Личность преступника ст 198 УК РФ

L.E. GRISHKO PERSONALITY OF A TAX CRIMINAL

УДК 343.9 ББК 67.512 Г85

Аннотация: в статье рассматриваются социально-демографические и уголовно-правовые признаки налоговых преступников их отличия от соответствующих признаков, характеризующих лиц, совершивших иные преступления.

Ключевые слова: налоговые преступники, социально-демографические признаки, уголовно-правовые признаки.

ЛЮДМИЛА

ЕВГЕНЬЕВНА

ГРИШКО*

ОЛИЧНОСТИ НАЛОГОВОГО ПРЕСТУПНИКА

* Кандидат юридических наук; доцент; докторант (Академия ФСИН России). E-mail: editor62@vandex.ru.

Key words tax criminals, social and demographic characteristics, criminal features.

Знание личностных особенностей налоговых преступников имеет важное значение для правоохранителя, учреждений и органов, исполняющих наказания, поскольку они на основе этих характеристик могут вырабатывать стратегию и тактику противодействия налоговым преступлениям. Например, в сфере оперативного контроля за проблемными налогоплательщиками, дифференциации применения наказания и его исполнения программировать профилактические мероприятия, а также действия по пресечению налоговых преступлений и правонарушений в рамках предоставленной им компетенции, индивидуализировать применение основных средств исправления осужденных.

Интерес к изучению личности налогового преступника обусловлен и тем, что признаки, ее характеризующие, значительно изменились с появлением новелл в сфере уголовной ответственности за налоговые преступления. В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2009 г. № З8З-ФЗ, внесшим изменения в ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или сборов) с физического лица» и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», лица, впервые совершившие данные преступления, освобождаются от уголовной ответственности, если они полностью уплатили суммы недоимки и соответствующих пеней, а также суммы штрафов в размере, определенном согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. В этих условиях можно предположить, что к уголовной ответственности привлекается наиболее криминогенная категория лиц, совершивших налоговые преступления. Следует заметить, что данные изменения не были учтены при проведении специальной переписи осужденных в 2009 г.

Криминология и профилактика преступлений

Криминология и профилактика преступлений

Социально-демографические данные

В криминологической и иной социологической литературе уже стало традицией начинать изучение личности преступника с анализа ее социально-демографических свойств. «Обнаружение в массе преступников каких-либо значимых отличий от населения в целом может свидетельствовать о повышенной предрасположенностик преступной деятельности отдельных общественных слоев и групп, об их «вкладе» в преступ-ность»1. Без социально-демографических данных характеристика личности преступника будет неполной. Не случайно ее признаки отражаются при расследовании уголовного дела, в процессе оперативно-розыскной деятельности.

«Социально-демографические свойства личности преступника сами по себе не криминогенные Но они связаны с условиями формирования личности и жизнедеятельности, взаимодействуют с ними, с потребностями, мотивацией, с социальными ролями личности. Поэтому социально-демографические свойства являются существенными компонентами обобщенного представления о личности преступника, имеют важное значение для разработки и осуществления мер профилактики преступного поведения»2.

В криминологии выявлены многие закономерности, позволяющие учитывать в профилактической работе те или иные особенности соци-ально-демографическогохарактера пол, возраст, уровень образования, семейное положение и др.

Пол. Как показало исследование, по сравнению с осужденными, совершившими иные преступления, среди налоговых преступников преобладают мужчины — 82,8 %.

Возраст. Возрастные особенности должны интересовать криминолога прежде всего как результат социальных изменений личности. Человек — существо социальное, поэтому с изменением возраста наступают не только биологические (физиологические) изменения его организма, изменяются обстановка, условия, в которых находится, живет, трудится человек, его социальные функции, социальный опыт, привычки, характер, способы реагирования на конфликтные ситуации.

Возрастная характеристика позволяет делать выводы о криминологической активности и особенностях преступного поведения представителей различных возрастных групп, обусловленных психологическими особенностями их членовЗ.

Характер преступлений в значительной степени зависит от возрастных особенностей лиц, их совершивших. Возрастная характеристика налоговых

преступников позволяет говорить о криминальной активности их различных возрастных групп.

Лица, совершившие налоговые преступления, в отличие от других преступников имеют более старший возраст. Если средний возраст лиц, впервые совершивших иное преступление, составляет 27,4 года, то данный показатель у лиц, совершивших налоговые преступления, равен 41,4 года. Удельный вес лиц в возрасте З0 лет и более у исследуемой категории преступников составляет

86,5 % (в контрольной группе — 27,8 %).

Образовательный уровень. На поведение личности, сферу ее интересов, круг общения, выбор способов реализации жизненных целей влияет образование. «Высокий образовательный уровень проявляется как антикриминогенный фактор. Чем выше образование человека, тем менее вероятно совершение им преступления.

Характеристика образования лиц, совершивших преступления, имеет криминогенное значение, поскольку связана с культурой личности, ее социальным статусом, кругом интересов, жизненными планами и возможностями их реализации «4.

Известно, что образовательный уровень человека тесным образом связан с формированием его ценностных ориентаций, потребностей, интересов, выработкой мировоззрения, нравственным и духовным обликом5 .

Разумеется, между теми или иными (в том числе антиобщественными) формами поведения человека и уровнем его грамотности, образования, культуры нет прямой корреляционной зависимости. Как отмечает Н.Н. Кондрашков, «уровень образования служит лишь благоприятным или неблагоприятным условием нравственного формирования личности»6. Тем не менее выяснение образовательного уровня является важной составной частью криминологического изучения личности.

Налоговые преступники характеризуются высоким уровнем образования. Доля лиц, имеющих среднее специальное и высшее образование, составляет 83,4 %, (12,3 условных класса). Данный показатель в контрольной группе осужденных составил 36,0 % (9,6 класса).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Род занятий. Среди лиц, совершивших налоговые преступления, наибольший удельный вес занимают государственныеи муниципальные служащие, работники коммерческих или иных организаций и частные предприниматели (74,3 %). Среди всех других категорий преступников доля таких лиц равна 7,6 %, то есть почти в 10 раз меньше.

Особенности данной характеристики налоговых преступников обусловливаются главным образом, объективными обстоятельствами: наличи-

ем в большинстве случаев специального субъекта таких преступлений. Субъектомпреступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, могут быть: руководитель организации налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).

Субъектом налогового преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199 УК РФ, могут быть только: собственник или руководитель организации; иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации; индивидуальный предприниматель.

Семейное положение. Общеизвестна анти-криминогенная роль семьи: «Семейное положение и его изменение у лиц, совершивших преступления, воздействуетна формирование личностных качеств; определенным образом оно влияет на направленность и устойчивость преступного поведения…

… В целом распространенность преступности среди лиц, имеющих семью, ниже, чем среди холостяков и одиноких. В большинстве случаев семья стимулирует положительное поведение, осуществляет социальный контроль»7.

Отдельные авторы из числа криминологов в социально-демографической характеристике личности приоритет отдают именно семье: «Семья для большинства является значимым институтом Некоторая вариация степени важности определяется в первую очередь тем, на-сколькоудачно семейная жизнь сложилась у них самих. Остальные факторы — пол, возраст, уровень жизни — хотя и влияют на оценку важности, имеют меньшее значение»8 .

Исследования последних лет показывают, что семейная ситуация способна определять поведение лица во всех остальных сферах -способствовать или препятствовать трудовой активности, стимулировать тот или иной тип потребления, определять психологическое самочувствие человека и тем самым влиять на состояние его здоровья9 .

В отличие от лиц, совершивших другие преступления, среди налоговых преступников доля лиц, состоявших в браке на момент совершения преступления, имеет больший удельный вес (соответственно 22,0 и 46,8 %), а их семейные узы крепче. Если при отбывании наказания семья сохранилась у 46,8 % из них, то в контрольной группе — только у 22,0 %.

По нашему мнению, эти показатели можно объяснить следующими особенностями: ненасильственный характер преступления; отсутствие в выборке лиц, больных алкоголизмом, наркоманией, другими социально опасными заболевания-

ми; наличие общественно-политических и моральных убеждений, активных интересов, социальных установок, сильных и высших мотивов.

Заключая рассмотрение признаков, характеризующих налогового преступника в социально-демографическом плане, можно отметить, что наиболее характерными из них являются: пол — мужской; старший возраст — около 40 лет; высокий уровень образования — 12,3 условных класса; социальное положение до осуждения — служащий государственногоили муниципального образования, коммерческойорганизации, частный предприниматель; крепость семейных отношений.

Уголовно-правовые признаки

Характер совершенного преступления. В большинстве случаев наиболее значимые отрицательные качества, характеризующие преступников, в концентрированном виде проявляются через совершаемые ими преступления. Важность данной характеристики определяется тем, что она дает представление именно о тех чертах личности, существование которых привело к совершению преступления.

Всякое действие, совершенное человеком, в большей или меньшей степени несет в себе отпечаток его личности. Это в полной мере касается преступления, в котором проявляются многие черты личности виновного, особенно те дефекты, которые привели к преступлению и с которыми в первую очередь нужно бороться.

Из числа лиц, совершивших налоговые преступления, 12,5 % составляют лица, совершавшие деяния, предусмотренные ст. 198 УК РФ, и

87.5 % — ст. 199 УК РФ. Среди лиц, осужденных по ст. 198 УК РФ, 33,3 % осуждены за совершение преступления, предусмотренного ч. 1: «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере»; 66,7 % — за совершение того же деяния в особо крупном размере.

Среди лиц, осужденных по ст. 199 УК РФ,

12.5 % — осуждены по ч. 1: «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо

Криминология и профилактика преступлений

Криминология и профилактика преступлений

Соучастие. Абсолютное большинство налоговых преступлений совершается не в соучастии — 82,8 %.

Применение иных мер уголовно-правового характера. Только к 10,0 % налоговых преступников применены иные меры уголовно-правового характера в виде конфискации имущества.

Наказания, применяемые к лицам, совершившим налоговые преступления. Оценка степени общественной опасности любого преступления в конечном счете заключается в характере назначаемого наказания. Данный вопрос стал одним из основных у авторов Концепции модернизации уголовного законодательства в экономической сфере.

Нет необходимости доказывать важность роли наказаний в деле противодействия правонарушениям и их предупреждения, поэтому велико значение изучения уголовно-правовой практики назначения наказаний.

Основная часть налоговых преступников осуждается условно, хотя и отмечается тенденция к сокращению их числа: с 2005 по 2009 год -в 1,3 раза. По сравнению с 2009 г. этот показатель в 2010 г. уменьшился в 2,7 раза. Значительный удельный вес среди видов наказаний приходится на штраф. Доля лиц, осужденных к нему, ежегодно увеличивается: с 2005 по 2010 год — в 1,7 раза.

Более детальный анализ наказания в виде лишения свободы позволяет сделать заключение о том, что средний срок лишения свободы в 2006-2009 гг. постоянно увеличивался и составлял соответственно — 1,4; 1,8; 2,0; 2,2 года (в 2010 г. — 1,9 года). Основная доля приходится на краткие сроки лишения свободы (до

3 лет) — 72,7 %. В 2006-2010 гг. доля осужденных на такие сроки лиц составила соответственно: 86,4; 94,1; 86,9; 88,2; 79,8; 92,5 %. Тен-

денция объясняется тем, что по трем из четырех статей УК РФ, предусматривающих наказание в виде лишения свободы, его срок установлен до трех лет.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Только ст. 1991, 1992 УК РФ (соответственно — «за неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере» и «сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов») предусматривают срок лишения свободы до пяти лет.

Наличие судимости. Основная доля осужденных за налоговые преступления имеют одну судимость (81,5 %), две судимости у 11,1 %. Значительная часть лиц, имевших судимость, ранее привлекались к уголовной ответственности за мошенничество (ст. 159 УК РФ) — 37,5 %. Примерно одинаковое количество имели судимость: за убийство (ст. 105 УК РФ); незаконные приобретение, хранение, перевозку, изготовление, переработкунаркотических средств, психотропных веществ или их аналогов, а также незаконные приобретение, хранение, перевозку растений, содержащих наркотические средства или психотропные вещества, либо их частей, содержащих наркотические средства или психотропные вещества (ст. 228 УК РФ), дачу взятки (ст. 291 УК РФ) — по 14,3 % за каждое преступление; насильственные действия сексуального характера — 7,1 %.

Таким образом, наиболее типичными уголовно-правовыми признаками налоговых преступников являются: совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ (в большинстве случаев такое деяние совершается в особо крупном размере — ч. 2); преступление совершается в качестве исполнителя, без соучастия; среди наиболее часто применяемых наказаний — штраф; из числа иных мер уголовно-правового характера — условное осуждение к лишению свободы; срок лишения свободы — до трех лет; осужден впервые.

1 Шестаков Д.А. Криминология. Преступностькак свойство общества СПб., 2011. С. 136.

2 Криминология: учебник/ под ред. Н.Ф. Кузнецовой В.В. Лунеева 2-е изд., перераб. и доп. М., 2004. С. 125.

3 См.: АнтонянЮ.М., ЭминовВ.Е., ЕникеевМ.И. Психологияпреступленияи наказания. М., 2000. С. 20.

4 Криминология. С. 127.

5 См.: КоровинА.А., ХолостовВ.И. Криминологическаяхарактеристикалиц, совершивших разбои и грабежи. М., 1976. С. 20.

6 КондрашковН.Н. Количественныеметоды в криминологии. М., 1971. С. 45.

7 Криминология. С. 127.

8 ЛежнинаЮ.П. Семья в ценностных ориентациях // Социол исслед 2009. № 12. С. 70.

9 См.: ВасильчукЮ.А. Социальное развитие человека. Фактор семьи // Общественная наука и современность. 2008. № 3. С. 15.

Налоговая преступность — общественно опасное социально-правовое явление, включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

Термин «налоговая преступность» является криминологическим понятием, так как им обозначается определенное антисоциальное явление. Налоговая преступность образуется из отдельных противоправных (преступных) деяний, совершающихся в налоговой сфере налогоплательщиками с целью сокрытия доходов от налогообложения и является следствием общих процессов детерминации и причинности. Таким образом, налоговая преступность есть совокупность предусмотренных уголовным законом преступлений, совершаемых в налоговой сфере.

Выделим следующие важнейшие, на наш взгляд, признаки налоговой преступности.

1. Осуществление деяний в сфере налогообложения юридических и физических лиц.

2. Осуществление преступлений непосредственно в процессе уплаты налогов и других обязательных государственных платежей.

3. Осуществление деяния специальными субъектами — законом установленными налогоплательщиками.

4. Использование криминальных (запрещенных уголовным законом) способов неуплаты налогов.

5. Отсутствие непосредственного потерпевшего и персонификации жертвы.

6. Отсутствие прямого контакта с жертвой.

7. Массовость и типичность преступлений.

8. Высокая латентность преступлений.

9. Корыстный характер и связь с другими экономическими преступлениями.

10. Отношение к категории насильственных преступлений.

11. Безразличность, индифферентность, а иногда и сочувственное отношение общества к налоговой преступности.

При таком понимании к числу налоговых преступлений следует отнести предусмотренные уголовным законом деяния, направленные на уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей, предусмотренных государством, а также деяния, состоящие в неуплате преступным путем этих налогов и платежей.

Причины латентности налоговых преступлений весьма многочисленны и разнообразны, имеют как объективный, так и субъективный характер. В частности, на показатели зарегистрированной налоговой преступности в значительной степени влияют такие субъективные факторы, как наличие политической воли, активизация или ослабление борьбы с налоговыми преступлениями, нацеленность аппаратов ФСНП на их выявление, уровень процессуального мастерства следователей и оперативных работников, занимающихся расследованием этих преступлений и др.

Аналитики современной экономической преступности в России выделяют налоговые преступления в числе наиболее опасных направлений криминализации экономической деятельности.

Криминальные посягательства в этой сфере отличаются большим разнообразием, особой изощренностью, высокоинтеллектуальным характером преступных операций, быстрой адаптацией преступников к новым видам и формам налоговой деятельности, применяемым формам и системам учета и отчетности, видам документов и технологиям налогового учета.

Наиболее распространенными формами уклонения от уплаты налогов являются:

— сокрытие доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения;

— сокрытие факта осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

— отражение в документах фиктивных экспортных сделок;

— включение физическими лицами в декларацию о совокупном доходе фиктивных документов на несуществующие доходы и необоснованные льготы;

— умышленное занижение физическими лицами данных о доходах.

Налоговые преступления находятся в тесной взаимосвязи со многими преступлениями в сфере экономики. Они сопутствуют мошенничеству, незаконному предпринимательству, злоупотреблениям при выпуске ценных бумаг, обману потребителей и т. д. Совершая одно из перечисленных преступлений, правонарушитель становится субъектом и налоговых преступлений, так как все основные сферы деятельности в государстве тем или иным образом касаются налогообложения и почти все незаконные действия в сфере экономики прямо или косвенно связаны с налоговыми преступлениями.

Личность современного экономического преступника представляет собой совокупность социально значимых свойств личности, образовавшихся в процессе её экономической и (или) служебной деятельности и обусловливающих использование ею для достижения корыстных и престижных (статусных) целей средств, запрещенных действующим уголовным законодательством.

В целом можно констатировать, что расхитители, взяточники и другие лица, совершающие названные преступления, довольно сильно отличаются по ряду социально-демографических признаков от других категорий правонарушителей, в том числе и корыстных. Как правило, это лица среднего возраста (старше 30 лет). Уровень их образования выше, чем в среднем у всех остальных преступников. Многие преступления экономической направленности относятся к так называемой беловоротничковой преступности. Соответственно среди лиц, привлекаемых к уголовной ответственности за эти преступления, чаще, чем в других случаях, встречаются люди, занимающие высокое социальное положение (собственники и управляющие крупных предприятий, высокопоставленные чиновники и т. д.). Удельный вес женщин приближается к мужчинам и характеризуется примерно равным соотношением, поскольку среди данной категории преступлений криминальная активность женщин намного выше средней.

Что касается нравственно-психологической характеристики лиц, совершающих преступления экономической направленности, то в целом им присуща корыстно-потребительская ориентация, нередко достигающая уровня своеобразного социального хищничества, стремления любой ценой к наживе, роскоши, обладанию благами и ценностями, которые не могут быть нажиты честным трудом. Вместе с тем существует ряд особенностей в мотивационной сфере указанных лиц, а также в их психологическом облике, которые впервые в отечественной криминологии представлены в так называемой «Интегральной характеристике личности бизнесмена-делинквента».

Среди черт, присущих личности бизнесмена-преступника, выделяются следующие:

1) гипертрофированная целевая жизненная установка на обогащение и обладание властью любой ценой, невзирая на способы;

2) готовность идти на значительный риск («идти ва-банк»);

3) повышенные жизненные (материальные) стандарты;

4) склонность к гедонизму;

5) развитый интеллект, высокий или достаточный уровень образования и профессиональной подготовки;

6) в основном хорошее знание законодательства в сфере регулирования экономических отношений, паразитирование на правилах рыночной экономики и подчинение своим преступным устремлениям достижений экономического либерализма (элементов свободы рыночного хозяйствования);

7) наличие способности (склонности) к сочетанию («гармонизации») законных и противоправных методов и способов ведения предпринимательской деятельности, использованию их для получения преимуществ в конкурентной борьбе и повышения нормы и массы прибыли;

8) сочетание эгоцентризма и экстравертности (направленности внимания и интересов на внешний мир);

9) наличие в гипертрофированной форме специфических имманентных личностных качеств — энергичности, «нахрапистости», значительного самомнения, самоуверенности (при отсутствии либо наличии в незначительной степени сомнений в достижении поставленных целей), твердого стремления к обладанию властью, цинизма в отношении к другим людям (партнерам, клиентам), склонности к блефу и др.;

10) наличие атрибутов внешней респектабельности и добропорядочности, создающих благоприятное впечатление и формально подразумевающих законопослушность, а также предполагающих высокий социальный статус субъекта (делинквента), его принадлежность к элитному социальному слою общества;

11) отсутствие явных внешних признаков отличия бизнесменов-делинквентов от законопослушных предпринимателей, сокрытие своих преступных намерений и деяний за ширмой законной экономической деятельности, что облегчает использование инструментария мошенничества (обман, злоупотребление доверием) в присвоении чужих экономических благ (движимого и недвижимого имущества, денежных средств, ценных бумаг и т. д.).

Отмечается также полимотивированность преступного поведения бизнесмена, которая проявляется в том, что криминальный предприниматель за счет осуществления преступных деяний в сфере экономической деятельности стремится достичь, во-первых, высоких личных экономических позиций, во-вторых, высоких личных статусных позиций в обществе, в его элитарном социальном слое, либо закрепить уже достигнутые здесь позиции. В этом принципиальное отличие бизнесмена-преступника от типа общеуголовного корыстного преступника, преследующего в качестве единственной цели противозаконное получение только материальной выгоды.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх