МСФО для малого и среднего бизнеса

Секция 35. «Переход на подготовку финансовой отчет­ности в соответствии с МСФО для малого и среднего биз­неса» (Transition to the IFRS for SME‘s). Ha 4 страницах секции представлены облегчающие переход на МСФО для малого и среднего бизнеса ис­ключения из ретроспективного (как будто при­менялись всегда) применения всех требований стандарта МСФО для малого и среднего биз­неса. Указано, что дата перехода на МСФО для малого и среднего бизнеса — это дата начала наиболее раннего периода сравнительной ин­формации, включенного в первую финансовую отчетность компании, подготовленную в соот­ветствии с МСФО для малого и среднего биз­неса. Также отмечено, что при переходе от под­готовки финансовой отчетности в соответствии с «полным» комплектом МСФО на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса применять «по­блажки» секции по отступлениям от полного ре­троспективного применения многих положений стандарта можно.

В заключение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса приведен глоссарий терми­нов, используемых в МСФО для малого и сред­него бизнеса.

Кроме того, приложением к МСФО для ма­лого и среднего бизнеса является так называе­мая «Основа для выводов», то есть некая ин­терпретация некоторых положений стандарта и объяснение причин возникновения некоторых требований. Также приложением к стандарту яв­ляется иллюстративная финансовая отчетность для «среднестатистической» компании малого и среднего бизнеса, которая предназначена для облегчения подготовки формата раскрытия ин­формации при применении МСФО для малого и среднего бизнеса впервые.

ПРИМЕР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И РАСКРЫТИЙ

Ниже приводится пример формата пред­ставления примечаний к финансовой отчетно­сти «среднестатистической» компании малого и среднего бизнеса, подготовленной в соответ­ствии с МСФО для малого и среднего бизнеса. Компаниям и группам компаний можно принимать данный вариант за основу для разработ­ки собственных примечаний к финансовой от­четности, которую они будут подготавливать в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса.

ГРУППА КОМПАНИЙ «СЕВЕРО-ЗАПАД»

Основные положения учетной политики и поясняющие примечания к финансовой отчетности, составленной за год, окончившийся 31 декабря 2011 года

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ООО «Северо-Запад» (в дальнейшем имену­емое Компания) является обществом с ограни­ченной ответственностью, зарегистрированным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Юридический и фактический адрес Компа­нии: 190000, Российская Федерация, г.Санкт-Петербург, Невский пр., д. 1.

Группа компаний «Северо-Запад» состоит из Компании и дочерней компании со 100%-ной долей владения ООО «Северо-Запад-Трейдинг». Основными видами деятельности группы компа­ний являются производство и продажи рыбопро­дукции.

2. ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ И ОСНОВНЫЕПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Представленная консолидированная финансо­вая отчетность была подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой от­четности для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), выпускаемыми Советом по междуна­родным стандартам финансовой отчетности. Фи­нансовая отчетность представлена в российских рублях.

Основы консолидации

Консолидированная финансовая отчетность включает финансовую отчетность Компании и дочерней компании со 100%-ной долей владе­ния. Все внутригрупповые операции, остатки по ним, а также соответствующие доходы и расходы взаимоисключены.

Инвестиции в ассоциированные компании

Инвестиции в ассоциированные компании учи­тываются по себестоимости за вычетом любого накопленного убытка от обесценения. Дивиденды от ассоциированных компаний признаются в фи­нансовой отчетности в тот момент, когда группа получает право получения соответствующих диви­дендов. Дивиденды от ассоциированных компа­ний учитываются в составе прочих доходов.

Признание выручки

Выручка от продажи товаров признается в тот момент, когда товары доставлены и право собственности перешло к покупателю. Доход от роялти по передаваемым клиентам патентам на способ производства рыбной продукции при­знается равномерно на протяжении срока пре­доставления права пользования патентом.

Выручка оценивается по справедливой стои­мости получаемого или подлежащего получе­нию вознаграждения, не включающего скидок и налога на добавленную стоимость.

Затраты по займам

Все затраты по займам признаются в составе прибылей и убытков в периоде, в котором они понесены.

Налог на прибыль

Расход по налогу на прибыль представляет собой сумму текущего налога и отложенного на­лога.

Текущий налог на прибыль определяется на основании налогооблагаемой прибыли за год в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Отложенный налог признается по разницам между балансовой стоимостью активов и обяза­тельств в финансовой отчетности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса и соот­ветствующей налоговой их базой в соответствии с налоговым учетом (соответствующие разницы именуются временными разницами). Отложен­ные налоговые обязательства признаются по всем временным разницам, которые, как ожидается, увеличат налогооблагаемую прибыль в будущем. Отложенные налоговые активы признаются по всем временным разницам, которые, как ожи­дается, уменьшат налогооблагаемую прибыль в будущем, а также по любым неиспользованным убыткам прошлых лет. Отложенные налоговые активы оцениваются в наибольшей величине, ко­торая на основе текущей или ожидаемой в буду­щем налогооблагаемой прибыли более вероятно, чем нет, как ожидается, будет возмещена. Чистая величина отложенных налоговых активов пере­сматривается на каждую отчетную дату и кор­ректируется для отражения текущих ожиданий в отношении будущей налогооблагаемой прибыли. Любые соответствующие поправки признаются в составе прибылей и убытков за период. Отложен­ный налог рассчитывается по ставкам, которые, как ожидается, будут применимы к налогообла­гаемой прибыли (налоговому убытку) периодов, в которых соответствующие отложенные налого­вые активы будут реализованы или отложенные налоговые обязательства будут урегулированы, и указанные ставки принимаются равными тем, ко­торые уже действуют или практически действуют (утверждены государством) на конец рассматри­ваемого отчетного периода.

Основные средства

Объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости (себестоимости) за вычетом накопленной амортизации и любых на­копленных убытков от обесценения. Амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить стоимость активов за вычетом их ликвидацион­ной стоимости по периодам в течение срока их полезного использования, при этом используется линейный метод. Следующие нормы амортиза­ции применяются для основных средств группы:

  • здания и сооружения — 2% в год;
  • офисное оборудование и неотделимые улучшения офиса – от 10 до 30% в год.

В случае наличия признаков того, что произо­шло существенное изменение срока полезного использования, нормы амортизации или ликви­дационной стоимости актива, амортизация со­ответствующего основного средства начинают изменяться перспективно, то есть начиная с того периода, в котором, по мнению менеджмента, соответствующие показатели изменились.

Нематериальные активы

Нематериальные активы представляют собой главным образом приобретенное программное обеспечение, которое учитывается по перво­начальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесце­нения. Нематериальные активы амортизируются на протяжении их ожидаемого срока полезно­го использования, равного 5 годам, линейным методом. В случае наличия признаков того, что произошло существенное изменение срока по­лезного использования нормы амортизации или ликвидационной стоимости, амортизация соот­ветствующего нематериального актива начинает изменяться перспективно, то есть начиная с того периода, в котором, по мнению менеджмента, соответствующие показатели изменились.

Обесценение активов

По состоянию на каждую отчетную дату основные средства, нематериальные активы и инвестиции в ассоциированные компании рас­сматриваются на предмет того, появились ли какие-либо признаки обесценения таких акти­вов, которые могли бы привести к необходи­мости признания убытка от обесценения. Если признак обесценения обнаружен, определяется возмещаемая стоимость соответствующего акти­ва (или группы взаимосвязанных активов), кото­рая, в свою очередь, сравнивается с балансовой стоимостью этого актива (или группы активов). В случае если оцененная возмещаемая стоимость оказывается меньшей, чем балансовая, по со­стоянию на отчетную дату, балансовая стоимость уменьшается до этой возмещаемой стоимости, с соответствующим одновременным признанием убытка от обесценения в составе прибылей и убытков за период.

Аналогичным образом на каждую отчетную дату запасы группы компаний оцениваются на обесценение путем сравнения балансовой стои­мости каждого запаса (или группы сходных за­пасов) с ценой возможной продажи, за вычетом стоимости приведения этих запасов в состояние готовности и затрат на продажу. Если запас (или группа сходных запасов) обесценился, его ба­лансовая стоимость снижается до возможной цены продажи за вычетом стоимости приведе­ния этого запаса в состояние готовности и за­трат на продажу, с соответствующим признани­ем убытка от обесценения в составе прибылей и убытков периода.

Если убыток от обесценения впоследствии восстановился, балансовая стоимость актива (или группы сходных или связанных активов) увеличивается до пересмотренной оценки его (ее) возмещаемой стоимости (в случае с запа­сами – до его (ее) цены возможной продажи за вычетом стоимости приведения этих запасов в состояние готовности и затрат на продажу), но при этом сумма восстановления убытка от обесценения не должна превышать ту стои­мость актива (группы активов), которая была бы признана, если бы никогда никакого убытка от обесценения не признавалось. Восстановление убытка от обесценения отражается немедленно в прибылях и убытках периода.

Аренда

Аренда классифицируется в качестве финан­совой, если по условиям арендных отношений все основные риски и выгоды, связанные с вла­дением подлежащего актива, переходят к груп­пе. Все прочие виды аренды признаются опера­ционной арендой.

Права использования активов, полученных в финансовую аренду, признаются в качестве активов группы компаний по их справедли­вой стоимости на момент начала финансовойаренды или по приведенной стоимости мини­мальных арендных платежей, если таковая ока­зывается ниже. Соответствующее обязательство перед арендодателем включается в состав отче­та о финансовом положении (ранее – баланса) в качестве обязательства по финансовой аренде. Лизинговые платежи подразделяются на финан­совые расходы (процентную часть) и погашение основной суммы долга по финансовой аренде таким образом, чтобы получалась постоянная процентная ставка на остающееся обязатель­ство по финансовой аренде на каждую дату (так называемая эффективная процентная ставка). Финансовые расходы относятся на прибыли и убытки текущего периода. Активы, полученные в финансовую аренду, включаются в состав основ­ных средств и амортизируются и тестируются на обесценение таким же образом, как и собствен­ные активы группы. Платежи по операционной аренде признаются в качестве расходов в при­былях и убытках текущего периода линейным методом на протяжении срока соответствующей операционной аренды.

Запасы

Запасы учитываются по наименьшей стоимо­сти из себестоимости и цены возможной реали­зации за вычетом затрат на приведение запаса в состояние готовности и затрат на продажу. Себестоимость учитывается методом FIFO (цена первого поступившего в группу запаса первой списывается в себестоимость).

Торговая и прочая дебиторская задолженность

В основном продажи осуществляются на усло­виях нормального коммерческого кредита, и на соответствующую дебиторскую задолженность не начисляется процентный доход за пользова­ние клиентами денежными средствами группы. Если период кредитования начинает существен­но превышать нормальный период кредитова­ния коммерческого кредита, то дебиторская за­долженность оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффек­тивной процентной ставки (ставки, определяе­мой на момент предоставления коммерческого кредита, отражающей риски и выгоду соответ­ствующего финансового инструмента, приводя­щей будущие денежные потоки по погашению дебиторской задолженности клиентами к теку­щей стоимости дебиторской задолженности). По состоянию на каждую отчетную дату балансо­вая стоимость торговой и прочей дебиторской задолженности оценивается на предмет того, существуют ли объективные свидетельства того, что рассматриваемые суммы торговой и прочейдебиторской задолженности не являются более возмещаемыми. Если определено, что они не являются возмещаемыми, немедленно призна­ется соответствующий убыток от обесценения в прибылях и убытках за период.

Торговая кредиторская задолженность

Торговая кредиторская задолженность – это обязательства группы, которые сформировались на базе нормальных кредитных условий, и, со­ответственно, торговая кредиторская задолжен­ность обычно не включает начисленный процент за пользование денежными средствами третьих лиц. Торговая кредиторская задолженность, вы­раженная в иностранной валюте, переводится в российские рубли с использованием обменного курса по состоянию на отчетную дату. Курсовые прибыли или убытки включаются в состав про­чих доходов и прочих расходов, соответственно.

Банковские кредиты и овердрафты

Процентные расходы признаются на основе метода эффективной процентной ставки (про­центной ставки, определяемой по состоянию на момент возникновения соответствующего финансового инструмента, не изменяемой впо­следствии, которая отражает риски и выгоды, присущие данному финансовому инструменту, и приводит будущие денежные потоки по пога­шению задолженности по финансовому инстру­менту к балансовой текущей амортизированной стоимости этого финансового инструмента). Процентные расходы признаются в качестве фи­нансовых затрат отчетного периода.

Вознаграждения сотрудникам – долгосрочные вознаграждения

Обязательства по выплате вознагражде­ний сотрудникам образуются главным образом в связи с требуемым государством наличием долгосрочных выплат сотрудникам, то есть него­сударственным пенсионным планом. В соответ­ствии с условиями плана весь постоянный пер­сонал, не включая директоров, получает права на будущие выплаты в соответствии с програм­мой пенсионного плана. Платежи рассчитыва­ются на уровне 5% годовой заработной платы (определяемой за предшествующие выплате 12 месяцев) по состоянию на конец каждого пя­того года занятости в группе компаний. Соот­ветствующий платеж включается в декабрьскую заработную плату в пятом году работы сотруд­ника. Группа не вкладывает средства в специ­альные фонды, которые могли бы погасить всю или часть соответствующего обязательства при наступлении сроков платежей. Затраты группыпо соответствующему долгосрочному возна­граждению сотрудникам признаются в течение срока занятости соответствующих работников. Текущие затраты на выплату долгосрочного воз­награждения сотрудникам, а также обязатель­ство по соответствующей выплате оцениваются с использованием метода прогнозируемой еди­ницы, с учетом предпосылок того, что ежегодно годовая заработная плата сотрудников растет на 4%, текучесть кадров останется такой же, ко­торая есть в группе по состоянию на отчетную дату, с принимаемой ставкой дисконтирования обязательств перед сотрудниками на уровне те­кущей ставки доходности по высококачествен­ным корпоративным облигациям.

Резервы по гарантийным обязательствам

Все товары, продаваемые группой, продаются на условиях предоставления гарантии покупа­телям, что товары не имеют производственных дефектов, со сроком гарантии, равным одному году. По усмотрению группы товар либо ремон­тируется, либо заменяется на аналогичный. В момент признания выручки одновременно при­знается резерв по гарантийным обязательствам, возникающим в связи с продажей товаров, по которым признается выручка. Резерв оценива­ется в сумме погашения ожидаемого обязатель­ства по соответствующей гарантии на основании наилучшей оценки менеджмента.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

МСФО для малого и среднего бизнеса — упрощенные стандарты, включающие главные принципы и положения полного комплекта МСФО и исключающие альтернативный выбор вариантов учетной политики (оставлен более простой способ учета). Предприятия малого и среднего бизнеса в России, особенно имеющие связи с зарубежными партнерами или инвесто­рами, могут легко изучить и применить стан­дарт, подготовив и проаудировав отчетность по стандартам «МСФО для малого и среднего биз­неса». Инициатива полезна для интенсивных со­временных компаний – все равно Россия «будет жить» «по МСФО». Кроме того, «юридически недооформившиеся» в традиционные холдин­говые структуры совокупности компаний под общим контролем единого инвестора (одних и тех же инвесторов, конечных выгодоприобрета­телей) получили беспрецедентный инструмент бизнес-развития – составление и официальный аудит комбинированной финансовой отчетности по МСФО для малого и среднего бизнеса, чего раньше не было даже в соответствии с «пол­ным» комплектом МСФО.

Фонд МСФО выложил сегодня новое видео из серии «разбора полетов”, в этот раз по стандарту «IFRS for SMEs”. Член Совета по МСФО Даррелл Скотт (Darrel Scott) рассказывает об истории его создания, причинах, приведших к необходимости разработки, и основных отличиях от полного комплекта международных стандартов.

Напомним, что в 2015 году Совет провел первый с момента публикации полноценный пересмотр МСФО для МСП, уделяя особое внимание выявленным по ходу первых лет внедрения проблемам. По словам члена IASB, общий вывод, к которому они пришли, был таков, что в целом «IFRS for SMEs” работает как надо, но есть необходимость в косметических корректировках и уточнениях. С текущего 2017 года вступила в силу обновленная версия.

«IFRS for SMEs” – это набор стандартов, который был разработан специально для малых и средних компаний. У нас есть «полные” МСФО, но «полные” МСФО разрабатывались с целью обеспечения учетными основами крупных организаций с публичной отчетностью, которые обычно являются компаниями с листингом. Они разрабатываются с прицелом на это.

Как следствие, когда люди стали внедрять «полные” МСФО, они осознали, что в случае с малыми компаниями есть потребность в чем-то другом, и IASB ответил на международный спрос на это что-то, настроенное под нужды более мелкой составляющей индустрии. Таким образом, «IFRS for SMEs” – это, по сути, набор стандартов, настроенных под специфические требования, которые имеют малые компании.

Почему у малого бизнеса свои потребности?

Финансовая отчетность в первую очередь составляется с прицелом на потребности пользователей финансовой отчетности, это довольно очевидно. Малые компании обнаружили, что у них другая база пользователей. База другая, потому что они (пользователи) в общем случае ближе к организации, у них лучшее понимание этой организации, у них больше возможностей прямо задавать организации вопросы.

Поэтому первое, о чем мы думаем, когда говорим о малых предприятиях – это чего хотят пользователи от их финансовых отчетов. Но в дополнение к этому мы также думаем и о том, что у малых компаний обычно не такие сложные транзакции, не такая сложная деятельность, и еще у них обычно меньше ресурсов.

Когда мы говорим о малых предприятиях, мы говорим о том, что эти предприятия обязаны – по закону или по договоренности — подготавливать отчетность общего назначения, то есть финансовую отчетность для множества разных групп пользователей. Мы отличаем это от ситуации, когда малая организация составляет отчетность для какого-то одного конкретного пользователя, скажем, налогового органа или кого-то вроде. Эти компании, составляющие лишь один комплект, не нуждаются финансовой отчетности общего назначения, поэтому они использовать наш стандарт не будут.

Каким образом он отличается от «полных” МСФО?

Это самодостаточный набор стандартов, то есть он полностью независим от полного набора стандартов. Вам как компании, использующей «IFRS for SMEs”, никогда не придется даже заглядывать в «полный” набор МСФО, и это важно, поскольку преимущество использования малого набора означает, что вам не нужно столько читать.

В качестве отправной точки, размышляя о «IFRS for SMEs”, мы избавились от тем, которые не считали актуальными для малых компаний, тем, которые не применяются в условиях деятельности малых компаний. Мы также упростили многое из формулировок и языка. И мы устранили более сложные варианты использования, которые предусмотрены «полными” МСФО. Что мы сделали дальше – мы сказали себе, что из-за другого уровня требований нам больше не нужно столько раскрытий, поэтому раскрытия также существенно упрощены по сравнению с «полными” МСФО.

Насколько распространено использование?

«IFRS for SMEs” сегодня разрешены либо требуются в 80 различных юрисдикциях – это уже дает представление о географическом распространении. В рамках отдельных юрисдикций мы обычно обнаруживали, что число малых предприятий там гораздо больше числа крупных, поэтому, хотя на данный момент у нас нет точных цифр, свидетельства указывают, что многие миллионы компаний в этих странах используют стандарт.

Как поменялся стандарт со дня публикации?

В 2015 мы провели полноценный пересмотр стандарта. Это было в ответ на наши действия, когда мы выпустили стандарт в первый раз в 2009 г., и стало прямым следствием того, что мы, как сказали тогда, хотели бы, чтобы стандарт пока что «устоялся”, чтобы люди привыкли к его использованию, а уже затем мы прямо ответим на сложности внедрения, которые возникли в результате его использования. Мы внесли очень мало изменений: общий отклик, который мы получили, свидетельствовал, что стандарт работает на практике очень хорошо. Как следствие, нам нужно было внести изменения разве что ради уточнений.

Было несколько тем, где мы внесли изменения, которые мы посчитали довольно важными. Мы добавили возможность для компаний переоценивать их основные средства, и это стало прямым ответом на полученные замечания. Однако в основной массе все, что мы делали – это были только уточнения.

Следствием этого является то, что мы не ждем серьезных изменений в практике использования «IFRS for SMEs” – мы ожидаем, что люди продолжат его использовать и, хочется надеяться, начнут понимать его чуть лучше.

Если забегать вперед, мы будем вносить изменения в стандарт только лишь на основе трехлетнего цикла, то есть мы предоставляем стабильную платформу в плане изменений. Те изменения, что мы внесли в 2015 г., вступили в силу с 1 января 2017 г.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх