Кооператив

В соответствии со ст. 107 Гражданского кодекса Российской Федерации производственный кооператив — это объединение лиц для совместного ведения предпринимательской деятельности на началах их личного трудового и иного участия, первоначальное имущество которого складывается из паевых взносов членов объединения.

В производственном кооперативе, как и в хозяйственных товариществах, решающее значение имеет личное участие его членов в деятельности организации. Но нормы о хозяйственных товариществах сконструированы в основном в расчете на то, чтобы обеспечить полным товарищам возможность непосредственного личного участия в предпринимательской деятельности. В отношении же производственных кооперативов акцент делается на непосредственное трудовое участие, предполагающее включение участника в состав трудового коллектива кооператива. Поэтому ст. 7 Закона «О производственных кооперативах» ограничивает количество членов кооператива, не принимающих личного трудового участия в его деятельности, всего 25% от числа членов, участвующих в работе кооператива личным трудом. Решение имущественных вопросов и управление в производственном кооперативе также обладают значительной спецификой. В фирменном наименовании вместо слов «производственный кооператив» можно использовать слово «артель», поскольку законодатель считает их синонимами.

Система кооперативных органов состоит из общего собрания его членов (высший орган), наблюдательного совета (образование которого не обязательно) и исполнительных органов правления и (или) председателя (ст. 110 ГК). Обязательным для кооперативов является принцип комплектования его органов только из числа членов.

Исключение из членов кооператива возможно в качестве санкции за ненадлежащее исполнение членских обязанностей (п. 2 ст. 111 ГК). Причем в отличие от хозяйственных товариществ такое исключение производится по решению общего собрания членов кооператива.

В отличие от производственных потребительскими кооперативами считаются объединения лиц на началах членства в целях удовлетворения собственных потребностей в товарах и услугах, первоначальное имущество которых складывается из паевых взносов (ст. 116 ГК РФ).

Правовое положение потребительских кооперативов также определяется рядом специальных законов, наиболее важными из которых являются Федеральный закон «О потребительской кооперации в Российской Федерации» в редакции от 11 июня 1997 г., Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. и Федеральный закон «О кредитных потребительских кооперативах граждан» от 7 августа 2001г.

Таким образом, главным отличием потребительского кооператива от производственного называют предмет и цели деятельности, а также отсутствие признака обязательного трудового участия членов некоммерческого кооператива в его деятельности. В то же время необходимо учитывать, что отграничить основную деятельность от неосновной — весьма трудная задача. Например, в п. 1 ст. 116 ГК закреплена цель деятельности потребительского кооператива: удовлетворение материальных и иных потребностей его членов. Между тем, например, потребкооперация уже давно обслуживает не только своих членов, но и все сельское, а частично и городское население. У нее объективно сформировалась еще одна цель — получение прибыли. По-настоящему потребительскими кооперативами являются такие, которые замыкаются в удовлетворении потребностей своих членов. Это жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражно-строительные кооперативы и другие.

Тем не менее, имея подробную информацию о кооперативах, можно провести сопоставление их характеристик, которое целесообразно оформить в таблице:

Таблица

Признак

Производственный кооператив

Потребительский кооператив

1. Цель деятельности

Коммерческая организация, которая создается с целью получения, прибыли, как основной цели своей деятельности, и распределяет ее в соответствии с трудовым участием.

Некоммерческая организация, которая создается для удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Однако полученные от коммерческой деятельности доходы также распределяются между участниками. В данном случае возникают проблемы с разграничением основного и неосновного видов деятельности, так как на практике кооператив часто обслуживает не только своих членов и соответственно получает доход.

2. Члены

Участниками являются граждане (физические лица), статус индивидуального предпринимателя не требуется. Юридические лица также могут быть участниками, если это предусмотрено уставом.

Число членов не может быть менее пяти.

Как юридические лица, так и граждане, причем хотя бы один из членов должен быть физическим лицом, иначе кооператив превращается в объединение юридических лиц.

Нет ограничений на количество членов.

3. Участие в управлении

Непосредственное личное участие в предпринимательской деятельности. Число членов, не принимающих участие в трудовой деятельности, не может быть больше 25% от числа членов, что далеко не всегда удобно.

Члены не обязаны принимать личное трудовое участие, что, эффективнее.

4. Ответственность

Несут субсидиарную ответственность по всем обязательствам кооператива в порядке и размерах, установленных законом о производственных кооперативах.

Поскольку все члены принимают участие в деятельности, то и ответственность выше.

Обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. Солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов. Риски, связанные с деятельностью, для каждого члена ниже.

5. Наименование

В наименовании должны быть слова «производственный кооператив» или «артель».

Должно содержаться указание на основную цель (предмет) деятельности и снова «кооператив», «потребительское общество» или «потребительский союз».

6. Учредительные документы

Так как взаимные правовые связи между членами устанавливаются не напрямую, а опосредуются кооперативом, выступающим своеобразным центром системы этих связей, единственно возможным учредительным документом является устав.

Также устав.

7. Организационная структура

Система кооперативных органов состоит из общего собрания его членов (высший орган), наблюдательного совета (не обязательно) и исполнительных органов правления или председателя.

Обязательным является принцип комплектования его органов только из числа членов.

С одной стороны такой подход оправдан, с другой стороны, исключен приток свежих идей.

Высшим органом управления является общее собрание его членов. В промежутках между заседаниями общего собрания его функции выполняет совет. Коллегиальный исполнительный орган называется правлением.

Выход членов из кооператива и его ликвидация осуществляется аналогично при обоих видах, вследствие чего не рассматриваются в таблице.

Таким образом, из проведенного сравнения можно сделать следующие выводы. Во-первых, основное различие между производственным и потребительским кооперативом заключается в целях деятельности организаций. Во-вторых, деление предприятий на коммерческое и некоммерческое можно считать не совсем удачным, так как законодательно не проведено четких границ по поводу кооперативов. В-третьих, на практике оказывается достаточно сложным выбор организационно правовой формы из-за неясности и «сглаженности» их характеристик.

Задание 2. Разрешите ситуацию

производственный потребительский кооператив трудовой

В арбитражном суде рассматривался спор между заказчиком и подрядчиком из договора подряда на реконструкцию и капитальный ремонт жилого дома. Договор был заключен сроком на один год. Подрядчик получил от заказчика аванс в размере 50 % договорной стоимости работ, но к работам так и не приступил. В договоре была предусмотрена ответственность подрядчика за просрочку начала работ в виде пени в размере 0,5 % от полученной суммы за каждый день просрочки без ограничения ее длительности. В исковом заявлении, поданном по истечении срока действия договора, заказчик требовал вернуть основной долг, то есть сумму аванса, и пеню за просрочку начала работ, рассчитанную на день подачи иска. По решению арбитражного суда с ответчика была взыскана сумма долга и частично сумма пени, рассчитанная до дня окончания срока действия договора.

Правильно ли решение арбитражного суда? Дайте обоснование. Вправе ли заказчик взыскать с подрядчика также и проценты за пользование чужими денежными средствами?

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (часть первая ст.656 Гражданского кодекса РБ (далее — ГК)). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон. В соответствии с частью первой ст.366 ГК за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Учитывая, что в описанной ситуации неправомерного удержания, уклонения от возврата и т.д. не было, заказчик не вправе начислить проценты за пользование чужими денежными средствами на основании ст.366 ГК. Вместе с тем это не исключает возможности взыскания на основании договора предусмотренных им штрафных санкций (пени), которые могут быть установлены в т.ч. в процентном выражении от суммы договора.

Суды считают, что поскольку договор прекращен, установленная в нем пеня уже не может применяться после его прекращения, и период от прекращения до подачи иска считают по учетной ставке ЦБ . Но эта позиция судов спорна, т.к. она справедлива, если имело место расторжение договора. Если же имело место истечение срока его действия, то следует, на мой взгляд, руководствоваться п. 3 ст. 425 ГК, из которого вытекает, что пока обязательство по договору существует, договор действует, если иное не будет предусмотрено в договоре.

Добровольные объединения в РФ создаются и действуют на основе законодательства об общественных объединениях в связи с реализацией гражданами права на объединение. Нормативной основой деятельности общественных объединений в РФ является:

• Конституция РФ (ст.30 предоставляет гражданам право на объединение);

Указанный закон является базовым и предусматривает возможность принятия законов, регулирующих деятельность отдельных видов общественных объединений.

Право граждан на объединениевключает в себя:

• право создавать на добровольной основе общественные объединения для защиты общих интересов и достижения общих целей;

• право вступать в существующие общественные объединения;

• право воздерживаться от вступления в них;

• право беспрепятственно выходить из общественных объединений.

Понятие общественного объединения сформулировано в ст. 5 Закона об общественных объединениях.

Общественное объединение- это добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения (уставных целей).

Независимо от организационно-правовой формы и вида общественного объединения, все они образуются и действуют на основе одних и тех же принципов:

• добровольность,

• равноправие,

• самоуправление,

• законность.

Все лица, принимающие участие в деятельности объединения, могут быть подразделены на три группы:

• учредители- это лица, по инициативе которых создается объединение. Учредителями могут быть физические лица и юридические лица — общественные объединения. Учредители созывают съезд (конференцию) или общее собрание, на котором принимается устав общественного объединения, а также формируются его руководящие и контрольно-ревизионные органы;

• членыобщественного объединения — это лица, чья заинтересованность в решении задач общественного объединения и сама деятельность в нем оформляется документально (индивидуальными заявлениями или иными документами, позволяющими учитывать количество членов объединения). Индивидуальное членство может быть оформлено различным образом: в одних организациях имеется лишь список ее членов, тогда как в других могут выдаваться членские билеты;

• участникиобщественного объединения — это лица, выражающие поддержку целям данного объединения и (или) его отдельным акциям и принимающие участие в его деятельности без обязательного документального оформления своего участия.

Законодательством предусмотрены следующие организационно-правовые формы создания общественных объединений:

• общественная организация,

• общественное движение,

• общественный фонд,

• общественное учреждение,

• орган общественной самодеятельности.

Общественная организация- это основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Это единственное общественное объединение, основанное на обязательном членстве. Для всех других форм членство необязательно, достаточно лишь участия. К общественным организациям относятся политические партии, профсоюзы, спортивные, молодежные (Российский Союз Молодежи), творческие (союзы писателей, художников, архитекторов и т. д.) и иные объединения.

Общественное движение- это массовое общественное объединение, состоящее из участников, не имеющих постоянного членства. Основным признаком движения является его массовость. Общественные движения создаются для решения какой-либо общественнозначимой политической, экологической, социальной и иной проблемы. В РФ в качестве движений зарегистрированы такие формирования, как движение «Солдатские матери», Межрегиональное движение рабочих предприятий Всероссийского общества слепых, движение «Демократическая Россия», Всецерковное православное молодежное движение (братство).

Общественный фонд- это не имеющее членства общественное объединение, создаваемое с целью формирования имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений и использования этого имущества на общественно-полезные, в том числе и благотворительные, цели. Общественный фонд решает специфические задачи — накопление имущества для реализации социально-полезных целей и не нуждается в массовом членстве. Министерством юстиции РФ зарегистрированы в качестве фондов Международный фонд социально-экономических и политологических исследований (Горбачев-фонд), российский благотворительный фонд им. Великой княгини Елизаветы Федоровны, Международный фонд А. С. Пушкина, Фонд международных обменов «Кокусай корю кикин», Экологический фонд России.

Общественное учреждение- не имеющее членства общественное объединение, создаваемое в целях оказания каких-либо конкретных услуг в области образования, здравоохранения, культуры, спорта и других сферах. Особенность этого вида объединений состоит в том, что учреждения образуются гражданами, предоставившими учреждению свое имущество на праве оперативного управления. Примерами учреждений могут быть общественные музеи, стадионы, библиотеки и т. д.

Орган общественной самодеятельности- не имеющее членства общественное объединение, создаваемое с целью решения социально-значимых проблем, возникающих у граждан по месту жительства, работы или учебы. Основная особенность органа общественной самодеятельности состоит в том, что он создается для решения задач, имеющих локальное, местное значение. Например, родительские комитеты в школах, студенческие комитеты в вузах, уличные, дворовые, домовые комитеты, создаваемые населением по месту жительства и т. д.

Порядок создания общественного объединения. Общественные объединения создаются по инициативе их учредителей — не менее трех физических лиц. Количество учредителей для создания политических партий, профессиональных союзов устанавливается законами об указанных видах общественных объединений. В состав учредителей наряду с физическими лицами могут входить юридические лица -общественные объединения. Физические лица могут быть учредителями только по достижении 18-летнего возраста. Учредители созывают общее собрание (съезд, конференцию), на которых должны быть приняты следующие решения:

• решение о создании общественного объединения;

• утверждение его устава;

• формирование руководящих и контрольно-ревизионных органов объединения. С момента принятия указанных решений общественное объединение считается

созданным. Требования к содержанию устава общественного объединения установлены законодательством (см. Закон об общественных объединениях). Государственная регистрация является правом, а не обязанностью общественного объединения. Общественное объединение вправе не регистрироваться в органах юстиции (в этом случае оно не приобретает прав юридического лица). Перечень документов, требуемых для регистрации в органах юстиции, установлен законодательством об общественных объединениях (см. подробнее Закон об общественных объединениях).

На территории РФ запрещается создание и деятельность общественных объединений, цели или действия которых направлены на насильственное изменение основ конституционного строя и нарушение целостности РФ, подрыв безопасности государства, создание вооруженных формирований, разжигание национальной, социальной, классовой или религиозной розни.

Виды общественных объединенийвыделяются в зависимости от территориальной сферы их деятельности:

• общероссийскоеобщественное объединение осуществляет свою деятельность на территории более половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения;

• межрегиональноеобщественное объединение осуществляет свою деятельность на территории менее половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения;

• региональноеобщественное объединение осуществляет свою деятельность в пределах территории одного субъекта РФ;

• местноеобщественное объединение осуществляет свою деятельность в пределах территории органа местного самоуправления.

Международное общественное объединение- это образованное в РФ общественное объединение, в соответствии с уставом которого в иностранных государствах создается и осуществляет свою деятельность хотя бы одно его структурное подразделение — организация, отделение или филиал и представительство.

Законодательство отдельно выделяет политические общественные объединения, для которых установлен особый правовой режим.

Политическое общественное объединение- это общественное объединение, в уставе которого в числе основных целей должны быть закреплены участие в политической жизни общества посредством влияния на формирование политической воли граждан, участие в выборах в органы государственной власти и местного самоуправления посредством выдвижения кандидатов и организации их предвыборной агитации, участие в организации и деятельности указанных органов.

Принадлежность общественного объединения к политическим общественным объединениям должна быть оговорена в его уставе. Политические общественные объединения подлежат обязательной государственной регистрации. Законодательство устанавливает перечень требований, которым должно отвечать политическое общественное объединение.

Политические общественные объединения могут образовываться в форме общественной организации или общественного движения.

Приостановление деятельности общественного объединения. Деятельность общественного объединения может быть приостановлена в случае нарушения законодательства РФ по решению суда. Это делается по заявлению органа, регистрирующего общественное объединение, или прокурора соответствующего уровня. Срок приостановления деятельности объединения устанавливается судом. На этот период приостанавливаются права общественного объединения как учредителя средств массовой информации, ему запрещается организовывать собрания, митинги, демонстрации, другие мероприятия, принимать участие в выборах и совершать некоторые иные действия, оговоренные законодательством. Если в течение оговоренного судом срока нарушения устраняются, то объединение возобновляет свою деятельность. В противном случае орган, внесший в суд заявление о приостановлении деятельности общественного объединения, вносит в суд заявление о его ликвидации.

Ликвидация общественного объединения. Ликвидация общественного объединения может наступить в следующих случаях:

• по решению общественного объединения (самоликвидация);

• по решению суда (в случае нарушения законодательства в порядке и по основаниям, предусмотренным законом).

Ликвидация общественного объединения по решению суда означает запрет на его деятельность независимо от факта его государственной регистрации.

Решение суда о приостановлении деятельности или ликвидации общественного объединения может быть обжаловано.

Взаимодействие государства и общественных объединений выражается в том, что государство обеспечивает реализацию права граждан на объединение, обеспечивает соблюдение прав и законных интересов общественных объединений, поддерживает и, с другой стороны, контролирует их деятельность.

Защита прав и законных интересов объединений выражается в том, что они могут обращаться в суд, прокуратуру, иные органы в случае возникновения препятствий для их деятельности, для обжалования решений государственных органов и иных субъектов и т.д.

Поддержка государства выражается в том, что государство оказывает содействие общественным объединениям, например, предоставляет помещения, выделяет льготы (налоговые), ссуды и др.

При этом государство контролирует общественные объединения на предмет соблюдения ими законодательства.

Государство и общественные объединения не вмешиваются в деятельность друг друга. Государство не может быть членом или учредителем общественного объединения.

Государство испытывает воздействие со стороны общественных объединений, ибо последние участвуют в формировании государственных органов (политические общественные объединения), могут влиять на назначение лиц на государственные должности, участвовать в правотворчестве, предлагая те или иные законопроекты, имеют возможность влиять на принятие решений органами государства (в том числе и путем формирования общественного мнения). Таким образом, общественные объединения участвуют в политической деятельности.

8.4. Партии в политической системе:

Производственный кооператив (артель) – это добровольное объединение не являющихся предпринимателями граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединении его членами имущественных паевых взносов.

Слова «производственный кооператив» («артель») должны входить в название кооператива.

Характерные особенности производственного кооператива

1. Число членов не менее 5 человек, иначе он подлежит ликвидации. Члены кооператива несут дополнительную ответственность по обязательствам кооператива общим имуществом, а при его недостатке и личным имуществом.

2. Имущество кооператива формируется за счет паевых взносов его членов.

3. Прибыль распределяется между членами в соответствии с трудовым участием, если иное не предусмотрено законом и Уставом. Также распределяется имущество после ликвидации кооператива и удовлетворения требований кредиторов.

4. Единственным учредительным документом является Устав.

5. Высший орган управления – общее собрание членов, где каждый член имеет один голос. При численности более 50 человек может создаваться наблюдательный совет.

6. Каждый член имеет право выйти из кооператива, при этом ему должна быть выплачена стоимость пая или выдано имущество, соответствующее его паю, а также осуществлены другие выплаты согласно Уставу.

7. Членами кооператива могут быть юридические и физические лица, не участвующие непосредственно в его деятельности, но осуществляющие имущественные вклады, но участие их ограничено.

8. Производственный кооператив может преобразоваться только в форму хозяйственного товарищества или общества, но для этого требуется единогласное решение его членов.

9. Величина уставного капитала производственного кооператива не подлежит обязательной регистрации в финансовых органах. Это позволяет ее изменять в соответствии с результатами финансово-хозяйственной деятельности и размера имущественных паевых взносов.

10. Исполнительным органом являются правление и/ или его председатель, осуществляющие текущее руководство. Причем они обязательно должны быть членами кооператива.

11. Устав может запрещать отчуждение пая посторонним лицам. При отсутствии запрета передача пая возможна лишь с согласия общего собрания кооператива, причем преимущество покупки имеют его члены.

Преимущества:

1. Прибыль распределяется между членами в соответствии с их трудовым вкладом. Так же имущество распределяется при ликвидации кооператива;

2. Не ограничено максимальное число членов кооператива;

3. Равные права участников в управлении.

Недостатки:

1. Высокий нижний предел количества участников;

2. Каждый член кооператива несет неограниченную субсидиарную ответственность по долгам кооператива.

Центр
структурирования бизнеса и налоговой безопасности
taxCOACH

Производственный кооператив (далее по тексту — ПК) достаточно часто упоминают как эффективную модель налоговой оптимизации, особенно в части уплаты страховых взносов. Производственный кооператив действительно дает в этом плане ряд возможностей, однако не так много, как об этом заявляют некоторые «налоговые Копперфильды». И, как это обычно бывает, для реализации этих возможностей на практике потребуется уделить много внимания специфике бизнеса и особенностям производственного кооператива как юридической конструкции.

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

п. 1 ст. 106.1 Гражданский кодекс РФ

Помимо Гражданского кодекса РФ, правовое положение производственных кооперативов регулируется Федеральным законом от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах».

Суть состоит в том, что это коммерческая организация, являющаяся объединением граждан (также членами производственного кооператива могут быть и юридические лица) в целях осуществления совместной предпринимательской деятельности в рамках какой-либо производственной отрасли. В определении содержится примерный перечень таких видов деятельности, однако он не является исчерпывающим. По сути, любая деятельность может быть оформлена в виде ПК.

Ключевые особенности производственного кооператива

К важным особенностям ПК, на которые стоит обратить внимание, следует отнести:

  • Наличие законодательно закрепленного требования к минимальному количеству членов ПК — не менее пяти человек. Максимальное число членов кооператива не установлено;

  • Членов кооператива можно разделить на две группы:

1) принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива

2) не принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива. Их количество не должно превышать 25% от числа членов кооператива, входящих в первую группу.

  • Кооператив может нанимать на работу сотрудников, не являющихся членами кооператива. Их число не может превышать 30 % от количества членов ПК.
  • Член кооператива вносит в качестве вклада, в том числе, свою способность к труду, поэтому нет необходимости заключать с ним трудовой договор. Отношения с кооперативом (в частности, порядок вступления и выхода из кооператива, порядок распределения прибыли и т.п.) регулируются законом, уставом кооператива и правилами внутреннего распорядка кооператива, а не трудовым договором (ст.19, 20 ФЗ «О производственных кооперативах»).

  • Члены кооператива, не заключившие трудовой договор с кооперативом, но принимающие трудовое участие в деятельности кооператива (ведь именно с этой целью они и объединились в кооператив), не учитываются при определении средней списочной численности работников кооператива (пп. «з» п.80 Приказа Росстата от 26.10.2015 N 498 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения…»).

Соответственно, есть возможность соблюдения ограничения по предельной численности работников для применения УСН (100 человек) при фактическом задействовании в производственном процессе намного большего числа лиц, так как члены кооператива при исчислении предельной численности не учитываются.

Таким образом, если объединить в кооператив производственных рабочих, численность остальных сотрудников (например, отдельный бухгалтер, уборщицы) не превысит 100 человек, они будут наемными сотрудниками.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным и (или) иным участием и размером паевого взноса.

Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива, имеют право получать плату за свой труд в денежной и (или) натуральной формах.

Что касается обязательного страхования, то члены кооператива подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Время работы в кооперативе включается в трудовой стаж, в трудовой книжке делается запись о членстве в кооперативе.

О возможностях налоговой экономии в ПК: риски и меры их снижения

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным и (или) иным участием и размером паевого взноса (п.1 ст.12 ФЗ «О ПК»(1). При этом, пропорционально размеру паевого взноса может распределяться не более 50% всей прибыли ПК (п.2 ст.12 ФЗ «О ПК»).

Именно в этом кроется одновременно потенциал и опасность эффекта оптимизации страховых взносов при выплатах членам производственного кооператива!

Разберем по-порядку. Законодательно предусмотрено два варианта оплаты труда членов кооператива:

1) плата за труд в денежной и(или) натуральной форме. Это фактически заработная плата, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке

Итого налогообложение: 13 % НДФЛ + 20 (30) % страховые взносы.

2) часть прибыли ПК, распределенная в его пользу:

а) пропорционально размеру паевого взноса — таким образом может распределяться не более 50% прибыли (ч. 2 ст. 12 ФЗ «О ПК»).

Данная выплата по своему характеру не является доходом от выполнения работ (оказания услуг) и является по своему содержанию дивидендом (п.1 ст. 43 НК РФ). Подлежит выплате из чистой прибыли и не облагается страховыми взносами. Ставка НДФЛ при этом составляет 13% как для выплаты дивидендов.

Итого: налог на доходы у кооператива (20% налог на прибыль либо 5 (6, 10, 15) % по УСН) + 13 % НФДЛ.

б) в соответствии с личным трудовым участием члена кооператива.

Выплаты членам ПК в связи с их личным участием также по своей природе являются дивидендами и не должны облагается страховыми взносами. Но, увы, государственными органами, в том числе, к сожалению, и судами, эти выплаты рассматриваются как оплата труда.

Все началось с Определения Верховного суда РФ от 10.02.2015г. по делу № А65-23251/2013.

В том случае Производственный кооператив заключил трудовые договоры со всеми своими членами и выплачивал им заработную плату. Свою же чистую прибыль он распределял следующим образом:

30% – в равных долях между членами кооператива, то есть пропорционально равным паевым взносам

70% – пропорционально трудовому участию, которое определялось исходя из годовой суммы заработной платы каждого члена кооператива

Пенсионный фонд по результатам выездной проверки исчислил ПК с указанных 70% страховые взносы, что и стало предметом судебного спора, который дошел до Верховного Суда. В итоге Суд постановил, что распределение 70% прибыли в данном случае полностью зависит от размера выплат за исполнение сотрудниками (членами кооператива) своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи с чем выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер, а потому подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, только та часть прибыли, которая распределяется пропорционально паевому взносу, приравнивается к дивидендам и не облагается страховыми взносами.

Но мы будем не мы, если не предложим своим заинтересованным читателям своеобразный «зонтик», который позволит по возможности пережить надвигающуюся непогоду, и выйти максимально «сухими» в подобных делах.

Итак, что делать:

1. Во-первых, используйте «по полной» предусмотренную законодательством возможность распределения прибыли между членами кооператива пропорционально паевым взносам, то есть на все 50%. На выплаты, распределяемые таким образом, Пенсионный фонд не покушается.

2. Понятие «трудовой функции», выполняемой работником в рамках трудового договора, все-таки не тождественно понятию «трудового вклада» члена кооператива, как бы того не хотелось представителям Пенсионного фонда.

Поясним, «трудовая функция» напрямую не связана с получаемой кооперативом прибылью, и выплаты производятся работнику в данном случае за сам факт ее исполнения и регулируются трудовым законодательством. Тогда как «трудовой вклад» напрямую должен определять получаемую кооперативом прибыль, и устанавливается в соответствии с его Уставом. Трудовой вклад членов кооператива, исполняющих идентичные трудовые функции, может быть разным.

Если обратиться к рассмотренному нами делу, то ПК допустил фатальную ошибку, прямо увязав по Уставу трудовой вклад с зарплатами членов кооператива по трудовым договорам. В таком случае получается, например, чтобы увеличить долю в прибыли какому-нибудь члену кооператива, необходимо повысить ему заработную плату до соответствующего уровня. Следовательно, вся деятельность членов кооператива была подчиненна трудовому законодательству. Это и предопределило в значительно степени «нехорошее» решение Верховного суда.

Поэтому учимся на чужих ошибках и исключаем из Устава ПК любые возможные отсылки к нормам трудового законодательства. Даже рекомендуем прямо отразить в Уставе, что члены кооператива не получают заработную плату за труд, а получают дивиденды при ежемесячном распределении прибыли в зависимости от их трудового участия, которое определяется Уставом.

При определении порядка распределения прибыли в соответствии с трудовым участием не ссылайтесь на процесс труда, делайте акцент на его результате, то есть на трудовом вкладе в получаемую кооперативом прибыль.

Например, для продажников можно разработать систему баллов, учитываемых при распределении прибыли, начисляемых в зависимости от количества и суммы заключенных сделок. Можно применять разные повышающие коэффициенты к сделкам, заключенным с новыми клиентами, понижающие — к сделкам, от которых клиент отказался и т.д.

Для производственных сотрудников система баллов может исходить из планируемого и фактического объема производства, приходящегося на каждого члена кооператива, применения понижающих коэффициентов при наличии «брака» и т.п.

Избегайте в регламентации деятельности членов кооператива отсылок к документам, свойственным для трудовых отношений: штатное расписание, тарифно-квалификационные характеристики работы, должностные инструкции, приказы о назначении на должность и прочие документы, указывающие на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы. Например, в производственном кооперативе штатное расписание совершенно точно должно быть заменено на «список участников кооператива, принимающих личное трудовое участие в деятельности кооператива». Вместо привычных приказов должны оформляться протоколы собраний членов ПК и распоряжения Председателя ПК, действующего в соответствии с Уставом.

  1. Еще один момент. Уделяйте внимание составу членов кооператива, старайтесь не включать в него работников, функционал которых напрямую не влияет на генерацию прибыли, например бухгалтер, юрист, обслуживающий персонал и т.д. С ними лучше заключить трудовые договоры или перевести на аутсорсинг.

Если возникла необходимость заключить трудовой договор с членом кооператива, то четко отделите функцию, за которую он будет получать зарплату, от его трудовой деятельности, как участника кооператива.

Мы уверены, что такие меры повысят шансы отстоять право не платить страховые взносы.

Однако в любом случае по сравнению с трудовым участием размер денежных средств, получаемых каждым членом кооператива на руки, может быть больше за счет уменьшения сумм поступлений в бюджет в виде страховых взносов.

В качестве деловой цели создания кооператива будет повышение заинтересованности работников в качественном результате для повышения уровня их дохода, уменьшения текучести кадров. Поэтому наряду с налоговой оптимизацией ПК дает и явный управленческий эффект: повышает мотивацию сотрудников, дает ощущение участия каждого сотрудника в распределении прибыли, что увеличивает заинтересованность в росте доходности производства.

В итоге, в случае применения на практике такой организационно-правовой формы как производственный кооператив, можно получить явно заметный эффект снижения налоговой нагрузки (есть возможность перехода с ОСН на УСН при любой численности членов ПК), а также размер перечисляемых страховых взносов, увеличив при этом размер выплат членам ПК на руки и дополнительно получив действенный способ мотивирования всех членов ПК к развитию производства и увеличению его прибыльности.

При этом мы категорически не рекомендуем следовать советам многих консалтеров и создавать из всех своих сотрудников производственные кооперативы, отказываясь от трудовых договоров с ними и экономя таким образом на зарплатных налогах. С огромной долей вероятности этот шаг будет признан налоговой схемой со всеми последствиями, поскольку отсутствует разумная деловая цель построения отношений подобным образом. Согласитесь, странно выглядит компания, занимающаяся розничной торговлей, не имеющая в штате ни одного продавца, но заключившая договор с неким Производственным кооперативом «Розничные продавцы». Очень сильно это напоминает «аутсорсинговые схемы» прошлых лет, на которых погорело не мало наших ритейлеров.

Пример использования ПК в практике taxCOACH®

Примером того, в каком случае можно использовать этот инструмент, является следующая ситуация:

Основным видом деятельности бизнеса было производство химических веществ и их продажа промышленникам. При этом ключевая особенность заключалась в том, что подобных химических производств было несколько, и постоянно появлялись новые. Продажей же занималась группа менеджеров, не имеющих специальных познаний в химии, но умеющих продать «что угодно». Особенности их «условий труда» заключались в следующем:

  • минимальный фиксированный оклад;

  • основной доход — процент от прибыли, заработанной конкретным менеджером;

  • прописанная система штрафов и поощрений, разработанная самими менеджерами;

  • дополнительные основания для увольнения менеджеров;

  • отсутствуют стационарные рабочие места: имеется помещение с пустыми рабочими столами, за которые любой из менеджеров может сесть со своим ноутбуком. После работы стол должен оставаться таким же пустым как и был. Подобие коворкинговых центров.

Очевидно, что подобный характер отношений менеджеров и компании не вмещаются в рамки трудовых отношений с их обязательными нормативами и гарантиями.

Поскольку важной особенностью этой части бизнеса является именно умение продать «все что угодно», эту его компетенцию и было решено облечь в форме Производственного кооператива, оказывающего соответствующие услуги производственным подразделениям.

Созданный в форме ПК Торговый дом в этом случае накапливал клиентскую базу и опыт успешной деятельности, продавая от своего имени и под своей торговой маркой химические вещества. Производственный же сектор мог в свою очередь нарастать и видоизменяться без ущерба связям с клиентами. Все нюансы отношений с менеджерами были гибко отрегулированы в Уставе ПК.

В результате это позволило не только облечь все особенности работы «продажников» в юридически правомерные формы, но и дать возможность для законной экономии зарплатных налогов и получения наличных средств. При этом подчеркиваем — что налоговая экономия здесь — не основная цель, а «побочный» эффект обличения отношений в соответствующую им юридическую форму. В таком случае налоговая выгода никогда не будет признана необоснованной.

Таким образом, использование производственного кооператива в группе компаний требует сдержанного подхода, а некоторые его действительно уникальные и эффективные особенности открываются только продвинутым пользователям.

Обсудить материал

Производственный кооператив имеет глубокие корни в экономике России. Дореволюционному законодательству было известно артельное товарищество, представляющее собой соединение лиц с целью достижения совместным трудом какой-либо хозяйственной цели. Необходимым условием этой формы хозяйствования является совместный личный труд участников «за общий их счет и с круговой их порукою». Отсюда — распределение полученного дохода между участниками главным образом (или даже исключительно) по труду, а не пропорционально имущественным вкладам, а также наличие у каждого из них лишь одного голоса при решении всех общих вопросов (полное равенство в управлении общими делами).

После революции кооперация, особенно в сельском хозяйстве, получила определенное законодательное закрепление. Но в конце 1930-х гг. началось свертывание кооперативного движения. Кооперативы были восстановлены в правах только в конце 1980-х гг. с принятием в 1988 г. Закона СССР «О кооперации в СССР», действовавшего с изменениями, внесенными в него в 1990 г., на территории РФ в части производственных кооперативов вплоть до 1996 г. Закон РСФСР от 25.12.1990 № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности» упустил такую форму хозяйственной деятельности, как производственный кооператив. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик определяли правовое положение производственных кооперативов, но в этой части на территории РФ они не действовали.

Новый ГК РФ восстановил в правах производственные кооперативы, закрепив в общих чертах основные элементы их правового положения. В соответствии с ГК РФ был принят Закон о производственных кооперативах, который подробно регулирует внутренние и внешние отношения производственного кооператива.

Правовое положение производственных кооперативов в сельском хозяйстве (колхозов, коопхозов) определяется специальным Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

Производственный кооператив (артель), подобно хозяйственным товариществам и обществам, является корпоративной коммерческой организацией, основанной на началах членства. Но в отличие от товариществ и обществ кооперативы основаны не только и не столько на объединении имущества участников, сколько на их совместном личном трудовом участии.

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, которые предусмотрены Законом о производственных кооперативах и уставом кооператива (ст. 106.1 ГК РФ).

Производственный кооператив характеризующуюся следующими особенностями и имеет некоторые черты, которые делают эту форму хозяйственной деятельности наиболее привлекательной:

  • 1) производственный кооператив — прежде всего добровольное объединение граждан, а не капиталов. Основу производственного кооператива составляют членские отношения, которые предопределяют и право участия в управлении кооперативом, и право на получение доли распределяемой прибыли кооператива;
  • 2) как и всякая коммерческая организация, производственный кооператив преследует цель извлечения прибыли. Но прибыль в кооперативе зарабатывается собственным трудом его членов. Производственный кооператив основывается на личном трудовом и ином участии своих членов.

Участие в деятельности кооператива является обязательным для всех его членов. Оно может выражаться в разных формах: трудовое участие или финансовое участие, но в любом случае оно обязательно. При этом, подчеркивая трудовой элемент в производственном кооперативе, Закон о производственных кооперативах устанавливает, что число членов кооператива, внесших паевой взнос, участвующих в деятельности кооператива, но не принимающих личного трудового участия (финансовые участники), не может превышать 25% числа членов кооператива, которые участвуют своим трудом в его деятельности (сг. 7);

3) производственный кооператив является объединением граждан. Его членами могут быть граждане Российской Федерации, достигшие возраста 16 лет. Наравне с гражданами Российской Федерации членами производственного кооператива могут быть иностранные граждане и лица без гражданства.

В кооперативе может состоять любое количество членов, но по своей экономической природе он не может быть «компанией одного лица». Поэтому обязательный минимум членов кооператива — пять человек. Максимальное же число членов кооператива законом не ограничено.

Гражданский кодекс РФ и Закон о производственных кооперативах допускают участие в деятельности кооператива юридических лиц. Однако это возможно только тогда, когда участие юридического лица будет прямо предусмотрено уставом кооператива.

Учредительным документом производственного кооператива является устав, который утверждается общим собранием членов кооператива. Учитывая специфику производственного кооператива как добровольного объединения граждан, основанного на личном или ином участии, в уставе кооператива должны содержаться условия:

  • • о размере паевых взносов членов кооператива;
  • • составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательств по внесению указанных взносов;
  • • характере и порядке трудового и иного участия членов кооператива в его деятельности и об ответственности за нарушение обязательств по личному трудовому и иному участию.

Устав кооператива также обязательно должен содержать положения:

  • • о размере и условиях субсидиарной ответственности членов кооператива по его долгам;
  • • порядке распределения прибыли и убытков;
  • • составе и компетенции органов управления и порядке принятия ими решений;
  • • об иных условиях, определенных Законом о производственных кооперативах.

Пай члена кооператива состоит из его паевого взноса и соответствующей части чистых активов кооператива (за исключением неделимого фонда). Паевые взносы образуют паевой фонд кооператива.

Закон не устанавливает каких-либо обязательных минимальных размеров паевого фонда, а требует только, чтобы он был полностью сформирован в течение первого года деятельности кооператива. При этом к моменту государственной регистрации кооператива каждый член кооператива обязан внести не менее чем 10% паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года с момента государственной регистрации кооператива. Размер паевого взноса устанавливается уставом кооператива, а его оценка проводится по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен.

Если стоимость паевого взноса превышает 250 минимальных размеров оплаты труда, то оценка паевого взноса подтверждается независимым экспертом.

Определенная часть принадлежащего кооперативу имущества может составлять неделимый фонд, который используется в целях, определенных уставом кооператива. Решение об образовании неделимого фонда принимается по единогласному решению членов кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива.

Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива и на него не может быть обращено взыскание по личным долгам члена кооператива.

Каждый член кооператива обязан участвовать в деятельности кооператива своим личным трудом или иным образом, в частности путем внесения дополнительных паевых взносов (финансовые участники), размер которых определяется уставом кооператива.

Член кооператива, принимающий личное трудовое участие, имеет право получать не только долю прибыли кооператива, но и плату за свой труд в денежной и (или) натуральной форме.

Кроме членов кооператива, принимающих личное трудовое участие, в производственном кооперативе могут работать наемные работники. При этом средняя за отчетный период численность таких работников, работающих на основе трудовых договоров (контрактов), не должна превышать 30% численности членов кооператива. Это ограничение не распространяется на работы, выполняемые по заключенным кооперативом с гражданами договорам подряда и иным гражданско-правовым договорам, а также на сезонные работы.

Порядок распределения прибыли кооператива определяется уставом. Прибыль распределяется между членами кооператива в соответствии с их личным трудовым или иным участием и размером паевого взноса. Причем часть прибыли, распределяемой между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать 50% прибыли кооператива, подлежащей распределению между его членами.

Между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, прибыль распределяется соответственно размеру их паевого взноса.

Кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом. Вместе с тем члены кооператива несут по его обязательствам субсидиарную ответственность. Размер этой ответственности определяется в порядке, предусмотренном уставом кооператива (ст. 13 Закона о производственных кооперативах).

Член кооператива вправе по своему усмотрению выйти из кооператива и получить при этом стоимость пая или имущество, соответствующее этому паю, а также иные выплаты, предусмотренные уставом кооператива.

Член кооператива вправе передать свой пай (его часть) другому члену кооператива. Передача пая (его части) гражданину, не являющему членом кооператива, допускается только с согласия кооператива. При этом члены кооператива пользуются преимущественным правом покупки такого пая (его части).

Наследники члена кооператива могут быть приняты в члены кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива.

Член производственного кооператива имеет право участвовать в управлении кооперативом, в работе общего собрания членов кооператива с правом одного голоса, а также избирать и быть избранным в органы управления, в состав которых могут входить только члены кооператива.

Производственный кооператив может преобразоваться в хозяйственное общество или товарищество по единогласному решению его членов.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх