Лизинг основных средств

Лизинг — это хозяйственная операция, которой лизингодатель передает лизингополучателю право пользования активом, является собственностью лизингодателя, за плату на определенный период времени. Лизинг осуществляется по договору лизинга, который регулирует правоотношения между субъектами лизинга.

Говоря о лизинге, мы, во-первых, должны понять именно значение термина «лизинг», ведь в специальной литературе не прослеживается однозначного мнения по этому вопросу. В одних ученых находим, что так называемый «лизинг» — это не что иное, как финансовая аренда, хотя финансовая аренда имеет дополнительный элемент — продавца арендованного имущества.

Исходя из этого, экономическую суть договора финансовой аренды (лизинга) составляет то, что арендодатель осуществляет финансирование хозяйственной

деятельности арендатора. С точки зрения арендодателя, это инвестиции, при которых, приобретая для арендатора на выбор последнего необходимое для его производственной деятельности (например, для сельского хозяйства тракторы и машины) оборудования или другое имущество и сохраняя за собой право собственности, он передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации арендатору, получая с этого арендные платежи. Для арендатора финансовая аренда служит альтернативой приобретения оборудования с использованием заемных средств, требующих уплаты процентов по ссуде. Кроме того, в странах с рыночной экономикой, регулирующие отношения, связанные с финансовой арендой, проводятся на вполне цивилизованной основе, арендодатели и арендаторы имеют возможность получить льготы по налогам через механизм ускоренной амортизации и путем включения арендных платежей в себестоимость продукции. Таким образом, лизинг — это один из видов арендных отношений.

Во-вторых, термин «лизинг» следует трактовать шире, чем понятие «финансирование аренды», то есть как «операции по финансированию аренды». Такой подход обусловлен тем, что под термином «лизинг» может пониматься не только финансовая аренда, но и другие арендные отношения. Лизинговые отношения не сводятся только к отношениям финансовой аренды, ведь по сроку действия он может быть долгосрочным, среднесрочным и краткосрочным. Поэтому лизинг можно рассматривать и как финансовую аренду, финансовый лизинг. Если же остановиться на том, что лизинг — это только одна из форм арендных отношений, то логично было бы распознать особенности лизинга как формы арендных отношений. В то же время есть необходимость более глубоко проанализировать экономическую суть лизинга. Ведь существуют разногласия даже в определениях лизинга и аренды. Пожалуй, главное из них заключается в том, что лизинговые отношения выходят за пределы арендных отношений, ведь: 1) арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь на опыт арендодателя; 2) оборудование приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, который заключается между арендодателем и арендатором; 3) периодические платежи, подлежащие уплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, исходя из стоимости всей или существенной части стоимости оборудования.

Итак, лизинг — это комплекс имущественных отношений, состоит в лизинговую операцию, которая является одной из форм арендных операций. Более точное определение лизинга можно дать, используя два подхода. В первом из них необходимо выявить отличие лизинговой операции от других форм арендных операций, а во втором — провести четкую границу между лизингом и другими, похожими на него, экономическими отношениями. Как разновидность арендных операций лизинг имеет следующие особенности:

1) срок лизинга — как правило, он приближается к сроку полной амортизации предмета лизинга;

2) предмет лизинга — обычно это машины, оборудование, сооружения производственного назначения и транспортные средства;

покупка арендодателем имущества, исходя из потребностей арендатора.

Сочетание трех приведенных свойств лизинговой операции достаточно четко отделяет его от других форм аренды. Лизинг определяется как аренда средств производственного назначения, приближающейся по срокам к периоду полной амортизации предмета аренды. Однако номенклатура «предметов лизинга» может быть шире. Поэтому в экономическом определении лизинга целесообразно использовать понятие актива.

Учитывая вышеизложенное, можно расширить полученное экономическое определение: лизинг — это комплекс имущественных отношений, состоит из операции долгосрочной аренды актива.

По экономическому содержанию лизинг представляет собой вложение средств на возвратной основе в основной капитал. Предоставляя на определенный период элементы основного капитала, собственник в установленное время получает вознаграждение в виде комиссионных, тем самым обеспечивается принцип платности. Следовательно, по своему содержанию лизинг соответствует кредитным отношениям и сохраняет сущность кредитной сделки.

Таким образом, если рассматривать лизинг как передача имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности, его можно классифицировать как товарный кредит в основные фонды. Поэтому в экономическом плане лизинг — это кредит, предоставляемый лизингодателем арендатору в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступают: в лице заемщика — арендатор, а в лице кредитора — лизингодатель. Объектом кредита являются элементы основного капитала.

Итак, при лизинге право пользования имуществом отделяется от права собственности. Лизингодатель сохраняет за собой право владения имуществом, но передает право его использования арендатору. За обладание правом пользования имуществом арендатор вносит согласованные с лизингодателем арендные платежи. После окончания срока лизинга объект может быть передан в собственность арендатору или остаться в собственности лизингодателя.

Важными для определения лизинга являются отношения купли-продажи. Не вызывает сомнения, что лизинг является разновидностью института аренды, хотя он и осложнен дополнительным элементом — фигурой продавца арендуемого имущества, с которым арендатор вступает в непосредственные отношения в связи с приобретением последним имущества для передачи в аренду.

Договор лизинга заключается в форме многостороннего соглашения при участии лизингодателя, лизингополучателя, продавца объекта лизинга или двустороннего соглашения между лизингодателем и лизингополучателем. Условия лизинга определяются в соответствии с действующим законодательством Украины. В договоре финансового лизинга приводится график лизинговых платежей. Передачи объекта лизинга осуществляется в сроки и на условиях, определенных в договоре лизинга.

В зависимости от особенностей осуществления лизинговых операций, лизинг может быть двух видов — финансовый и оперативный.

Основные средства могут передаваться и получаться учреждением Национального банка в финансовый или оперативный лизинг.

Финансовый лизинг — это хозяйственная операция, предусматривающая приобретение лизингодателем по заказу лизингополучателя основных средств с дальнейшей их передачей в пользование лизингополучателю на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основных средств с обязательной последующей передачей права собственности на такие основные средства лизингополучателю.

В случае возникновения форс-мажорных обстоятельств объект лизинга возвращается лизингодателю, который может распоряжаться им по своему усмотрению. Если основные средства остаются у лизингодателя, на основании «Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» он оприходует их на баланс.

Порядок возмещения убытков, причиненных лизингодателю, определяется в соответствии с условиями лизинга и законодательством Украины.

При финансовом лизинге основные средства отражаются в балансе лизингополучателя. Расходы по завершенным капитальным вложениям, проведенными лизингополучателем, отражаются на отдельном аналитическом счете учета капитальных вложений, и на сумму завершенных капитальных вложений увеличивается балансовая стоимость актива.

Порядок получения основных средств лизингополучателем совпадает с порядком их получения при приобретении.

Оперативный лизинг — это хозяйственная операция, предусматривающая передачу лизингополучателю права пользования основными средствами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных средств их владельцу после окончания срока действия договора оперативного лизинга.

Основные средства, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных средств лизингодателя и учитываются в его балансе.

Начисление доходов по основным средствам, предоставленным в оперативный лизинг, и расходов по основным средствам, полученным в оперативный лизинг, осуществляется в соответствии с условиями договора оперативного лизинга, но не реже одного раза в месяц. Начисление доходов и расходов осуществляется в пределах сметных лимитов.

Процедура начисления и получения доходов изложена в части описания кредитных операций.

При оперативном лизинге расходы по завершенным капитальным вложениям, проведенными лизингополучателем, отражаются на отдельном балансовом счете и амортизируются в течение срока, за который проведен капитальный ремонт, но не более срока лизинга.

Передачи учреждением основных средств в оперативный лизинг осуществляется на основании договора оперативного лизинга. В «инвентарной карточке учета основных средств» ставится отметка о передаче основных средств в оперативный лизинг.

Принятые в оперативный лизинг основные средства на основании «Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» приходуются лизингополучателем — учреждением на забалансовый счет по балансовой стоимости, указанной в договоре оперативного лизинга.

К акту прилагается копия «инвентарных карточках учета основных средств». Полученные карточки хранятся бухгалтерией отдельно. Принятые в оперативный лизинг основные средства лизингополучатель учитывает по инвентарным номерам арендодателя.

Принятые в оперативный лизинг части объектов основных средств (например, часть помещения) приходуются на внебалансовый счет в сумме, пропорциональной части арендуемой площади. При изменении лизинговых платежей (если это предусмотрено договором) сумма по этому счету не меняется.

Обязательства по уплате лизинговых платежей учитываются по внебалансовым счетом в сумме, указанной в договоре.

Учреждение-лизингополучатель не менее одного раза в месяц насчитывает лизинговые платежи, учитываемые на счете начисленных расходов.

Учреждение-лизингодатель в течение срока лизинга ежемесячно начисляет амортизацию основных средств, переданных в лизинг.

Если учреждение-лизингополучатель осуществляет достройку, дооборудование, реконструкцию или улучшение объекта лизинга, то такие расходы учитываются по счетам капитальных вложений по основным средствам, принятым в оперативный лизинг. По окончании работ эти расходы переносятся на счет завершенных капитальных вложений по основным средствам, принятым в оперативный лизинг. В заключении капитальные вложения таких основных средств арендатор начисляет амортизацию.

Возвращение учреждением-лизингополучателем основных средств лизингодателю осуществляется на основании «Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств». На основании акта лизингополучатель списывает основные средства с забалансового счета арендованных основных средств и изымает «инвентарных карточках учета основных средств».

Получение учреждением-лизингодателем основных средств от лизингополучателя осуществляется на основании «Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств». В «инвентарной карточке учета основных средств» ставится отметка о получении основных средств в лизинг.

По своей сути лизинг – это разновидность аренды. Поэтому деятельность в этой сфере регулируется общими нормами гражданского законодательства как в отношении аренды, а также существуют специальные положения, относящиеся конкретно к лизингу. Кроме этого, лизинговая деятельность регулируется Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Хотя в законах прописаны общие правила ведения деятельности в сфере финансовой аренды, стороны таких отношений самостоятельно могут устанавливать различные условия договоров лизинга. В зависимости от этих условий учет лизинговых операций может существенно различаться.

Пожалуй, самым главным, которое наиболее влияет как на налоговый, так и на бухгалтерский учет, является условие о том, на балансе какой из сторон – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество.

Договор лизинга

По договору финансовой аренды лизингодатель обязан приобрести указанное лизингополучателем имущество и предоставить это имущество в пользование лизингополучателю. При этом последний самостоятельно определяет, у какого конкретно продавца должно быть приобретено это имущество.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Такое возможно, если договором предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю.

Другими словами, главным отличием лизинга от договоров аренды является то, что лизингодатель целенаправленно покупает заранее известное имущество для предоставления его в лизинг у согласованного сторонами продавца. При аренде же передается собственное имущество, которое специально не приобретается под определенного арендатора.

Предметом по договорам лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, к примеру, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другое движимое или недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки и иные природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено законами.

Стоит отметить, что право собственности на предмет лизинга на протяжении действия договора остается у лизингодателя. У лизингополучателя есть право лишь на временное владение или пользование.

Но при этом лизинговое имущество может учитываться на балансе любой из сторон. Следовательно, и амортизацию будет исчислять тот, кто является балансодержателем. Это условие стороны согласовывают при подписании договора.

Срок действия договоров финансовой аренды участники устанавливают самостоятельно и фиксируют его в документе. Заключать такой договор, в отличие от аренды, на неопределенный срок нельзя, поскольку лизинговые платежи привязаны к сроку действия договора. Его можно только пролонгировать, при этом могут быть изменены или сохранены прежние условия. Также в договоре лизинга прописывают условия о размере, способе и периодичности оплаты лизинговых платежей.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входят:

  • возмещение затрат лизингодателя по покупке и передаче предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат по предусмотренным договором лизинга услугам;
  • доход лизингодателя.

Платежи по договорам лизинга могут быть установлены:

  • в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
  • в доле полученных в результате использования лизингового имущества продукции, плодов или доходов;
  • в предоставлении лизингополучателем определенных услуг;
  • в передаче лизингополучателем лизингодателю обусловленной договором вещи в собственность или во временное владение (пользование);
  • в возложении на лизингополучателя затрат на улучшение предмета лизинга.

Также стороны могут предусматривать в договоре лизинга сочетание указанных форм или иные формы оплаты лизинга. Кроме этого, стороны могут договориться об изменении размера лизинговых платежей. Но изменять его можно не чаще чем раз в три месяца.

Передача имущества на баланс лизингополучателя

Как было отмечено выше, право собственности на имущество будет у лизингодателя. Но учитывать его может на своем балансе лизингополучатель.

Опасный момент

Лизингодатель может списать с расчетного счета лизинговые платежи в бесспорном порядке, если лизингополучатель не выплатит их больше двух раз подряд.

Передачу предмета лизинга отражают в учете на основании оправдательных документов – акта приема-передачи или другого документа, в котором отражен факт передачи.

Какой-либо специально установленной для этих операций формы документа нет. Хотя многие используют унифицированные формы акта приема-передачи. Форму № ОС-1 используют при передаче основных средств, форму № ОС-1а при передаче зданий и сооружений и форму № ОС-1б при передаче группы объектов основных средств (все эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Вместе с тем участники лизинговых отношений могут самостоятельно разработать форму передаточного документа. Главное, чтобы в нем были все обязательные для этого реквизиты:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • натуральное и денежное выражение хозяйственной операции;
  • лица, ответственные за совершение передачи имущества, с указанием должностей;
  • личные подписи указанных лиц.

Лизингополучатель может учитывать имущество по инвентарному номеру, который присвоил лизингодатель. Для этого необходима копия или выписка из инвентарной карты лизингодателя по объекту основного средства. При этом лучше будет, если бухгалтер лизингополучателя откроет новые инвентарные карты на эти объекты на основании предоставленных копий. Форма инвентарной карты также унифицирована – форма № ОС-6.

Учет и амортизация лизингового имущества

Отражение в учете и амортизация имущества напрямую зависят от его балансодержателя. Рассмотрим поочередно учет у лизингополучателя и лизингодателя в зависимости от того, на чьем балансе «висит» предмет лизинга и что при этом необходимо учитывать.

Учет у лизингополучателя

Имущество на балансе лизингодателя

Это, пожалуй, самый простой и распространенный вариант. При нем лизингополучатель, как при обычной аренде, отражает имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Предмет лизинга отражается по стоимости, указанной в договоре. Бухгалтер в таком случае отразит операции по получению имущества следующим образом:

ДЕБЕТ 001

– получено имущество в лизинг;

КРЕДИТ 001

– лизинговое имущество возвращено по окончании договора лизинга.

Аналитический учет по счету 001 ведется отдельно как по лизингодателям, так и по каждому объекту лизинга.

Амортизацию при таком варианте начислять будет лизингодатель, так как имущество отражается на его балансе. Кроме того, объект лизинга у получателя в налоговом учете отражения также не найдет. Это опять же связано с держателем баланса по имуществу.

Пример 1

ООО «Орбита» в марте 2010 года получило в лизинг торговое оборудование. В договоре лизинга стоимость предмета лизинга оценена в 1 700 000 руб. Имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Договор лизинга закончился в марте 2012 года.

В бухгалтерском учете ООО «Орбита» надо отразить:

В марте 2010 года:

ДЕБЕТ 001

– 1 700 000 руб. – получено производственное оборудование в лизинг. В марте 2012 года:

КРЕДИТ 001

– 1 700 000 руб. – возвращено торговое оборудование по окончании срока действия договора лизинга.

Имущество на балансе лизингополучателя

При таком варианте лизингополучатель принимает имущество в качестве основного средства. Первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Имущество, полученное в лизинг» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Арендные обязательства».

Это важно

Передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя не является объектом обложения НДС. Поскольку собственником остается лизингодатель, независимо от того, на чьем балансе числится имущество, операции по реализации не происходит. Значит, стоимость имущества в учете лизингополучателя отражается без учета НДС.

Первоначальная стоимость складывается из стоимости согласно договору лизинга плюс затраты по доведению имущества до состояния, пригодного для использования.

В учете лизингополучателя надо отразить следующие проводки:

ДЕБЕТ 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76, субсчет «Арендные обязательства»

– отражена стоимость лизингового имущества по договору;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69 и другие)

– отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества. После формирования в учете первоначальной стоимости имущество включаем в состав основных средств. Для этого к счету 01 «Основные средства» следует открыть субсчет «Имущество, полученное в лизинг».

Пример 2

Используем условия примера 1 и немного их изменим. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Кроме этого, транспортировку торгового оборудования осуществляет ООО «Орбита» за свой счет. Транспортные расходы составили 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Оплата транспортных расходов произведена в марте 2010 года.

Бухгалтеру нужно сделать следующие проводки (см. таблицу 1):

Таблица 1

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования

1 700 000

Отражены расходы на доставку оборудования

50 000

Учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки

Введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг

1 750 000

Принят к вычету НДС со стоимости транспортных услуг

Оплачены транспортные услуги

59 000

Так как амортизацию на лизинговое имущество начисляет балансодержатель, то при этом варианте лизингополучатель сможет амортизировать его в бухгалтерском учете.

Начислять амортизацию можно с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 01 «Основные средства». Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования можно принять как срок действия договора лизинга.

Если срок действия договора лизинга совпадает со сроком полезного использования объекта в бухучете, то это приведет к расхождению с налоговым учетом. Поэтому целесообразнее использовать в бухучете срок полезного использования, который установлен для налогового учета.

Отражать начисленную амортизацию в бухучете лизингополучатель должен в общем порядке, с использованием счетов учета издержек производства в зависимости от целей использования лизингового имущества в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», по субсчету «Амортизация лизингового имущества». В этом случае делается проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 02-9

– начислена амортизация по лизинговому имуществу.

Стоит отметить, что сумма начисленной амортизации непосредственно связана с начислением лизинговых платежей. Лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета является расходом, и его рекомендуется отражать проводкой:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– начислен лизинговый платеж за отчетный период.

Однако в таком случае отражения расхода для целей бухгалтерского учета не будет. В связи с этим лучше отражать лизинговый платеж как расход в общем порядке в зависимости от целей использования имущества:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 76 (6 0)

– начислен лизинговый платеж за отчетный период.

При этом, если лизингополучатель будет включать в расходы и лизинговый платеж, и амортизацию, это приведет к двойному учету расходов. Так что амортизацию надо отражать проводкой:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация лизингового имущества»

– начислена амортизация за отчетный период.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. При этом до -полним их. Пусть срок полезного использования торгового оборудования составляет пять лет. Поскольку оборудование принято на учет в качестве основного средства в марте 2010 года, то амортизацию надо начислять с апреля. Годовая норма амортизации составит:

1 : 5 лет X 100% = 20%.

Годовая сумма амортизации составит:

1 750 000 руб. X 20% = 350 000 руб. Следовательно, сумма амортизации за апрель составит 29 167 руб. (350 000 руб. : 12 мес.).

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки (см. таблицу 2):

Таблица 2

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования

1 700 000

Отражены расходы на доставку оборудования

50 000

Учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки

Введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг

1 750 000

Принят к вычету НДС со стоимости транспортных услуг

Оплачены транспортные услуги

59 000

Начислена амортизация за апрель по лизинговому имуществу

29 167

Учет у лизингодателя

По договору лизинга лизингодатель приоб­ретает имущество специально для лизинго­получателя. Для этого он заключает дого­вор купли-продажи с поставщиком обору­дования. Наличие договора купли-продажи обязательно для совершения сделки лизин­га имущества.

Операция по приобретению имущества должна найти отражение в учете.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вло­жения во внеоборотные активы». Затем объект принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности».

При этом суммы НДС со стоимости при­обретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету.

После отражения операций по приоб­ретению имущества и принятию его на учет осуществляется передача лизингополучателю.

Имущество на балансе лизингодателя

Имущество следует отражать на счете 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности» на субсчете «Имущество, передан­ное в лизинг». При этом к данному счету открывают и второй субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

Передачу в лизинг отражают проводкой:

ДЕБЕТ 03, субсчет «Имущество, передан­ное в лизинг» КРЕДИТ 03, субсчет «Иму­щество, предназначенное для передачи в лизинг»

– передано имущество лизингополучате­ля в лизинг.

Амортизация в данном случае начисля­ется по общим правилам.

Начислять амортизацию в бухучете ли­зингодатель сможет с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к уче­ту на счет 03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности».

Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг, в учете будут отражены в общем порядке, как по собственному имуществу – на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако амортизацию по лизинговому имуществу надо учитывать обособленно. Для этого можно открыть дополнительный субсчет «Амортизация по имуществу, переданно­му в лизинг».

Проводка по начислению амортизации будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, субсчет «Аморти­зация по имуществу, переданному в ли­зинг»

– начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

Пример 4

000 «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте до­говор лизинга, согласно которому приобрело торго­вое оборудование. Стоимость оборудования составила

1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Иму­щество учитывается на балансе лизингодателя.

ООО «Лада» оплатило продавцу торговое оборудо­вание в марте. В этом же месяце имущество передано лизингополучателю. Срок полезного использования составляет пять лет.

Годовая норма амортизации составит: 1 : 5 лет X X 100% = 20%.

Годовая сумма амортизации составит: 300 000 руб. (1 500 000 руб. X 20%).

Сумма амортизации за апрель составит: 25 000 руб. (300 000 руб. : 12 мес.).

Бухгалтер ООО «Лада» сделает следующие проводки (см. таблицу 3):

Таблица 3

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены затраты на приобретение оборудования

1 500 000

Учтен НДС по приобретенному оборудованию

270 000

Произведена оплата оборудования

1 770 000

Принято к учету оборудование для передачи в лизинг

1 500 000

Принят к вычету НДС со стоимости оборудования

270 000

Оборудование передано в лизинг

1 500 000

Начислена амортизация за апрель по лизинговому имуществу

25 000

Имущество на балансе лизингополуча­теля

Вопрос о том, как учитывать лизингодате­лю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не раз­решен.

Стоит отметить, что для учета исполь­зовать счета учета финансовых результа­тов (счет 90 и 91) будет некорректно, по­скольку отсутствует переход права соб­ственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.

Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность). То есть при передаче надо сделать про­водку:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 03

– передано лизинговое имущество на ба­ланс лизингополучателя. Предмет лизинга в этом случае отража­ется по первоначальной стоимости (стои­мости, по которой объект числится на ба­лансе лизингодателя в учете).

Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору ли­зинга.

Проводка на данную операцию:

ДЕБЕТ 011

– отражена на забалансовом счете стои­мость лизингового имущества, передан­ного на баланс лизингополучателя. За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.

Амортизацию по лизинговому имуще­ству, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также на­числяться не будет.

Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реа­лизацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сум­ме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).

Пример 5

ООО «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приоб­рело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Оплата за оборудование произведена в марте. В этом же месяце имущество передано на баланс лизингополу­чателя.

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС – 259 200 руб.). Стоимость имущества равна общей сумме лизинговых платежей и составляет 1 699 200 руб. Ли­зингополучатель выплачивает лизинговые платежи еже­месячно по 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

ООО «Лада» рассчитывает налог на прибыль ежеме­сячно.

Для определения суммы затрат, связанных с приоб­ретением оборудования, которую можно включить в рас­ходы по налогу на прибыль за март, надо рассчитать пропорцию:

ООО «Лада» в учете отразит следующие проводки (см. таблицу 4).

Таблица 4

Пояснение операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены затраты на приобретение оборудования

1 000 000

Учтен НДС по приобретенному оборудованию

180 000

Произведена оплата оборудования

1 180 000

Принято к учету оборудование для передачи в лизинг

1 000 000

Принят к вычету НДС со стоимости оборудования

180 000

Передано оборудование на баланс лизингополучателя

1 000 000

На забалансовом счете отражена стоимость переданного оборудования в лизинг

1 699 200

Начислен лизинговый платеж за март

47 200

Начислен НДС с лизингового платежа

Получен лизинговый платеж от лизингополучателя за март

47 200

Отражены расходы в части стоимости оборудования, включенной в лизинговый платеж за март (1 000 000 руб. : 36 мес.)

27 778

Налог на имущество

Начислять и уплачивать налог на имуще­ство организаций будет та сторона догово­ра лизинга, на балансе у которой числится имущество.

Так, если имущество учитывается на ба­лансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности». Лизингополучатель учиты­вает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по пред­метам лизинга платит лизингодатель.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отра­жает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное иму­щество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.

По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто ста­новится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп иму­щества, то платить налог на имущество бу­дет лизингополучатель.

Транспортный налог

Плательщиком транспортного налога явля­ется лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Если автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, то именно он будет пла­тельщиком на протяжении действия дого­вора. А если выкуп имущества не преду­смотрен, то и по окончании действия до­говора.

Если же принято решение зарегистри­ровать транспортное средство на лизин­гополучателя, то возможны следующие ва­рианты:

1) временная регистрация автомобиля на лизингополучателя. В этом случае при по­купке транспортное средство сначала ста­вится на учет на имя лизингодателя, а затем на срок действия договора регистрируется на лизингополучателя. Плательщиком на­лога будет все равно лизингодатель (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-05-05-04/12);

2) регистрация транспортного средства изначально на лизингополучателя. В этом случае плательщиком будет лизингополу­чатель. При этом если выкуп автомобиля не предусмотрен, то обязанность по упла­те налога по окончании действия договора перейдет к лизингодателю только после перерегистрации транспортного средства.

Д. Начаркин, редактор-эксперт

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Лизинг — это долгосрочная аренда машин и оборудо­вания, при которой одно юридическое лицо (лизингода­тель) приобретает в собственность за собственные или заемные средства объект лизинга и передает его друго­му субъекту хозяйствования (лизингополучателю ) на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Для понимания сущности лизинга необходимо рас­смотреть во времени путь от инициативы будущего ли­зингополучателя до последнего платежа.

Лизингодатель — предприятие, организация, высту­пающие в качестве покупателя объекта лизинга и затем в роли арендодателя этого объекта.

Лизингополучатель — предприятие, организация или частное лицо, получающее и использующее мате­риальные ценности в течение определенного периода времени (он же пользователь).

Объектом лизинга может выступать движимое и не­движимое имущество, относящееся по установленной

классификации к основным фондам и являющееся соб­ственностью лизингодателя в течение договора лизинга.

Рассмотрим несколько признаков классификации лизинга.

В зависимости от условий возмещения лизингодате­лю лизингополучателем затрат и перехода права соб­ственности на объект лизинга от лизингодателя к ли­зингополучателю лизинг подразделяется на:

. финансовый, при котором лизинговые платежи в течение действия договора аренды лизинга, заключен­ного на срок не менее одного года, возмещают лизинго­дателю стоимость объекта лизинга в размере не менее

75 % его амортизируемой стоимости независимо от то­го, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизин­гополучателем, его возвратом или продолжением дого­вора лизинга на других условиях;

. оперативный, при котором лизинговые .платежи в течение действия договора лизинга возмещают лизин­годателю стоимость объекта лизинга в размере не менее75% его амортизируемой стоимости; по истечении сро­ка договора лизинга лизингополучатель возвращает ли­зингодателю объект лизинга, в результате чего он мо­жет передаваться в лизинг многократно.

В зависимости от состава сторон лизинг подразделя­ется на:

. международный, при котором хотя бы одна из сто­рон договора лизинга не является резидентом страны;

. внутренний, при котором все стороны договора ли­зинга являются резидентами одной страны.

Расчеты по лизинговым платежам осуществляются в денежной и (или) натуральной и других формах, не запре­щенных законодательством, их величина относится на се­бестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя .

Существуют следующие недостатки лизинга для ли­зингополучателя:

. потеря пользователем финансовых средств на повы­шении остаточной стоимости объекта из-за инфляции;

. устаревание используемого имущества из-за научно­-технического прогресса, в то время как лизинговые плате­жи невозможно прекратить до окончания контракта;

. стоимость лизинга может быть больше соответству­ющей ссуды, поскольку риск устаревания оборудова­ния лежит на лизингодателе, что требует повышения комиссионных для компенсации;

. увеличение сложности организации сделки и др.

Наряду с недостатками лизинг имеет и ряд преиму­ществ. Рассмотрим преимущества лизинга для лизин­гооблада теля:

. повышение эффективности маркетинга, которое происходит за счет расширения круга потребителей, а именно: тех, кто не нуждается в постоянном владении техникой; не может приобрести оборудование в соб­ственность; хочет сначала апробировать технику в деле(качество машин проверяется в эксплуатации, что уси­ливает мотивы новых покупателей);

. возможность совершенствования производствен­ной базы, чему способствует оперативное выявление конструктивных недостатков оборудования;

. ускорение темпов обновления продукции, так как форсируется смена моделей и на этой основе происхо­дит завоевание новых рынков;

. повышение финансовой устойчивости, поскольку

оплату за объект сделки и гарантии берет на себя лизин­говая компания; она не требует применять коммерчес­кий кредит, оплата поступает сразу после осуществле­ния сделки; частично возмещается вложенный капи­тал, который иначе был бы полностью заморожен в ус­ловиях перепроизводства;

. расширение сбытовых возможностей, так как экс­плуатация основного объекта обычно требует в допол­нение различных приборов, оснастки и Т.Д., которые могут продаваться потребителям;

. снижение риска изменения рыночной конъюнктуры вследствие установления долгосрочных отношений с пользователями и стабильными лизинговыми платежами и др.

Феномен лизинга заключается в том, что уже к нача­лу 80-х гг. ХХ в. он рассматривался не просто как дол­госрочная аренда, а как новая, нетрадиционная, специ­фическая, дополнительная система перспективного фи­нансирования, в которой задействованы арендные от­ношения, элементом кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и прочие финансовые механизмы.

Лизинг отличается от аренды и тем, что при выявле­нии дефектов в объекте лизинговой сделки лизингода­тель обычно считается полностью свободным от гаран­тийных обязательств, и все претензии лизингополуча­тель предъявляет сам поставщику объекта лизинга (ко­нечно, если речь идет не о лизинге с двумя участниками).

Отличие лизинга от аренды есть, и не одно. На отличии лизинга от аренды сосредоточимся в этой статье. Но прежде расскажем, что такое аренда и что такое лизинг.

Что такое аренда

Аренда — передача собственного имущества во временное владение и/или пользование за плату. Стороны заключают между собой договор аренды, положения которого регулируются нормами гл. 34 НК РФ. Участники договора аренды именуются:

  • Арендодатель. Тот, кто предоставляет находящиеся в его владении (распоряжении) активы для использования.
  • Арендатор. Тот, кто использует такие активы.

В аренду можно взять непотребляемое имущество, то есть объекты, не теряющие своих свойств в процессе эксплуатации. Например, участок земли можно арендовать, а вот тонну зерна нельзя. Арендодатель отвечает за недостатки сдаваемого в аренду имущества, за исключением случаев, когда эти недостатки заранее зафиксированы в договоре аренды.

Арендная плата в соответствии со ст. 614 ГК РФ может быть не только в виде фиксированных сумм, но и в виде:

  • процента от дохода или прибыли арендатора;
  • услуг арендатора арендодателю;
  • передачи арендодателю арендатором какого-то актива в собственность или аренду;
  • улучшений состояния арендованного имущества.

Можно комбинировать несколько форм арендной платы. При этом чаще 1 раза в год менять ее размер и условия нельзя.

Арендатор может передавать имущество в субаренду, но только с согласия арендодателя. Содержать сданный в аренду актив должен арендодатель, но он может переложить эту ответственность на арендатора, добавив соответствующие условие в договор аренды. Если арендатор усовершенствовал полученное в аренду имущество, то такие улучшения — собственность арендатора. Если усовершенствования неотделимы и арендодатель на них согласен, он может получить от собственника имущества возмещение стоимости улучшений.

О бухучете арендных операций читайте здесь: «Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)».

Что такое лизинг

Лизинг — разновидность договора аренды. Лизингу посвящены ст. 665–670 ГК РФ, закон «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ и указания, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, — в части, не противоречащей текущему законодательству.

По договору лизинга один участник сделки должен купить определенное имущество у продавца и передать его второму участнику сделки за плату во временное пользование. Стороны договора именуются:

  • Лизингодатель. Тот, кто покупает имущество и передает его в аренду за плату.
  • Лизингополучатель. Тот, кто принимает в пользование имущество и платит за это деньги. Как правило, лизингополучатель выбирает имущество, которое он хочет временно эксплуатировать. По окончании договора лизинга лизингополучатель либо возвращает актив лизингодателю, либо выкупает его. Все это оговаривается в договоре.
  • Продавец. Продает имущество, признаваемое предметом лизинга.

Еще об этом см. здесь: «Лизинг как форма финансирования капитальных вложений».

Чем лизинг отличается от аренды

Лизинг — это особый частный случай аренды. Для удобства мы составили таблицу с ключевыми особенностями арендных и лизинговых сделок.

Из таблицы отличий лизинга и аренды видно, что мы часто используем формулировку «как правило». Многие аспекты лизинговых и арендных сделок оговариваются в конкретном договоре и законодательно не регламентируются. Мы формулировали отличия лизинга от аренды с учетом распространенной договорной практики в данной области права.

Анализ отличий лизинга от аренды показывает, что договор лизинга заключить сложнее. Для этого требуется участие 3 сторон, причем чаще всего лизинговая компания тщательно проверяет предполагаемого лизингополучателя перед заключением сделки.

С точки зрения налогового учета главное отличие аренды от лизинга — возможность применить повышающий коэффициент амортизации.

Подробнее читайте здесь: «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».

Чем отличается аренда от лизинга в практическом применении:

  • договор аренды проще заключать;
  • имущество при аренде не выкупается арендатором;
  • договор заключается на имущество, которое уже принадлежит арендодателю, а не приобретается по указанию будущего арендатора.

Итоги

У аренды и лизинга есть ряд отличий. Операции по договору аренды проще оформлять в учете, в аренду можно взять непотребляемое имущество.

А вот лизинговый договор более обусловленный. Законодательство РФ предоставляет участнику — держателю на балансе объекта лизинга возможность ускоренной амортизации. Важное преимущество лизинга: лизингополучатель может выкупить лизинговый актив.

О нюансах бухучета лизинга см. здесь: «Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх