Методы учета товаров

Содержание

Введение

Оптовая торговля оказывает услуги производителям товаров и розничной торговле. В результате её деятельности товар приближается к потребителю, но ещё не попадает в сферу личного потребления.

Цель работы заключается в изучение поступлении товаров на оптовых предприятиях.

— сущность, состояние и задачи оптовой торговли в современных условиях хозяйствования.

— значение, задачи и информационное обеспечение анализа поступления товаров на оптовую базу.

Глава 1 Научно-теоретические основы документального оформления и анализа поступления товаров в оптовой торговле

1.1 Понятие оптового товарооборота, его характеристика

Оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет, по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков.

1.2 Сущность, состояние и задачи оптовой торговли в современных условиях хозяйствования

1.3 Роль и задачи бухгалтерского учета поступления товаров в оптовой торговле

3) определении порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения товарно-материальных ценностей (с использованием и без использования счета «Заготовление и приобретение материалов»);

5) признании выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей в оптовой торговле для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателям расчетных документов);

Практическая реализация изложенных способов и правил ведения бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей будет способствовать их эффективному использованию в торговых организациях.

соблюдение установленных правил перевозки, обеспечивающих предохранение грузов от повреждения и порчи (укладка груза, температурный режим, льдоснабжение и др.), сроков доставки.

Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один остается у поставщика, другой — передается покупателю.

Коносамент (водная накладная) — это документ, предоставляемый отправителю (поставщику) судовладельцем в удостоверение принятия груза к перевозке.

распоряжения получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

В оптовых организациях могут применяться и другие товарные (коммерческие), транспортные и расчетные документы. Если договором порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

1.5 Учет поступления, формирование цены товара. Нормативная база

Главное отличие учета оптовой торговли от розничной — в оценке поступления товаров. В соответствии с действующим законодательством (в частности, п. 13 ПБУ 5/01) оценка товаров может производиться одним из следующих методов:

· по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

НДС со стоимости приобретенных товаров отражается следующей бухгалтерской записью: дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — кредит счетов 60, 71, 76.

· имеется надлежащим образом оформленный поставщиком счет-фактура.

Оценка товаров, приобретенных за иностранную валюту, должна производиться в рублях. Хозяйственная операция приобретения товаров разбивается на такие этапы, как:

· поставка товара и переход права собственности на него от поставщика к оптовой организации.

· во-вторых, пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте, по курсу Центробанка РФ, действовавшему на дату перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, указанную в контракте.

Стоимость, по которой товары принимаются к учету в оптовой торговле, определяется фактическими затратами, понесенными организацией до постановки их на учет (см. п. 5 и 6 ПБУ 5/01), т. е. по учетным ценам.

· затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут не включаться в учетную стоимость товаров, а отражаться в составе расходов на продажу (см. п. 13 ПБУ 5/01);

· если транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, целиком относятся на расходы по реализации по результатам отчетного периода, то эта операция отражается по счету 44 «Расходы на продажу» следующими проводками:

Учет приобретения товаров по учетным ценам

· динамика цен аналогичных товаров на рынке;

· изменение курса иностранной валюты и т. п.;

· изменение экспортно-импортного законодательства и другие факторы, способные существенно повлиять на уровень цен.

Отражение покупной стоимости товаров (по которым получены расчетные документы от поставщиков): дебет счета 15 — кредит счетов 60, 71, 76.

Сумма превышения учетной цены по приобретенным товарам над их фактической себестоимостью: дебет счета 15 — кредит счета 16.

Отражение суммовых разниц по приобретенным товарам

Возникающие суммовые разницы могут отражаться как непосредственно по счетам учета приобретенных товаров, так и с использованием счетов 15 и 16 (см. Приложение 3 к учетной политике на с. 220).

1.6 Автоматизация учета поступления товаров

Автоматизация учета товаров на предприятиях ведущих оптовую торговлю очень удобна. Автоматизация предоставляет оптовым организациям следующие возможности:

— оформление поступления ТМЦ непосредственно на оптовый склад компании, с возможностью автоматического расчета отпускных цен, исходя из цен поступления и заданной торговой наценки;

— возможность применения метода реализованных торговых наложений при отражении операций розничной торговли в бухгалтерском учете;

— реализована схема работы с возможностью формирования проводок и записей книги продаж непосредственно в момент оформления приема выручки из кассы. После проведения инвентаризации будут сторнированы все проводки, которые были оформлены ранее по документу приема выручки и сформированы новые проводки с распределением остатков ТМЦ , ставок НДС и НП в соответствии с результатами инвентаризации на оптовом складе.

Если были сформированы записи книги продаж, то они будут изменены и в книге продаж появятся новые записи в соответствии с проведенной инвентаризацией.

— учет услуг, оказываемых в розницу;

— возможность оформления документов «Реализация розница», Чек ККМ» и «Отчет ККМ» с оптового склада. При проведении документов автоматически формируются проводки по передаче товара из опта в розницу.

— списание и оприходование ТМЦ по результатам проведения инвентаризации на розничном складе;

— более четкое разделение учета оптовых и розничных операций в целях анализа торговой деятельности;

Важной особенностью автоматизации является система планирования торговой деятельности на основе анализа заявок покупателей. Расширены функциональные возможности данного механизма:

— отчет «Оплата заявок», который позволяет получить информацию о состоянии оплаты и отгрузки заявок.

— документ «Отмена заявок» с возможностью заполнения документа по данным отчета «Оплата заявок».

— документ «Снятие с резерва», который позволяет снимать резерв товаров на конкретном складе или по фирме в целом.

Большое внимание уделено повышению производительности работы пользователей путем автоматизации «массовых» операций по вводу первичных документов — операций, которые чаще всего приходится проводить пользователям на предприятиях, ведущих интенсивную торговую деятельность. В автоматизированной программе предусмотрена специальная возможность «пакетного» ввода документов — специального режима оформления документов, позволяющего в удобной для пользователя форме создавать однотипные документы для разных контрагентов с визуальным контролем складских запасов.

Пакетный ввод позволит:

— оформить документы реализации по выписанным заявкам клиентов;

— распределить товар по магазинам, исходя из текущих остатков на складе;

— выписать заказы поставщикам, исходя из нехватки товаров с учетом минимально необходимого остатка;

— подготовить документы поступления ТМЦ на основании анализа нехватки товаров по установленному способу контроля отрицательных остатков.

Передача ТМЦ и денежных средств между юридическими лицами компании, с оформлением необходимого набора документов. Единичная операция выполняется через «Быструю продажу» между фирмами компании, имеющими разные юридические лица. Для массового оформления указанных операций можно воспользоваться возможностями пакетного ввода документов.

Для минимизации объема «рабочей» информационной базы, освобождения ее от информации, накопленной за прошлые периоды, в конфигурацию включена обработка «Свертка базы». Обработка позволяет очистить рабочую информационную базу от документов прошлых периодов с возможностью переноса удаляемых данных в «архивную» информационную базу. Ведение архивной базы позволяет получать «сквозные» отчеты для статистического анализа торговой деятельности за весь период ведения учета.

Программой предусмотрено расширение механизма ценообразовании, добавлены функциональные возможности в механизм ценообразования: валюту задания цены и наценку на базовую цену теперь можно указать для каждой позиции прайс-листа. Обработка «Формирование цен» позволит рассчитать цены отобранных комплектов на основании цен их комплектующих.

Существует обмен с «Клиентом банка», который позволит осуществить выгрузку платежных поручений и загрузку строк выписки банка.

Кроме того, есть документы и отчеты:

— для повышения удобства работы с подотчетными лицами предприятия добавлен документ «Авансовый отчет». В документ автоматически включаются все первичные документы с участием подотчетного лица, оформленные с момента занесения в информационную базу предыдущего авансового отчета;

— для отмены ошибочно проведенных документов без нарушения границы последовательности документов добавлен документ «Сторнирование».

Указанный документ сторнирует (проводит с обратным знаком) все движения документа, на основании которого он выписан;

— для корректировки налога с продаж в момент оплаты отпущенных номенклатурных позиций введен специальный документ «Корректировка отгрузки»;

— для получения детальной информации о покупке и продаже товаров, включающей цены, НДС, скидки при продаже, полученный «профит» (разницу между закупочной и продажной стоимостью), добавлен «Отчет по продажам»;

— для получения сводной информации о движении и оплате товаров по покупателям и поставщикам предусмотрен «Отчет по клиентам»;

— для получения сгруппированной по проектам информации о заявках покупателей, заказах поставщикам, поступлении и отпуске ТМЦ добавлен «Отчет по проектам».

1.7 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа поступления товаров на оптовую базу

изучить причины недостатков в торгово-коммерческой деятельности, если они имеются, и разработать меры по их устранению и предупреждению; определить стратегию и тактику маркетинговой деятельности оптового предприятия.

Глава 2. Документальное оформление, учет и анализ поступления товаров на оптовую базу «Тайга» за 2001, 2002 годы

2.1 Характеристика предприятия, основные показатели его финансово-хозяйственной деятельности

Основной целью общества является удовлетворение социальных и экономических интересов акционеров и членов трудового коллектива на основе получения прибыли в рублях.

Основной вид деятельности Оптовая база Тайга — оптовая торговля. Имущество образуется за счет:

-безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

Средства предприятия могут использоваться в его внутреннем обороте и за его пределами (дебиторская задолженность, приобретение ценных бумаг, акций других предприятий).

Анализ валюты и структуры баланса

Показатели

Код строки

На начало периода

на конец периода

изменения за период

сумма

темп роста

Абсол. Величина

В % к общей сумме

АКТИВ

1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

7488,5

0,00

-7488,5

Основные средства

60648,5

70857,5

116,83

95,72

Незавершенное производство

2242,5

48,85

-2348,5

3,03

Долгосрочные фин.вложения

103,71

1,25

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу 1

100,55

2. Оборотные ктивы

Запасы

19567,5

199,00

9734,5

33,07

НДС

897,5

345,19

637,5

1,52

Краткосрочная дебиторская зад.

17833,5

19097,5

107,09

32,28

Долгосрочные дебиторская зад.

304,5

56,18

-237,5

0,51

Краткосрочная фин.вложения

0,08

Денежные средства

58,33

32,53

Прочие оборотные активы

Итого по разделу 2

61465,5

96,25

-2302,5

Баланс (сумма строк 190+290)

135082,5

98,60

-1897,5

ПАССИВ

3. Капитал и резервы

Уставный капитал

100,00

0,36

Добавочный капитал

100,00

3,46

Резервный капитал

100,00

0,07

Нераспределенная прибыль

39887,5

1184,31

36519,5

96,10

Итого по разделу 3

41505,5

832,44

36519,5

100,00

4. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

0,00

100,00

Прочие долгосрочные обязат.

Итого по разделу 4.

0,00

100,00

5. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

1570,5

1105,51

15791,5

18,94

Кредиторская задолженность

74317,5

88,23

-9915,5

81,06

Задолженность участникам

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов

Прочие обязат.

Итого по разделу 5

85803,5

91679,5

106,85

100,00

Баланс (сумма строк 490+590+690)

135082,5

98,60

-1897,5

Как видно из таблицы 1. имущество Оптовая база Тайга за отчетный период представлено в большей части внеоборотными активами. Их сумма выросла с 74022 тыс. руб. до 73617 тыс. руб., или на0,55%.

Положительной тенденцией в изменение структуры оборотных средств является снижение в отчетном году долгосрочной дебиторской задолженности в сумме 237,50 тыс.руб.

Также положительной тенденцией для Оптовая база Тайга является уменьшение непокрытого убытка прошлых лет на 3984 тыс. руб., то есть по сравнению с предшествующим периодом он снизился на 21,84 %.

В течение анализируемого периода политика Оптовая база Тайга была верной, так как она привела к повышению оборотных средств в частности запасов — товарно-материальных ценностей;

Анализ пассива баланса

Сумма на начало периода

Сумма на конец периода

Структура баланса на начало

Структура баланса на конец

Темп роста

ПАССИВ

Собственные источники

Капитал и резервы

Уставный капитал

3,01

0,36

100,00

Добавочный капитал

28,84

3,46

100,00

Резервный капитал

0,6

0,07

100,00

Нераспределенная прибыль

39887,5

67,55

96,1

1184,31

Итого по разделу

41505,5

3,69

31,16

832,44

Заемные источники

Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

0,00

Прочие долгосрочные обязат.

Итого по разделу

32,79

0,00

Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

1570,5

1,83

18,94

1105,51

Кредиторская задолженность

74317,5

98,17

81,06

88,23

Задолженность участникам

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов

Прочие краткосрочные обязат.

Итого по разделу

85803,5

91679,5

63,52

68,84

106,85

Баланс (сумма строк 490+590+690)

135082,5

98,60

Как видно из таблиц имущество Оптовая база Тайга за отчетный период представлено в большей части внеоборотными активами. Их сумма выросла с 74022 тыс. руб. до 73617 тыс. руб., или на0,55%.

Мобильные средства понизились на 23025 тыс. руб. или на 3,75 %. Их снижение произошло за счет понижения доли денежных средств в отчетном периоде на 13751 тыс. руб. или на 41,67 %, нужно отметить что произошло повышение доли запасов в Оптовая база Тайга на 99% это очень положительный фактор, так как означает, что в связи с конкуренцией, произошло приобретение новых рынков сбыта, повысилась покупательная способность населения, ожидается понижение себестоимость продукции.

Количественно-суммовой учет

При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству в натуральных единицах, и по стоимости в денежном выражении. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации. В таких случаях учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем. Производители товаров наносят на упаковку товарные ярлыки или на сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. Такой чек представляет собой аналог товарной накладной. На основании данных о наименовании и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в покупных ценах.

Суммовой учет

Суммовой учет предполагает учет поступления и выбытия товаров только в денежном выражении. Такой учет применяют в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет товаров.

В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяют продажные цены.

Организовать учет движения товаров можно следующим образом:

1) при поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне склада организуют количественный учет;

2) в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах);

3) списание товаров в бухгалтерском учете производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, то есть стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.

Пример Чтобы понять суть суммового учета товаров в розничных ценах, рассмотрим условный пример с простыми исходными данными:

1) открылся новый магазин;

2) учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным) ценам;

3) магазин является специализированным и торгует только мукой;

4) на день открытия на складе магазина имеется:

— мука пшеничная высшего сорта по цене поставщика 20 руб. за 1 кг в количестве 1000 кг, торговая наценка 15%;

— мука пшеничная первого сорта по цене поставщика 15 руб. за 1 кг в количестве 500 кг, торговая наценка 12%;

— мука ржаная по цене поставщика 8 руб. за 1 кг в количестве 300 кг, торговая наценка 10%;

5) выручка в 1-й день торговли составила 6900 руб., во 2-й день — 3980 руб.

Расчет продажной цены поступившего товара представим в виде таблицы:

Наименование товара Цена поставщика, руб. Торговая наценка Продажная цена, руб. Кол-во, кг Стоимость товара, руб.
% сумма
Мука пшеничная, высший сорт 20,00 3,00 23,00 23 000
Мука пшеничная, 1 сорт 15,00 1,80 16,80 8 400
Мука ржаная 8,00 0,80 8,80 2 640
Итого 34 040

Как видим из таблицы, стоимость поступившего товара в продажных ценах составляет 34 040 руб. В бухгалтерском учете эта сумма отражена на балансовом счете учета товарных запасов.

По окончании 1-го дня торговли остаток товаров в продажных ценах составит:

34 040 руб. — 6900 руб. = 27 140 руб.

По окончании 2-го дня торговли остаток товаров в продажных ценах составит:

27 140 руб. — 3980 руб. = 23 160 руб.

На 3-й день в магазин поступила мука блинная по цене 30 руб. за 1 кг в количестве 600 кг. Торговая наценка на эту муку установлена в размере 10%. Продажная цена поступившего товара составила:

(30 руб. + 30 руб. x 10/100) x 600 кг = 19 800 руб.

Выручка по чекам ККМ в 3-й день торговли составила 9340 руб.

Определим товарный остаток на конец 3-го дня:

23 160 руб. + 19 800 руб. — 9340 руб. = 33 620 руб.

Если предприятие розничной торговли с суммовым учетом товаров применяет в качестве учетных цен на товар покупные цены, то определить товарный остаток можно следующим образом:

— поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар;

— остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую проводят ежемесячно;

— товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Поступление и выбытие материальных ценностей. Особенности хранения товаров на складе.

Поступление товаров от поставщика

Товары – это материальные ценности, которые организация приобретает у поставщика (продавца) с целью их дальнейшей перепродажи. Причем продажа товаров относится к обычным видам деятельности предприятия. Пподробнее остановимся на том, как принимать товары к учету, по какой стоимости их приходовать и на какой счет.

Товары могут приходоваться на склад предприятия по:

  • Покупной стоимости
  • Продажной стоимости
  • Учетным ценам

Причем предприятия оптовой торговли могут применять только первый и третий способ. Предприятия розничной торговли могут применят любой из трех представленных.

Рассмотрим подробнее каждый из этих способов учета товарных ценностей.

Учет товаров по покупной стоимости

Если торговая организация выбирает для себя данный способ учета товаров, то свое решение нужно отразить в приказе по учетной политике.

Покупная стоимость включает в себя непосредственно стоимость товара, указанную в документах поставщика, за минусом НДС. Кроме того, сюда включаются все сопутствующие затраты, связанные с поступлением товарных ценностей на склад (транспортные расходы, заготовительные и т.д.).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут, как включаться в покупную стоимость товара, так и выделяться отдельно на счет учета расходов на продажу.

Для отражения всех операций, связанных с товарами, существует счет 41 «Товары», это активный счет, по дебету которого отражается поступление товарных ценностей, по кредиту их списание (выбытие).

Принимая товары к учету, бухгалтер выполняет проводку Д41 К60. Стоимость, на которую выполняется данная проводка, не включает НДС. То есть если поставщик предъявил счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то НДС из стоимости товара выделяется проводкой Д19 К60, после чего направляется к возмещению из бюджета Д68/НДС К19.

Если транспортно-заготовительные расходы также включаются в покупную стоимость товара, то отражается проводка Д41 К60 (76), НДС по ТЗР также выделяется отдельно проводкой Д19 К60 (76).

Проводки при поступлении товара:

Дебет Кредит Наименование операции
41 60 Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС)
19 60 Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиков
41 60 Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость)(без НДС)
19 60 Выделена НДС из суммы ТЗР
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
44.ТР 60 Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно)
60 51 Перечислена оплата за транспортные услуги
60 51 Перечислена оплата за товар поставщику

Учет товаров по продажной стоимости

Данный способ учета товаров применяется только предприятиями розничной торговли. Его суть заключается в том, что товарные ценности приходуются на счет 41 с учетом торговой наценки. Для этих целей вводится дополнительный счет 42 «Торговая наценка».

Сначала товары приходуются в дебет сч. 41 по покупной стоимости (проводка Д41 К60) без учета НДС, после чего проводкой Д41 К42 добавляется торговая наценка.

Когда товары будут направлены на продажу, торговая наценка будет отниматься с кредита сч.42 с помощью операции «сторно» (проводка Д90/2 К42). При этом сумма списания торговой наценки должна быть пропорциональна отгруженному товару.

Если товары направляются на другие нужды, то торговая наценка списывается на тот счет, на который списываются товары.

Проводки по счету 41:

Дебет Кредит Наименование операции
41 60 Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС)
19 60 Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
41 60 Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость) (без НДС)
19 60 Выделен НДС из сцммы ТЗР
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
44.ТР 60 Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно)
60 51 Перечислена оплата за транспортные услуги
60 51 Перечислена оплата за товар поставщику
41 42 Отражена торговая наценка

Учет товаров по учетным ценам

Данный способ предполагает использование заранее установленных учетных цен. При поступлении товаров они приходуются в дебет сч. 41 уже по учетной цене. Для того чтобы отразить разность между учетной стоимостью и покупной вводятся два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По покупной стоимости товары поступают в дебет сч. 15 с помощью проводки Д15 К60 (без учета НДС). После чего товары приходуются на сч. 41 по учетным ценам с помощью проводки Д41 К15.

На сч.15 образовалась разность между значениями дебета и кредита (покупной и учетной ценой), эта разность именуется отклонением и списывается на сч. 16.

Если покупная цена больше учетной (дебет больше кредита), то проводка по списанию отклонения имеет вид Д16 К15. Проводка выполняется именно на величину разности между учетной стоимостью товара и покупной.

Если покупная цена меньше учетной (кредит больше дебета), то проводка имеет вид Д15 К16.

После проведенных манипуляций на сч. 16 отражается отклонение по дебету или кредиту, которое в конце месяца списывается в расходы на продажу. Если отклонение отражается по дебету сч.16, то проводка по списанию отклонения выглядит Д44 К16. Если отклонение отражается по кредиту сч.16, то выполняется операция «сторно» — проводка Д44 К16.

Проводки при поступлении товаров по учетным ценам:

Дебет Кредит Наименование операции
15 60 Отражена стоимость товаров согласно документам поставщика (без НДС)
19 60 Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
15 60 Отражена стоимость ТЗР (без НДС)
19 60 Выделена НДС из суммы ТЗР
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
60 51 Перечислена оплата за транспортные услуги
60 51 Перечислена оплата за товар поставщику
41 15 Товары оприходованы по учетным ценам
16 15 Отражено отклонение между учетной и покупной ценой

Учет транспортно-заготовительных расходов

Получение товаров, материалов, основных средств, получение услуг, работ сопровождается определенными затратами, к которым относятся расходы на доставку и различные заготовительные работы, называются эти расходы транспортно-заготовительными (ТЗР). Их учет в бухгалтерии может вестись двумя способами.

Представим ситуацию: поставщик поставляет товары. Расходы на доставку товара он может взять на себя, а может и переложить их на покупателя. В последнем случае покупателю нужно как-то учесть их в своей бухгалтерии. Если транспортно-заготовительные расходы оплачивает покупатель, то поставщик, как правило, выделяет их отдельной строкой в товарно-транспортной накладной. Также транспортно-заготовительные услуги может оказать стороння организации, например, доставку товара осуществит транспортная компания, которая предоставит покупателю документы с указанием суммы за доставку.

Покупатель, получив товар и документы с указанием стоимости доставки, должен выполнить в своей бухгалтерии определенные проводки.

Учет ТЗР может быть произведен двумя способами:

  • включены в стоимость товара
  • включены в расходы на продажу

В первом случае расходы на доставку учитываются на счете 41 и включаются в покупную стоимость товара, во втором случае – учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Транспортные расходы включаются в стоимость товара

Данный способ учета ТЗР не самый удобный и не самый распространенный, но, тем не менее, может применяться.

При поступлении товары принимаются к учету в дебет счета 41. При этом НДС из стоимости приобретенных товаров выделяется отдельно.

Транспортно-заготовительные расходы по этим товарам также принимаются в дебет счета 41; если их стоимость включает НДС, то налог также выделяется на отдельный субсчет для возмещения из бюджета.

Проводки по учету товаров и ТЗР в данном случае имеют вид:

Дебет Кредит Наименование операции
41 60 Отражена стоимость товара, согласно документам поставщика
19 60 Выделен НДС из стоимости товара
41 60 Отражена стоимость ТЗР
19 60 Выделен НДС из стоимости ТЗР
68.НДС 19 НДС направлен к вычету

Учет различных видов товара может вестись на разных субсчетах счета 41. Если от одного поставщика пришли несколько партий различных товаров, а сумма ТЗР общая по всей поставке, то принимая товары к учету, нужно определять транспортные расходы по каждой партии. Для того чтобы понять, как это делать, рассмотрим пример:

Пример:

От поставщика получены товары: 10 диванов на сумму 300 000 и 5 шкафов на сумму 200 000, общей стоимостью 500 000. Расходы на доставку составили 20 000. Товары принимаются к учету с учетом ТЗР.

Считаем транспортные расходы по каждой партии товаров:

Расходы на доставку диванов = 20 000 * 300 000 / 500 000 = 12 000.

Расходы на доставку шкафов = 20 000 * 200 000 / 500 000 = 8 000.

Стоимость диванов с учетом расходов на их доставку составила 312 000, цена за 1 диван 31 200.

Стоимость шкафов с учетом расходов на их доставку составила 208 000, цена за 1 шкаф 20 800.

Транспортно-заготовительные расходы отражаются в расходах на продажу

Торговые организации, основным видом деятельности которых является продажа товара, имеют специальный счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого собираются все затраты организации, после чего они включаются в себестоимость реализуемого товара.

Если организация желает учитывать ТЗР отдельно, то на сумму этих расходов она выполняет проводку Д44 К60 (76).

На счете 44, как правило, открывается несколько субсчетов в соответствии с расходами организации. Для учета транспортных расходов открывается субсчет «ТЗР».

В течение месяца транспортные расходы собираются по дебету счета 44/ТЗР, после чего в конце месяца они включаются в себестоимость проданного за месяц товара путем списания с помощью проводки Д90/2 К44/ТЗР.

Сумма транспортных расходов, которая должна быть списана в конце месяца, должна быть пропорционально проданным товарам.

Данная сумма может быть рассчитана по следующей формуле:

ТЗР = дебетовое сальдо сч.44/ТЗР * кредитовое сальдо сч.41 / дебетовое сальдо сч.41.

Сальдо считается путем прибавление к начальному (входящему) сальдо оборотов за месяц.

Разберем на примере:

Пример:

Организация получила товар на сумму 500 000. ТЗР составили 20 000. На момент принятия товара к учету на складе находились товары на сумму 200 000. ТЗР на счете 44 на начало месяца были равны 12 000. За месяц было отгружено товара на 400 000. Какую сумму ТЗР нужно списать с 44-го счета?

ТЗР = (12 000 + 20 000) * 400 000 / (200 000 + 500 000) = 18 286.

Именно эта сумма будет списана в конце месяца с помощью проводки Д90/2 К44/ТЗР.

Организация может применять любой удобный для себя способ учета транспортных расходов. Выбранный способ нужно указать в приказе по учетной политике.

Хранение и выбытие товаров

После того, как товары приняты к учету, они какое-то время могут храниться на складе до того момента, пока не отправятся к покупателю. Хранение товаров на складе нужно грамотно организовать, чтобы не было путаници ни в бухгалтерском учете, ни на самом складе. Правильное организованное хранение позволит в любой момент найти нужное наименование в кратчайшие сроки.

Предусмотрены два способа хранения товаров:

  1. Партионный
  2. Сортовой

Партионный способ хранения товаров

Данный способ отличается группированием поступающих товарных ценностей по партиям по мере их поступления на склад. Каждая партия хранится отдельно.

Принимая товар на склад, кладовщик или другое материально ответственное лицо оформляет партионную карту по форме МХ-10 на каждую отдельную партию. Карта составляется в двух экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию, другой остается на складе.

При выбытии товара из партии на продажу в партионной карте кладовщик делает отметку о количестве выбывших товарных ценностей, дате отгрузки и документе, на основании которого он отпущен со склада.

После того, как весь товар из партии будет отгружен, необходимость в наличии партионной карты по данной партии отпадает и документ передается в бухгалтерию.

Таким образом, партионная карта позволяет осуществлять контроль за остатками товара на складе по каждой партии и показывает количество отгруженных ценностей.

Данный способ хранения удобен в том случае, если каждая последующая партия заметно отличается от предыдущей (по качеству, цене или другим характеристикам).

Сортовой способ хранения товара

При этом способе все товары группируются не по партиям, а по сортам, маркам, наименованиям. Группировка происходит независимо от даты поступления товарных ценностей.

При поступлении очередной партии, товары разбиваются по наименованиям и добавляются к уже имеющимся на складе.

Для контроля за движением товара при сортовом способе хранения используется журнал учета форма ТОРГ-18. При поступлении товара на склад оформляется приходный ордер, на основании которого уже делается запись о поступлении в журнале ТОРГ-18. Аналогично при выбытии товара со склада оформляется расходный документ, на основании которого делается запись о выбытии в журнале ТОРГ-18.

К каждому сорту, марке, наименованию товара прикрепляется товарный ярлык, который оформляется с помощью унифицированной формы ТОРГ-11. Ярлык всегда находится рядом с товаром, что позволяет в любой момент узнать, что за товарные ценности в данном месте хранятся и в каком количестве. Эти данные обычно используются в процессе проведения инвентаризации ТМЦ.

Хранение товарных ценностей на складе может также сопровождаться оформлением таких документов, как:

  • Карточка количественно-стоимостного учета форма ТОРГ-28, которая используется для более детального учета товаров (аналитического), учитываемых в количественно-стоимостном выражении
  • Накладная на внутреннее перемещение форма ТОРГ-13, используется при необходимости передать товары от одного подразделения предприятия другому, то есть при движении товарных ценностей внутри организации
  • Акт о порче, бое, ломе ТМЦ форма ТОРГ-15, заполняется в том случае, если выявлены поврежденные товары, подлежащие списанию

Выбытие товаров

Как правило, товары приобретаются с целью их дальнейшей продажи. Поэтому со склада они выбывают при их реализации покупателям.

Продажа товара относится к обычным видам деятельности предприятия и оформляется с помощью счета 90 «Продажи», это сложный счет, имеющий несколько субсчетов:

  • по кредиту первого субсчета отражается выручка от продажи
  • по дебету второго – себестоимость товарных ценностей
  • по дебету третьего – начисленный НДС к уплате
  • по дебету или кредитого девятого субсчета – прибыль или убыток от реализации

Отметим, что проводка, отражающая отгрузку товарных ценностей покупателям имеет вид Д62 К90/1.

Оценка товаров при списании на продажу может проводиться одни из указанных ниже способов:

  • По средней себестоимости каждой единицы
  • По средней себестоимости
  • Метод ФИФО

Организация выбирает для себя один из методов и отражает его в учетной политике.

Списание себестоимости товаров на продажу оформляется с помощью проводки Д90/2 К41.

Сюда же относятся расходы на продажу, которые списываются в конце месяца со счета 44 пропорционально отгруженным товарным ценностям с помощью проводки Д90/2 К44.

В качестве расходов на продажу могут выступать:

  • Транспортно-заготовительные расходы (если они учитываются отдельно на 44-м счете
  • Заработная плата персонала
  • Расходы на аренду помещений, оборудования
  • Амортизация основных средств и нематериальных активов
  • Расходы на рекламу
  • Представительские расходы
  • Расходы на служебную командировку и т.д.

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то со стоимости товаров нужно начислить НДС для уплаты в бюджет, соответствующая проводка имеет вид Д90/3 К68/НДС.

Отгрузка производится на основании товарной накладной.

Указанные проводки выполняются в том случае, если переход права собственности на товар происходит в момент отгрузки. Если же договором предусмотрен переход права собственности в момент поступления оплаты от покупателя, то в бухучете продавца выполняются несколько иные проводки, используется дополнительный счет 45 Товары отгруженные.

Переход права собственности на товар

В результате продажи товара происходит переход права собственности от одного лица другому. Смена собственника на товар может произойти в момент отгрузки или в момент оплаты товарных ценностей.

Гражданским кодексом РФ предусмотрен переход права собственности в момент передачи товарных ценностей покупателю, но имеется оговорка «если договором не предусмотрен иной порядок».

Переход права собственности на товар при отгрузке

Если право собственности переходит в момент отгрузки покупателю, то проводки по реализации товарных ценностей в бухгалтерии продавца необходимо отразить в день отгрузки.

Проводки при переходе права собственности в момент отгрузки:

Дата операции дебет Кредит Наименование операции
День отгрузки 62 90/1 Отражена выручка от продажи товара
День отгрузки 90/2 41 Списана себестоимость товаров, направленных на реализацию
День отгрузки 90/2 41 Списаны расходы на продажу пропорционально отгруженным товарным ценностям
День отгрузки 90/3 68/НДС Начислен НДС от стоимости товаров к уплате в бюджет (если продавец является плательщиком этого налога)
День оплаты 51 62 Получена оплата от покупателя

Переход права собственности на товар при оплате

Если же между покупателем и продавцом заключен договор, в котором оговаривается, что право собственности переходит в момент оплаты, то бухгалтер продавца должен выполнить несколько иные проводки.

В данном случае применяют счет 45 «Товары отгруженные», этот счет используется для отражения движения отгруженных товарных ценностей, по которым выручка от продажи не может быть признана какое-то время продавцом.

На этом счете могут учитываться как отгруженные товары, поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.41 «Товары», так и отгруженная продукция, поступающая в дебет сч. 45 с кредита сч. 43 «Готовая продукция».

Также по дебету сч. 45 отражаются расходы, связанные с отгрузкой товарных ценностей (например, транспортно-заготовительные расходы), поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.44 «Расходы на продажу».

По кредиту сч. 45 отражается списание отгруженных товаров в дебет сч.90 «Продажи» в тот момент, когда выручка от реализации признается в бухучете продавца.

Таким образом, если в договоре между контрагентами указано, что переход права собственности на товар осуществляется в момент оплаты, то есть в момент признания выручка от реализации, то отгрузка товара оформляется с помощью проводки Д45 К41, которая будет означать, что товарные отгружены, но еще числятся на балансе продавца.

После того, как покупатель оплатит полученные ценности, будет выполнена проводка Д90/2 К45, которая будет означать, что товар списан с баланса продавца и направлен на продажу.

Что касается налога на добавленную стоимость, то его нужно начислить в момент отгрузки, то есть раньше, чем произойдет переход права собственности. Начисление НДС также отражается на сч.45 с помощью проводки Д45 К68/НДС. Таким образом, товар будет числиться на счете 45 вместе с НДС.

Проводки при смене собственника при оплате:

День операции Дебет Кредит Наименование операции
День отгрузки 45 41 Отгружены товары без перехода права собственности
День отгрузки 45 68/НДС Начислен НДС со стоимости отгруженных товарных ценностей
День оплаты 51 61 Поступление оплаты от покупателя
День оплаты 62 91/1 Отражена выручка от реализации
День оплаты 90/2 45 Списан реализованный товар

Возврат товара: учет у покупателя и поставщика

При получении товара организация-покупатель должна тщательно осмотреть полученные ценности, провести внешний осмотр на наличие брака, неисправностей, повреждения упаковки, тары, непрезентабельный внешний вид. Кроме того, необходимо тщательно проверить сопровождающие товар документы, сверить данные, указанные в документах с фактически полученными ценностями. Проверить правильность заполнения документов, наличия счета-фактуры, если товар облагается НДС.

Если организацию-покупателя все устраивает, она принимает товар, если что-то не устраивает, то покупатель может его вернуть поставщику. Каким образом осуществляется возврат товара? Каковы особенности бухгалтерского учета возврата у обеих сторон сделки: поставщика и покупателя? Какие документы нужно оформить? Об этом мы поговорим ниже.

Документальное оформление возврата товара

Если организация-покупатель принимает решение вернуть товар поставщику, то он должен этот факт правильно оформить документально.

Если ненадлежащее качество товарных ценностей или неправильно оформленные документы обнаружены еще на стадии приемки, то покупатель составляет акт о расхождении, в котором изложить свои претензии поставщику и указать, что именно не устраивает. Для оформления можно воспользоваться существующей унифицированной формой ТОРГ-2 и заполнить данный документ нужно в присутствии лица, доставившего груз.

К акту о расхождении нужно приложить претензионное письмо, в котором покупатель излагает, что его не устроило и каких дальнейших действий он ожидает от поставщика (замена, возврат денег, если товар был оплачен).

Если документы оформляются в присутствии водителя-экспедитора или другого лица, доставившего груз, то документы передаются этому лицу вместе с товаром.

Если брак или несоответствие документальных и фактических данных выявлен позже, после отъезда водителя, то письмо-претензия вместе с приложенным актом направляется поставщику любым другим способом.

Бухгалтерский учет возврата у поставщика

Получив от покупателя претензию, поставщик должен произвести определенные действия. Вернуть товар или заменить его на качественный.

Прежде всего, нужно выяснить, поступила ли оплата от покупателя.

Если товар оплачен

Если покупатель возвращает оплаченный товар, то поставщик открывает счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором и будет учитываться полученная претензия.

Принятая претензия отражается с помощью проводки Д62 К76, проводка выполняется на сумму претензии, обозначенной покупателем.

Если замена товара не планируется, то необходимо выполнить проводки, нейтрализующие проводки, связанные с реализацией, выполненные при его отгрузке. Делается это с помощью операции «сторнирование», то есть выполняются все те же проводки на те же суммы, но они будут отниматься от выполненных ранее.

Например, если отгружен товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., себестоимость 60 000 руб., то проводки по реализации будут выглядеть следующим образом:

  • Д62 К90/1 на сумму 118 000 – отражена выручка от продажи
  • Д90/3 К68/НДС – начислен НДС с продажи
  • Д90/2 К41 – списана себестоимость

Проводки по сторнированию продажи будут выглядеть таким же образом, только все суммы будут со знаком «-«, то есть отниматься.

В результате этого продажа нейтрализуется, но так как покупатель товар оплатил, то у поставщика возникает задолженность перед покупателем. Поставщик деньги покупателю возвращает, это оформляется проводкой Д76 К51. Таким образом счет 76 закроется, продажа сторнируется, возврат товара покупателем оформлен.

Если товар не оплачен:

Если товар покупатель не успел оплатить, то поставщик просто выполняет проводки по сторнированию продажи и все. Счет 76 открывать не нужно.

Проводки при возврате товара от покупателя:

Дебет Кредит Наименование операции
90/2 41 Списана себестоимость товаров
62 90/1 Отражена выручка в связи с реализацией
90/3 68/НДС Начислен НДС с реализации
51 62 Получена оплата от покупателя
62 76 Принята претензия от поставщика в связи с возвратом товара
62 90/1 Операци по реализации сторнируются (отнимаются)
90/3 68/НДС
90/2 41
76 51 Возвращены деньги покупателю

Бухгалтерский учет возврата товара у покупателя

Если организация не успела принять товар и поставить его на приход, то никаких проводок не выполнялось.

Если же организация приняла и оприходовала товарные ценности, да еще и оплатила их, то необходимо выполнить проводки, указанные ниже.

Если организация оплатила товар, то сумма претензии отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с помощью проводки Д76 К60. После чего выполняются проводки по сторнированию проводок, выполненных при поступлении товара.

Возврат денег от поставщика отражается с помощью проводки Д51 К76, тем самым счет 76 закрывается.

Проводки при возврате товара поставщику:

Дебет Кредит Наименование операции
41 60 Принят к учету товар от поставщика
19 60 Выделен НДС из стоимости товара
60 51 Перечислена оплата поставщику
76 60 Поставщиком принята претензия на возврат
41 60 Операции по оприходованию товара сторнируются (отнимаются)
90/2 41
51 76 Получены деньги от поставщика

По материалам: buhs0.ru

< Предыдущая

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх