Метод фифо это оценка

Добавить в «Нужное»

Обновление: 15 мая 2017 г.

Предприятия могут применять различные варианты методов бухгалтерского учета материально-производственных запасов, один из которых — метод списания материалов в производство по стоимости первых партий приобретения (ФИФО).

Содержание

Каким документом регламентирован метод ФИФО?

В п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России № 44н от 09.01.2001, отражено, что оценка стоимости запасов при их выбытии производится одним из нескольких способов, среди которых и данный метод.

Каждое предприятие обязано отразить в учетной политике выбранный метод списания запасов.

В чем заключается метод ФИФО?

При применении данного метода используется следующий принцип: материально-производственные запасы при их списании на различные нужды оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. На практике применение данного метода выглядит так: сначала отпускаются материально-производственные запасы по стоимости остатка на складе, затем по стоимости первой закупленной партии, потом второй закупленной партии и т.д. Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного периода в этом случае определяется из партии последних по времени закупок.

Пример расчета по методу ФИФО

В таблице 1 представлены исходные данные для расчета списания материально-производственных запасов.

Из таблицы 1 видно, что остаток материально-производственных запасов на начало месяца (на 01.02.2017) составляет 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг, т. е. остаток на складе имеется на 60000 руб. (600 кг * 100 руб.).

В течение месяца было поступление ресурсов четырьмя партиями: 05.02.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.

Каждая партия поступала в течение месяца по своей цене: 05.02.2017 поступление было 120 кг по цене 105 руб. за 1 кг, 15.02.2017 поступило 175 кг по цене 118 руб. за 1 кг, 25.02.2017 — поступление 201 кг по цене 122 руб. за 1 кг, 28.02.2017 — поступление 136 кг по цене 132 руб. за 1 кг.

Таблица 1

Показатель Количество, кг Цена за 1 кг, руб. Сумма, руб.
Остаток на 01.02.2017 600 100 60 000
Поступление всего, в т.ч.: 632 75724
05.02.2017 120 105 12 600
15.02.2017 175 118 20 650
25.02.2017 201 122 24 522
28.02.2017 136 132 17 952
Израсходовано за месяц 830

В течение месяца на нужды хозяйствующего субъекта израсходовано 830 кг запасов.

Списание стоимости израсходованных запасов по методу ФИФО отражено в таблице 2.

Списание по данному методу происходит в следующем порядке: в первую очередь списываются материалы по цене запасов, остающихся на складе на начало отчетного периода (в нашем случае 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг).

За данный отчетный период израсходовано 830 кг сырья, т. е. при списании 600 кг остается списать еще 230 кг (830 – 600). Затем списываются материалы по цене первой партии (120 кг по 105 руб.).

Так как списано еще 120 кг, то остается списать еще 110 кг (230 – 120). Затем списание сырья происходит по цене второй партии поступления, т. е. 15.02.2017 (по цене 118 руб. за 1 кг).

Списание происходит 110 кг по цене 118 руб., т. е. на сумму 110 * 118 = 12980 руб. Общее количество списанных запасов составляет 830 кг (600 +120 + 110). Общая сумма списанных при методе ФИФО запасов составляет 85580 руб. (60000 +12600 + 12980).

Таблица 2

Остаток на конец отчетного периода при данном методе остается по цене последних партий (таблица 3). В нашем примере из партии поступления 15.02.2017 остаток остается 65 кг (175 – 110) по цене 118 руб. за 1 кг на общую сумму 7670 руб. (65 х 118). В остатке остается также вся партия (201 кг), поступившая 25.02.2017 по цене 122 руб. за 1 кг на общую сумму 24522 руб. (201 кг х 122 руб.). И также остается в остатке партия, поступившая 28.02.2017 (136 кг) по цене 132 руб. за 1 кг, т. е. на общую сумму 17952 руб. (136 кг х 132 руб.). Общая сумма остатка на конец месяца, т. е. на 28.02.2017, составляет 402 кг на общую сумму 50144 руб.

Таблица 3

Преимущества и недостатки применения метода ФИФО

Как можно видеть из данного примера, в себестоимость того или иного вида готовой продукции вошли партии запасов по более низкой цене (из остатка и первых партий), т. е. и себестоимость в этом случае будет более низкой, чем при других методах списания запасов в производство. Остаток же на складе того или иного вида запасов остается по более высокой стоимости (из более поздних партий).

К преимуществам применения данного метода относят простоту и удобство расчетов. Применение этого метода удобно в деятельности тех хозяйствующих субъектов, где используются скоропортящиеся запасы, при последовательно-организованном производственном процессе.

К недостаткам применения это метода можно отнести завышение финансовых результатов предприятия в результате занижения себестоимости. Завышение финансовых результатов приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

Способ оценки выбытия материально- производственных запасов (МПЗ) организации – один из элементов ее Учетной политики. О расчете себестоимости МПЗ методом ФИФО мы рассказывали в нашей консультации. Однако наиболее распространенным способом оценки выбытия МПЗ является оценка по средней себестоимости. Такой способ может использоваться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 4 ПБУ 1/2008, п. 16 ПБУ 5/01, п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Приведем для метода средней себестоимости пример расчета в нашем материале.

Формула расчета средней себестоимости материалов и товаров

Расчет средней себестоимости товаров или материалов за месяц предполагает деление общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, которое складывается соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01).

При этом расчет средней себестоимости может производиться в двух вариантах (п. 78 Приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н):

  • средневзвешенная оценка;
  • скользящая оценка.

Взвешенная оценка предполагает нахождение средней стоимости за месяц исходя из количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений за месяц.

А при скользящей средней расчет производится на каждый момент выбытия МПЗ. Соответственно, средняя скользящая величина считается исходя из количества и стоимости МПЗ на начало месяца и поступления МПЗ до момента отпуска.

Приведем пример расчета средней взвешенной оценки выбытия МПЗ на условных цифровых данных.

Пред. / След. Скачать форму расчета средней себестоимости МПЗ можно здесь Скачивать формы документов могут только подписчики журнала «Главная книга».

  • Я подписчик: электронного журнала печатного журнала
  • Я не подписчик, но хочу им стать
  • Хочу скачивать формы документов бесплатно и попробовать все возможности подписчика

Себестоимость производимых товаров – важный показатель абсолютно для любого предприятия, даже для фермера Ивана Сергеевича, выращивающего огурцы и помидоры. С помошью себестоимости можно оценить эффективности работы и найти способы увеличения рентабельности. Расчет себестоимости производится с помощью различных формул – в зависимости от того, какую методику применяют на конкретном производстве.

Формулы полной и производственной себестоимости

Издержки предприятия могут классифицироваться по-разному. Тут все зависит от объемов производства, количества готовой продукции, сложности расчетов и многих других факторов. Обычно используются виды себестоимости, разделяемые в зависимости от статей калькуляции. Как рассчитать себестоимость продукции в таком случае? Нужно руководствоваться определениями.

Например, производственная себестоимость рассчитывается по следующей формуле:

Производственная себестоимость = Материалы (сырье) + Амортизационные отчисления + Оплата труда + Прочие расходы

На конкретном предприятии этот вид себестоимости может рассчитываться по более сложной формуле. Есть и другая, более актуальная для Ивана Сергеевича, формула для расчета производственной себестоимости:

Производственная себестоимость = Основные расходы + Накладные расходы

Если же предприятию нужна полная себестоимость, формула ее расчета будет несколько иной:

Полная себестоимость = Производственная себестоимость + Реализационные затраты

В реализационные затраты включают расходы на упаковку, хранение, транспортировку и рекламу – то есть, все то, что связано с продажей готового изделия.

Чтобы понять, как рассчитать себестоимость огурцов, рассмотрим, как производится калькуляция себестоимости на примере других предприятий.

Пример расчета производственной и полной себестоимости

На предприятии «Интегра» за год было произведено 2 миллиона бутылок моющих средств. Перечень затрат за этот период известен. Какой будет производственная и полная фактическая себестоимость всей партии и единицы товара? Так как в производственную себестоимость не включаются расходы на рекламу, то конечный ее размер будет рассчитываться первым. А потом уже будет вычисляться полная себестоимость. Расчет себестоимости продукции приведем в табличном виде:

Затраты на всю продукцию Затраты на единицу товара
Статьи затрат производственной себестоимости
закупка материалов 20 000 000 рублей 10 рублей
амортизационные отчисления с используемых основных средств 120 000 рублей 0,06 рублей
затраты на устранение поломок 100 000 рублей 0,05 рублей
заработная плата рабочим, включая страховые взносы 2 500 000 рублей 1,25 рублей
заработная плата управляющему 500 000 рублей 0,25 рублей
аренда производственного помещения 1 000 000 рублей 0,5 рублей
налоги 3 000 000 рублей 1,5 рубля
Производственная себестоимость 27 220 000 рублей 13,61 рубля
Реализационные затраты
закупка упаковочных материалов 100 000 рублей 0,05 рублей
заработная плата мерчендайзеру 300 000 рублей 0,15 рублей
реклама товара 100 000 рублей 0,05 рублей
Реализационные затраты 500 000 рублей 0,25 рублей
Полная себестоимость 27 720 000 рублей 13,86 рублей

По полученным данным можно определить соотношение реализационных и производственных затрат на единицу продукции. В рассмотренном примере производственные затраты составят 98,2%, а реализационные – 1,8%. Следовательно, предприятию нужно работать над эффективностью производства.

Расчет плановой полной себестоимости

Иногда предприятие хочет рассчитать плановую себестоимость продукции, чтобы определиться с ее ценой, объемами производства. Нередко это позволяет найти наиболее прибыльный вариант. В этом случае расчет себестоимости продукции производится на основании затрат прошлых периодов, нормативных данных или подсчетов, представленных в бизнес-плане. Тогда полная себестоимость рассчитывается путем калькуляции следующих видов издержек:

  • прямые;
  • косвенные;
  • постоянные (не зависящие от объемов производства в среднесрочном периоде);
  • переменные (напрямую зависящие от объемов производства).

Сама же калькуляция себестоимости производится по следующей формуле:

Полная себестоимость ед. продукции = (Совокупные производственные затраты + Издержки на реализацию)/(Кол-во товара)

Пример. Завод «Кожтехно» производит кожаные сумки – по 2 000 штук в месяц. На закупку сырья для 1 сумки уходит 100 рублей. Дополнительно предприятие несет иные расходы:

  • арендная плата – 50 000 рублей;
  • амортизация – 15 000 рублей;
  • заработная плата рабочим, взносы и налоги – 400 000 рублей;
  • затраты на реализацию – 70 000 рублей.

Для начала нужно рассчитать совокупные производственные затраты за месяц: 50 000 + 15 000 + 400 000 + 100*2000 = 665 000 рублей. Отсюда полная себестоимость единицы продукции будет равна: (665 000 + 70 000)/2 000 = 367,5 рублей.

Расчет себестоимости на производстве: методики

На практике расчет себестоимости продукции может усложняться разными факторами. Например, на предприятии может изготавливаться 100 и более различных изделий, для каждого из которых нужно сформировать свою себестоимость. В связи с этим специалистам приходится делать серьезные математические расчеты. Но фермеру Ивану Сергеевичу не хочется делать сложные вычисления – ему хочется выгодно продать свои овощи.

Чтобы облегчить процесс калькуляции, организации используют более узкие методики расчета, в зависимости от оперативности контроля на предприятии и объектов учета оцениваемых затрат. Исходя из этих показателей, используются следующие методы:

  1. нормативный;
  2. попроцессный;
  3. попередельный;
  4. позаказный.

Для каждого предусмотрена своя последовательность действий. Отличается и то, какой будет конечная себестоимость.

Нормативный метод

При применении нормативного метода для расчета себестоимости нужно руководствоваться следующими принципами:

  1. по каждому производимому изделию предварительно нужно произвести нормативную калькуляцию себестоимости;
  2. чтобы результаты были более достоверными, их корректируют в течение месяца, оценивая работу на предприятии;
  3. все имеющиеся фактические затраты за этот месяц рассчитывают постатейно, сравнивают с нормами, выявляют отклонения (избыток, недостаток);
  4. производится поиск причин возникших отклонений;
  5. определяется фактическая себестоимость, сравнивается с нормативной, делаются выводы относительно работы предприятия.

Этот способ используется для оценки эффективности работы предприятия. Универсальной формулы для него не существует, так как на предприятиях могут быть различные статьи затрат. Процесс нормирования – долгий и кропотливый. Зато по итогу можно определить:

  • какие цеха работают эффективно, а какие нет;
  • каковы результаты работы за отчетный период;
  • как можно улучшить работу предприятия, какие затраты снизить.

Этот метод расчета можно по праву считать самым сложным и трудоемким, так как кроме расчета фактической себестоимости, нужно рассчитывать еще и нормативную, сравнивать их, анализировать результаты. Обычно такой способ применяют крупные предприятия и для расчетов нанимают специально обученных людей, поэтому Ивану Сергеевичу этот метод не подходит.

Попроцессный метод

Предприятиям, занимающиеся производством сразу нескольких видов продукции, лучше всего использовать попроцессный метод.

В классическом виде он актуален для производств со следующими характеристиками:

  • массовый характер производства;
  • производится не одна разновидность изделий;
  • технологический процесс недлительный по времени;
  • нет незавершенного производства или объем полуфабрикатов очень незначительный;
  • ко всем видам продукции применяются единые характеристики.

Наиболее часто попроцессный метод расчета себестоимости применяется в добывающей, транспортной и энергетической промышленности.

Сама методика для учета затрат и расчета себестоимости использует конечную продукцию в качестве объекта. Все прямые и косвенные затраты предприятия калькулируются постатейно и рассчитываются на весь объем продукции. После этого определяется средняя себестоимость единицы товара посредством деления общих затрат за месяц на объем готовой продукции.

Сущность методики заложена в его названии. Весь производственный цикл разделяется на процессы. Формула себестоимости продукции может быть разной на предприятиях. Поэтому выделяют две разновидности расчета:

  1. одношаговая;
  2. двухступенчатая.

Одношаговая

Одношаговая используется в случаях, когда у предприятия нет запасов готовой продукции. Тогда для расчета используется самая простая формула:

Себестоимость единицы = Общая сумма затрат/Количество произведенных товаров

Причем в качестве количества произведенного товара могут быть использованы не только штуки, но и килограммы, метры и прочие единицы изменения.

Двухступенчатая

Этот способ уже включает в себя расчеты, связанные не только с произведенной, но и реализуемой продукцией. В этом случае себестоимость определяется так:

Себестоимость единицы продукции = (Производственные затраты/Количество произведенных товаров) + (Непроизводственные затраты/Число реализованных товаров)

В итоге при расчетах учитывается эффективность производства и реализации продукции, что в конечном итоге определяет себестоимость. Эта величина может меняться от месяца к месяцу. Например, в сезонное время себестоимость может снижаться из-за роста продаж.

Расчет себестоимости огурцов

Двухступенчатый метод как раз подходит для вычисления себестоимости продукции фермера Ивана Сергеевича. Вычислим себестоимость огурцов. Какова будет себестоимость в разные месяцы, исходя из попроцессного метода? Произведем расчеты для 3 месяцев в табличной форме:

Декабрь Март Июнь
Объем произведенной продукции 1 000 кг. огурцов 2 000 кг. огурцов 2 000 кг. огурцов
Производственные затраты 100 000 рублей 150 000 рублей 150 000 рублей
Объем проданной продукции 500 кг. огурцов 1 200 кг. огурцов 1 800 кг. огурцов
Непроизводственные затраты 15 000 рублей 15 000 рублей 15 000 рублей
Себестоимость 100 000/1 000 + 15 000/500 = 100 + 30 = 130 руб/кг 150 000/ 2 000 + 15 000/1 200 = 75 + 12,5 = 87,5 руб/кг 150 000/ 2 000+ 15 000/1 800 = 75 + 8,34 = 83,34 руб/кг

Как видно из примера, большой спрос на продукцию спровоцировал снижение производственных затрат на единицу продукции. Исходя из этой себестоимости нередко формируются цены на продукцию.

Попередельный метод

Эта методика расчета используется на тех предприятиях, где сырье проходит несколько стадий обработки, становясь готовой продукцией. Переделом в данном случае является определенная последовательность операций технологического цикла. Таких переделов может быть несколько. Например, дерево сначала обрабатывают, потом обрезают, прессуют. Каждый из этих процессов можно назвать переделом. По сути, на выходе у такой цепочки получается полуфабрикат, который далее передается в другой цех для последующей обработки.

Применять попередельный метод расчета себестоимости есть смысл предприятиям, имеющим следующие характеристики:

  • производится одна или несколько разновидностей готовой продукции;
  • большие объемы продукции;
  • у каждого рабочего есть своя узкая специализация (то есть, один занимается обработкой, другой обрезкой, третий прессовкой и так далее);
  • наличие высокотехнологического автоматизированного оборудования на предприятии.

Если производство поставлено на поток, то эта методика подойдет идеально. Например, ее внедряют в металлургической, химической, целлюлозо-бумажной промышленности.

Объектом учета в таком случае является передел. Затраты рассчитываются по каждому переделу, а потом суммируются. При отсутствии большого числа нереализованной продукции можно использовать модифицированную формулу двухступенчатого попроцессного метода. Только дополнительно оба вида затрат будут делиться еще и на разные переделы.

При наличии излишков нужен метод условных единиц. Объектом калькуляции тут уже выступают материальные и добавочные затраты. Сложность заключается в том, что придется учитывать количество готовой и незавершенной продукции на каждом переделе, разделять и затраты по этим этапам производства.

Позаказный метод

Предприятиям с единичным типом производства следует использовать позаказный метод. Сюда же можно отнести серийные производства по изготовлению уникальной продукции по спецзаказам. Актуально использование позаказного метода в авиа- и судостроительных компаниях. Он широко применяется в сфере малого бизнеса. Если предприниматель не знает как произвести расчет себестоимости услуги, оптимальным для него вариантом будет именно позаказный метод. Особенно это касается таких услуг, которые предоставляются в разном объеме. Например, рекламные и аудиторские услуги.

Использовать позаказный метод следует, если производство имеет следующие характеристики:

  • большой перечень готовой продукции или оказываемых услуг;
  • небольшие объемы производства в рамках конкретных услуг/продукции;
  • наличие унифицированной документации по заказам (калькуляционные карточки, например);
  • использование универсального оборудования, подходящего для производства разных видов продукции.

Объектом учета при использовании этого метода является заказ. В рамках него производится калькуляция. Особенностью позаказного метода является то, что учет товаров и услуг ведется только после их непосредственной оплаты. То есть, если услугу клиенту оказали, а оплату еще не получили, то учесть ее нельзя. В этом случае заказ включается в состав незавершенного производства.

Использование позаказного метода как раз и основывается на калькуляции себестоимости по разным заказам. С точки зрения расчетов это проще, чем суммировать все затраты и исчислять среднюю себестоимость. К тому же, такая себестоимость будет недостоверной и неинформативной, ведь на один заказ может уйти внушительная сумма средств, а на другой – в 10 раз меньше.

Вариантов расчета затрат и себестоимости очень много. Проводить расчет себестоимости нужно только после предварительной оценки возможности применения имеющихся методов. Это в итоге позволит найти наиболее подходящий способ, который поможет оценивать работу.

ФИФО – метод учета себестоимости товарно-материальных ценностей, при котором сначала списывают те партии, которые поступили в первых поставках. Название происходит от английского выражения «first in, first out», которое дословно переводится как «первым прибыл, первым вышел». Это один из наиболее часто используемых бухгалтерами всего мира методов, которому и будет посвящен материал статьи.

Общая характеристика

ФИФО – метод бухгалтерского учета, который часто приравнивают к естественному течению очередности. Это легко объяснить тем, что списание проводится строго в принятых хронологических рамках. В первую очередь на производство или реализацию отпускают начальную партию товарно-материальных ценностей, на втором этапе – последующую и т. д. Учет заканчивается в тот момент, когда последняя поставка будет отпущена со склада.

К какому имуществу применим способ ФИФО?

Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:

  • материалы и сырье;
  • предметы незавершенного производства;
  • готовую продукцию на складе;
  • товары, приобретенные для продажи;
  • отгруженные товары;
  • расходы, списываемые на будущие периоды;
  • выращиваемые животные и скот на откорме;
  • иные запасы и затраты схожего характера.

Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.

Особенности

ФИФО — метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?

Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.

Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.

Сферы использования

Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции. ФИФО – метод, который этого обеспечить не сможет.

Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.

Метод списания ФИФО: преимущества

Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:

  • упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
  • идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
  • обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
  • увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
  • высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.

Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:

На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.

Недостатки методики FIFO

Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:

  • игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
  • возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
  • усложнение процесса планирования затрат;
  • ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.

Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.

Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.

Правила расчета

ФИФО – один из установленных ПБУ методов учета материально-производственных запасов. Для организации правильного процесса списания запасов, следует придерживаться правил его применения:

  • расчету подлежат не только приходуемые и расходуемые МПЗ, но и их остатки на складе;
  • неиспользованные запасы подлежат учету один раз в конце месяца;
  • предприятие вправе применять простую и модифицированную форму ФИФО.

Модифицированный способ учета предполагает использование при расчете средней стоимости МПЗ, которую ежемесячно пересчитывают.

Метод ФИФО: пример расчета

Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:

  • первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
  • вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
  • третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).

Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.

Данные о движении МПЗ

Наименование Количество единиц Себестоимость единицы Общая сумма, у. е.
Остаток на начало периода 60 10 600
Партия № 1 10 90 900
Партия № 2 100 105 10500
Партия № 3 10 150 1500
Остаток на конец периода 10 150 1500

По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).

Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.

Как рассчитать себестоимость продукции на производстве

Важно понимать и помнить, что себестоимость – это исключительно индивидуальный показатель для каждой единицы выпускаемой продукции. И даже если вы имеете 2 одинаковых товара, произведенных на одном и том же оборудовании, одними и теми же рабочими, но в разное время, у этих образцов продукции, определенно, будут разные значения стоимости производственных издержек.

Как тут не вспомнить выражение: «В одну реку невозможно войти дважды». Не потому, что вам трудно будет повторить собственные движения, а потому что меняется сама река!

Почему же уровень себестоимости настолько индивидуален? Потому, что далеко не все затраты можно отнести к издержкам производства напрямую. Некоторые статьи, которые являются весьма существенными, приходится переносить на стоимость выработки товарной единицы с известной долей условности.

Поэтому зачастую предприниматели и вовсе предпочитают выводить такие затраты за скобки, вычитая их величину из суммы валовой прибыли, что конечно же, абсолютно неправильно, а с точки зрения корректного ведения управленческого учета, абсолютно недопустимо. Речь, в первую очередь, идет о группе прямых затрат, о так называемых временных рентах, а также о «коммерческих и экономических» (сопровождающих) расходах:

Себестоимость = (П.з. + В.р. + С.р.) / выпуск

  • П.з. – прямые затраты
  • В.р. – временные ренты
  • С.р. – сопровождающие расходы
  • Выпуск – количество выпущенных изделий

В чем суть представленных аббревиатур?

  • Прямые затраты (П.з.) – это те факторы производства, расход по которым в натуральном и денежном эквиваленте можно напрямую посчитать для каждой единицы выпускаемой продукции. К примеру, для производства автомобиля требуется такая-то масса листовой стали, столько-то пластмассы, столько краски и электроэнергии. Стоимости складываются напрямую – так формируется калькуляция прямых затрат. (К слову, работы и услуги также могут относиться к этой категории, но только если они выполняются для каждой производимой единицы индивидуально).
  • Временные ренты (В.р. – еще данный вид расходов на производство одной товарной единицы именуют «косвенным»). В качестве примера обычно приводится наемный труд: теоретически, конечно, возможно высчитать, какое количество минут (секунд) тратит каждый работник на конвейере на выполнение соответствующих манипуляций с одной производимой единицей продукции. Но, во-первых, это бывает весьма трудно (хоть, в некоторых случаях, и полезно, так как становится возможно оценить производительность каждого конкретного сотрудника). А во-вторых, при таком способе учета остаются некоторые аспекты, которые не могут быть перенесены на себестоимость напрямую. К примеру, как заложить в стоимость машины труд бухгалтеров? Или уборщиц? Или стоимость аренды помещений? В данном случае такие затраты подсчитываются за определенный промежуток времени, суммируются, а затем распределяются на произведенное количество товарных единиц. Именно поэтому эти издержки и именуются временными, а тот факт, что данные расходные статьи по своей природе сродни абонентской плате, обуславливает название «рента».
  • Кроме того, необходимо дополнительно выделить категорию сопровождающих расходов (С.р. – в бухгалтерии они называются «коммерческими и экономическими»). Калькулируются они за какой-то определенный временной период, только в отличие от временной ренты такие издержки носят незапланированный и, по большей части, случайный характер. Ярким примером таких расходов являются всевозможные штрафные санкции при взаимодействии с поставщиками; сюда же можно отнести представительские расходы торговых представителей или административного аппарата предприятия.

Становится вполне очевидным, что составные части себестоимости производимых товаров могут иметь различные соотношения от случая к случаю: «попал» на штраф у подрядчика – подорожала себестоимость; сэкономили на командировочных – наоборот, подешевела. Кроме того, если по каким-то причинам объем реализации продукции за учетный месяц возрастает, то себестоимость каждой товарной единицы падает даже в том случае, если абсолютные значения издержек по сравнению с предыдущим месяцем не изменяются вовсе.

Именно последнее свойство данного метода определения себестоимости производимой продукции является самым ценным. Ведь отслеживая динамику издержек, высчитанных таким способом, можно сделать сразу целый комплекс выводов и принять верную последовательность управленческих решений.

Только нужно обязательно подразделять затраты на указанные выше 3 категории. Сама по себе динамика результирующих показателей себестоимости мало что способна продемонстрировать.

Как рассчитать себестоимость единицы продукции. Вариант 2

Следующим вариантом расчета полной удельной стоимости производимой продукции является бухгалтерский метод. Он заключается в структуризации абсолютно всех статей массовых расходов компании за выбранный промежуток времени (как правило, за месяц) на 3 группы:

Себестоимость = (М.з. + А. + ФОТ) / выпуск

Материальные затраты (М.з.)

С точки зрения бухгалтерского учета не имеет никакого значения, прямые это расходы или косвенные – более того, даже прямые считаются гроссом за тот же месяц. Намного более важным здесь представляется критерий фактурованности затрат, то есть, выписывает ли продавец наряду с накладной на отгружаемый фактор производства еще и счет-фактуру. А все потому, что совокупная стоимость, формируемая по таким счетам, дает нам цифру возмещения по налогу на добавленную стоимость, а деньги сэкономленные есть деньги заработанные.

При этом обычно величина материальных затрат принимается к учету вместе с НДС, зато на величину «отфактурованного» налога уменьшается НДС к уплате (и это учитывается отдельной строкой).

Существующие признанные мировые стандарты бухгалтерского учета не позволяют «раскидывать» уплаченный НДС на себестоимость единицы производимой продукции, однако, очень многие управленцы настраивают свои учетные системы так, чтобы в себестоимость НДС к уплате все-таки входил. Дело в том, что получается весьма наглядно: лишь посмотрев на цифру НДС в структуре, можно сразу же принять управленческое решение, к примеру, о сокращении обслуживающего персонала и переводу его зоны ответственности на аутсорсинг.

Другим интересным примером, как уменьшить НДС к уплате в структуре себестоимости выпускаемых товаров, является задействование схемы «sell-and-lease-back». Особенно это актуально, если ваше предприятие испытывает явный недостаток ликвидности. Компания продает имеющиеся у нее внеоборотные активы (основные средства) и тут же берет их обратно в лизинг (разумеется, никаких временных лагов здесь быть не должно, если вам дорог ваш бизнес). Лизинговые платежи идут вместе с НДС, так что размер налога существенно снизится, кроме того, компания от продажи своих активов получит единовременно значительные средства на развитие.

Все материальные затраты считаются по факту (то есть, гроссом) за календарный месяц и далее делятся на количество выпущенной однотипной продукции. А вот что делать, если производимая продукция разнообразна. В этом случае применяются весы… В том смысле, что в качестве весов выбирается какой-либо параметр (например, цена товара), и далее по каждому наименованию высчитывается средневзвешенная себестоимость.

Амортизация (А.)

Здесь все очень просто – сумма амортизации высчитывается по прозрачным, относительно простым алгоритмам. Остается только «раскидать» ее по каждому наименованию производимых товаров. И конечно же НДС: он здесь уже не участвует, ведь вы его на 100% предъявите государству в том же квартале, когда будете приобретать каждый предмет основных средств.

Полученная совокупная величина амортизационного списания также распределяется между всеми товарными наименованиями, исходя из выбранных весов.

Фонд оплаты труда (ФОТ)

Во многом расчеты по фонду оплаты труда схожи как с материальными затратами, так и с амортизационными отчислениями. С мат.затратами ФОТ объединяет то, что его также следует принимать к расчету вместе с налогами (зарплатными). Получая итоговую цифру, очень удобно формировать аутсорсинговую политику, решать, сколько еще агентов по продажам компания может себе позволить (или нужно пытаться придумывать что-то еще) и т.д.

А вот с амортизацией общее у ФОТ то, что расчет идет хоть и не по таким же простым формулам, но все алгоритмы, как правило, установлены в операционной программе (то есть, все автоматизировано).

Как рассчитать плановую себестоимость продукции

Нет ничего более иллюзорного в бизнесе, чем процесс планирования. Еще можно как-то оправдать составление планов где-нибудь в Швейцарии, в рыночной экономике которой все не просто предсказуемо, а предрешено… Но вот планировать факторы себестоимости продукции в России, где максимально часто можно встретить как ситуацию с необходимостью «откатить» или же «занести», представляется совершенно неразумно: при удачном течении бизнеса такая себестоимость будет очень сильно колебаться (за счет упомянутых сопровождающих расходов). Поэтому при наличии большого количества плохо предсказуемых затрат их разумнее всего выводить из структуры себестоимости.

На коррупционное вымогательство можно сетовать или даже жаловаться, но избегать этих весьма значительных трат не удается практически никому из предпринимателей. Так что же, искусственно завышать себе прибыль, выбрасывая целые разделы издержек из процедуры их подсчета? Вовсе нет – просто, не стоит пытаться спланировать «хаосные» компоненты – все равно не получится.

Намного правильнее будет выделить для покрытия трудно прогнозируемых расходов определенный резерв (или задел), а в показатель плановой себестоимости включать только то, что условно вписывается в производственную технологическую карту. Самым логичным будет формировать такой задел из чистой прибыли до распределения, и это станет своеобразной «лакмусовой бумажкой»: если бизнес не генерирует необходимых фондов для покрытия коммерческих и экономических затрат, значит, имеет смысл и вовсе рассмотреть вариант выхода из отрасли.

Ладно, но как же структурировать оставшиеся статьи в себестоимости? Самым обоснованным является деление издержек на постоянные и переменные:

Себестоимость = (Пост.затраты + Перем.затраты) / объем выпуска

/кроме коммерческих и экономических расходов/

И здесь зачастую совершается основная ошибка – очень трудно бывает классифицировать издержки таким образом. Обычно берут, к примеру, такую модель: останавливаем производство – какие затраты у нас остаются (подразумевается при этом, что переменные затраты зависят от уровня выпуска, а постоянные – нет)? Но постоянство – понятие относительное, и в данном примере вполне корректно будет ответить «никакие» (ведь мы же остановили производство?). Для должного понимания ситуации экономическая теория выделяет 3 временных периода:

  • мгновенный (где все производственные факторы являются постоянными);
  • короткий (где среди постоянных затесался хотя бы 1 переменный фактор);
  • длинный (где переменными являются абсолютно все факторы).

Так вот разделять затраты на постоянные и переменные допустимо лишь в коротком периоде. Применительно к нашему примеру это означает, что остановку производства следует ограничить неким дополнительным условием – к примеру, «остановка производства в течение календарного месяца». Тогда действительно, становится очевидно, что по меньшей мере, затраты на оплату наемного труда предприятие нести продолжит. В свою очередь это как раз и определяет объем «подушки безопасности», которая вам понадобится. И объем указанных резервов будет зависеть от:

  • взятого временного периода (прямая корреляция);
  • количества факторов, принимаемых в качестве постоянных (что также зависит от длины временного периода).

На самом деле модель построения себестоимости с позиций постоянных/переменных затрат немного сложнее, чем кажется на первый взгляд. Однако именно с ее помощью удается максимально оперативно реагировать на существенное ухудшение рыночной ситуации, и как следствие, избегать крупных проблем в бизнесе. И именно такой метод дает максимально точные плановые показатели.

Резюме

Итак, какой же алгоритм использовать, чтобы рассчитать себестоимость продукции? Управленцы-аналитики обычно пользуются всеми тремя способами, причем, одновременно. Во-первых, это дает возможность проверять полученные показатели на корректность (хотя бы в порядке), сравнивая между собой. А во-вторых, сильная разница конечных результатов может свидетельствовать о возникающих проблемах на предприятии (особенно, если речь идет о «выстрелевших» непредвиденных тратах). Для анализа это очень удобно!

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх