Налоговая НДФЛ

Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет.

Когда нужно удерживать НДФЛ

Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет (п. 1 ст. 24, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налог не нужно удерживать, если:

  1. в соответствии с налоговым законодательством физическое лицо должно уплатить его самостоятельно;
  2. физлицо — получатель дохода является предпринимателем (адвокатом, нотариусом), и он получил указанный доход в результате предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 226, ст. 227, п. 1 ст. 228 НК РФ).

Во всех остальных случаях НДФЛ из дохода физлица должна удержать организация (предприниматель). Причем условие о неудержании налога, которое компания включает в трудовой договор или договор гражданско-правового характера, является ничтожным (письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1452, от 25.04.2011 №03-04-05/3-292).

Резиденты и нерезиденты

Налоговый агент должен удержать налог как у резидентов РФ, так и у нерезидентов. В первом случае, под налогообложение подпадают доходы, полученные от источников в РФ и за границей. Во втором случае налог удерживается только из доходов, полученных в РФ (ст. 208, 209 НК РФ).

Добавим, что если у компании есть сотрудник — иностранный гражданин, имеющий патент на ведение трудовой деятельности в РФ, то при выплате ему дохода следует удерживать НДФЛ, учитывая налог, уплаченный при покупке патента (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).

Получите комплексное решение бухгалтерской отчетности: автоматически формируйте и отправляйте отчеты через интернет

Попробовать бесплатно

Если удержать НДФЛ нельзя

На практике организация (ИП) может столкнуться с ситуацией, когда удержать НДФЛ невозможно. Например, работник, получивший доход, уволился, или это единственный доход, полученный от компании.

В такой ситуации нужно уведомить о свершившемся налоговую инспекцию. Сообщение нужно представить не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 №БС-4-11/18217).

Если невозможность удержать НДФЛ связана с ценными бумагами, то срок подачи сообщения в налоговый орган может варьироваться. Так, если со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан НДФЛ, прошел месяц, то сообщение в налоговую инспекцию следует отправить до 1 марта следующего года. Если же срок действия последнего договора, в рамках которого исчислен НДФЛ между компанией и налоговым агентом, истек, то о невозможности удержать НДФЛ налоговый орган нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия данного договора (п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Если после отправки в инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ у компании появится возможность удержать налог, делать этого не следует. Объясняется это тем, что после письменного извещения обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается (письмо Минфина России от 12.03.2013 №03-04-06/7337).

Одним из основных источников доходов государства является Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Именно поэтому государство уделяет большое внимание этой статье бюджета, что, безусловно, ощущают на себе налогоплательщики. В этой статье мы расскажем о том, что представляет собой НДФЛ, как рассчитывается НДФЛ, как уменьшить сумму налога на доходы физических лиц, как сдать декларацию.

01. Как появился НДФЛ

НДФЛ – один из видов прямых налогов, исчисляемый в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.

НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам и другие.

Основным нормативным документом, осуществляющим правовое регулирование данного налога, является гл. 23 часть 2 НК РФ.

История становления НДФЛ берет свое начало в 1812г. Именно тогда был введен временный сбор с помещичьих доходов. Его ставка была прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%. Однако в силу отсутствия должного контроля за правильностью исчисления сбора, он просуществовал недолго.

В 1905 г. Николаем II был принят Закон «О государственном подоходном налоге». Такой налог имел прогрессивную шкалу, а ставки его варьировались от 7% до 12%. Стоит отметить, что подобные налоги в странах Европы появились гораздо раньше, например, в Англии – в 1842г., во Пруссии – в 1891г. Что говорит о более развитой экономической и политической системе европейских стран в то время.

Далее подоходный налог претерпевал изменения в ходе революций начала 20 века и лишь в 1943г. он укрепил свои позиции после введения Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943г. «О подоходном налоге с населения». Указ расширил круг облагаемых налогом лиц. Ставки налога зависели от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В Указе были установлены:

  • порядок обложения дохода,
  • права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов,
  • порядок учета налогоплательщиков и их доходов,
  • ответственность за нарушения его положений.

С 1960 года постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих и служащих, и уменьшались ставки налога по этим доходам. Поняв ошибку, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы до лучших времен.

Очередные существенные изменения произошли в связи с изданием Закона РСФСР от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге» (далее — Закон N 1998-1). Отличие этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась. Плательщиками подоходного налога признавались граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР. Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

Современный этап развития налогообложения в отношении НДФЛ связан с принятием в гл. 23 части 2 НК РФ в 2001г. Именно тогда налог получил современное название – «Налог на доходы физических лиц». Важным нововведением стал переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института «резиденства».

Плательщики НДФЛ

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Понятие «налоговый резидент» представляет собой физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Расчет НДФЛ

НДФЛ рассчитывается и перечисляется работодателем, который является налоговым агентом.

Расчет общей суммы налога можно представить в виде следующей формулы:

Налог = Налогооблагаемая база х Ставка налога, где

Налогооблагаемая база — это денежное выражение дохода, уменьшенное на сумму вычетов (если они предусмотрены для данного вида дохода).

Иными словами расчет сумм НДФЛ производится исходя из вида дохода и соответствующей ставки.

Отдельные виды дохода и соответствующие им ставки представлены в таблице.

Ставка

Вид дохода

13% — основная

Все виды доходов, кроме тех, которые облагаются по ставке 15%, 30% и 35%

9%

Доходы, связанные с облигациями с ипотечным покрытием, сертификатами участия при соблюдении условий п. 5 ст. 224 НК РФ.

15%

Доходы в виде дивидендов, полученных иностранными гражданами от долевого участия в российских юридических лицах.

30%

Все доходы нерезидентов, кроме названных в п.3 ст.224 НК РФ, в частности:

— доходы иностранца, имеющего статус «высококвалифицированный специалист»;

— доходы иностранных граждан, полученных от физических лиц, у которых иностранцы работают в личном хозяйстве.

35%

Перечень доходов представлен в п.2 ст. 224 НК РФ, в частности:

— выигрыши и призы, которые вы получили во время рекламных компаний;

— процентный доход по вкладам, если ставка превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5%.

Льготы по НДФЛ

При определении налогооблагаемой базы стоит учитывать, что в НК РФ предусмотрен целый перечень доходов, освобождаемых от налогообложения (ст.217 НК РФ), в частности:

— государственные пособия;

— пенсии в рамках государственного пенсионного обеспечения, трудовые пенсии и доплаты к ним;

— алименты;

— стипендии;

— материнский капитал и другие.

Помимо этого существуют также налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить налогооблагаемую базу, и, как следствие, сумму НДФЛ. Важно помнить, что применить вычеты по НДФЛ вы вправе только на доход, который облагается по ставке 13%.

На сегодняшний день актуальные виды налоговых вычетов, применяемые рядовыми гражданами, следующие:

1. стандартный;

2. социальный;

3. имущественный

Стандартный вычет (ст.218 НК РФ) имеет следующие виды:

1.1 «вычет на себя» Вправе применять социально защищаемые граждане (ветераны, инвалиды). Размер такого вычета может быть 500р. или 3000р.

1.2 «вычет на детей». Вправе применить любой гражданин, у которого есть ребенок. Налоговый вычет в таком случае будет варьироваться следующим образом:

1 400 рублей — на первого ребенка;

1 400 рублей — на второго ребенка;

3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Стоит помнить, что данный налоговый вычет действует до месяца, в котором ваш доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Для получения данного вида вычета необходимо отдать в бухгалтерию заявление, копии свидетельства о рождении детей и справку с места учебы (для студентов и т.д.).

Социальный вычет (ст. 219 НК РФ) вы вправе получить в размере сумм, потраченных на свое обучение, лечение, благотворительность, добровольное страхование и пенсионное обеспечение. Важно! Для их получения необходимо заполнить и подать декларацию в налоговую инспекцию.

Имущественный вычет применяется при реализации имущества и в связи с его приобретением. Если вы приобрели имущество, то получить вычет можно как по расходам на приобретение жилья, так и по процентам. Однако важно помнить, что имеются ограничения на возврат средств. Так максимальная сумма вычета по имуществу составляет 2 млн. рублей. Что касается расходов на выплату процентов, то здесь ограничение действует только для тех граждан, право на вычет у которых появилось после 1 января 2014г. и составляет 3 млн. рублей. В случае реализации имущества все внимание нужно обратить на срок, в течение которого вы владели недвижимостью. Если он превышает 3 года, то вы освобождаетесь от уплаты НДФЛ и подачи декларации. В противном случае – вы уменьшаете сумму дохода, полученного от продажи, на 1 млн. руб.(для недвижимости) или на 250 тыс. (для иного имущества). С положительной разницы необходимо заплатить НДФЛ по ставке 13% и подать декларацию. При получении имущественного вычета необходимо иметь ввиду следующие важные моменты:

  • При покупке вы имеете право на получение вычета (в т.ч. и по ипотеке) только один раз в жизни на один объект недвижимости;
  • Вычет на продажу имущества предоставляется ежегодно;
  • Вычет не предоставляется при приобретении нежилого помещения;
  • Вы не сможете вернуть НДФЛ, если в течении тех лет у вас нет доходов, облагаемых по ставке 13%.

Сроки уплаты НДФЛ

НДФЛ необходимо уплачивать в следующие сроки:

  1. Не позднее дня, следующего за днем выплаты физическим лицам дохода, вносится в бюджет НДФЛ налоговым агентом (ст.226 НК РФ);
  2. До 15 июля года, следующего за налоговым периодом, перечисляется НДФЛ лицами, указанными в ст. 228 НК РФ;

Контроль исчисления и уплаты налога осуществляется инспекцией ФНС России по месту жительства гражданина или по адресу налогового агента.

Налоговая ответственность за неуплату НДФЛ наступает по ст. 122 НК РФ. Максимальный размер штрафа – 40% от неуплаченной суммы.

Уголовная ответственность. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от 100 (ста) тысяч до 300 (трехсот) тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Отчетность по НДФЛ

По итогам года налоговый агент обязан представить отчет по форме 2-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Он рассчитывается отдельно по каждому сотруднику. С 2016г. организации (налоговые агенты) будут обязаны также сдавать отчет по форме 6-НДФЛ ежеквартально. Оформлять данный расчет будет необходимо в целом по организации.

Кроме того, ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ предусмотрены случаи, когда лица уплачивают налог и подают декларацию самостоятельно. Это в частности: физические лица, получающие доход от выигрышей, от продажи имущества, бывшего в собственности менее 3 лет и др. Такие лица самостоятельно декларируют свои доходы, путем предоставления отчета по форме 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года.

За несвоевременную подачу декларации установлен штраф в размере 5 % за каждый месяц просрочки. Общий размер штрафа не более 30%, и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

ИТОГИ

Итак, мы рассмотрели истоки возникновения налога на доходы физических лиц, его сущность, раскрыли порядок расчета НДФЛ и возможности его уменьшения, а также указали сроки уплаты и необходимость декларирования данного налога. Учитывая все вышесказанное, мы рекомендуем внимательно относиться к расчету НДФЛ, активно применять полагающиеся вам вычеты по данному налогу, вовремя подавать декларацию (в случае если вы это делаете самостоятельно), а также следить за изменениями законодательства РФ, касающиеся НДФЛ.

К плательщикам НДФЛ относятся физические лица. Однако в соответствии с налоговым законодательством в большинстве случаев налог удерживается налоговыми агентами. В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по отношению к НДФЛ признаются российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы. Исчисление, удержание и уплата налога производятся в отношении всех доходов, источниками которых служит налоговый агент. За неисполнение таких обязанностей налоговые агенты несут такую же ответственность, как за неправильное исчисление других налогов, плательщиками которых они является сами.

Плательщиками НДФЛ в соответствии со сг. 207 НК РФ признаются физические лица — налоговые резиденты и нерезиденты.

Налоговыми резидентами являются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Срок фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты — дня прибытия на территорию РФ. Календарная дата дня отъезда за пределы российской территории включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ. Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию России устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность физического лица.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками только от источников в Российской Федерации. Доход нерезидентов облагается по ставке налога 30%, вычеты и льготы не предусмотрены.

Налоговая база по доходам резидентов полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, облагается по основной налоговой ставке 13% и определяется с учетом вычетов в следующем порядке:

где Д (доходы) — выплаты в денежной и в натуральной форме за выполненные работы (оказанные услуги) в соответствии с трудовым или гражданским законодательством (договор подряда, купли-продажи имущества), в частности заработная плата, премии, бонусы, и другие выплаты; Дм/о — доходы, не подлежащие налогообложению, — перечень необлагаемых доходов установлен ст. 217 НК РК (пенсии, стипендии, алименты, пособия по безработице, беременности и родам и др.); Нв — налоговые вычеты — вычеты, которые могут предоставляться физическим лицам — налогоплательщикам — резидентам (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

Стандартные налоговые вычеты в соответствии со ст. 218 НК РФ предоставляются родителям, на обеспечении которых находится ребенок, налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычет:

  • • 1400 руб.— на первого ребенка;
  • • 1400 руб.— на второго ребенка;
  • • 3000 руб.— на третьего и каждого последующего ребенка;
  • • 3000 руб.— на каждого ребенка-инвалида.

Вычет на содержание ребенка предоставляется каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 000 руб. Начиная с этого месяца, вычеты не предоставляются. Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения (студента, аспиранта и т.п.) в возрасте до 24 лет.

Если стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику по основному месту работы, то социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты — по письменному заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (налоговым периодом является календарный год).

Налогоплательщик в соответствии со ст. 219 НК РФ имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

  • — на благотворительные цели (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде);
  • — за свое обучение в образовательных учреждениях и обучение своих детей и своих подопечных (только при дневной (очной) форме обучения до возраста 24 лет, при этом максимальная сумма вычета на каждого ребенка ограничена 50 000 руб.);

налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов на свое образование, пенсионное обеспечение и лечение в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. при подаче налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика по окончании налогового периода.

В соответствии со ст. 220 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение имущественных налоговых вычетов:

  • — при продаже принадлежащего им на праве собственности имущества (как движимого, например автомобиль, так и недвижимого имущества, например квартира или дача);
  • — при новом строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на предоставление имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи:

— жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.;

иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб..

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в ней, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, либо квартиру, либо комнату, либо долю в них.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Повторное предоставление данного имущественного налогового вычета не допускается.

Право на имущественный налоговый вычет не предоставляется налогоплательщику автоматически: если налогоплательщик не подает налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, право на вычет не реализуется.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются только на основании письменного заявления определенной категории налогоплательщиков, в частности физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторам произведений науки, искусства, литературы, открытий, изобретений и промышленных образцов. Вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных расходов, подтвержденных документами; при отсутствии таких документов — в размере нормативов (в процентах к сумме начисленного дохода), установленных ст. 221 НК РФ (нормативные вычеты колеблются от 20 до 40%).

Налоговые ставки, отличающиеся от основной налоговой ставки (13%), установлены в отношении следующих видов доходов:

  • — выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения 2/3 ставки рефинансирования (ставка 35%);
  • — доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами Российской Федерации (ставка 13%) и не являющимися ее налоговыми резидентами (ставка 15%).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По окончанию налогового периода до 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, налоговый агент предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, выплаченных налоговым агентом, и суммах исчисленного и удержанного налога. По заявлению физических лиц справки о полученных доходах и удержанных суммах налога (форма 2-ПДФЛ) выдаются агентами физическим лицам. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по установленной форме не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вернемся к нашему примеру с магазином розничной сети.

Предположим, что гражданка И. Иванова работает в магазине но продаже обуви, где ее ежемесячная заработная плата составляет 20 000 руб. Имеет дочь 17 лет. На основании заявления и документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, были предоставлены:

— на содержание ребенка — в размере 1400 руб. (вычет предоставляется на всь налоговый период, так как доход составил 240 000 руб., т.е. не привысил 280 000 руб.).

Налоговая база

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх