку от реализации товаров (работ, услуг) между головным и дочерними предприятиями, включая выручку между дочерними обществами одного головного предприятия и затраты, относящиеся к продаже;
    • прочие доходы, расход, прибыль и убыток, которые возникают в ходе операций между головной организацией и дочерними обществами (между дочерними обществами одного головного предприятия).
  3. Отсутствие совпадения в сумме финансовых вложений головного офиса со стоимостью акций (доли в уставном капитале), которую по бухучету отражают дочерние общества. Здесь появляется положительная или отрицательная разница, отражаемая в сводном бухгалтерском балансе по отдельной статье «Деловая репутация дочерних обществ».

Основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных компаний являются:

  • бухгалтер составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных компаний, которые находятся под прямым или косвенным контролем головного офиса;
  • сводная отчетность группы отражает ее финансово-имущественное положение в качестве единого хозяйственного целого. Особенность методики составления единого сводного отчета вместе с суммированием показателей представлена исключением показателей внутригрупповых расчетов, внутригрупповой продажи и прибыли от операций между предприятиями группы;
  • сводная отчетность выделяет долю активов и капитала группы, которая не принадлежит головному предприятию (доля наименьшей группы акционеров);
  • основная область использования сводной отчетности группы — корректировка акций группы на фондовых рынках;
  • показатели сводной отчетности нельзя использовать для целей налогообложения.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с формами, которые разрабатываются самим предприятием на базе типовых форм. Головная организация должна соблюдать принятую форму сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включая пояснения к ним. Сводную годовую отчетность составляют в миллионах и миллиардах руб. Головная организация должна предоставить ее не позднее 30 июня года, который следует за отчетным.

Замечание 1

Сводную бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер предприятия. Ее представляют учредителям головной организации и прочим заинтересованным субъектам, если это соответствует законодательству РФ.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Консолидированная выручка — это свободная от бухгалтерской отчетности выручка. Она включает результаты деятельности материнских и дочерних компаний, которые находятся в установленных юридических и финансовых взаимоотношениях. Такое деление бизнеса в большинстве случаев обусловлено экономической целесообразностью и стремлением сократить налоговые издержки, а также в целях снижения рисков при ведении бизнеса и диверсификацией деятельности.
Консолидированная выручка отображается в составе консолидированной отчетности.

Понятие консолидированной отчетности

В консолидированную отчетность входит группа взаимосвязанных компаний, которые представляют единое хозяйственное образование. В ней содержится имущественное и финансовое состояние группы компаний.
Особенностью такой отчетности является объединение юридически независимых компаний, их доходов, активов и обязательств в отдельную систему финансовой отчетности. Сейчас ее предоставляют практически все холдинги и группы компаний.

Понятие консолидированной чистой выручки и ее отличие от выручки

Консолидированная выручка представляет из себя общую сумму денежных средств, которые получают дочерние и материнские компании за определенный период ее работы. В основном, это выручка от продаж товаров или оказания услуг в зависимости от основной деятельности компании. Но консолидированная выручка также может включать и доходы от инвестирования и финансовых операций. Ее отличие от прибыли состоит в том, что она содержит в своем составе расходы, которые компания понесла в процессе производства.
Есть два способа признания выручки — это кассовый метод или учет выручки по начислению. В первом случае она учитывается непосредственно по дате оплаты или поступлении денег на расчетный счет компании. Учет выручки по начислению обычно применяется в крупных компаниях. В этом случае авансы и предоплата по товарам и услугам не считается выручкой.
Стоит отличать чистую выручку от валовой. В последнем случае речь идет обо всей сумме денег, которые поступили за товар или оказанные услуги. В действительности валовая выручка мало отражает реальное положение дел в компании, т.к. компания обязана отчислять государству обязательные налоги, акцизы и пошлины, которые заложены в цену реализации.
Поэтому более важным является показатель чистой выручки, который исключает НДС, скидки, акцизы и суммы переоценки. Чистая выручка непосредственно находится в обороте компании.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх