Налог с подарка физическому лицу

Надо ли платить НДФЛ при получении подарка?

Подарок облагается НДФЛ в зависимости от того, кто и какой подарок вам подарил. Самостоятельно уплатить НДФЛ потребуется при получении в дар недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, или на основании налогового уведомления. Если подарок вручает работодатель, то он должен за вас рассчитать и удержать НДФЛ.

1. Налогообложение дохода в виде подарка в зависимости от дарителя

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В свою очередь, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Таким образом, подарок соответствует характеристикам дохода для целей налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

1.1. Исчисление и уплата НДФЛ с подарка, полученного от работодателя

По общему правилу в этом случае у вас не возникает налоговых обязанностей. Работодатель как налоговый агент должен за вас рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать налог из ваших доходов. Например, из зарплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Если по каким-либо причинам работодатель не сможет удержать у вас налог, то он должен сообщить об этом вам и в налоговый орган не позднее 1 марта следующего года. Это должно быть сделано и в случае, если сумма налога от стоимости подарка будет превышать 50% от суммы вашего дохода, из которого налог должен быть удержан. В сообщении о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ в том числе указывается сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма неудержанного налога (ст. 216, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Следует учитывать, что подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе работодателей) общей стоимостью до 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ. Поэтому если вы получили за налоговый период подарки меньшей стоимостью, то уплачивать налог не нужно (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму. Налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (стоимость подарков — 4 000 руб.) x ставка налога.

Если вы фактически находитесь в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то вы являетесь налоговым резидентом РФ и налоговая ставка равна 13%. В ином случае налоговая ставка составит 30% (п. 2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от работодателя

Работодатель подарил Иванову М.А. подарок стоимостью 20 000 руб.

1.2. Освобождение от налогообложения подарков, полученных от членов семьи или близких родственников

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ.

Членами семьи и близкими родственниками признаются: супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК РФ).

1.3. Налогообложение подарков, полученных от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, только если подарены (п. 18.1 ст. 217 НК РФ):

  • недвижимое имущество;
  • транспортное средство;
  • акции, доли, паи.

Иные подарки, как в денежной, так и в натуральной формах, налогом не облагаются.

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от физлица, не являющегося родственником

Иванов М.А. получил по договору дарения квартиру от Петровой И.В., не являющейся ему родственницей. Стоимость квартиры составляет 3 000 000 руб. Сумма налога составит 390 000 руб. (3 000 000 руб. x 13%).

2. Сроки представления налоговой декларации и уплаты НДФЛ с подарков

Если вы должны самостоятельно уплатить налог, то вам нужно:

  • рассчитать его сумму (за исключением случая, когда налог рассчитан и указан работодателем в сообщении по форме 2-НДФЛ), заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию;
  • уплатить НДФЛ в бюджет.

а) в бумажной форме:

  • непосредственно в налоговый орган или через МФЦ (лично или через представителя);
  • почтовым отправлением с описью вложения;

б) в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.

Обратите внимание!

В связи с коронавирусной инфекцией (COVID-19) личный прием в налоговых органах ведется по предварительной записи, также возможно бесконтактное взаимодействие, в частности посредством онлайн-сервисов. В 2020 г. может быть ограничено предоставление услуг МФЦ, в том числе в части их перечня и организации приема граждан. Порядок работы рекомендуем предварительно уточнить (п. п. 4, 6, 10 Постановления Правительства РФ от 11.06.2020 N 848; Информация ФНС России).

Вы вправе приложить к декларации документы, подтверждающие получение дохода по договору дарения, например соответствующий договор (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.2011 N 20-14/4/017413@).

Примечание. Заполнить декларацию можно с помощью бесплатной программы на сайте ФНС России.

Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения подарка. Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции (пп. 6 п. 1 ст. 32, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Если подарок получен, например, от работодателя, который исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог и сообщил об этом в налоговый орган, декларацию вам подавать не нужно. НДФЛ подлежит уплате на основании налогового уведомления, которое вам направит налоговый орган. Срок его уплаты — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Примечание. Вы можете добровольно перечислить единый налоговый платеж в счет предстоящей оплаты имущественных налогов, а также НДФЛ, подлежащего уплате на основании уведомления (п. 1 ст. 45.1, п. 6 ст. 228 НК РФ).

«Электронный журнал «Азбука права», актуально на 25.06.2020

Другие материалы журнала «Азбука права» ищите в системе КонсультантПлюс.

Наиболее популярные материалы «Азбуки права» доступны в мобильном приложении КонсультантПлюс: Студент.

Статья обновлена: 16 марта 2020 г. Автор статьиАфанасьева МаринаНалоговый консультант с 4 летним стажем работы.

Здравствуйте. Я веду колонку на этом сайте про налоги. На этой странице я подробно расписала про налог при дарении. Я буду много повторяться, потому что комментариях задают одни и те же вопросы. Одну и ту же информацию я написала «под разными углами».

Налог при дарении квартиры — это НДФЛ

Никого отдельного налога при дарении нет. Когда гражданину подарили квартиру, значит он получил доход в виде ее стоимости — пп. 7 п. 1 ст. 228 и п. 18.1 ст. 217 НК РФ. С этого дохода и следует оплатить НДФЛ. Подробно о ставке я написала ниже.

Налог при дарении квартиры между близкими родственниками

При дарении квартиры между близкими родственниками налог платить не нужно. Дарители и так не платят налог — почему объяснила ниже. Одаряемые не обязаны платить налог, если им недвижимость подарил близкий родственник — п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

К близким родственникам относятся:

  • супруг;
  • родители;
  • родные или усыновленные дети;
  • дедушки, бабушки по отношению к своим внукам и наоборот;
  • родные братья и сёстры, или которые имеют хотя бы одного общего родителя (неполнородные).

Пример №1: Супруги Андрей и Марина подарили квартиру своим детям — сыну Андрею и дочери Оксане. Каждому по 1/2 доли. Никто платит налог не должен.

Пример №2: Олег подарил квартиру своему внуку Артему и его жене Светлане. Каждому по 1/2. Так как Светлана не считается Олегу близким родственником, она должна заплатить налог в 13% от стоимости 1/2 квартиры. Т.е. с подаренной доли.

Дарители налог никогда не платят

Запомните, тот кто дарит квартиру или долю в ней — не обязаны платить налог. Дарение — это безвозмездная сделка (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Даритель передает свою квартиру одаряемому просто так, ничего не требуя взамен. Поэтому даритель не получает какого-либо дохода. А раз нет дохода, нет и налога.

НЕ ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЕ: 1) Сколько времени квартира принадлежит дарителю. Не путайте с продажей. При дарении нет минимального срока владения. Чтобы подарить недвижимость, не нужно ждать 3 или 5 лет — . 2) Кому даритель отдал квартиру — близкому родственнику или постороннему. 3) Является ли даритель гражданином РФ или другой страны и где он проживает. Даритель ничего не платит. Точка.

Налог платят только одаряемые

Одаряемые — это те, кому подарили недвижимость. Никто не освобождается от уплаты или сокращении налога — ни пенсионер, ни инвалид, ни сирота. Нет никаких льгот.

За несовершеннолетних налог оплачивают их родители (опекун/попечитель) — п. 2 ст. 27 НК РФ и п. 1 ст. 28 ГК РФ.

В каких случаях одаряемые не обязаны платить налог

Как и писала выше, одаряемые не обязаны платить налог, если им квартиру подарили близкие родственники — п. 18.1 ст. 217 НК РФ. И без разницы живет ли одаряемый в РФ, какое у него гражданство, резидент он или нет. Если получили квартиру в дар от близкого родственника, никогда налога не платишь.

Если одаряемому не нужно платить налог (при дарении от близкого родственника), ему не нужно подавать декларацию о доходах в налоговую инспекцию — п. 4 ст. 229 НК РФ. Но часто налоговый инспектор может пригласить одаряемого (письмом или по телефону), чтобы тот доказал, что получил в дар недвижимость именно от близкого родственника. В этом случае одаряемому нужно принести в налоговую инспекцию оригинал договора дарения и копии документов, доказывающие родство.

Если договор дарения оформлялся у нотариуса, он сам обязан в течение 5 дней подать договор и документы о родстве в налоговую инспекцию — п. 6 ст. 85 НК РФ.

Ставка налога

НДФЛ для резидентов РФ равен 13% — п. 1 ст. 224 НК РФ. Это те, кто находится в России минимум 183 дня за последние 12 месяцев — п. 2 ст. 207 НК РФ. Если меньше, гражданин считается нерезидентом. НДФЛ для нерезидентов равен 30% со стоимости подарка — п. 3 ст. 224 НК РФ. Здесь не играет никакой роли наличие или отсутствие гражданство РФ. Главное, количество дней проживания в стране.

С какой стоимости квартиры считать налог

НДФЛ можно считать только с кадастровой или рыночной стоимости подаренной квартиры — п. 6 Обзора судебной практики, который утвержден Верховным судом РФ 21 октября 2015 года. В договоре дарения можно указать или кадастровую стоимость, или рыночную, или вообще не указывать. О рыночной стоимости написала ниже.

Если в договоре дарения не указана стоимость квартиры, налог следует считать с кадастровой стоимости. В налоговую инспекцию можно принести справку о кадастровой стоимости и оплатить с нее 13%. Например, тетя подарила свою квартиру своим племянникам — Дмитрию и Татьяне. Получилось каждому по 1/2 доли. Тетя не считается близким родственником, значит Дмитрий и Татьяна должны заплатить налог. Кадастровая стоимость квартиры — 5,2 млн рублей. У каждого налог получается по 13% * (5,2 млн / 2) = 338 тыс.руб.

С рыночной стоимостью все сложнее. Одаряемые и дарители не имеют право вписать в договор какую-либо стоимость и сказать налоговому инспектору, что эта рыночная. Ее может определить только независимый оценщик, который имеет для этого специальную лицензию и является членом СРО. Отчет об оценке стоит от 2 до 5 тысяч рублей.

Если считаете, что кадастровая стоимость квартиры сильно завышена, можно заказать оценку. Например, про тех же Дмитрия и Татьяну. Кадастровая стоимость квартиры была 5,2 млн рублей. До сделки они вместе с тетей обратились к оценщику. Рыночную стоимость квартиры он оценил в 4,7 млн рублей. Эту стоимость они и вписали в договор дарения. Оценка стоила одаряемым 4 тыс.руб. Вместе с остальными документами в налоговую инспекцию подали отчет об оценке. Получается Дмитрий и Татьяна заплатят по: 13% * (4,7 млн / 2) = 305,5 тыс.руб. Каждый сэкономил по 30,5 тыс.руб.

Не указывайте в договоре дарения инвентаризационную стоимость квартиры

Инвентаризационная стоимость ниже кадастровой и рыночной. Поэтому многие вписывают эту стоимость в договор дарения, чтобы заплатить меньше налога.

На практике инвентаризационная стоимость не принимается ни налоговыми инспекторами, ни судами в случае спора. Даже если получится заплатить с нее, после проверки инспектор составит акт о привлечении одаряемого к ответственности. В акте укажет, что налог следовало заплатить с кадастровой или рыночной стоимости. Обычно с кадастровой, потому что инспектору определить ее проще. Если инспектор решит с именно рыночной, сначала закажет оценку и потом на ее основе составит акт. В итоге одаряемому к оплате доначислят налог, пени и штраф. Если одаряемый потом пойдет в суд, он будет не на его стороне. В доказательство я ниже вставила несколько судебных решений. Обязательно их прочтите.

Как оформляется дарение квартиры в 2020 году.

Как оплатить налог

После регистрации сделки дарения, одаряемый (он же новый собственник) должен до 30 апреля следующего года подать декларацию 3-НДФЛ и документы на квартиру. И до 15 июля заплатить налог. Иначе будут штрафы и пени.

Например, одаряемому подарили квартиру в 2017 году. Он должен до 30 апреля 2018 года подать декларацию 3-НДФЛ за 2017 год и заплатить налог до 15 июля 2018 года.

Теперь сама инструкция:

  1. Одаряемый должен заполнить налоговую декларацию о доходах и расходах (3-НДФЛ) за тот год, когда подарили квартиру. На официальном сайте ФНС есть форма декларации 3-НДФЛ. Еще можно на компьютер установить программу по заполнению этой декларации.

    В декларации в разделе доходов нужно самостоятельно указать стоимость подаренной квартиры — кадастровую или рыночную по отчету оценки.

  2. Потом одаряемый должен посетить налоговую инспекцию по месту своей постоянной прописки/регистрации — п. 3 ст. 228, п. 2 ст. 229, п. 1 ст. 83 и ст. 11 НК РФ. И подать следующие документы:
    • Заполненную декларацию 3-НДФЛ;
    • Свой паспорт РФ;
    • Документ, подтверждающий право собственности на квартиру. С 2017 года данным документом является Выписка из ЕГРН. Свидетельства о регистрации права отменены и не выдаются с июля 2016 года. Как получить выписку из ЕГРН на квартиру;
    • Договор дарения;
    • Акт приема-передачи квартиры. Если его нет, достаточно договора дарения;
    • Если налог решил платить с рыночной стоимости, отчет об оценке на дату дарения.
  3. Одаряемому дадут квитанцию по оплате. Налог нужно оплатить до 15 июля.
  4. Квитанцию с суммой налога оплатить в отделении любого банка.

Если у одаряемого проблемы с деньгами и не может своевременно оплатить налог, есть возможность подать заявление на отсрочку или рассрочку по оплате — ст. 64 НК РФ. Решение о предоставлении такой льготы будет на усмотрение налоговой инспекции.

Что будет если не платить налог

Подача декларации и оплата налога — это обязанность одаряемого (п. 1 ст. 229 НК РФ). Даже если одаряемый не знал о налоге или не получал какие-либо уведомления — все равно будет штраф за несвоевременную оплату.

Налоговая инспекция оформит на одаряемого сначала акт о налоговых правонарушениях, потом решение о привлечении к ответственности по ним. Инспектор сам посчитает сколько одаряемый должен заплатить налога — обычно это 13% с кадастровой стоимости подаренной квартиры. Плюс назначит размер пени и штрафа.

Если не подать декларацию до 30 апреля, будет штраф в 5% от суммы неоплаченного налога за каждый месяц просрочки — п. 1 ст. 119 НК РФ. Срок начинается с 1 мая.

Если не оплатить налог до 15 июля, будет штраф в 20% от суммы неоплаченного налога — п. 1 ст. 122 НК РФ. Еще будет пеня — 1/300 от ставки рефинансирования Центрального банка РФ — п. 1. ст. 75 НК РФ.

  1. Елена:

    Здравствуйте,хочу подарить квартиру совершеннолетней внучке.Но в квартире останется прописана моя дочь,лишённая на нее прав и ее сын, мой внук.Прописала их ,при купле продаже квартиры,из старой квартиры, дочь ранее имела там долю,но при покупке отказалась от нее.Можно ли подарить так,причем потом внучка хочет их выписать через суд,так как они утратили свое право на проживание,живут у нового сожителя дочери.Спасибо.

    Ответить

    • Афанасьева Марина:

      Здравствуйте, Елена. При дарении Вам не требуется получать согласие прописанных. Главное, в договоре не указываете что в квартире прописаны кто-либо. Потом у внучки будут шансы их выписать на основании п. 2 ст. 292 ГК РФ.

      Ответить

  2. Евгения:

    Добрый день! Возник вопрос. Приобретаю недвижимость через дарение, даритель не родственник(продавец), я должна платить налог, и куда подавать все документы, в налоговую по месту прописки? Я покупаю в одном регионе недвижимость, а прописана в другом.

    Ответить

    • Афанасьева Марина:

      Здравствуйте, Евгения. Да, по месту прописки, потому что Вы там состоите на учете — п. 3 ст. 228, п. 2 ст. 229, п. 1 ст. 83 и ст. 11 НК РФ.

      Ответить

  3. Алёна:

    Добрый вечер! Я являюсь гражданкой РБ и постоянно проживаю на территории РБ, в РФ у меня была квартира. В 18 году я ее подарила родному брату (брат гражданин РФ и постоянно там проживает). Все документы оформлялись через нотариальные конторы в том числе и документы подтверждающие родство. При оформлении дарения на территории РФ, я задавала вопросы нужно ли мне платить налоги и так далее, на что был однозначный ответ что НЕТ. 15 марта 2020 года на адрес брата, но на мое имя пришло уведомление о том, что я должна предоставить налоговую декларацию за 2018 год на основании статьи 228 и 229 налогового кодекса РФ. Должна ли я это делать и в какой стране?

    Ответить

    • Светлана Митрофанова:

      Здравствуйте, Алена. Во-первых, даритель (Вы в данной ситуации) никогда не платит налог при дарении, т.к. отдает квартиру просто так, не получая никакого дохода. Нет дохода — нет налога. Без разницы кому бы Вы подарили — родственнику или постороннему. То есть Вам не нужно подавать декларацию по доходам, дохода ведь нет. Я это указывала в статье. Во-вторых, брату также не нужно подавать декларацию, т.к. налог он не платит — п. 4 ст. 229 НК РФ. К тому же нотариус после удостоверения договора должен был сам подать его в налоговую инспекцию вместе с документами о родстве в течение 5 дней — п. 6 ст. 85 НК РФ.

      Ответить

  4. Алиса:

    Добрый день! Бывший супруг подарил бывшей жене 1/2 квартиры после развода. По закону нужно платить с полученный прибыли налог 13%. Квартира находится в ипотеке. После дарения вся квартира оформлена на бывшую супругу. Должна ли она платить налог на полученную прибыль, если по сути получена не прибыль, а долг — ипотечный кредит.

    Ответить

    • Афанасьева Марина:

      Здравствуйте, Алиса. Да, придется платить, потому что был договор дарения. Нужно было оформлять соглашение о разделе имущества или делить его через суд. Договор дарения не предусматривает какие-либо встречные требования — п. 1 ст. 572 ГК РФ. Поэтому Вы не можете доказать, что было не дарение, а передача доли именно за долг по ипотечному кредиту.

      Ответить

  5. Елена:

    Здравствуйте, в сентябре 2019 года брат мне подарил квартиру, которая находилась у него в собственности с 2013 года.. Если сейчас оформить отмену договора дарения по обоюдному согласию и продать квартиру, у брата возникнет налог?

    Ответить

    • Афанасьева Марина:

      Здравствуйте, Елена. Вы не можете просто так прийти в Росреестр и сказать, что хотите отменить дарение. Отменить дарение можно только через суд. Нет такого понятия как отмена дарения по обоюдному согласию. Даритель может отменить дарение через суд только когда 1) Одаряемый совершил покушение на его жизнь, жизнь кого-либо из членов его семьи или близких родственников либо умышленно причинил дарителю телесные повреждения. 2) Если обращение одаряемого с подаренной вещью, представляющей для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу ее безвозвратной утраты. Все это указано в ст. 578 ГК РФ. Да и отменять нет смысла. Тогда дата собственности будет датой регистрации права на основании судебного решения.

      Поэтому в Росреестре Вам скажут или отменяйте дарение через суд, или передаривайте. При передаривании датой собственности будет дата регистрации права по новому договору дарения. В общем, брат никак не избежит налога. Да и Вы тоже, если продадите квартиру, т.к. она у Вас в собственности менее 3 лет.

      Ответить

  6. Михаил:

    Здравствуйте, подскажите в октябре 2019 мне отец подарил квартиру, в мае 2020 я планирую ее продать, нужно ли мне будет платить налог с продажи? Если да, то от какой стоимости он будет рассчитываться?

    Ответить

    • евгения:

      хочу купить комнату в комунальной квартире(по кадастровой стоимости 670000рублей)..которую продает мужчина получивший ее в дар от матери ..как оформить правильнее и дешевле сделку..передаривание или купле-продажа?

      Ответить

      • Светлана Митрофанова:

        Здравствуйте, Евгений. Если Вы покупаете комнату, оформляйте договор купли-продажи. В чем смысл из-за какой-то экономии в пару тысяч что-то другое придумывать?! К тому же если Вы ему не близкий родственник, то Вам придется еще заплатить налог в 13% от кадастровой стоимости. Так что никакой экономии нет. Если у продавца в свидетельстве о собственности или в выписке из ЕГРН написано именно комната, достаточно оформить договор купли-продажи в простой форме и подать на регистрацию. Остальные собственники других комнат имеют право преимущественной покупки. Внимательно прочтите ст. 250 ГК РФ.

        Ответить

        • Ирина:

          Здравствуйте! Подскажите, в следующем: мне тётя подарила квартиру в 2019 году, в 2020 я подаю декларацию и уплачивают налог. Если я решу в 2020 году продать эту квартиру, мне нужно будет платить второй раз налог?

          Ответить

          • Афанасьева Марина:

            Здравствуйте, Ирина. Да, придется заплатить еще и налог с продажи. Сумма налога будет зависеть от того за сколько продадите квартиру. Если сумма продажи будет меньше 70% от кадастровой стоимости квартиры, то 13% * (70% от кадастровой стоимости). Если сумма продажи будет больше 70% от кадастровой, то 13% * (стоимость квартиры — 1 млн.руб.).

            Ответить

    • Афанасьева Марина:

      Здравствуйте, Михаил. Да, т.к. минимальный срок должен быть 3 года. Зависит от стоимости, который Вы укажите в договоре купли-продажи. Если она будет меньше 70% от кадастровой стоимости квартиры, то будут считать 13% * (70% от кадастровой стоимости квартиры — 1 млн. руб.). Если будет больше 70% от кадастровой, то будут считать 13% * (стоимость в договоре — 1 млн. руб.). 1 млн. руб. — это стандартный вычет при расчете такого налога.

      Ответить

  7. Сергей:

    1. Супруги квартира приватизированная в совм. собственности. Есть 2 сына.
    2. Первый супруг умирает в феврале 2014г. Заведено наследственное дело. но в наследство не вступили.
    3. Второй супруг умирает в январе 2019г. Заведено наследственное дело.
    4. 2 сына вступили в наследство в равных долях.
    Вопрос: мы хотим совместно продать данную квартиру, придется ли платить налог с продажи квартиры?

    Ответить

    • Афанасьева Марина:

      Здравствуйте, Сергей. В данном случае налога не будет. Во-первых, сыновья, как наследники первой очереди, получили бы наследство после смерти одного из родителей, умершего в феврале 2014 года. В данном случае датой собственности считается дата смерти, т.е. февраль 2014 года — ст. 1114 и п. 4 ст. 1152 ГК РФ, Письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-04-05/8357. Хоть Вы и получили второе наследство в 2019 году, датой собственности считается дата первоначальной регистрации, т.е. февраль 2014 года — Письма ФНС России от 26.07.2016 №БС-4-11/13524@, Минфина России от 23.08.2016 №03-04-07/49241, от 13.01.2015 № 03-04-05/69528.

      В общем, вашими долями Вы владеете больше 3 лет. Но это все придется объяснить затем налоговой инспекции. Они могут настоять на уплате налога, хоть и будут не правы.

      Ответить

УФНС по Астраханской области

Сегодня многие организации дарят подарки партнерам, работникам, членам их семей и т. д. Появляются ли у организаций-дарителей обязанности налоговых агентов? Проанализируем нововведения в правилах исчисления налога с доходов граждан, получивших подарки от организаций или физических лиц, которые начали действовать с 1 января 2008 года.

С 1 января 2006 года физические лица, получившие подарки от организаций или граждан, уплачивают налог на доходы физических лиц. Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик:

— к физическим лицам, которым сделала подарок организация (индивидуальный предприниматель);
— к гражданам, получившим доходы в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

С доходов первой категории одаряемых налог удерживают налоговые агенты — дарители (ст. 226 НК РФ). Вторая категория физических лиц самостоятельно исчисляет НДФЛ с доходов, полученных в порядке дарения. Об этом говорится в подпункте 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Указанная норма введена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ с 1 января 2008 года. Однако и до вступления поправки в силу граждане должны были сами рассчитывать и уплачивать НДФЛ со стоимости подарков от физических лиц.

Кроме того, самостоятельно исчисляют и декларируют доходы физические лица, получившие в течение календарного года подарки от нескольких налоговых агентов.

Рассмотрим гражданско-правовые аспекты договора дарения и порядок исчисления и уплаты НДФЛ разными категориями одаряемых.

Договор дарения: отношения сторон

Правоотношения сторон договора дарения регулируются нормами главы 32 ГК РФ. По данной сделке даритель безвозмездно передает или обязуется передать в собственность одаряемому вещь либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу (ст. 572 ГК РФ). Дарением также признается освобождение (или обещание освободить) одаряемого от имущественной обязанности перед дарителем или третьим лицом.

Обещание подарить все свое имущество или его часть без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права либо освобождения от обязанности ничтожно. Сделка, которая предусматривает встречную передачу вещи, права или встречное обязательство, не считается дарением.

Даритель передает дар непосредственно, символически (вручение ключей) либо вручает правоустанавливающие документы. Дарение может быть совершено устно (ст. 574 ГК РФ).

Вместе с тем обязательна письменная форма сделки, если даритель — юридическое лицо и стоимость дара превышает 5 МРОТ, а также когда договор содержит обещание дарения в будущем. Договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации.

Согласно статье 575 ГК РФ запрещено дарение:

— от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
— работникам учреждений медицины, воспитания, соцзащиты и аналогичных организаций находящимися в них гражданами, их супругами и родственниками;
— государственным и муниципальным служащим в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей;
— между коммерческими организациями.

В названных случаях разрешены только обычные подарки, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.

Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее только с согласия собственника, если законом не установлено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости. Дарение имущества, находящегося в совместной собственности, допускается с согласия всех владельцев.

Подарки от организаций

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций, от которых физическое лицо получило доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога по правилам главы 23 НК РФ.

Организации или предприниматели, которые сделали подарок любому физическому лицу, являются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении данного дохода. При этом не имеет значения, состоит ли гражданин в трудовых отношениях с дарителем.

Налоговый агент отражает доходы, выплаченные физическому лицу, в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. Карточка составляется персонально и ведется в течение налогового периода. В ней рассчитывают налоговую базу, отражают суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, а также налоговые вычеты.

Облагаемая база равна рыночной стоимости подарка, с учетом НДС и акцизов, которая определяется на основании статьи 40 Налогового кодекса (п. 1 ст. 211 НК РФ). Следовательно, налоговый агент не вправе использовать для исчисления НДФЛ балансовую стоимость подаренного имущества.

Передачу подарка необходимо подтвердить соответствующими документами. В них нужно в том числе указать, какое имущество дарят. Кроме того, желательно прописать и рыночную стоимость подарка. Обратите внимание: на основании статьи 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность исчисления стоимости облагаемого имущества. Об этом ФНС России сообщила в письме от 08.02.2007 № 04-2-03/11.

Если подарок получен физическим лицом — налоговым резидентом РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 13%. В остальных случаях стоимость безвозмездно переданного имущества облагается по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, которые облагаются по ставке 13%, с учетом положенных налоговых вычетов. Из полученной таким образом величины вычитаются суммы НДФЛ, удержанные в предыдущие месяцы налогового периода. Если одаряемый не является налоговым резидентом РФ, даритель определяет налоговую базу отдельно по каждой сумме дохода.

Налоговый агент удерживает НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых одаряемому, в момент их фактического перечисления. Сумма удержания не должна быть больше 50% от всей выплаты.

Не облагается НДФЛ стоимость подарка в пределах 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если подарок дороже, при исчислении налоговой базы с суммы, превышающей 4000 руб., нужно исчислить и удержать налог.

ПРИМЕР 1

На основании приказа руководителя работник организации, признаваемый налоговым резидентом РФ, 25 января 2008 года в связи с 50-летием получил в подарок часы. Их стоимость — 10 000 руб., 2 февраля ему также подарили книгу стоимостью 3000 руб. Заработная плата работника за январь и февраль 2008 года составила по 30 000 руб. ежемесячно. За январь организация рассчиталась 5 февраля, за февраль — 5 марта. Работник женат, у него есть сын 15 лет. Поэтому работнику положен стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в размере 600 руб. Основание — заявление сотрудника и представленные им документы. Вычет предоставляется ежемесячно, пока доход работника (без учета необлагаемой стоимости подарка) с начала года не превысит 40 000 руб. Сотрудник не имеет права использовать стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ), поскольку его доход уже в первом месяце налогового периода превысил 20 000 руб.

Итак, за январь 2008 года работник получил доход в сумме 40 000 руб., в том числе в натуральной форме — 10 000 руб. Налоговая база в данном месяце равна 35 400 руб. (40 000 руб. – 4000 руб. – 600 руб.), сумма НДФЛ — 4602 руб. (35 400 руб.#13%). Эта сумма удержана из заработной платы, выплаченной 5 февраля 2008 года.

Доход сотрудника за февраль 2008 года составил 33 000 руб., включая доход в натуральной форме — 3000 руб. Налоговая база определяется уже без учета необлагаемой суммы, предусмотренной в пункте 28 статьи 217 НК РФ, так как стоимость подарка, полученного им в прошлом месяце, превысила 4000 руб. Кроме того, в феврале этому сотруднику не предоставляется налоговый вычет на ребенка, поскольку облагаемый доход (без учета предоставленного стандартного вычета) с начала года равен 69 000 руб. (40 000 руб. – – 4000 руб. + 30 000 руб. + 3000 руб.).

Таким образом, общая сумма дохода за январь — февраль 2008 года — 73 000 руб., в том числе доход в натуральной форме — 13 000 руб. Налоговая база равна 68 400 руб. (73 000 руб. – 4000 руб. – 600 руб.), НДФЛ — 8892 руб. (68 400 руб.#13%). При выплате заработной платы 5 марта 2008 года бухгалтерия удержала исчисленный налог в размере 4290 руб. (8892 руб. – 4602 руб.).

Работник, не признаваемый налоговым резидентом РФ, лишается права на налоговые вычеты, которые предусмотрены в статьях 218—221 НК РФ. Но при расчете облагаемой НДФЛ стоимости подарка, полученного таким налогоплательщиком, применяются положения пункта 28 статьи 217 НК РФ. Поясним сказанное на примере.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что работник не является налоговым резидентом РФ. Тогда налоговая база и сумма налога определяются отдельно при каждой выплате дохода.

Облагаемая база в отношении подарка, который был получен 25 января 2008 года, составила 6000 руб. (10 000 руб. – 4000 руб.). Налог на доходы равен 1800 руб. (6000 руб.#30%). Поскольку доход получен в неденежной форме, при его «выплате» (вручении часов) удержать исчисленный налог невозможно и за работником образуется задолженность по НДФЛ.

В отношении зарплаты за январь налоговая база определена без учета стандартного налогового вычета и равна 30 000 руб. НДФЛ, исчисленный с этой выплаты, составляет 9000 руб. (30 000 руб.#30%). При выплате 5 февраля 2008 года заработной платы бухгалтерия обязана удержать налог на доходы в сумме 10 800 руб. (1800 руб. + 9000 руб.) Так как сумма НДФЛ не превышает 50% выплаты, налог был удержан полностью. На руки работник получил 19 200 руб. (30 000 руб. – 10 800 руб.).

В аналогичном порядке исчислен налог с доходов за февраль 2008 года. Налоговая база со стоимости подарка, полученного 2 февраля, равна 3000 руб., сумма налога — 900 руб. (3000 руб.#30%).

НДФЛ с зарплаты за февраль исчислен в сумме 9000 руб. (30 000 руб.#30%). При выплате 5 марта 2008 года февральского заработка бухгалтер удержал сумму налога в размере 9900 руб. (900 руб. + 9000 руб.). Фактически сотрудник получил 20 100 руб. (30 000 руб. – – 9900 руб.).

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
О.А. Курбангалеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

«Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налог рассчитывается и уплачивается в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент, кроме доходов, перечисленных в статье 228 Кодекса (п. 2 ст. 226 НК РФ). В частности, самостоятельно перечислять в бюджет налог должны налогоплательщики, получающие доходы в порядке дарения (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Исключением из этого правила являются только те доходы, которые налогоплательщики получают по договору дарения от других физических лиц (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, в 2008 году при вручении сотруднику подарка организации не нужно удерживать НДФЛ. Все обязанности, связанные с уплатой налога и представлением отчетности по нему, возложены на счастливого обладателя подарка. А это значит, что одновременно с подарком организация преподносит сотруднику довольно неприятный сюрприз — он должен будет уплатить НДФЛ со стоимости подарка, превышающего 4000 руб., и задекларировать свои доходы.

Возникает вопрос: может ли в этой ситуации организация самостоятельно заплатить за сотрудника НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб.? На наш взгляд, может. При этом в справке по форме 2-НДФЛ, выданной сотруднику, необходимо указать и стоимость подарка, и налоговую базу, и сумму НДФЛ.

Однако избежать составления и представления налоговой декларации по НДФЛ все равно не удастся. Поскольку в пункте 2 статьи 228 НК РФ эта почетная обязанность закреплена за получателями подарков.

Если организация захочет облегчить участь одариваемых, она может взять на себя все формальности с представлением декларации в налоговые органы. Тогда даритель будет выступать в роли законного представителя налогоплательщика.

Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются доходы, не превышающие 4000 руб., полученные в виде подарков от организаций и предпринимателей за налоговый период.

Следовательно, если физическое лицо в течение года получило несколько подарков от различных организаций и при этом общая стоимость подарков суммарно превышает 4000 руб., то ему придется рассчитать и уплатить НДФЛ в бюджет с той части стоимости, которая превышает установленный предел.

Помимо этого по окончании года ему необходимо составить декларацию по НДФЛ и представить ее в налоговые органы не позднее 30 апреля».

Как быть, если организация не является работодателем одаряемого лица и не выплачивает ему других доходов? Иными словами, если удержать НДФЛ со стоимости подарка не получилось? В этом случае даритель обязан письменно сообщить в налоговый орган о невозможности взыскать налог в течение одного месяца после того, как поступили сведения о соответствующих обстоятельствах. Например, когда ему стало известно, что НДФЛ не будет удержан в ближайшие 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ). В описанной ситуации физические лица уплачивают налог самостоятельно — равными долями, двумя платежами (п. 5 ст. 228 НК РФ):

— первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога;
— второй — не позднее 30 календарных дней после истечения первого срока перечисления.

Уплата НДФЛ на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от сдачи в инспекцию декларации в срок, установленный статьей 229 НК РФ.

ПРИМЕР 3

Организация 22 января 2008 года вручила бывшему работнику — пенсионеру в связи с его 70-летием подарок — именные часы стоимостью 30 000 руб., а также предоставила материальную помощь в сумме 3000 руб. Других доходов от данной организации налогоплательщик не получал.

Бывший работник является налоговым резидентом РФ. Налоговая база определяется с учетом налоговых вычетов, установленных в статье 218 НК РФ, и положений пункта 28 статьи 217. Предположим, что пенсионер имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на обеспечение ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налогоплательщик представил в бухгалтерию организации соответствующее заявление и копии подтверждающих документов. В течение календарного года указанный вычет физическое лицо может получить только у одного налогового агента.

Организация 22 января 2008 года рассчитала налоговую базу и определила сумму налога с доходов, полученных пенсионером. Напомним, что на основании пункта 28 статьи 217 Кодекса не облагается НДФЛ материальная помощь в размере 4000 руб. за налоговый период. Поэтому налоговая база равна 25 400 руб. b – – 600 руб.d. Сумма налога на доходы составила 3302 руб. (25 400 руб.#13%).

Полностью сумму исчисленного налога удержать невозможно, ведь часть доходов получена в неденежной форме. Организация взыскала налог в размере 50% от выплаты — в сумме 1500 руб. (3000 руб.#50%). Задолженность налогоплательщика по НДФЛ равна 1802 руб. (3302 руб. – 1500 руб.). Следовательно, не позднее 22 февраля 2008 года организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Обязанность физического лица по уплате налога на доходы физических лиц считается исполненной со дня удержания налоговым агентом исчисленной суммы налога. Уплата налога за счет средств налогового агента или другого лица не допускается. Налоговый агент не может передавать свои полномочия другим лицам.

Налоговый агент обязан перечислить в бюджет суммы взысканного НДФЛ по доходам в виде подарков не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, вручившие подарки физическим лицам, определяют налоговую базу и сумму налога, а также перечисляют в бюджет удержанный НДФЛ в аналогичном порядке.

Если даритель — профсоюзный комитет

Согласно пункту 31 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) своим членам за счет членских взносов. Исключение — вознаграждения и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей. Следовательно, подарки от профсоюзного комитета организации освобождаются от налогообложения при соблюдении следующих условий:

— одаряемый является членом профсоюза данной организации;
— источник финансирования подарка — членские взносы.

ПРИМЕР 4

ООО «Вега» 31 марта 2008 года подарило работнику (налоговому резиденту РФ) к юбилею телевизор стоимостью 100 000 руб. (иных подарков в 2008 году он от работодателя не получал). Кроме того, профсоюзная организация 1 апреля 2008 года вручила данному сотруднику в подарок часы стоимостью 30 000 руб. Работник является членом профсоюзной организации, а подарок согласно смете профсоюза приобретен за счет членских взносов.

Налоговую базу в отношении подарка, полученного в марте 2008 года, определяет бухгалтерия по месту работы сотрудника. Сумма НДФЛ составила 12 480 руб. . Налог удержан при выплате зарплаты за март 2008 года.

Стоимость подарка, полученного от профсоюзного комитета, полностью освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

При соблюдении условий пункта 31 статьи 217 Налогового кодекса выплаты члену профсоюза не облагаются НДФЛ независимо от того, первичная или вышестоящая профсоюзная организация их произвела. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.11.2007 № 03-04-06-01/416.

Подарок от физического лица

Налогоплательщик, получивший подарок от другого физического лица (не индивидуального предпринимателя), самостоятельно исчисляет, уплачивает и декларирует НДФЛ по правилам, установленным в статьях 228 и 229 НК РФ. В этом случае даритель не признается налоговым агентом. Если в роли дарителя выступает индивидуальный предприниматель, у него возникают обязанности налогового агента по НДФЛ на основании статьи 226 НК РФ.

Из норм главы 23 НК РФ следует, что подарки, полученные налогоплательщиками от физических лиц, облагаются НДФЛ только при одновременном соблюдении двух условий:

— даритель и одаряемый не состоят в семейных отношениях или отношениях близкого родства;
— дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли или паи.

В остальных случаях имущество, полученное налогоплательщиком в дар от физического лица, освобождается от налогообложения в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ. Тогда одаряемый не должен подавать в налоговый орган декларацию. Ведь доходы, полностью освобождаемые от налогообложения, декларированию не подлежат.

Членами семьи и близкими родственниками признаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого лица. Факт родства придется подтверждать документально, если налоговый орган потребует пояснений в связи с непредставлением декларации по налогу на доходы физических лиц.

ПРИМЕР 5

В декабре 2006 года А.В. Иванова получила в подарок от отца акции, которые затем продала физическому лицу в январе 2007 года за 300 000 руб. Других доходов в 2007 году А.В. Иванова не имела. В 2007 году она признавалась налоговым резидентом РФ.

Стоимость подарка освобождается от обложения НДФЛ, так как даритель и одаряемый — члены одной семьи.

Доход от реализации акций облагается налогом на доходы с учетом положений статьи 214.1 НК РФ. Налоговая база равна разнице между суммой дохода от продажи ценных бумаг и фактически понесенными и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Поскольку акции получены в порядке дарения, у налогоплательщика отсутствуют расходы на их приобретение, и при расчете налоговой базы могут быть учтены только затраты, связанные с реализацией и хранением акций. В рассматриваемой ситуации подобные расходы не производились, значит, налоговая база соответствует полученному доходу.

А.В. Иванова в декларации по форме 3-НДФЛ за 2007 год отразила только сумму выручки от реализации акций. Налог исчислен в сумме 39 000 руб. (300 000 руб.#13%) и должен быть уплачен не позднее 15 июля 2008 года.

Вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию были представлены документы, подтверждающие родственные отношения между дарителем и одаряемым, а также документы по реализации акций.

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
М.С. Кузнецова, представитель инвестиционной компании «Финам»

«С 1 января 2008 года организация, которая подарила имущество или денежные средства физическому лицу, не исполняет обязанности налогового агента. Это следует из пункта 2 статьи 226 и пунктов 1 и 2 статьи 228 НК РФ. Так, в статье 228 Кодекса прямо указано, что получивший подарок налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога. В результате на практике теперь случается, что налогоплательщик отказывается от подарка, например, причитающегося по итогам рекламной акции, только на том основании, что ему придется самостоятельно декларировать данный доход.

Физическое лицо, получившее в течение налогового периода подарки от нескольких организаций, обязано по истечении года пересчитать налоговую базу с учетом общей стоимости подарков. Такой налогоплательщик должен представить в инспекцию декларацию по НДФЛ. Основание — пункты 1—3 статьи 228 НК РФ. Исключение — случай, когда доход в виде подарка освобождается от налогообложения в соответствии со статьей 217 НК РФ. Проще говоря, если совокупная стоимость подарков, полученных за год, не превысит 4000 руб., декларацию представлять не нужно. Ведь ее сдают налогоплательщики, которые исчисляют и уплачивают НДФЛ (п. 3 ст. 228 НК РФ). По доходам, освобождаемым от налогообложения, физическое лицо налог не исчисляет и не уплачивает и, значит, не декларирует. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 06.04.2007 № 03-04-07-01/48″.

Если подаренное физическим лицом имущество признается объектом обложения НДФЛ, одаряемый не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ. Для учета доходов 2007 года соответствующая форма утверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н. Помимо стоимости подарка в декларации придется указать все доходы налогоплательщика, полученные за календарный год (п. 4 ст. 229 НК РФ). Физические лица, уплачивающие налог в соответствии со статьей 228 НК РФ, самостоятельно ведут учет полученных ими доходов, рассчитывают облагаемую базу и сумму НДФЛ. Налог уплачивается в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база исчисляется исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Если цена подарка, определяемая исходя из стоимости и количества дара, соответствует указанным ценам, она может быть использована для расчета суммы налога на доходы. Такие разъяснения даны Минфином России в письме от 16.04.2007 № 03-04-05-01/115.

ПРИМЕР 6

Между физическими лицами, не состоящими в родственных отношениях, 20 ноября 2007 года заключен договор дарения, по которому даритель передает одаряемому (налоговому резиденту РФ) ценные бумаги ОАО «Сапфир», обращающиеся на организованном рынке. На дату передачи ценных бумаг их номинальная стоимость составляла 100 000 руб., а рыночная цена — 150 000 руб. Согласно реестру акционеров подаренные акции перешли в собственность одаряемого 23 ноября 2007 года.

Стоимость подаренных ценных бумаг облагается НДФЛ. Поэтому до 15 июля 2008 года гражданину, получившему подарок, необходимо уплатить налог в сумме 19 500 руб. (150 000 руб.#13%). Кроме того, одаряемый не позднее 30 апреля 2008 года обязан подать в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год.

Получение подарков от нескольких лиц

В течение налогового периода физические лица могут получать в дар различные вещи от нескольких организаций и физических лиц. Напомним, что согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ от налогообложения освобождаются лишь подарки, совокупная стоимость которых за налоговый период не превысила 4000 руб. Каждый налоговый агент при исчислении налога на доходы применяет нормы пункта 28 статьи 217 НК РФ. Поэтому гражданин, принявший в течение года подарки от нескольких лиц, должен самостоятельно пересчитать налоговую базу с учетом общей стоимости безвозмездно полученного имущества. При этом не облагается НДФЛ только совокупная стоимость, не превышающая 4000 руб.

ПРИМЕР 7

В ноябре 2007 года гражданин получил в качестве подарка к юбилею от компании «Альфа» часы стоимостью 5000 руб., от общественной организации «Ника» — портрет, цена которого 4000 руб. В организации «Парма», где гражданин работает по трудовому договору, ему был подарен телевизор стоимостью 100 000 руб. В 2007 году одаряемый признавался налоговым резидентом РФ.

Каждая из указанных организаций при расчете налоговой базы в отношении подарка уменьшила облагаемый доход на сумму 4000 руб., освобождаемую от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Налог на доходы в размере 12 480 руб. (100 000 руб. – 4000 руб.#13%) был удержан со стоимости подарка, врученного организацией «Парма» (работодателем этого гражданина). Компания «Альфа» исчислила НДФЛ в сумме 130 руб. , а затем передала на взыскание сумму неудержанного налога в налоговый орган. Сумма налога, рассчитанная организацией «Ника», равна 0 руб. (4000 руб. – 4000 руб.).

Таким образом, в 2007 году у данного налогоплательщика налоговая база по НДФЛ была дважды неправомерно уменьшена на 4000 руб. Фактически исчисленная сумма НДФЛ составила 12 610 руб. (12 480 руб. + + 130 руб.) и является заниженной.

На основании пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса в 2007 году должна быть освобождена от налогообложения лишь стоимость подарков в части, не превышающей 4000 руб. Для того чтобы уплатить налог с совокупной стоимости подарков, гражданин до 30 апреля 2008 года обязан представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ. В ней необходимо указать налоговую базу в размере 105 000 руб. (5000 руб. + 4000 руб. + + 100 000 руб. – 4000 руб.) и исчисленный НДФЛ в сумме 13 650 руб. (105 000 руб.#13%).

Как видим, обязанность по декларированию доходов возникает у налогоплательщика, не только когда даритель — физическое лицо, но и в случае получения в течение налогового периода подарков от нескольких организаций и индивидуальных предпринимателей, а также в случае неуплаты налога у источника получения дохода.

Акимова В.М.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» №8 за 2008 год

Стоит различать подарки в виде поощрений за достижение определенных производственных результатов (НДФЛ удерживается со всей стоимости) и подарки «непроизводственного» характера, не имеющие прямого «мотивационного» смысла – к празднику, юбилею и т. д.

Что касается последних, то по общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 рублей в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то удержите НДФЛ с суммы, превышающей лимит (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ (например, денежный подарок сотруднику в связи с рождением ребенка при условии, что его сумма не превышает 50 000 руб.). Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарков превышает 4000 руб. в год.

При определении налоговой базы по НДФЛ стоимость переданного подарка определите в рыночной оценке (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Налог удержите при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50% от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающихся к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Удержание НДФЛ в бухучете отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с доходов сотрудника.

Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»   КРЕДИТ 51

А как быть в ситуации, когда компания раздает подарки стоимостью более 100 рублей покупателям, скажем, во время рекламной акции? С одной стороны, доход в натуральной форме налицо. Но, с другой стороны, НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков это, как правило, сделать затруднительно. А раз так, то и вести в таком случае персонифицированный учет не получится.

Читайте также «Когда подарок поможет сэкономить на взносах»

Разберем конкретную ситуацию

Работница с начала текущего года находится в отпуске по уходу за ребенком, в связи с чем получает ежемесячное пособие в сумме 9000 рублей. Организация за счет собственных средств приобрела в качестве подарка сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, детскую коляску стоимостью 22 000 руб. (в т. ч. НДС 2000 руб). Передача подарка оформлена договором дарения. В текущем календарном году работница не получала от организации каких-либо иных подарков. Иные доходы, кроме ежемесячного пособия по уходу за ребенком, у сотрудницы отсутствуют.

В договоре дарения, заключенном с работницей, и передаточных документах (накладной) стоимость подарка указана равной 22 000 рублей (в т. ч. НДС 2000 руб.), что соответствует его рыночной стоимости на дату передачи работнице. Локальными нормативными актами, коллективным и трудовыми договорами выдача работникам подарков не предусмотрена.

Стоимость подарка признается полученным в натуральной форме доходом работницы, который включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется как указанная в договоре дарения и передаточных документах стоимость коляски (с учетом НДС) (п. 1 ст. 211, ст. 105.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы налогоплательщика в виде подарков, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период (календарный год), НДФЛ не облагаются. Следовательно, налоговая база по НДФЛ формируется в размере стоимости подарка, превышающей 4000 руб., т. е. в размере 18 000 руб. (22 000 руб. – 4 000 руб.).

Налоговый агент исчисляет сумму налога на дату фактического получения дохода, которая в рассматриваемом случае определяется в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ как дата передачи коляски работнице (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Исчисленная сумма НДФЛ составляет 2340 руб. (18 000 руб. × 13%).

Организация обязана удержать начис­ленный НДФЛ с дохода в виде подарка при выплате работнице пособия по уходу за ребенком (письмо Минфина России от 18.07.2014 № 03-04-06/35397).

Поскольку исчисленная сумма НДФЛ (2340 руб.) не превышает 50% суммы пособия (4500 руб. = 9000 руб. × 50%), налог может быть удержан в полном размере при выплате работнице пособия по уходу за ребенком.

Что касается страховых взносов, то их начислять не придется, поскольку имущество, полученное по договору дарения, взносами не облагается (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Как удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

The following two tabs change content below.

  • Автор
  • Статьи автора

Михаил Демидов (Юрист)

Опыт работы 8 лет.

Михаил Демидов (Юрист) (Все статьи автора)

  • Что делать, если чужая машина заблокировала выезд? — 30.06.2020
  • Как увольнять сотрудников при банкротстве предприятия — 19.06.2020
  • Можно ли законно снизить работнику зарплату? — 05.05.2020

Подарки, в виде небольших сюрпризов или крупных материальных ценностей, приятно получать каждому — и кажется, что ничто не омрачит радости, испытанной в момент вручения. Тут-то одариваемый обычно и вспоминает об отечественном законодательстве, а конкретнее — о требовании Налогового кодекса делиться с государством частью своего дохода. Когда платится налог на подарок и в каких случаях этого можно избежать — в следующей статье.

Используемые документы

В России порядок уплаты налога на полученный подарок регулирует, начиная от особенностей возникновения облагаемой базы и заканчивая ставками и сроками перечисления средств в бюджет, один нормативный акт — Налоговый кодекс. Именно к нему, по состоянию на 1 августа 2019 года, будут относиться все приведённые ниже ссылки.

Кто платит

Исходя из духа налогового законодательства отчисления с полученного дохода в пользу государства делает исключительно одариваемый — и только в случае, если он подпадает под один из приведённых ниже критериев.

С дарителя налог взыскан быть не может: профита от своего поступка он не получает, скорее наоборот — добровольно лишается части располагаемых активов.

При этом следует иметь в виду, что даритель может выступать в качестве налогового агента, самостоятельно высчитывая из суммы подарка или иных отчислений в пользу одариваемого сумму налога — по большей части это касается отношений работодателя и работника.

Кроме того, в обязательном порядке между налоговой инспекцией и получателем подарка встаёт налоговый агент, если одариваемый — ребёнок, не достигший четырнадцатилетнего возраста.

В таком случае расчёты с государством берут на себя родители, усыновители или иные законные представители несовершеннолетнего — и именно на них ложится ответственность за неуплату или несвоевременное отчисление средств.

Полезно знать:

  • Налог на недвижимость физических лиц: порядок и особенности оплаты, сумма и ставка налога, пример расчета
  • Как пенсионеру не платить налог на имущество
  • Кто освобождается от уплаты налога на имущество?
  • Льготы по имущественным налогам для физических лиц

Как следует из разъяснений на официальном сайте ФНС, полученный подарок, в случае если он облагается налогом, является частью дохода гражданина за отчётный период. Соответственно, на него распространяется установленная законодателем стандартная ставка:

  • 13% от суммарной стоимости переданных в распоряжение ценностей, если одариваемый — налоговый резидент России, то есть живёт на территории страны не менее 183 дней в году;
  • 30% от заявленной стоимости — во всех остальных случаях.

Следует иметь в виду, что при оценке статуса получателя (резидент/нерезидент) могут учитываться не только личные заявления налогоплательщика и представленных им свидетелей, но и объективные данные — в первую очередь штампы о въезде и выезде в загранпаспорте.

Когда не нужно платить

Налог на вручённый подарок, вне зависимости от его конкретного исполнения, повода и других привходящих обстоятельств, не требуется платить в следующих случаях (статья 217):

  1. Подарок сделан деньгами или в форме имущества (натуральном виде), если последнее не относится к одной из следующих категорий:
  • транспортные средства;
  • недвижимая собственность;
  • акции и иные ценные бумаги;
  • паи, доли и прочие способы участия в общих активах.

В частности, налог не потребуется платить при вручении денежной суммы в конверте, дорогого алкоголя, цветов, украшений и так далее (пункт 18.1, первый абзац).

  1. Дарителями являются близкие родственники одаряемого. В соответствии с перечнем, приведённым в Семейном кодексе, а также комментариями на сайте ФНС, в этот перечень входят:
  • муж или жена получателя — в случае, если брак хотя бы формально продолжает сохранять силу;
  • родные отец и мать;
  • родные дети;
  • усыновитель или усыновительница;
  • адаптированные дети;
  • брат или сестра — как по отцу и матери, так и по одному из родителей;
  • дедушка или бабушка;
  • внук или внучка.

Таким образом, подарок отца сыну, какова бы ни была его ценность, не может быть облагаем налогом — ни дарителю, ни одариваемому обращаться в ИФНС не придётся.

А вот если в роли первого выступает дядя, а второго — племянник, безвозмездно полученная материальная ценность превращается в налогооблагаемую базу, со всеми вытекающими последствиями (пункт 18.1, второй абзац).

  1. Суммарная стоимость подарка, вручаемого индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, лежит в пределах до 4000 рублей (пункт 28, второй абзац).

На сегодня это исчерпывающий перечень случаев, в которых одаряемый может не платить налога на подарок — впрочем, и запретить ему перечислить часть своих средств в бюджет инспектор не сможет.

Когда придётся платить

Методом исключения можно определить ситуации, при которых получатель обязан платить налог с вручённого ему подарка:

  1. Стоимость презента, полученного от ИП, компании или организации, в том числе от работодателя, — свыше 4000 рублей.
  2. В результате одариваемый становится обладателем частного дома, квартиры, комнаты, прочих видов недвижимой собственности вне зависимости от её назначения.
  3. Подарок — легковой или грузовой автомобиль, мотоцикл, мопед, скутер или иная собственность, относящаяся к категории транспортных средств.
  4. Гражданин получает в собственность на безвозмездной основе ценные бумаги любой природы (чаще всего это акции), пай или долю в общей собственности.
  5. Даритель и одаряемый не связаны близкородственными узами — полный перечень семейных отношений, освобождающих от уплаты налога, приведён в предыдущем разделе.

Во всех этих случаях обязанность поделиться с государством возникает у налогоплательщика, в соответствии со статьёй 228, пунктом 1, автоматически — сразу после принятия презента.

Декларация и сроки уплаты

Как следует из статьи 229, пункта 1 (первый абзац), получатель налогооблагаемого дохода, в том числе подарка, обязан заполнить и представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. В ней, помимо прочего, требуется указать стоимость перешедшего в его распоряжение имущества и, путём несложных арифметических исчислений, сумму предстоящих отчислений в бюджет.

В настоящее время декларацию можно подать в следующих формах:

  • лично, явившись в подразделение ФНС по месту постановки на учёт (статья 228, пункт 3);
  • заказным письмом через Почту России;
  • в режиме онлайн, через личный кабинет налогоплательщика.

Декларация заполняется от руки или в электронной форме; может быть она подана и через посредника — последний, разумеется, должен иметь на руках доверенность, заверенную в нотариальном порядке.

В соответствии со статьёй 229, пунктом 1 (второй абзац), документ необходимо оформить и подать в ИФНС до 1 мая следующего после получения подарка года. Деньги же должны быть перечислены в бюджет вплоть до 15 июля того же года.

То и другое можно сделать раньше; припозднившемуся же плательщику придётся, согласно статье 119, пункту 1, дополнительно передать в бюджет 5% от стоимости презента за каждый просроченный месяц — и в любом случае не менее 1000 рублей.

Частный случай — передача дома или квартиры в дар

При дарении жилья одним физическим лицом другому можно выделить, в соответствии с приведёнными выше критериями, три общих случая:

  1. Одариваемый и даритель вовсе не являются родственниками.
  2. Происходит передача недвижимости родственнику, не относящемуся к категории близких.
  3. Квартира, комната или дом переходит на безвозмездной основе в собственность лица, находящегося с дарителем в близкородственных отношениях.

В последнем случае налог с подарка не высчитывается — разумеется, от иных обязательств, включая необходимость перерегистрации в Росреестре и оформления сопутствующих документов, получатель не освобождается.

В первых двух — перечислению в бюджет подлежит сумма налога по установленной законодателем ставке.

Пример 1. Гражданин А, за истекший год проживший в России не более 150 дней, получил от гражданина Б, состоящего с ним в дружеских отношениях, в подарок квартиру стоимостью 3 миллиона рублей. Исходя из сложившихся обстоятельств вплоть до 15 июля следующего года одаряемому придётся отчислить в пользу государства: (3000000×0,3), то есть 900 тысяч рублей. Повышенная ставка налога на подарок связана с долговременным, составляющим в сумме более 183 суток, проживанием за рубежом.

Пример 2. Гражданке В. была подарена её родной тёткой, гражданкой Д, комната в квартире. Стоимость перешедшего в распоряжение племянницы имущества — 1 миллион рублей; весь прошедший год, за исключением 20 дней отпуска, гражданка В. провела в России. С учётом юридических особенностей события одариваемой понадобится, в тот же срок, направить в пользу государства: (1000000×0,13), то есть 130 тысяч рублей.

Как можно убедиться, сумма налога, подлежащая выплате одаряемым, довольно велика. В случаях, когда недвижимость находится в собственности дарителя на протяжении более чем трёх лет, несравнимо выгоднее будет заключить договор купли-продажи на минимальную сумму — главное, чтобы она не вызвала подозрений проверяющей стороны.

Кроме того, если «продавец» официально трудоустроен, он может передать выгодоприобретателю имущество и по цене, приближенной к реальной, а затем заявить в ИФНС о желании получить налоговый вычет — такая схема совершенно легальна и позволит оставить часть денег «в семье».

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх