Маркетинговые услуги при УСН доходы минус расходы

Шрай Д. К.,
директор
ООО «Омега-К»

Как «упрощенцам» учитывать расходы на маркетинг

По общему правилу расходы на маркетинговые услуги не уменьшают полученные доходы, поскольку не поименованы в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы. Это правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для успешной коммерческой деятельности, для реализации своей продукции любой компании необходимо иметь достоверную информацию о сложившейся обстановке на рынке в целевом сегменте. Маркетинговые исследования помогают получить необходимую информацию. В первую очередь маркетинговые исследования проводятся с целью увеличения объема продаж, улучшения качества оказываемых услуг. Исследования также проводятся, когда организации необходимо приобрести основные средства, недвижимость или нематериальные активы. Крупные организации, имеющие отделы маркетинга, проводят изучение рынка самостоятельно. Малые и средние предприятия часто обращаются к специализированным организациям, предоставляющим маркетинговые услуги. Маркетинговые услуги включают не только исследование рынка, но и услуги по продвижению товара (размещение товара на полках, оформление витрин), а также рекламу товара, продукции, услуг. В условиях рыночной экономики, конкуренции маркетинговые исследования помогают предприятию не только выявить причину падения объема продаж, но и разработать стратегию по преодолению возникших проблем.

Казалось бы, все достаточно просто: расходы предприятия на маркетинговые услуги являются необходимостью в рыночных условиях. Но на практике бухгалтеры сталкиваются с большим количеством вопросов по поводу отражения расходов на маркетинговые услуги в учете. При проведении проверок у налоговых органов возникает много нареканий на обоснованность отнесения на расходы этих затрат. Так как же правильно оформить расходы на маркетинговые услуги и избежать претензий со стороны налогового инспектора? Давайте разберемся.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В общем случае для целей бухгалтерского учета затраты на маркетинговые исследования являются расходами по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский учет

Для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, необходимо очень внимательно отнестись к документальному оформлению расходов на маркетинг. На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ»О бухгалтерском учете» совершенные организацией хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами. Эти документы должны соответствовать унифицированным формам первичной учетной документации и содержать обязательные реквизиты:

  • наименование организации (поставщика услуг);
  • реквизиты организации (ИНН, юридический адрес);
  • наименование документа;
  • номер и дата документа;
  • содержание хозяйственной операции;
  • должности ответственных лиц;
  • личные подписи ответственных лиц;
  • печать (если организация ее использует).

Однако законом не предусмотрено унифицированных форм для оформления выполненных маркетинговых услуг. Также не установлено, какими документами должны быть подтверждены расходы на маркетинговые услуги. В этой непростой ситуации бухгалтеру необходимо внимательно подойти к оформлению таких расходов, чтобы минимизировать налоговые риски. Оказание маркетинговых услуг регулируется гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ. Правоотношения сторон закрепляются в договоре на оказание маркетинговых услуг. От того, насколько четко в договоре отражено, какие услуги оказываются организации, зависит подтверждение расходов. В договоре следует обязательно указать дату начала исследования и дату его окончания. Необходимо четко сформулировать, какие услуги будут оказаны и их цель.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

«Упрощенцы» при оказании услуг по исследованию конъюнктуры рынка печатной продукции и выявлению общественного мнения о различных печатных изданиях вправе при определении объекта налогообложения включить в состав расходов затраты, связанные с получением оперативной информации о продажах печатных изданий и динамике изменения потребительского спроса под влиянием различных факторов.

— Письмо от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237.

Основные проблемы с отнесением на расходы маркетинговых услуг возникают у «упрощенцев», которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. На основании п. 2 ст. 346.18 НК РФ бухгалтер может уменьшить налоговую базу на сумму произведенных расходов. Но в перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) маркетинговые услуги отсутствуют. Однако в бухгалтерском учете маркетинговые услуги являются расходами по обычным видам деятельности и носят производственный характер (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Бухгалтер относит маркетинговые услуги к расходам только в том случае, если затраты экономически обоснованы и документально подтверждены. Это значит, что в бухгалтерию должен быть представлен полный пакет документов, подтверждающих оказание маркетинговых услуг:

  • договор на оказание маркетинговых услуг;
  • акт выполненных работ;
  • документы, подтверждающие обоснованность таких затрат (техническое задание, отчеты об опросах, спецификации и т. д.).

Если все документы оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства и подтверждают экономическую обоснованность произведенных маркетинговых услуг, бухгалтер делает соответствующие бухгалтерские проводки.

Пример 1.

ООО «Маркетобувь» занимается поставкой обуви среднего ценового сегмента. Общество заключило договор с ООО «Контакт+» на проведение маркетингового исследования рынка оптовой и розничной торговли обувью. Стоимость услуг по проведению исследования составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. ООО «Маркетобувь» применяет УСН («доходы-расходы»).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26
«Общехозяйственные расходы»
Кредит 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
100 000 руб. 00 коп. Отражены в расходах маркетинговые услуги (без НДС)
Дебет 19 Учет НДС Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 18 000 руб. Учтен входной НДС
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» 118 000 руб. 00 коп. Перечислены денежные средства сторонней организации за маркетинговые услуги

Отдельно надо напомнить, что согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ НДС при УСН («доходы-расходы») является самостоятельным видом расхода. Исходя из этого, в Книге учета доходов и расходов суммы НДС следует отражать отдельной строкой. Так считают Министерство финансов и ФНС. Однако многие налогоплательщики, применяющие УСН, НДС не выделяют, а включают в стоимость товаров, материалов, услуг. Это ошибочный подход, но если налоговая база при этом не искажается, то и налоговые санкции за это не предусмотрены.

Если же маркетинговое исследование связано с будущей деятельностью предприятия и направлено на стремление выйти на новые рынки, расширить ассортимент товара или продукции, то расходы на изучение конъюнктуры рынка следует отнести к расходам будущих периодов. В этом случае маркетинговые услуги списываются на затраты только после начала выпуска новой продукции.

Пример 2.

ООО «Умелец» производит мебель для кухни. Руководитель принял решение открыть новое направление – производство межкомнатных дверей. ООО «Умелец» заказало маркетинговое исследование специализированной организации. Стоимость маркетингового исследования по договору 59 000 руб. (в том числе НДС 18%). После изучения отчета о состоянии рынка в данном сегменте руководитель принял решение о запуске нового направления. Руководитель утвердил приказ о ежемесячном списании равными долями в течение года затрат на маркетинговое исследование (12 мес.).

Бухгалтер сделала следующие проводки:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000 руб. Отражены расходы на маркетинговое исследование
Дебет 19 Учет НДС Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 9000 руб. Учтен входной НДС
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» 59 000 руб. Перечислены денежные средства сторонней организации за маркетинговые услуги
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 4916 руб. 67 коп. Ежемесячное списание

После запуска нового направления расходы на маркетинговые услуги списываются на счета затрат равными долями в течение определенного периода. Период времени, в течение которого расходы должны быть списаны, определяет руководитель и утверждает приказом.

Если же после получения отчета о маркетинговом исследовании рынка руководитель отказался от своих планов, то расходы списываются на счет 91-2 «Прочие расходы».

В том случае, когда маркетинговое исследование проводится с целью приобретения организацией недвижимого имущества, оборудования, при покупке расходы на маркетинг включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). При приобретении материалов или сырья расходы на маркетинговые исследования увеличивают их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе признать в целях исчисления единого налога расходы на проведение маркетинговых исследований при условии правильного документального оформления указанных расходов.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

На первый взгляд система УСН («доходы минус расходы») кажется очень простой и выгодной системой налогообложения. Но при ее применении у бухгалтеров возникает много вопросов, и со стороны налоговых органов наблюдается повышенное внимание к организациям, применяющим эту систему.

Если с налоговой ставкой (15%) все достаточно просто, то при расчете налоговой базы возникает много вопросов. Налоговой базой при УСН («доходы минус расходы») являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Здесь важно правильно подтвердить произведенные организацией расходы.

Согласно ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий объект налогообложения УСН («доходы минус расходы»), должен уплатить минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком, меньше, чем сумма минимального налога, т. е. 1% от доходов. В этом случае налоговой базой для расчета минимального налога будет полученный доход, а не доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог рассчитывают и уплачивают только по итогам налогового периода (календарного года).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы должны соответствовать критериям, отраженным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть обоснованными (экономически оправданными, их оценка должна быть выражена в денежной форме) и документально подтвержденными.

Материальные расходы в НК РФ

Основная проблема, с которой сталкиваются бухгалтеры при отнесении маркетинговых услуг на затраты, – то, что в налоговом законодательстве РФ отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги». Это понятие отсутствовало и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст). Но существует понятие «исследование конъюнктуры рынка», которое подразумевает изучение рынка, его потенциальных возможностей в целях продвижения новых товаров и разработки и производства новых видов продукции. Закрытый перечень расходов для упрощенной системы также не включает затраты на маркетинговые услуги. Поэтому при выездных и камеральных проверках налоговики считают, что маркетинговые услуги нельзя учесть при расчете единого налога даже в составе материальных расходов. Организации бывает довольно трудно доказать, что маркетинговые исследования были вызваны производственной необходимостью, а не являются «ширмой» для списания затрат и уходом от налогов.

Итак, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов и учесть маркетинговые услуги в расходах, следует доказать их экономическую обоснованность. Для этого необходимо наличие подтверждающих документов и направленность на получение доходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237). Первичные документы должны свидетельствовать о понесенных затратах (договоры, акты оказания услуг, счета-фактуры, отчеты и т. д.). В первичных документах должны быть приведены максимально конкретные формулировки. Вместо «маркетинговых услуг» укажите «исследование конъюнктуры рынка». Чем больше будет доказательств, что маркетинговые услуги принесли экономическую пользу организации, тем больше шансов, что налоговики не снимут расходы. Следует обратить внимание, что первичные документы должны быть правильно оформлены и не могут содержать недостоверных сведений, ошибок или неточностей.

Что такое консультационные услуги

В законодательстве РФ нет четкого определения консультационных услуг:

  • Абз. 6 ст. 148 НК РФ, касающейся места реализации работ/услуг, содержит перечень услуг: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские и т. д.
  • Ст. 779 ГК РФ посвящена договору возмездного оказания услуг, а к услугам в этой статье относят аудиторские, консультационные, информационные услуги. То есть в данном случае консультационные услуги отделены от бухгалтерских, налоговых, аудиторских, маркетинговых и других видов услуг.
  • Вид деятельности 70.2 ОКВЭД-2 и его подвиды включают в себя консультирование по вопросам управления, однако предоставление бухгалтерских, аудиторских, налоговых и некоторых других услуг выделено в отдельные виды деятельности (ОК 029-2014, утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). В предыдущем ОКВЭД, который прекратил действие 31.12.2016, консультационные услуги объединялись с аудиторскими, налоговыми и бухуслугами в виде деятельности под номером 74.1 (ОК 029-2007, утвержден приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст).
  • Некоторые специалисты считают консультационные услуги широким понятием — любая помощь клиенту при решении проблем, возникающих в ходе его деятельности, имеет право называться консалтингом (Мишурова И. В., Лысенко Н. А. Менеджмент профессиональных услуг: стратегия и тактика: Учебно-практическое пособие. М., 2004. С. 14). Другие специалисты рассматривают консультационные услуги как разновидность информационных (Мородумов Р. Н. Договор возмездного оказания информационных и консультационных услуг: Диссертация на соискание ученой степени канд. юрид. наук. 2004. С. 100).
  • Договор о Евразийском экономическом союзе содержит следующее определение консультационных услуг: это услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение/оценку проблем/возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом (ст. 1 Договора о ЕЭС, подписанного 29.05.2014).

Почему так важно знать, что именно относится к консультационным услугам? Дело в том, что расходы на консультации — спорный вопрос при расчете упрощенного налога.

Налоговый учет консультационных услуг при УСН «доходы минус расходы»

Перечень трат, которые можно принимать к учету при расчете упрощенного налога при УСН «доходы минус расходы», приведен в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый. Если каких-то трат в нем нет, то принять их в качестве расходов в налоговом учете «упрощенец» не вправе. Консультационные услуги отсутствуют в ст. 346.16 НК РФ, и об этом неоднократно напоминали налоговики, например в письме УФНС РФ по городу Москве от 19.12.2007 № 18-11/3/212690@. Соответственно, «упрощенец» не может учесть в расходах траты на консалтинг.

Однако не все так просто. Если сама компания оказывает консультационные и информационные услуги и это ее основной вид деятельности, то траты на консультирование у других фирм можно считать материальными расходами и учитывать при расчете упрощенного налога на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Судьи согласны с таким подходом (постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-17138/2009).

Если же консалтинг не является основным видом деятельности, то принимать в расходы полученные консультационные услуги нельзя.

Нередко консалтинг можно переквалифицировать в услугу из разрешенного перечня. Например, налоговые инспекторы не возражают против получения «упрощенцами» бухгалтерских, аудиторских, юридических услуг (подп. 15 ст. 346.16 НК РФ). В уже упомянутом выше письме УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 № 18-11/3/212690@ налоговики отказали плательщику на УСН в учете трат на консультационный семинар аудиторской фирмы. Более того, инспекторы против отнесения аудиторских консультаций к расходам на аудиторские услуги (письмо УФНС РФ по городу Москве от 29.08.2005 № 18-03/3/60707). Однако в этом споре можно опираться на ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, в которой говорится, что аудит — это не только независимая проверка отчетности клиента, но и ряд других услуг (постановка и автоматизация бухучета, консультирование в области налогового и управленческого учета и др.). То есть консультационный семинар аудиторской фирмы можно переквалифицировать в траты на аудиторские услуги, а их включить в расходы при УСН на полном основании (письмо Минфина РФ от 04.08.2005 № 03-11-04/2/37).

Таким образом, в некоторых случаях консультационные услуги можно учитывать в расходах при расчете упрощенного налога, однако нужно аргументировать необходимость консультаций и быть готовым к спору с ИФНС. Кроме того, следует позаботиться о первичке по консультационным расходам.

Требования к документации при списании консультационных расходов

Чтобы учесть консультационные услуги в расходах, следует проверить их по критериям признания: экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов и направленность на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237).

ВАЖНО! Экономическую обоснованность имеет право определять налогоплательщик, а не налоговый инспектор (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О).

В качестве подтверждающей первички необходимо использовать документы, которые будут свидетельствовать о понесенных затратах (накладные, акты оказания услуг, договоры, счета-фактуры, протоколы проведения консультации и т. д.).

Очень часто расходы на услуги контролеры снимают из-за отсутствия такого документа, как отчет. Рекомендуем согласовать с исполнителем его предоставление.

А мнение судов по вопросу о том, правомерно ли требование налоговиков о представлении отчета, вы можете узнать из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций.

Учитывайте, что в первичке должны быть приведены максимально конкретные формулировки. Чем больше у вас доказательств, что консультация принесла экономически измеримую пользу для организации, тем больше шансов, что налоговики не снимут консультационные расходы.

Пример текста отчета исполнителя от КонсультантПлюс
По состоянию на 30 января 2020 г. в рамках договора N РК/17 от 10 января 2020 г. Исполнитель оказал следующие услуги:
— подготовил программу…
Смотрите примерные формулировки отчета полностью в К+.

Первичные документы должны быть правильно оформлены и не должны содержать ошибок, неточностей или недостоверных сведений.

Хранить первичку следует минимум 5 лет. Подробнее об этом читайте в материале «Правила хранения документов бухгалтерского учета».

Помимо первичной документации подготовьте сведения, которые доказывают пользу от полученных консультаций.

Мы также рекомендуем вам зафиксировать вероятный урон от того, что фирма не воспользуется консультацией. Это послужит доказательством того, что консалтинговые траты — не фикция, а необходимые меры.

Если затраты на полученные консультации нельзя квалифицировать как бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги или материальные расходы, то признать их расходами для целей исчисления УСН не получится.

Как отразить в бухучете получение консультационных услуг, читайте в статье «Бухучет — проводки по услугам».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

К работам (услугам) производственного характера относятся осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Важно, что по п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы должны соответствовать критериям, отраженным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть обоснованными (экономически оправданными, их оценка должна быть выражена в денежной форме) и документально подтвержденными.

Невыполнение этих требований является основанием для привлечения организаций к налоговой ответственности.

Как подтвердить маркетинговые услуги

Спорные ситуации могут возникнуть при подтверждении обоснованности проведения таких затрат, а также при их документальном оформлении. 📌 Реклама

Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не определяет перечень документов, которые должны быть оформлены заказчиком и организацией-исполнителем при приеме-передаче результата маркетинговых исследований.

Как показывает арбитражная практика, отсутствие детального описания услуг в маркетинговом задании, а также в отчете о выполненной работе повышает риск того, что названные затраты будут исключены из состава налоговых расходов.

Поэтому во избежание споров с налоговой инспекцией целесообразно подготовить документы, подтверждающие необходимость проведения таких исследований.

Для этого следует подробно составить задание для исполнителя.

Например, если компания планирует открыть новый магазин, то в задании для исполнителя можно сформулировать следующие вопросы:

какие преимущества дает компании открытие нового магазина; каково отношение покупателей к уже существующему магазину; удовлетворены ли потребители ассортиментом продукции, предложенной к реализации в нем; продажа какой продукции интересует потенциальных покупателей; уровень продаж какой продукции оказался неудовлетворительным и почему; правильно ли было принято решение о цене продукции?

📌 Реклама

Соответственно подробно составленный отчет, содержащий ответы на поставленные вопросы, послужит для организаций надежной защитой от претензий налоговых органов.

Таким образом, по нашему мнению, организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе признать в целях исчисления единого налога расходы на проведение маркетинговых исследований при условии правильного документального оформления указанных расходов.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх