МСФО первое применение

По данным Минфина РФ

Введение

Данный практический пример описывает процедуру, которой следовали бухгалтеры «ЗунАгро» при подготовке своей первой годовой финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Целью данного примера является продемонстрировать шаги процесса трансформации от первоначального плана к окончательному представлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Также в примере указаны навыки и методики, необходимые для проведения трансформации.

Во время подготовки «ЗунАгро» своей первой отчетности по новым правилам, им помогали внешние аудиторы и независимые консультанты Проекта, финансируемого ЕС.

Вместе они подготовили иллюстративную оборотно-сальдовую ведомость и финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а также инструкции по корректировкам бухгалтерского учета, которые необходимо сделать.

Пример состоит из трех частей:

  • Информация о компании и целях МСФО
  • Трансформация по МСФО и практическое применение
  • Вклад Проекта в проведенную работу.

Часть A Информация о компании и целях МСФО.

Компания

Компания с ограниченной ответственностью «ЗунАгро» — это российская компания, занимающаяся растениеводством (основные культуры: пшеница, кукуруза и подсолнечник).

Полученный урожай продается местным перерабатывающим предприятиям.

«ЗунАгро» не имеет дочерних компаний, но имеет тесные связи с зернохранилищами и транспортными предприятиями.

Руководство «ЗунАгро» планирует развивать свою внешнеэкономическую деятельность как в масштабах существующего бизнеса так и с возможным расширением спектра операций в будущем, в том числе и привлечение внешнего финансирования.

В рамках данной стратегии компания решила рассмотреть варианты и процедуры подготовки ежегодной финансовой отчетности с использованием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Компания также заинтересована проверить, каким образом использование МСФО вместо российских правил бухгалтерского учета (РПБУ) может повлиять на ее финансовое положение и результаты деятельности.

Часть B – Процедуры трансформации по МСФО

Важно отметить, что «ЗунАгро» не вводили новую систему бухгалтерских проводок, подготовленных в соответствии с действующим российским планом счетов, предусмотренным законодательством о бухгалтерском учете. Составление финансовой отчетности по МСФО было осуществлено с помощью внесения дополнений и корректировок в оборотно-сальдовую ведомость, подготовленную в соответствии с существующей российской практикой.

Таким образом, чтобы трансформировать один комплект документов (подготовленный в соответствии с РПБУ) в другой (подготовленный в соответствии с МСФО), бухгалтеры сначала выявили различия между этими двумя комплектами. Это потребовало от них знания и понимания: —

  • Основных принципов МСФО и соответствующих стандартов.
  • Принципов учетной политики компании «ЗунАгро», которые требуют изменений или дополнений.
  • Какие перераспределения и корректировки необходимо произвести.
  • Новых форм отчетности и небухгалтерской информации, которые требуются, в соответствии с МСФО, для раскрытия в финансовой отчетности.

Помимо этого бухгалтеры проанализировали МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», поскольку это должно было оказать значительное влияние на отчетность их компании.

  • Основные принципы МСФО и соответствующие стандарты.

Бухгалтеры ознакомились с документом, содержащим основные принципы МСФО, в особенности с той его частью, где говорится о качественных характеристиках финансовой отчетности, когда необходимо использовать суждение.

Во время своей первой попытки составить финансовую отчетность по МСФО, бухгалтеры решили подготовить не полный комплект финансовой отчетности, а ограничиться:

  • Применением отдельных принципов учетной политики
  • Подготовкой в формате МСФО бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Вместе с консультантом бухгалтеры компании определили следующие международные стандарты финансовой отчетности как наиболее существенные для своей первой попытки составить частичную отчетность по МСФО:

МСФО ( IAS ) 1: Представление финансовой отчетности .

МСФО ( IAS ) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки.

МСФО ( IAS ) 18: Выручка .

МСФО ( IAS ) 12: Налоги на прибыль .

МСФО ( IAS ) 16: Основные средства .

МСФО ( IAS ) 24: Информация о связанных сторонах .

МСФО ( IAS ) 36: Обесценение активов .

МСФО ( IAS ) 38: Нематериальные активы .

МСФО ( IAS ) 41: Сельское хозяйство .

Сравнение принципов учетной политики: РПБУ и МСФО

Исследование, проведенное бухгалтерами «ЗунАгро» в отношении МСФО и РПБУ, показало, что принципы учетной политики попадают под одну из нижеперечисленных категорий. Они:

  • Идентичны в наиболее существенных отношениях, поэтому изменений не требуется.
  • Схожи в концепции, но различаются по оценке (определении стоимости).
  • Схожи в признании и оценке, но способ учета и дата внесения записи о сделке отличаются.
  • Не определяется по РПБУ, но требуется по МСФО.

На основе своего знания деятельности и трансакций, они определили, что следующие моменты также окажут влияние на финансовую отчетность:

  • Основные средства – в особенности обесценение отдельных объектов сельскохозяйственного оборудования, которое давно не используется.
  • Влияние МСФО (IAS) 41 на определение стоимости собранной сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных культур на корню.
  • Признание нематериальных активов, которые в настоящее время учитываются как расходы будущих периодов.
  • Налоги на прибыль и расчет отложенного налогообложения в первый раз.
  • Вопросы, касающиеся операций и задолженностей со связанными сторонами.

Таким образом, прежде чем рассчитать и учесть корректировки, бухгалтеры составили проекты пяти новых принципов учетной политики, основанной на МСФО:

  • Балансовая стоимость материалов и оборудования.

Балансовая стоимость материалов и оборудования пересматривается на предмет обесценения, когда события или изменения обстоятельств указывают, что балансовая стоимость не сможет быть возмещена. Убытки от обесценения признаются в отчете о прибылях и убытках.

  • Определение стоимости сельскохозяйственной продукции

Первоначально зерновые культуры оцениваются по своей справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на продажу во время сбора урожая.

Справедливая стоимость зерна определяется на основе рыночных цен в регионе.

Прибыль или убыток, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на продажу, признаются в том периоде, в котором они возникают.

Зерно на корню оценивается по справедливой стоимости, которая примерно равна себестоимости, поскольку после того, как были понесены первоначальные издержки, практически никакой биологической трансформации не произошло.

Расходы на выращивание зерна на корню представляют собой расходы, понесенные на подготовку к посевным работам, сев и последующий уход за культурами, которые будут убраны в течение следующего финансового года.

  • Нематериальные активы

Нематериальные активы, например, земельные права, капитализируются по себестоимости.

  • Налог на прибыль

Отложенные налоги на прибыль учитываются по т.н. балансовому методу и отражают влияние налогообложения всех существенных временных разниц между оценкой на основе налоговой базы активов и обязательств и их учетной стоимости в финансовой отчетности на отчетную дату.

  • Раскрытие экономической деятельности со связанными сторонами

К связанным сторонам относятся владельцы компаний и другие стороны, которые считаются связанными, если эти стороны имеют право контролировать компанию или оказывать значительное влияние на компанию при принятии финансовых или оперативных решений.

Процесс трансформации (включая предусмотренные перегруппировки и корректировки стоимости)

Основными этапами процесса трансформации, проведенного, в основном, с использованием таблиц в формате Excel, были:

  • Переложение плана счетов, составленного по РПБУ, в формат отчетности по МСФО.
  • Подготовка оборотно-сальдовой ведомости с использованием данных по РПБУ.
  • Перегруппировка отдельных статей из плана счетов по РПБУ в статьи по МСФО, если не было изменений стоимости.
  • Выявление и подготовка бухгалтерских корректировок для изменения показателей по РПБУ, чтобы они соответствовали МСФО.
  • Завершение подготовки оборотно-сальдовой ведомости по МСФО.
  • Подготовка финансовой отчетности по МСФО.

Ниже приведено краткое описание этих этапов.

  • Переложение Плана счетов, составленного по РПБУ, в формат отчетности по МСФО:

Этот процесс потребовал от бухгалтеров определить формат оборотно-сальдовой ведомости по МСФО. Этот формат был предоставлен им консультантами в качестве шаблона. Три варианта внесения данных были очевидны.

  • Изменений нет – там, где существует прямое соответствие между цифрами по РПБУ и МСФО.
  • Разделение – там, где существует соответствие «одно-ко-многим» между РПБУ и МСФО.
  • Слияние – там, где существует соответствие «многие-к-одному» между РПБУ и МСФО.
  • Подготовка оборотно-сальдовой ведомости с использованием данных по РПБУ.

Это арифметический процесс для подготовки таблицы для последующих этапов.

  • Перегруппировка отдельных сумм из кодировок по РПБУ в кодировки по МСФО.

Потребовалось сделать две основных перегруппировки:

  • Учет трансакций со связанными сторонами

«ЗунАгро» ведет существенные торговые и финансовые трансакции с одной дочерней компанией. Перегруппировка потребовалась для учетных записей и учетного баланса из-за этих связанных сторон.

К тому же, продажи зерна и другие услуги с этой связанной стороной были определены, как это требуется для раскрытия, в форме примечания к финансовой отчетности, составленной по МСФО. Они уже определили учетную политику для этого.

  • Нематериальные активы

Ранее компания учитывала платеж за земельные права в качестве предоплаты.

Теперь это необходимо классифицировать как нематериальные активы.

  • Биологические активы

Была выделена, прежде отсутствовавшая статья «Биологические активы». Ранее зерно на корню учитывалось в составе расходов основного производства.

  • Выявление и подготовка бухгалтерских корректировок

На этом этапе бухгалтеры должны иметь более глубокие знания требований МСФО и их отличия от РПБУ.

При помощи консультантов они выявили ряд корректировок, две из которых приведены ниже.

Эти корректировки показаны как дебет и кредит вместе, по следующим причинам:

  • Корректировка 1 Обесценение основных средств
  • Корректировка 2 Справедливая стоимость биологических активов

Корректировка 1 Обесценение основных средств

Было выявлено, что сельскохозяйственное оборудование, предназначенное для уборки определенной культуры, более не используется. Компания прекратила выращивать эту культуру несколько лет назад. Ранее компания начисляла амортизацию этого оборудования исходя из срока полезного использования 10 лет. Обесценение снизило стоимость этого оборудования до ожидаемой стоимости продажи.

Дт

Кт

Обесценение основных средств

ОПУ

Основные средства – с/х оборудование

ББ

Обесценение сельскохозяйственного оборудования – сумма должна быть списана до возможной цены продажи.

Корректировка 2 Справедливая стоимость биологической продукции.

МСФО (IAS) 41 требует, чтобы сельскохозяйственную продукцию оценивали в момент сбора урожая по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу. По РПБУ это оценивалось по себестоимости.

МСФО (IAS) 41 ввел новую концепцию – выделение процесса выращивания зерна в качестве отдельной экономической деятельности (сельскохозяйственная деятельность), которую надо оценивать. Ранее такая оценка проводилась только после продажи урожая. Таким образом, определились две прибыли/убытка:

  • от сельскохозяйственной деятельности
  • от продаж.

Дт

Кт

Готовая продукция

ББ

Прибыль при первоначальном признании продукции по справедливой стоимости

ОПУ

МСФО (IAS) 41 прибыль при первоначальном признании

  • Подготовка окончательной оборотно-сальдовой ведомости по МСФО для финансовой отчетности по МСФО

Это также арифметический процесс для подготовки основы для последующих этапов.

  • Подготовка проектов финансовой отчетности по МСФО

Бухгалтеры «ЗунАгро» подготовили бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в формате МСФО с использованием положений МСФО (IAS) 1 в качестве основы.

Как минимум, на лицевой странице бухгалтерского баланса они включили отдельные позиции, обозначающие следующие суммы:

В качестве активов

    • Основные средства;
    • Нематериальные активы;
    • Биологические активы;
    • Запасы;
    • Торговля и прочая дебиторская задолженность;
    • Денежные средства и эквиваленты денежных средств;

В качестве акционерного капитала и обязательств

    • Торговля и прочая кредиторская задолженность;
    • Резервы;
    • Финансовые обязательства;
    • Отложенные налоговые обязательства;
    • Выпущенные акции и резервы, принадлежащие владельцам акций

Также были включены следующие Примечания:

    • Краткое изложение основных принципов учетной политики
    • Дополнительная информация по статьям, представленным на лицевой странице бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Для достижения полного соответствия МСФО, необходимо следовать всем стандартам МСФО, а также приложить к финансовой отчетности исчерпывающие пояснения.

Часть C Вклад Проекта в проведенную работу

Консультанты Проекта, финансируемого ЕС, помогли «ЗунАгро» в следующих вопросах:

    • Предоставление первоначального обучения МСФО (включая) МСФО (IAS) 41.
    • Предоставление учебных пособий для самостоятельного изучения по всем вопросам МСФО
    • Мониторинг процесса применения МСФО, оказание помощи в при внесении корректировок
    • Общее руководство и повышение мотивированности во время процесса
    • Проверка и комментарии к подготовленной финансовой отчетности

Зачем рядовому бухгалтеру знания по МСФО?

Минфин держит курс на сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета. Новые РСБУ пишут на основании МСФО и содержат прямые ссылки на международные стандарты, например:

  • Проект ФСБУ «Основные средства» создан на основе МСФО (IAS) 16.
  • ФСБУ № 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» — на основе нового МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Бухгалтеру нужно разбираться в новых РСБУ, а это сделать проще, если есть представление о принципах международного учета, о которых я подробно рассказывала в статье «Какие принципы международного учета станут актуальны для бухгалтеров в ближайшие 3 года?». Например, самый важный принцип МСФО — приоритет содержания над формой — поможет и при работе с российскими стандартами.

Способ 1. Изучайте МСФО самостоятельно

Кому подойдет этот способ: бухгалтеру с опытом — будет под силу самим осмыслить новую информацию.

Если нет опыта работы бухгалтером, самостоятельно разобраться в концепциях, на которых строится международная отчетность, очень сложно.

Как изучать:

  1. Все стандарты МСФО можно найти в открытом доступе, прочитать и осмыслить новую информацию самостоятельно. Может показаться, что чтение стандартов МСФО — хороший старт, но это не совсем так. Международный учет построен не на правилах, а на принципах. Это практическая область знаний, где заучивание стандартов мало что дает.

Если хотите изучать МСФО самостоятельно — больше решайте задачи — это ключ к успеху.

  1. Купить бумажный вариант или скачать учебные пособия. По учебникам можно заниматься самостоятельно, читать теорию и решать задачи.
  2. Смотреть видео по МСФО, например, на ютубе.

Плюсы:

Самостоятельное изучение МСФО не требует больших финансовых вложений и позволяет учиться в своем темпе.

Минусы:

  • Некому задать вопрос — это основная проблема. Будьте готовы, что если что-то непонятно, придется искать ответы самому. Так дольше и менее эффективно.
  • Сложности с мотивацией. Не так просто заставить себя после рабочего дня сидеть над учебниками, особенно если нет никакого дедлайна и можно «почитать это завтра».

Способ 2. Запишитесь на курсы МСФО и учитесь в учебном центре

Для кого подходит:

  • Если вы не работаете в МСФО, но хотите изучать эту тему. Курсы позволят понять, насколько вам интересно это направление и куда двигаться дальше.
  • Уже сталкивались с МСФО по работе и чувствуете недостаток знаний? Курсы помогут понять основные принципы и систематизировать имеющиеся знания.
  • Если вы уже работаете в отделе МСФО, выбирайте продвинутые курсы и вебинары по вопросам, которые актуальны для вас.

Основная задача — выбрать подходящие курсы.

Варианты:

  1. Любите учиться очно? Есть масса возможностей посидеть за партой в учебном центре.
  2. Предпочитаете свободный график обучения? Выбирайте дистанционный курс с возможностью смотреть видео в удобное время. Например, на экспресс-курсе Контур.Школы «МСФО для начинающих. Основные принципы подготовки отчетности» вы можете смотреть видео, проходить онлайн-тесты в удобном для себя темпе. А после того как пройдете онлайн-тест — получите электронный сертификат.

Плюсы:

Основной плюс МСФО курсов — возможность подобрать график и сложность обучения под ваш запрос. Даже если вы очень заняты и предпочитаете учиться удаленно, с вами будет работать преподаватель-эксперт, с которым всегда можно проконсультироваться. Еще один плюс — наличие мотивации. Любой курс имеет начало и окончание. Сесть за учебники будет гораздо проще.

Минусы:

Курс поможет заложить основы и разобраться в конкретной проблеме, но экспертом в области МСФО вас не сделает. Любое обучение нужно сочетать с реальной практикой.

Способ 3. Получите международный сертификат по МСФО

Больше всего в России распространен сертификат АССА и его сокращенная версия ДипИФР. Есть также программы АСА, CAP и CIPA. Международный сертификат повышает шансы на успешное трудоустройство специалистов с опытом. Обычно для получения сертификата нужно подтвердить опыт работы в сфере бухгалтерского учета или аудита.

Для кого подходит: для специалистов с опытом работы в сфере МСФО либо для бухгалтеров, которые сталкиваются с МСФО на практике. Например, курсы ДипИФР пользуются большой популярностью у главных бухгалтеров крупных компаний. Международная сертификация может быть актуальна для бухгалтеров, которые хотят повысить квалификацию и в перспективе перейти в отдел МСФО, где зарплаты часто выше, чем в бухгалтерии.

Специалистам без опыта работы сертификат не поможет существенно повысить свою ценность на рынке труда. К тому же получить его будет сложно и дорого.

Плюсы:

Подготовка к международным экзаменам — возможность для практиков систематизировать свои знания и изучить все участки международного учета. После получения сертификата стоимость специалиста на рынке труда возрастет.

Минусы:

Основной минус — стоимость такого обучения и его длительность. Например, чтобы получить диплом АССА, нужно сдать 13 экзаменов. Без серьезной необходимости инвестировать время, силы и деньги в такой большой проект нерационально.

Рекомендации

Международные стандарты финансовой отчетности постоянно усложняются, появляются новые стандарты, практика применения которых вызывает множество вопросов у профессионального сообщества.

Сфера МСФО — динамичная, здесь нельзя изучить стандарты «раз и навсегда», нужно постоянно поддерживать свои знания в актуальном состоянии. Специалисты по МСФО изучают международные стандарты отчетности на протяжении всей своей карьеры.

Личный опыт изучения МСФО

Я начала работать в сфере МСФО на последнем курсе вуза, прошла отбор на стажировку в отдел аудита предприятий ТЭК в PriceWaterhouseCoopers. Проекты, в которых я участвовала, были связаны с аудитом международной отчетности нефтяных компаний. В МГУ, где я на тот момент училась, МСФО не преподавали, теорию и практику международного учета пришлось изучать «в полях». Времена изменились, сейчас попасть в крупную компанию, не зная основ МСФО, практически невозможно.

В этом есть плюсы: я училась быстро, на реальных кейсах, видела изнутри учет больших компаний и общалась с практиками, которым было что рассказать и показать. В результате я быстро освоила основные принципы МСФО и получила практический опыт для резюме.

Экспресс-курс в Контур.Школе МСФО для начинающих. Основные принципы подготовки отчетности

Но я не рекомендую такой способ изучения МСФО, так как он связан с очень большим стрессом. Цена ошибки высока, вопросов много, знаний поначалу мало. Это не дает работать эффективно и приводит к большим переработкам. Более правильно изучать новый материал постепенно, обстоятельно и без лишнего стресса.

В любом случае начните изучать эту тему. Знание принципов международной отчетности повысит вашу ценность на рынке труда, позволит лучше понимать новые РСБУ и придаст уверенности на рабочем месте.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх