Налог с дохода

Перечень доходов, с которых граждане России должны уплачивать налог определен в ст. 208.Налогового кодекса РФ «Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации» в соответствии с которой, к налогооблагаемым доходам относятся:

– дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ

– страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ, а также выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством об обязательном пенсионном страховании;

– доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

– доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России;

– доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

– вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в России. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации ) – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

– пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

– доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

– доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

– иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников, за пределами Российской Федерации, относятся:

– дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

– страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

– доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

– доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами России;

– доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, а также доходы от реализации за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

– прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ;

– вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

– пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

– доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

– иные доходы, получаемые в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

При этом доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

16 169 просмотра

Зарплатная квитанция часто вызывает недоумение у тех, кто её получает. Бывает сложно рассчитать, какие отчисления будут произведены в следующем месяце. Давайте подробно рассмотрим, каким образом начисляется и платится подоходный налог с заработной платы.

13%

Если спросить, какой подоходный налог в России должны платить физлица, то в ответ всегда можно услышать 13%. Но на практике сумма вычетов из заработка значительно превышает данный показатель.

Чем объясняется такая разница? При расчёте НДФЛ мало иметь информацию только о налоговом тарифе. Важно понимать сущность процедуры начисления и уплаты налога. Рассмотрим различные варианты и то, с какой суммы не берется подоходный налог.

По гражданскому договору

Граждане Российской Федерации, которые работали у практикующего нотариуса либо адвоката, а также выполняли свою деятельность по гражданскому договору обязаны рассчитать и оплатить НДФЛ самостоятельно.

Налогоплательщик должен после окончания периода рассчитать величину полученного дохода и вписать её в декларацию 3-НДФЛ. Чтобы заполнить данную форму, необходимо посетить отделение ФНС либо воспользоваться официальным сайтом компании, скачав с него необходимое приложение.

Декларация за предшествующий год необходимо подать до начала апреля следующего за ним годом. После этого нужно в течение 3 месяцев произвести оплату налога. Последний срок – 15 июля.

По трудовому договору

Данный вариант сотрудничества является наиболее популярным. Он предполагает заведение трудовой книжки. В таком случае наниматель должен за своего сотрудника заплатить НДФЛ. Сделать это нужно в таком порядке:

  • С учётом месячного оклада, который указан в трудовом соглашении, а также числа реально отработанных дней, работодатель должен каждый месяц перечислять сотруднику определённую зарплату.
  • После начисления зарплаты определяется величина налога к удержанию. Важно учесть, с какой суммы зарплаты не берется подоходный налог, а с какой берётся. В основе его расчёта лежит отнюдь не месячный заработок сотрудника, а общая величина поступлений, которые были начислены с начала налогового года. Данный показатель в будущем будет умножен на 13%, после этого из него будет вычтена величина налога, которая была отчислена в бюджет. Подобная сложная процедура требуется, чтобы избежать «недоначисления» фискального платежа. Если в прошлом налог был начислен с ошибками, тогда это можно будет увидеть не в завершении налогового периода, а в последующем месяце.
  • Если у нанимателя имеются основания и заявление плательщика, при вычислении величины налога к удержанию налоговая база будет снижена на величину соответствующих налоговых вычетов. С учётом сложность процедуры расчёта величины фискального бремени, заявление на вычет нанимателю предпочтительно подать в начале следующего налогового периода. При пропуске срока лучшим решением станет подождать до завершения года и возвратить через ФНС уже заплаченную сумму налога на доходы физического лица.
  • Начисленная величина налогов удерживается из заработной платы до этого либо прямо в момент уплаты зарплаты сотруднику. Размер удержанного налога ограничивается 50% дохода, который по факту был уплачен работнику. К примеру, при удержании определённой суммы в принудительном порядке (примером может служить судебное решение), тогда налог на доходы физлиц может быть удержан лишь в границах половины от суммы, которая остаётся после всех вычетов. При неполном удержании налога на доходы физлиц, тогда наниматель должен учесть это в последующем месяце.
  • Работа по патенту

    Граждане других государств, которые трудоустроены по патенту (ФЗ №115) у индивидуального предпринимателя, юридического лица, нотариусов, адвокатов, а также тех, кто занимается частной практикой, могут вести свою деятельность по патенту. В эту группу также относятся те, кто предоставляет частные услуги – повар, няня, домработница и т.п.

    Во время действия патента гражданин другого государства обязан каждый месяц платить авансы по НДФЛ по месту выдачи патента. Они будут взысканы в фиксированной сумме, она рассчитывается с учётом регионального и базового показателя, а также коэффициента инфляции.

    После завершения периода, полученный общий доход нужно умножить на налоговый тариф. Многие удивляются, узнав, сколько должны заплатить граждане других государств по НДФЛ. Все иностранцы, трудовые мигранты и беженцы, которые работают на территории Российской Федерации, должны платить те же 13%, что и россияне.

    Дальше из полученной суммы необходимо отнять внесённые авансы. Сумма подлежит уплате в бюджет.

    Важно! При уплате авансов на большую сумму, чем налог, тогда вернуть их в будущем не получится. Это устанавливает Налоговый Кодекс РФ в 7 статье 227.1.

    Расчёт НДФЛ

    Получив информацию об общих принципах расчёта и начисления НДФЛ, можно самому определить количество и срок уплаты бюджетных отчислений. Даже если сейчас сложно просчитать размер зарплаты и налога, тогда можно воспользоваться онлайн-калькулятором, который в сети находится огромное количество.

    Если работник в течение отчётного периода был на больничном, тогда заработная плата за всё это время не была начислена. А значит, подоходный налог за текущий период начисляться не будет. При заболевании будет произведено начисление пособия с учётом стажа и зарплаты сотрудника.

    В каких случаях подоходный налог не взимается

    Декретные выплаты. Российское законодательство устанавливает обязательное социальное страхование женщин, когда до родов остаётся 70 дней до времени 70 дней после родов.

    Налоговое законодательство РФ устанавливает, что пособия государственного характера, которые выплачиваются гражданам государства, освобождаются от уплаты налогов. Это распространяется и на декретные перечисления.

    Только те выплаты, которые относятся к расходам предприятия, могут подлежать обложению налогами. Декретные выплаты не относятся к этой категории, ведь они уплачиваются государством.

    Внимание! При наличии доплаты к декретным выплатам за должность она подлежит налогообложению, вед учитывается в качестве прибыли.

    В подобных обстоятельствах компания расходует определённую сумму денежных средств на работу сотрудника.

    Больничный лист. Сотрудник компании, который готов приступить к своим служебным обязанностям, должен подать работодателю больничный лист. К тому же у него есть право получить компенсацию за счёт работодателя на протяжении всего срока нетрудоспособности.

    Величина перечисления соответствует сумме средней зарплаты за месят, когда он отсутствовал на месте ведения трудовой деятельности. Она является частью дохода физлица, а значит, за неё обязательно должен быть уплачен налог.

    Поскольку пособия по больничному листу считаются доходом сотрудника, они подлежат налогообложению.

    С какой суммы не берется подоходный налог

    При определении налоговой базы в расчёт принимаются все виды дохода, источник их поступления во внимание не принимается. Ни один закон Российской Федерации не определяет минимальный порог.

    Поэтому на вопрос: «С какой суммы не берется подоходный налог?», можно ответить: подоходный налог платится с любой суммы.

    Налоги являются неотъемлемой частью современной жизни. вы сможете прочитать о налогах, которые необходимо заплатить при получении наследства. А на странице https://investtalk.ru/nalogi/kak-uznat-zadolzhennost-po-nalogam-po-familii-bez-inn рассказывается, как узнать задолженность по налогам по фамилии без ИНН. Эта и другая информация поможет выполнять все свои обязательства перед налоговой системой и избежать уплаты штрафов.

    Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. В 2020 году в нее внесены изменения, и этот перечень расширился. Подробности — в нашей статье.

    Выплаты, не облагаемые НДФЛ в 2020 году

    В ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению» внесены изменения, в частности увеличился список доходов, не облагаемых НДФЛ.

    Рассматриваемая норма содержит 80 пунктов. Мы собрали их в таблице.

    Далее остановимся более подробно на некоторых пунктах.

    Доходы, освобожденные от налогообложения согласно п. 1 ст. 217 НК РФ

    Список доходов, не облагаемых НДФЛ:

    • Государственные пособия.
    • Все виды компенсаций: возмещение вреда здоровью; бесплатное предоставление жилья и оплата коммунальных услуг; оплата натурального довольствия; оплата тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, питания, снаряжения, оборудования и всего, что необходимо для проведения подобных мероприятий; при увольнении сотрудников (кроме выплат выходного пособия руководящему составу предприятий расположенных в районах Крайнего Севера); в случае гибели служащих при исполнении; возмещение расходов на повышение квалификации сотрудников; оплата проезда к месту отдыха и обратно работников, проживающих и работающих на Крайнем Севере, включая багаж и проезд неработающих членов семьи с багажом; оплата переезда на работу в другую местность.
    • Выплаты, связанные с рабочими командировками с учетом предоставления документов, подтверждающих траты.
    • Выплаты полевого довольствия в размере 700 руб.

    Доходы в сумме 4 000, 10 000 руб. и выплаты участнику ВОВ, не облагаемые НДФЛ

    Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ доходы, не подлежащие налогообложению, учитываются в размере не более 4 000 руб. за налоговый период (НП), если они получены по каждому из следующих оснований: 📌 Реклама

    • подарки от предприятия;
    • призы, выдаваемые на конкурсах и соревнованиях;
    • мат. помощь работнику, выдаваемая предприятием;
    • возмещение предприятием работнику стоимости лекарств;
    • стоимость различных выигрышей, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы;
    • мат. помощь, которую оказывают инвалидам общественные организации инвалидов;
    • выигрыши от участия в играх и лотереях;
    • мат. помощь, которую оказывают учреждения образования студентам, аспирантам и т. п.

    Согласно п. 33 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные участниками ВОВ, войны с Финляндией, с Японией и их вдовами за счет средств:

    • бюджета РФ;
    • иностранных государств;
    • иных лиц, в сумме не более 10 000 руб. за НП.

    Также налогоплательщики вправе применять к облагаемым доходам налоговый вычет на детей, который в 2020 году составит на первого и второго детей по 1400 руб., на третьего и каждого последующего — по 3 000 руб. Размер вычета на ребенка-инвалида составляет 12 000 руб., усыновители и их супруги получат 6 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Одинокие родители имеют право на двойной вычет. Все вычеты будут предоставляться до тех пор, пока доход сотрудника за текущий год не составит более 350 000 руб.

    Фото: личный архив эксперта

    Объектом обложения НДФЛ признается доход. При этом к доходу нередко приравнивается любая оплата получаемых физическим лицом товаров, работ, услуг, имущественных прав без выявления того, в чьих интересах она производится. Вопросам, связанным с определением дохода, подлежащего налогообложению, а также некоторым конфликтным ситуациям, возникающим на практике, посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

    Что признается доходом физического лица?

    Понятие «доход» раскрывается в ст. 41 Налогового кодекса.

    Доход – это экономическая выгода. Выгода может быть получена в денежной или натуральной форме. Условием налогообложения такой выгоды является возможность ее оценки.

    Доход физических лиц определяется в соответствии с главой 23 НК РФ.

    Что значит «возможность оценки выгоды»?

    По общему правилу НДФЛ исчисляется налоговым агентом, который обязан вести учет выплаченных физлицу доходов (п. 1 ст. 230 НК РФ).

    Учет должен обеспечивать идентификацию налогоплательщика, вида выплаченных ему доходов.

    Иногда возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым физлицом, отсутствует.

    Общепризнанным примером такой ситуации является проведение корпоративного праздничного мероприятия для работников, в рамках которого организация несет расходы на аренду помещения, еду, напитки, развлекательную программу и т. д. (письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. № 03-04-06/55047).

    В этом случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает: выгода не поддается оценке. Отсутствует не возможность удержать налог с дохода, а сам доход.

    Обратим внимание, что для определения корпоративного мероприятия применимы обычаи делового оборота (день рождения компании, новогодний праздник, профессиональный (отраслевой) праздник).

    Возникает ли у работников экономическая выгода при оплате организацией стоимости предоставляемых в офисе питьевой воды, чая, кофе, сливок, сахара?

    Выгода есть, но оценить ее не представляется возможным.

    По смыслу ст. 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо. Это подтверждает п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г. (далее – Обзор).

    К работодателю предъявляются требования по созданию нормальных условий труда, улучшению охраны труда (приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Данные мероприятия включают, например, приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

    Когда объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между лицами нет, налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 120, ст. 123 НК РФ.

    Поэтому обеспечение работников питьевой водой, при котором потребление носит обезличенный характер, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не образует.

    Аналогичный подход применим к организации кофе-пауз, например, для участников совещаний, семинаров.

    А если подобным образом работникам будет предоставляться питание?

    Оплата (полностью или частично) организацией за работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, производимая в интересах работника, относится к доходам, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

    При систематическом предоставлении (оплате) питания (за исключением лечебно-профилактического, выдаваемого в соответствии с трудовым законодательством) организация – источник дохода должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226, ст. 230 НК РФ.

    В частности, принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой физическими лицами. Ведение такого учета не зависит от того, предусмотрено или нет бесплатное (льготное) питание трудовым (коллективным) договором.

    Учет может быть организован, например, введением талонной или иной учетной системы. В случае предоставления питания в форме «шведского стола» доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости питания в расчете на одного человека (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г. № 03-04-05/26361).

    При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме налоговая база равняется стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной по рыночным ценам, определяемым в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

    При отсутствии учета доходов, полученных работниками, организация может быть привлечена к ответственности. Размер штрафа за неуплату НДФЛ налоговый орган определит исходя из стоимости питания, оплаченного за работников.

    При этом у налогового агента сохраняется обязанность по восстановлению учета доходов, полученных работниками, исчислению НДФЛ, а при сохранении возможности – и по взысканию его с работников.

    Что значит фраза в ст. 211 НК РФ о том, что для целей признания дохода оплата стоимости товаров (работ, услуг) или их предоставление должны быть произведены в интересах физического лица?

    Это одно из ключевых положений для решения вопроса о возникновении дохода у физического лица.

    Скажем, организация, оплачивая физкультурно-оздоровительные услуги за работников, удовлетворяет тем самым их личные потребности. Следовательно, стоимость таких услуг облагается НДФЛ как полученный физическими лицами доход в натуральной форме.

    Облагается ли НДФЛ оплата обучения?

    У данного вопроса может быть несколько вариантов решения для целей НДФЛ: отсутствие объекта (если обучение оплачивается организацией прежде всего в своих интересах) и освобождение от налогообложения (налоговая льгота).

    Вторая ситуация может иметь место, если, например, организация оплачивает обучение родственников работника.

    Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности, не подлежат обложению НДФЛ.

    В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон об образовании) образование подразделяется на общее образование, профессиональное образование, дополнительное образование и профессиональное обучение, обеспечивающие возможность реализации права на образование в течение всей жизни (непрерывное образование).

    Перечни основных и дополнительных общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, а также основных программ профессионального обучения содержатся в п. 3-4 ст. 12 Закона об образовании.

    Наличие трудовых отношений физического лица с организацией, оплачивающей обучение, может иметь значение только для выбора основания для освобождения от НДФЛ.

    Какой смысл в доказывании отсутствия объекта налогообложения при наличии льготы в ст. 217 НК РФ?

    К сожалению, на практике и налогоплательщики, и налоговые агенты, и налоговые органы нередко начинают оценку налоговых последствий не с проверки наличия объекта налогообложения, а с поиска налоговой льготы.

    Внутренние противоречия содержит и сама глава 23 НК РФ. Яркий пример – предусмотренное ст. 217 НК РФ освобождение от НДФЛ командировочных расходов (на проезд и т. д.). Но ведь это оплата расходов не в интересах работника. А значит, она не должна облагаться налогом, потому что не признается объектом, а не потому, что освобождается от налогообложения.

    Еще один пример. Согласно п. 3 ч. 13 ст. 29 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» обязательным условием членства кадастровых инженеров в саморегулируемой организации кадастровых инженеров является внесение взносов, установленных саморегулируемой организацией. Оплата организацией-работодателем, которая обязана иметь в штате не менее двух кадастровых инженеров, являющихся членами СРО, членских взносов не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника, поскольку производится организацией в своих интересах.

    Данный вывод отражен в письме Минфина России от 11 января 2018 г. № 03-04-06/570.

    С другой стороны, п. 7 ч. 2 ст. 29 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ одним из обязательных условий принятия физического лица в члены саморегулируемой организации называет наличие действующего договора обязательного страхования гражданской ответственности кадастрового инженера, отвечающего установленным статьей 29.2 указанного Федерального закона требованиям.

    При этом согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключением служит страхование физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

    В рамках узкого понимания алгоритма налогообложения «есть освобождение в ст. 217 НК РФ – только тогда нет НДФЛ» оплату организацией за работников страховых взносов за приобретение полиса страхования гражданской ответственности письмом Минфина России от 11 января 2018 г. № 03-04-06/570 предписывается учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ.

    Как видим, логика рассмотрения выплаты через наличие или отсутствие дохода перестает работать, если ст. 217 НК РФ установлены специальные правила.

    Складывается парадоксальная ситуация, при которой отсутствие соответствующей выплаты в ст. 217 НК РФ может быть более выгодным для налогоплательщика и налогового агента, поскольку позволяет производить освобождение на основе понятия «доход», а не казуальных норм, любое отличие которых от конкретной ситуации влечет налогообложение.

    Организация оплачивает услуги по транспортировке работников от метро до офиса и обратно (автобус, выполняющий несколько рейсов в день). Возникает ли у работников доход, подлежащий обложению НДФЛ?

    С учетом ст. 211 НК РФ оплата организацией проезда работников при условии того, что они имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению НДФЛ. Способ доставки – служебным транспортном или транспортной организацией, привлеченной на основании отдельного договора, – принципиального значения не имеет.

    То есть в данном случае ключевым является наличие интереса работников в более комфортном способе доставки до работы.

    Если же доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта, графиком работы, и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, то оплата проезда работников производится уже в интересах организации. В этом случае такая оплата не признается экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 6 марта 2013 № 03-04-06/6715).

    Как установить наличие или отсутствие интереса работника в оплате организацией за него товаров (работ, услуг)?

    Универсального ответа нет. В схожих ситуациях не исключены разные налоговые последствия.

    Тем не менее одним из критериев является цель расходов. Объект налогообложения по НДФЛ не должен возникать, если организация или индивидуальный предприниматель, оплачивая товары, работы, услуги, преследует коммерческую цель.

    Особенно ярко это проявляется в ситуациях, когда соответствующие расходы прямо предписаны законодательством в качестве требований к ведению деятельности. Таким примером является обязанность работодателя по проведению за свой счет предварительных и периодических медицинских осмотров (ст. 212, ст. 213 ТК РФ). Оплата их стоимости, в том числе в порядке компенсации понесенных физическими лицами расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, не является доходом физического лица (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. № 03-15-06/3786).

    А если таких специальных требований к несению расходов законодательство не содержит?

    Тогда решение в большей степени становится зависимым от субъективной оценки того, является ли интерес работника в оплате за него товаров (услуг) преобладающим.

    Повторим, что п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, отнесена оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания и отдыха, либо получение таких благ в отсутствие встречного предоставления (безвозмездно) или на условиях частичной оплаты.

    В п. 3 Обзора приведена ситуация оплаты аренды квартир, предоставленных работникам для проживания.

    Организацией в качестве работодателя заключались трудовые договоры с иногородними работниками, по условиям которых работодатель обязался оплачивать проживание привлекаемых к работе граждан в специально арендуемых для них квартирах.

    При решении вопроса о возникновении дохода надлежит учитывать направленность затрат на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых работодателем.

    По мнению налогового органа, жилые помещения использовались работниками организации для удовлетворения личных нужд (потребности в жилье), поэтому при оплате проживания у работников возник облагаемый доход.

    Как можно опровергнуть такую позицию налогового органа, иными словами, подтвердить направленность расходов по аренде жилья на обеспечение необходимых условий труда, повышение эффективности выполнения трудовой функции?

    В результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица. Но одно лишь это обстоятельство не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

    В рассматриваемом судебном деле договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно: в связи с открытием филиала в другом городе необходимо было привлечение к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания).

    Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников. Но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни.

    Таким образом, интерес организации в затратах на аренду жилья для работников преобладает над интересами физических лиц. Соответственно, делает вывод суд, доход, подлежащий обложению НДФЛ, отсутствует.

    Как на практике применяются подходы ВС РФ к установлению лица, в чьих интересах производится оплата товаров (работ, услуг)?

    Публикуемые разъяснения показывают, что контролирующие органы пока не определились с позицией.

    Так, в письме ФНС России от 17 октября 2017 г. № ГД-4-11/20938@ сказано, что суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, не признаются доходом, подлежащим обложению НДФЛ. И сделана ссылка на п. 3 Обзора.

    В письме ФНС России от 28 февраля 2018 г. № ГД-4-11/3931@ позиция о налогообложении дохода обосновывается через отсутствие освобождения в ст. 217 НК РФ: п. 3 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, а ст. 169 ТК РФ предусматривает возмещение работнику расходов по переезду на работу в другую местность.

    На основе этих положений делается вывод о том, что суммы возмещения организацией расходов по найму жилого помещения для работников не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работников только по переезду (письмо ФНС России от 26 февраля 2018 г. № ГД-4-11/3746@).

    Минфин России считает, что оплата жилья за иногороднего работника производится в его интересах (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. № 03-04-06/1153).

    В таких условиях в случае предъявления налоговому агенту претензий со стороны налогового органа за защитой своих прав и прав налогоплательщика налоговый агент может обратиться в суд.

    Подлежит ли налогообложению оплата проезда, проживания исполнителей по гражданско-правовому договору?

    Если к решению данного вопроса подходить через ст. 217 НК РФ, то ответ контролирующих органов, скорее всего, будет «да, подлежит».

    Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

    Так как ст. 217 НК РФ предусматривает «освобождение» только командировочных расходов, что в отношении исполнителей по гражданско-правовому договору формально неприменимо, то стоимость проезда и проживания, оплачиваемая организацией, включается в налоговую базу указанных физических лиц.

    Подобный вывод содержат письма Минфина России от 2 февраля 2018 г. № 03-04-06/6138, от 27 июля 2018 г. № 03-04-06/53105.

    Есть и другая позиция, отраженная в письме Минфина России от 23 мая 2016 г. № 03-04-06/29397, в котором можно найти отсылку к упомянутому Обзору.

    Если оплата организацией расходов физических лиц при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то оплата организацией расходов физических лиц признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ.

    В прочих случаях компенсация организацией расходов физических лиц доходом этих физических лиц не является.

    Естественно, что в договоре должны быть отдельно указаны конкретная сумма вознаграждения и оплата расходов (причем не следует именовать их компенсацией командировочных расходов).

    Самое интересное состоит в том, что если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то их компенсация со стороны заказчика дополнительной налоговой нагрузки не создает. Налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ получит при исчислении налоговой базы профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

    Полагаю, что последовательность «оплаты» (организация непосредственно оплачивает за физлицо товары (работы, услуги) или компенсирует ему произведенные затраты) не должна влиять на налоговые последствия. Это еще один аргумент в пользу отсутствия у физлица – исполнителя по гражданско-правовому договору дохода при оплате заказчиком его проезда, проживания, иных подобных расходов. Следует ожидать формирования новой судебно-арбитражной практики по данному вопросу.

    Что можно рекомендовать налоговому агенту и налогоплательщику?

    В каждой конкретной хозяйственной ситуации, связанной с оплатой организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, рекомендуется устанавливать наличие всех обязательных признаков дохода, в том числе отсутствие у организации собственного интереса в оплате.

    Освобождения от налогообложения, предусмотренные ст. 217 НК РФ, применимы к уже признанному доходу, то есть выступают в качестве налоговой льготы, установление которой относится к прерогативе законодателя. В этой связи аргументы в споре с инспекцией о необоснованности отсутствия какого-либо освобождения в ст. 217 НК РФ или о необходимости применения ст. 217 НК РФ по аналогии вряд ли встретят поддержку в суде, в том числе в Конституционном Суде Российской Федерации.

    На основе какой же нормы можно обосновывать отсутствие дохода?

    На основе ст. 41 НК РФ.

    В частности, при переуступке права требования налоговой базой признана экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной физлицом по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.

    Даже при отсутствии в главе 23 НК РФ специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы, налогоплательщик смог учесть соответствующие расходы, понесенные при приобретении права требования дебиторской задолженности, только на основании ст. 41 НК РФ.

    Названный подход в определении дохода при уступке права требования поддержан в определении КС РФ от 27 октября 2015 г. № 2539-О, письме ФНС России от 9 февраля 2016 г. № БС-4-11/1889@.

    Еще один пример – возмещение гражданину расходов, которые он должен понести для восстановления нарушенного права. Такие суммы не образуют экономической выгоды, поскольку согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса относятся к реальному ущербу. Не отвечают понятию дохода и суммы индексации, начисленной на возмещение реального ущерба, если целью (способом проведения) индексации являлось восстановление покупательной способности присужденных денежных средств, а не получение дополнительной выгоды.

    Отсутствие в ст. 217 НК РФ упоминания об освобождении от НДФЛ сумм возмещения реального ущерба не означает, что такие поступления формируют объект налогообложения, если они изначально не отвечают требованиям ст. 41 НК РФ (определение ВС РФ от 29 января 2018 г. № 309-КГ17-13845).

    Записи созданы 8837

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Похожие записи

    Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

    Вернуться наверх