Налогообложение аптек

Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 419 установлено, что для представления льготы по уплате ввозной таможенной пошлины, предусмотренной решением Совета ЕЭК от 16.03.2020 № 21, органами, уполномоченными на подтверждение целевого назначения товаров, ввозимых на территорию РФ в целях реализации мер, направленных на предупреждение и предотвращение распространения коронавирусной инфекции, являются уполномоченные исполнительные органы государственной власти субъектов РФ.

Документ о подтверждении целевого назначения ввозимого товара подписывается уполномоченным должностным лицом уполномоченного исполнительного органа госвласти субъекта РФ с указанием даты подписи и проставлением оттиска печати установленного образца органа госвласти.

Новым разделом дополнен Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, освобождаются от обложения НДС, ранее утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Постановление вступает в силу с 3 апреля 2020 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 16 марта 2020 года.

Аптеки всегда имели право на льготное налогообложение. Организации, открывающие аптеки, становились плательщиками единого налога на вмененную деятельность. Индивидуальные предприниматели могли выбирать между ЕНВД и ПСН — патентной системой налогообложения. С 1 января 2020 года все изменится. Правительство РФ внесло изменение и в Налоговый Кодекс, и в законодательство, регулирующее обращение лекарственных средств. От ЕНВД и ПСН аптекам придется отказаться.

С нового года появится и новая задача — какой налоговый режим выбрать для аптеки. Если вы сомневаетесь и не можете рассчитать, какая система налогообложения подойдет вашему аптечному учреждению больше и вправе ли вы применять льготные программы (УСН), обращайтесь к налоговому юристу. Специалист по налогам поможет определиться с новым режимом и закрыть старый — ЕНВД или ПСН.

Нет времени читать статью?

Получи первичную консультацию от нескольких компаний бесплатно:
оформи заявку и система подберет подходящие компании! По этой услуге подключено 18 компаний Начать подбор в несколько кликов >

Отмена ЕНВД и ПНС

Реформирование системы налогообложения аптек планировалось давно. Сейчас большинство аптечных учреждений применяют ЕНВД — единый налог на вмененный доход, или вмененку. Если аптеку открывал индивидуальный предприниматель, то он имел возможность выбирать между ЕНВД и ПСН — заявлял вмененку или же получал патент на розничную торговлю лекарствами.

ЕНВД становится неактуальной системой налогообложения, и все идет к тому, что налоговики ее упразднят. Первый серьезный шаг будет сделан 1 января 2020 года. Случится вот что: многие товары начнут маркировать, и их нельзя будет продавать в розничной торговле (ст. 346.27 НК РФ). Касается это и лекарственных средств. Теперь все лекарственные препараты и медикаменты подлежат обязательной маркировке (Законопроект № 834261-7). Именно это и повлияет на налогообложение аптечных учреждений.

Как это работает? Товары, в которые входят любые лекарственные средства, маркируются. Все производители и реализаторы лекарств (аптеки или посредники) регистрируются в системе «Честный знак». Аптеки закупают лекарственные препараты через эту систему и в ней же отражают продажу препаратов.

По новому налоговому законодательству, продажа лекарственных препаратов с маркировкой и нанесенными обязательными идентификаторами не является розничной торговлей (п. 58 ст.2 325-ФЗ от 29.09.2019). Если аптека перестает заниматься розничной торговлей, то она не вправе использовать налогообложение по ЕНВД или ПСН. Получается, что в тот момент, когда аптечное учреждение реализует хотя бы одно лекарство с маркировкой, оно теряет право применять вмененку или патентную систему налогообложения.

Логично, что с 1 января 2020 года аптеки не смогут использовать свои старые налоговые режимы (ЕНВД, ПСН). После прекращения коммерческой деятельности, подлежащей налогообложению единым вмененным налогом, владельцы аптек обязаны в течение пяти рабочих дней уведомить об этом Федеральную налоговую службу и перейти на новый налоговый режим. Но начало января — это всегда праздничные, а значит, нерабочие дни. Налоговики дают отсрочку — перейти на новую налоговую систему аптеки смогут до 15.01.2020.

Есть один нюанс — аптеки вправе реализовывать без маркировки те товары, которые были произведены в 2019 году и имеют надлежащий остаточный срок годности (исключение — лекарства, промаркированные 01.10.2019). Но, опять же, это никак не влияет на смену системы налогообложения, ведь вместе с немаркированными лекарствами будут продаваться и маркированные препараты.

Чтобы уйти от старого режима налогообложения, владельцу аптеки необходимо подать заявление в территориальную налоговую инспекцию. Организации представляют форму ЕНВД-3, а индивидуальные предприниматели — ЕНВД-4. Сделайте это не позже 15.01.2020!

Переход на другие режимы налогообложения

По умолчанию считается, что аптеки, потерявшие право на использование ЕНВД, автоматически переходят на общую систему налогообложения — ОСНО. Но это не совсем так — у владельцев есть право выбора налогового режима.

Итак, с 01.01.2020 аптеки не смогут применять ЕНВД и ПСН. Для организаций и индивидуальных предпринимателей станут доступны два налоговых режима:

  1. Общая система налогообложения (ОСНО). Общий режим несет самую большую налоговую нагрузку для аптек — с обязательной уплатой НДС, НДФЛ, налогов на прибыль, имущество и транспортного взноса (при наличии транспортных средств).
  2. Упрощенная система налогообложения (УСН, упрощенка). Это льготный налоговый режим, подразумевающий два варианта уплаты налога. Владелец аптеки может выбрать доходную схему и платить единый налог в размере 6% или же метод «доходы минус расходы» и перечислять в бюджет 15%. Сразу скажем, что для аптек более выгоден второй вариант, так как расходная часть у них довольно большая, что существенно может снизить итоговую сумму налога.

Чтобы перейти на ОСНО, никаких дополнительных заявлений и документов не требуется. После подачи форм ЕНВД 3 и 4 налоговики автоматически переведут аптеку на общую систему налогообложения.

С УСН все немного сложнее. Это льготный налоговый режим, поэтому применять его могут далеко не все организации или ИП. Аптека может оформить УСН, если:

  • остаточная стоимость основных средств — не выше 150 миллионов рублей;
  • среднесписочная численность сотрудников — не более 100 человек;
  • совокупная выручка за три предшествующих квартала (девять месяцев) — 112,5 миллиона рублей, за годовой период — 150 миллионов рублей.

Это довольно высокие показатели, поэтому большая часть аптек вправе оформить упрощенку. Тем более, что налоговики допускают небольшое нарушение нормативов. Если за отчетный период численность увеличивается до 130 человек, а годовая выручка — до 200 миллионов рублей, то ФНС в качестве штрафа увеличит ставку единого налога по УСН до 8% для доходного метода и 20% для расходного метода.

Однако, чтобы перейти на УСН, владельцам бизнеса придется поторопиться. Оформить упрощенку можно, только если отказаться от ЕНВД в 2019 году и сразу же подать уведомление (форма № 26.2-1) о назначении УСН. Предельный срок для информирования налоговиков — 31.12.2019. Если не успеете, то с 01.01.2020 будете работать на ОСНО.

janefromyork / .com

Дискуссии о легализации дистанционной продажи лекарств ведутся уже давно, но только сейчас, когда большинство граждан России еще находятся на самоизоляции, и возможность покупки лекарств через Интернет обретает особую актуальность, федеральные власти решились на соответствующие поправки в законодательство. Так, 3 апреля текущего года был принят Федеральный закон от 3 апреля 2020 г. № 105-ФЗ, которым внесены изменения в Федеральный закон от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее – Федеральный закон № 61-ФЗ) и в ст. 15.1 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».

С особенностями продажи лекарственных препаратов и медицинских изделий ознакомьтесь в Домашней правовой энциклопедии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

Получить доступ

Ключевым нововведением указанного закона стало закрепление права аптечных организаций осуществлять розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения дистанционным способом, но с некоторыми оговорками – как относительно продаваемых упомянутым способом лекарств, так и в части требований к аптечным организациям и специфики такой продажи. Однако несмотря на то что право продажи лекарств дистанционным способом в законе появилось полтора месяца назад, реализовать его без принятия необходимых подзаконных актов не представлялось возможным.

Новый механизм только сейчас начинает обрастать достаточным для его практической реализации правовым базисом – 18 мая Правительство РФ опубликовало на своем официальном сайте постановление о правилах выдачи разрешения на осуществление розничной торговли лекарственными препаратами для медицинского применения дистанционным способом, осуществления такой торговли и доставки указанных лекарственных препаратов гражданам, а также об изменениях, внесенных в ранее принятые правительственные акты (постановление Правительства РФ от 16 мая 2020 г. № 697; далее – постановление Правительства РФ № 697).

Порядок осуществления дистанционной торговли лекарственными препаратами и их доставки

Как в Федеральном законе № 61-ФЗ, так и в постановлении Правительства РФ № 697, речь идет о дистанционной продаже только безрецептурных лекарств. Онлайн-продажа лекарств, отпускаемых по рецепту, наркотических, психотропных и спиртосодержащих лекарственных препаратов с объемной долей этилового спирта более 25% по-прежнему не допускается.

Осуществление розничной торговли лекарственными препаратами дистанционным способом предполагает прием, формирование, хранение, доставку заказов на лекарственные препараты и их отпуск. Установлены некоторые особенности, касающиеся приема заказов на розничную продажу лекарственных препаратов дистанционным способом – она осуществляется посредством личного обращения покупателя в аптечную организацию при помощи Интернета через сайт (мобильное приложение) аптечной организации, по телефонам службы заказа лекарственных препаратов, справочной службы или другого структурного подразделения аптеки, осуществляющего прием заказов. При приеме заказов уполномоченный работник аптечной организации должен:

  • проинформировать покупателя о показаниях к применению приобретаемого им лекарства, его розничной цене, сроке годности, условиях отпуска, правилах хранения, взаимодействии с другими лекарственными препаратами;
  • заключить договор розничной купли-продажи с условием доставки, указав в нем срок формирования, стоимость заказа и его доставки, возможность получения товара по месту нахождения аптечной организации либо доставки покупателю на дом или по указанному им адресу, а также способ и место оплаты заказа;
  • согласовать с покупателем необходимость представления документов, подтверждающих качество лекарственных препаратов, при их доставке вне места нахождения аптечной организации.

Уточнено, что договор купли-продажи считается заключенным с момента выдачи аптечной организацией покупателю кассового или товарного чека, а равно иного подтверждающего оплату документа или с момента получения аптекой сообщения о намерении покупателя приобрести лекарственные препараты. Что касается расчетов при оплате лекарств и услуг по их доставке, то они могут осуществляться по выбору покупателя в наличной или безналичной форме путем предоплаты заказа или его оплаты в месте получения заказа. При этом в случае оплаты заказа в безналичной форме (за исключением оплаты с помощью банковской карты) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки.

Кроме того, правилами установлены некоторые особенности, касающиеся:

  • упаковки сформированного заказа – последний упаковывается в герметичную транспортную упаковку, обеспечивающую защиту лекарственных препаратов от внешнего воздействия в зависимости от условий хранения в соответствии с инструкциями по медприменению лекарственных препаратов и возможность подтверждения факта вскрытия (если лекарства требуют различных условий хранения и доставки, то заказ должен быть упакован в несколько герметичных транспортных упаковок);
  • описи вложения с указанием номера заказа, даты и времени сборки, которая подписывается уполномоченным работником аптечной организации;
  • размещения заказа с приложением описи вложения – должно быть обеспечено в специально выделенном и обозначенном помещении (месте) с учетом требований к температурному режиму хранения лекарственных препаратов.

Конкретизированы правила доставки заказа. В частности, предусмотрена возможность доставки лекарств не только работником аптечной организации, в которой оформлен заказ, но и сотрудником другой (сторонней) организации, сотрудничающей с аптекой на основании соответствующего договора. Доставленный заказ передается покупателю по месту его жительства (пребывания, фактического нахождения) или иному указанному им адресу. При отсутствии покупателя заказ может быть передан лицу, предъявившему оригиналы или копии (в том числе в электронном виде) квитанции или иного документа, подтверждающего заключение договора купли-продажи, оплату заказа или оформление его доставки.

Прописаны специфические требования к доставке заказов, содержащих термолабильные лекарства – для этого необходимо использовать транспортные средства, обеспечивающие поддержание необходимого температурного режима, или иное соответствующее оборудование, например, изотермическая упаковка, термоконтейнер и т. п. Причем по требованию покупателя осуществляющий доставку работник должен продемонстрировать соответствие температурного режима, при котором хранился лекарственный препарат при доставке, указанным на упаковке условиям хранения. «В этом случае покупатель подтверждает данное соответствие на накладной, или на акте сдачи-приемки заказа, или на ином документе, подтверждающем факт доставки термолабильного лекарственного препарата», – подчеркивается в документе.
Оговорены также права и обязанности покупателя при получении заказа. Так, он должен проверить целостность транспортной упаковки, самостоятельно вскрыть транспортную упаковку, сверить содержимое заказа с описью вложения, проверить отсутствие повреждений вторичной и первичной упаковок лекарства, также при возможности следует обратить внимание на надлежащий вид лекарственного препарата. После этого покупатель расписывается в получении заказа, подтверждая отсутствие претензий к аптечной организации и службе доставки.

В свою очередь, в числе прав покупателя указаны возможность отказа от доставленного лекарственного препарата надлежащего качества до оплаты заказа (но услугу доставки придется оплатить в любом случае), а также возврата заказа ненадлежащего качества (например, если доставленный заказ не соответствует заказанному по количеству или составу) без оплаты самого заказа и услуги по его доставке. В данном случае покупатель может потребовать надлежащее исполнение заказа. Если же покупатель по своей вине не смог принять доставленный в установленные договором купли-продажи сроки заказ, то он должен будет дополнительно заплатить за последующую доставку товара в новые сроки.

Требования к аптечным организациям, продающим лекарства онлайн

Определенные ограничения и требования установлены для организаций, которые вправе заниматься розничной торговлей лекарственными препаратами для медицинского применения дистанционным способом. Во-первых, это разрешено только тем аптекам, которые не менее одного года владеют лицензией на фармацевтическую деятельность и получили соответствующее разрешение Росздравнадзора. Во-вторых, продажа лекарств дистанционным способом возможна при условии наличия:

  • не менее 10 мест осуществления фармацевтической деятельности на территории России;
  • оборудованных помещений (мест) для хранения сформированных заказов в соответствии с установленными правилами надлежащей практики их хранения и перевозки;
  • сайта в Интернете или мобильного приложения;
  • собственной курьерской службы, имеющей оборудование, обеспечивающее поддержание необходимого температурного режима для доставки термолабильных лекарств, или заключенного договора со службой курьерской доставки, имеющей такое оборудование;
  • электронной системы платежей или мобильных платежных терминалов для проведения электронных платежей, в том числе с помощью банковских карт, непосредственно в месте оказания услуги.

Отдельным пунктом оговорена обязанность аптечных организаций обеспечивать конфиденциальность персональных данных покупателя в соответствии с требованиями российского законодательства.

Конкретизирован порядок получения разрешения на осуществление розничной торговли лекарственными препаратами дистанционным способом. В частности, предусмотрена возможность направления подписанного заявления, заверенного усиленной квалифицированной электронной подписью, посредством Интернета или мобильного приложения с приложением необходимых документов (сведений), подтверждающих соответствие аптечной организации установленным требованиям. Перечень таких документов и сведений приводится в постановлении.

Также указаны основания для прекращения действия разрешения, в числе которых – не только прекращение действия лицензии на осуществление фармацевтической деятельности или несоответствие аптечной организации установленным требованиям, но и двукратное и более в течение одного календарного года со дня выдачи разрешения привлечение организации к административной ответственности за обращение фальсифицированных, контрафактных, недоброкачественных и незарегистрированных лекарственных средств, медизделий и оборот фальсифицированных БАД или за нарушение законодательства об обращении лекарственных средств. Аптечные организации также могут самостоятельно принять решение о прекращении осуществления розничной торговли лекарственными препаратами дистанционным способом, что послужит основанием для прекращения действия разрешения на такую деятельность.

Контроль за дистанционной продажей лекарств

Такой контроль обеспечивается не только выдачей Росздравнадзором специального разрешения, но и внесением информации об оплаченных (отпущенных) лекарственных препаратах в систему мониторинга движения лекарственных препаратов для медицинского применения. В соответствии с ч. 7 ст. 67 Закона № 61-ФЗ начиная с 1 июля 2020 года юрлица и ИП, осуществляющие производство, хранение, ввоз в РФ, отпуск, реализацию, передачу, применение и уничтожение лекарственных препаратов для медприменения, обязаны будут вносить информацию о лекарственных препаратах для медприменения в систему мониторинга движения таких препаратов. Речь идет о данных об оплаченных (отпущенных) и полученных покупателем лекарственных препаратах.

Для контроля над дистанционным оборотом лекарств предусмотрено и ведение аптечной организацией регистрации осуществленных заказов и доставок лекарственных препаратов с указанием даты, времени и номера заказа, наименования лекарственных препаратов и их производителей, лекарственных форм, форм выпуска, информацию о времени, дате и адресе доставки заказа покупателю.

Элементом общественного контроля над законностью осуществления конкретной аптечной организацией дистанционной торговли лекарствами можно считать публикацию на сайтах аптек и в их мобильных приложениях информации о самой организации (наименование, ОГРН, ИНН, адрес юрлица и его структурных подразделений, режим работы) и о ее деятельности по дистанционной продаже лекарств (включая графическое изображение лицензии на осуществление фармацевтической деятельности с указанием выполняемой работы или оказываемой услуги по розничной торговле лекарственными препаратами, графическое изображение разрешения, информацию о службе заказа лекарств). Одновременно потребителям должны быть доступны подробные сведения о лекарствах, имеющихся в наличии из собственных товарных запасов и подлежащих розничной продаже дистанционным способом, а также информация об условиях розничной продажи лекарственных препаратов дистанционным способом, оплаты лекарств, о стоимости, сроках и условиях их доставки и т. п.

Наконец, Минздраву России поручено в течение полугода со дня вступления в силу постановления Правительства РФ № 697 организовать мониторинг применения утвержденных правил. О результатах такого мониторинга министерство доложит в кабинет министров.

***
Принимая во внимание технический прогресс, сопровождающийся стремительным развитием цифровых технологий и сервисов, легализация розничной продажи лекарственных препаратов дистанционным способом является адекватным ответом на вызовы времени. Вероятно, новый способ покупки лекарств будет востребован потребителями не меньше, чем онлайн-продажа иных товаров. Но будет ли он безопасен и защищен от фальсификации, смогут ли организации строго соблюдать условия хранения и транспортировки лекарств, а также санитарные нормы при передаче их покупателям – покажет практика.

Как отметил маркетолог компании «Медитек-Логистика» Николай Макаревич, к дистанционной продаже надо привыкать – она является не проблемой коронавируса, а, скорее, следствием перехода к новому технологическому укладу. Эксперт не исключает возможности дальнейшего расширения масштабов дистанционной торговли лекарствами – в частности, с высокой долей вероятности допускает дистанционную продажу рецептурных лекарств. «На сегодняшний день существует достаточное количество дистрибьюторов, которые могут ответственно и прозрачно реализовывать эту программу. Слабым звеном тут является логистика, с точки зрения хранения и транспортировки у фармкомпаний нет своих логистов и под рецептурные лекарства их придется создавать с нуля или сертифицировать уже существующие», – подчеркнул он.

Как открыть аптеку с нуля? Выбор формы бизнеса и налогообложения

Для того чтобы открыть аптеку с нуля необходимо зарегистрировать свой бизнес и получить лицензию. Для получения лицензии на фармацевтическую деятельность необходимо высшее или среднее фармацевтическое образование, а также стаж работы по специальности. Поэтому, если необходимого образования или стажа у предпринимателя нет, то зарегистрировать ИП для ведения фармацевтической деятельности не получится. Как открыть аптеку с нуля, если необходимый стаж или образование отсутствует? Можно создать фирму. Оптимальным решением будет регистрация ООО. В этом случае необходимое образование и стаж должны быть у руководителя аптеки.

Как открыть аптеку? Виды аптек и выбор ОКВЭД

Согласно Приказу Минздравсоцразвития РФ от 27.07.2010 N 553н «Об утверждении видов аптечных организаций» аптечные организации делятся на следующие виды:
1. Аптека готовых лекарственных форм;
2. Аптека производственная;
3. Аптека производственная с правом изготовления асептических лекарственных препаратов;
4. Аптечный пункт.
5. Аптечный киоск.

Чтобы открыть аптеку, которая будут заниматься производством лекарственных препаратов (2 и 3 виды аптечных организаций), нужно будет выбрать коды ОКВЭД группы «Производство медикаментов» (24.42 Производство фармацевтических препаратов и материалов).
Если же производство осуществлять не планируется, то можно будет выбрать только коды ОКВЭД, подходящие для торговли:

  • 52.31 Торговля фармацевтической продукцией в розницу
  • 52.32 Торговля медицинской продукцией и ортопедическими продуктами в розницу
  • 52.33 Торговля парфюмерными и косметическими изделиями в розницу

Обратите внимание! До осуществления деятельности по торговле парфюмерными и косметическими изделиями нужно будет уведомить Роспотребнадзор.

При выборе вида аптечной организации следует учесть, что в аптеке готовых лекарственных форм в отличие от киоска можно будет продавать лекарства по рецептам. Кроме того, на базе аптеки можно будет открывать аптечные пункты.

Документы для открытия аптеки

Для регистрации бизнеса потребуются:

Для ИП:

  • Заявление по форме Р21001
  • Уплата госпошлины в размере 800 руб.

Для ООО:

  • Устав
  • Решение единственного учредителя или протокол общего собрания учредителей
  • Уплата госпошлины — 4000 руб.

Иные документы (по мере необходимости):

  • гарантийное письмо собственника помещений по месту нахождения ООО или иные правоустанавливающие документы на право пользования помещением
  • договор об учреждении ООО (если учредителей несколько)

Для осуществления деятельности аптеки потребуются:

  • Заключение Роспотребнадзора о соответствии помещений аптеки установленным требованиям
  • Разрешение Роспожнадзора
  • Лицензия на фармацевтическую деятельность
  • Уведомление Роспотребнадзора при осуществлении деятельности по коду 52.33

Как видите, открытие аптеки с нуля — процесс достаточно сложный и длительный. Для получения и оформления всех необходимых разрешений может потребоваться не один месяц.

Выбор налогообложения для аптеки

Для ООО доступными режимами налогообложения для осуществления фармацевтической деятельности могут быть: ОСНО, УСН или ЕНВД.

Для ИП возможными режимами являются: ОСНО, УСН, ЕНВД и патентная система налогообложения.

Для того чтобы выяснить какой режим будет более подходящим потребуется сделать расчет налогового бремени. Теперь это можно сделать с помощью калькулятора на сайте ФНС России.

  • Как узнать стоимость патента?
  • Как рассчитать ЕНВД?
  • Как рассчитать УСН?

При выборе режима налогообложения необходимо учесть ограничения и условиях для применения специальных режимов налогообложения (по численности сотрудников, по размерам доходов, по площади зала обслуживания и другие). Таким образом, крупные аптечные организации не смогут воспользоваться преимуществами специальных режимов налогообложения.

Кроме того, при выборе режима налогообложения необходимо помнить, что не вся деятельность может быть переведена на ЕНВД или патентную систему. Так, под ЕНВД не подпадает отпуск лекарств по льготным рецептам, реализация лекарств собственного производства, торговля лекарственными средствами и препаратами по договорам поставки и государственным или муниципальным контрактам.

Подробнее об этом в разъяснениях Минфина России в письме от 05.03.11 № 03-11-11/50.

Письмо Минфина России о применении ЕНВД аптеками147 downloads

Кофе-пауза: а вы искусный плотник?

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх