Налоговые органы имеют право контролировать цену продажи

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговая инспекция выявила факт взаимозависимости между предпринимателем и его контрагентом – организацией, в которой предприниматель в проверяемом периоде осуществлял функции единоличного исполнительного органа – руководителя. Было установлено, что предприниматель реализовывал товар этому обществу по ценам ниже, чем другим своим контрагентам, при этом диапазон расхождений цен в пользу взаимозависимого контрагента составлял от 11% до 52%.

Расценив указанные обстоятельства как действия, направленные на получение предпринимателем необоснованной налоговой выгоды путем занижения налоговой базы по НДФЛ и НДС, инспекция для целей налогообложения доходов предпринимателя по сделкам с указанным взаимозависимым контрагентом определила доход, полученный предпринимателем по этим сделкам, расчетным путем с применением элементов метода цены последующей реализации из расчета минимального интервала торговой наценки взаимозависимого контрагента.

В результате было вынесено решение о доначислении предпринимателю НДС и НДФЛ, соответствующих пеней и штрафа на общую сумму около 13,5 млн руб. Предприниматель обжаловал решение инспекции в вышестоящий налоговый орган, который исключил из него вывод о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды по двум сделкам с индивидуальными предпринимателями. В результате размер доначислений был значительно снижен, а также почти в 4 раза снижена общая сумма доначисленного НДС по сделкам с обществом-контрагентом.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд, который оставил его требования без удовлетворения. Апелляционный и кассационный суды согласились с выводами первой инстанции.

Суды признали, что инспекция правомерно на основании положений гл. 14.3 НК РФ определила налоговую базу по НДФЛ и НДС по спорным сделкам, исходя из дохода по этим сделкам, определенного с применением элементов метода цены последующей реализации из расчета минимального интервала торговой наценки взаимозависимого контрагента, в отсутствие у инспекции возможности применения иных методов определения сопоставимых рыночных цен. На основании изложенного суды пришли к выводу о правомерности доначисления предпринимателю спорных сумм НДФЛ, НДС, а также соответствующих сумм пеней и штрафа по указанному эпизоду.

Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ с кассационной жалобой. Изучив ее и материалы дела № А04-9989/2016, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ сочла ее подлежащей удовлетворению.

Судебная коллегия отметила, что выводы нижестоящих судов не являются правомерными, поскольку из положений п. 1, 2 и 4 ст. 105.3 НК РФ следует, что взаимозависимость участников сделки, повлиявшая на размер доходов, учитываемых налогоплательщиком в целях налогообложения, является основанием для определения налоговой базы исходя из рыночных цен в порядке, установленном разделом V.1 НК РФ, если такая сделка признается контролируемой в соответствии со ст. 105.14 НК РФ.

При этом в силу прямого запрета, установленного в абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, контроль за соответствием цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Следовательно, по общему правилу, в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товара, указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении, а доначисление предпринимателю НДС и НДФЛ исходя из рыночных цен товаров, реализованных взаимозависимому лицу, по результатам выездной налоговой проверки является незаконным.

Судебная коллегия также сослалась на правовую позицию в п. 3 Обзора ВС РФ практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ, где отмечается, что если налоговым органом оспаривается соответствие отраженной в налоговом учете операции ее действительному экономическому смыслу, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки. В связи с этим ВС РФ указал, что установленное по результатам налоговой проверки отклонение цен по спорным сделкам с взаимозависимым контрагентом в диапазоне от 11 до 52%, по сравнению с ценами на аналогичный товар по сделкам предпринимателя с другими контрагентами, многократным не является.

Судебная коллегия по экономическим спорам констатировала, что нижестоящими судами и налоговыми органами не установлена сопоставимость сделок по реализации товаров в пользу взаимозависимого контрагента и сделок, заключенных с иными лицами, по такому критерию, как количество реализованных товаров. В то же время, по доводам предпринимателя, объем отгрузки товаров в пользу иных лиц составил многократно меньшую величину и, следовательно, продажа товаров таким покупателям по относительно большей цене имеет разумное экономическое обоснование. Поскольку эти доводы налогоплательщика материалами дела не опровергнуты, Суд признал, что у нижестоящих инстанций отсутствовали достаточные основания для вывода о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и признания законными оспариваемых доначислений по сделкам с взаимозависимым контрагентом.

На основании изложенного судебные акты по делу были отменены в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя о признании недействительным решения УФНС по эпизоду, связанному с дополнительным начислением НДФЛ и НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа по сделкам с взаимозависимым контрагентом. Заявление в этой части удовлетворено. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

По мнению адвоката, партнера юридической фирмы «Тиллинг Петерс» Екатерины Болдиновой, данное дело представляет большой интерес, поскольку касается полномочий территориальных налоговых органов по проверке цен в неконтролируемых сделках, в том числе с применением концепции необоснованной налоговой выгоды. Екатерина Болдинова отметила, что суды трех инстанций согласились с позицией налогового органа, однако Верховный Суд неожиданно поддержал налогоплательщика. При этом он сделал выводы, которые, по мнению эксперта, будут активно использоваться в дальнейшем в подобных спорах между налоговыми органами и налогоплательщиками.

В частности, отметила Екатерина Болдинова, Суд указал, что налоговые органы не вправе оспаривать цену товара, примененную взаимозависимыми лицами в неконтролируемых сделках и учтенную при налогообложении. Развивая эту идею, Суд отметил, что само по себе отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) товарам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Наконец, Суд подчеркнул, что отклонение цен по спорным сделкам в диапазоне от 11 до 52% не является многократным, более того, при определении размера отклонений не учитывалась сопоставимость сделок, выбранных для сравнения.

Екатерина Болдинова также обратила внимание на уточнение Верховного Суда о том, что сами по себе указанные обстоятельства теоретически могут учитываться в качестве признаков получения необоснованной налоговой выгоды, но в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки, и непосредственно при оспаривании соответствия отраженной в налоговом учете операции ее действительному экономическому смыслу.

По словам Екатерины Болдиновой, дела, подобные данному, на практике встречаются достаточно часто. «Налоговые органы со свойственной им изобретательностью и тщательностью не пропускают признаков взаимозависимости сторон сделок, что, в свою очередь, приводит к контролю над ценами. В свете этого думается, что выводы, изложенные в комментируемом определении Верховного Суда, будут иметь серьезное значение для развития судебной практики, в том числе позитивной для налогоплательщиков. Как указал Суд, именно в таком контексте следует понимать п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ. Думаю, в ближайшее время мы часто будет встречаться со ссылками на это определение в различных судебных актах», – заключила Екатерина Болдинова.

Руководитель Практики стратегического проектирования и досудебной оценки налоговых рисков Департамента налоговых споров «ФБК» Михаил Голованёв также отметил, что выводы Верховного Суда имеют принципиальное значение для формирования судебной практики. По его словам, профессиональное сообщество ожидало появления такой правовой позиции. Эксперт отметил, что на сегодняшний день вопрос попыток пересмотра территориальными налоговыми органами цены в сделках, которые не являются контролируемым, – один из самых актуальных.

Как пояснил Михаил Голованёв, фактически в рассматриваемом деле Верховный Суд уточнил критерий многократного отклонения цены в спорной сделке от рыночного уровня. Данный критерий стал активно использоваться судами после того, как он был применен в Определении от 22 июля 2016 г. № 305-КГ16-4920 (дело компании «Деловой центр Минаевский»), позднее тот же критерий был закреплен на уровне Обзора судебной практики. Ее формирование, как отметил эксперт, пошло по пути, в рамках которого для установления многократности отклонения не обязательно, чтобы цены отличались в 3-4 раза, но доначисления осуществлялись и в случае отклонений в десятки процентов.

Михаил Голованёв также обратил внимание на еще один принципиально важный вывод определения ВС РФ. «Суд прямо сориентировал нижестоящие суды на необходимость исследования вопроса о сопоставимости сделок (в частности, по объему поставки), цены в которых налоговый орган берет за эталонные. По словам эксперта, этого прямо требует раздел V.1 НК РФ (в частности ст. 105.5 НК РФ), однако судебная практика последних лет показала, что часто на фоне иных обстоятельств, которые подлежат исследованию и установлению судами в подобных делах, вопросы сопоставимости не получали надлежащей оценки», – указал он.

Основы управления ценами составляет выбор менеджерами, участвующими в процессе ценообразования критериев формирования контроля и изменения цены. Поэтому в процессе реализации ценовой политики должно уделяться больше внимания контролю за ценами.

Средством управления контроля формирования цен является составление планового исполнения и анализ фактической конкуренции, себестоимости единицы продукции, а также затрат на производство и сбыт.

В результате контроля и анализа должны быть выявлены отклонения фактических значений цен и затрат от плановых и определены причины отклонений.

Основными элементами системы формирования и контроля за ценами являются:

— объекты контроля (цены)

— предметы контроля (отдельные элементы цены, постоянные и переменные затраты, налоги, уровень рентабельности)

— субъекты контроля (структурные подразделения, отвечающие за формирование и контроль цен)

— процедура контроля (принятие решения о реализации мероприятий, необходимых для выявления текущих изменениях цен)

Изменения цен в перспективе может быть осуществлено на основе снижения норм расходов ресурса экономии затрат живого труда и роста его производительности, экономию на условно-постоянных расходах и амортизационных отчислениях, что подразумевает организацию учета, нормирования, планирования контроля и анализа указанных расходов.

Планово-прогнозные изменения цен базируется на маркетинговых исследованиях, а также связано с анализом производства и сбыта продукции и финансовом состоянии организации.

Формирование ценовой политики и контроль за ценами осуществляется совместными усилиями служб, отвечающих за:

— оценка и прогнозирование себестоимости продукции

— обоснование финансовых показателей, которые должны быть достоверны при реализации ценовой политики.

— разработку финансовых аспектов реализации ЦП (определение лимита финансирования рекламной деятельности)

— сбор информации о текущей рыночной конъюнктуре и определение реальной структуры рынка продукции организации.

— прогнозирование объема сбыта возможных при различных уровнях цен на продукцию.

— оценку возможных действий конкурентов при тех или иных вариантах ЦП.

— обоснование возможностей увеличения сбыта и улучшения финансовых показателей без изменения цены.

— проведение рекламных компаний, формирование имиджа товарной марки и распространении информации, позволяющей воздействовать на коммерческие решения конкурентов.

Для разработки и успешной реализации ЦП в организациях могут быть созданы специальные подразделения, которые могут быть подчинены руководителю структурного подразделения, отвечающего за маркетинг или сбыт продукции либо руководителю финансовой или планово-экономической службы.

Скидки, как способ стратегического и тактического управления ценой.

1. Понятие ценовых скидок

2. Виды ценовых скидок и их характеристика

3. Принципы предоставления ценовых скидок

1. Понятие ценовых скидок

В условиях рыночной конкуренции очень важно для ком. орг. обеспечение стабильности поступления доходов. Это возможно при условии наличия постоянного спроса на продаваемую продукцию. Следовательно, важнейшей задачей менеджмента является удержание и расширение круга потребителей производимой продукции. В структуре цены основные ее элементы это себестоимость и прибыль могут быть достаточно точно рассчитаны на планируемый период. В тоже время изменение предпочтений и вкусов потребителей достаточно сложно поддаются прогнозированию. Формируя ценовую политику, стратегию и тактику, организация создает целую систему ценообразования. Позволяющую, устанавливать такие цены на товар, которые могут учитывать влияние различных рыночных факторов, в том числе, и требования конкретных потребителей продукции. Широко распространенным в ценой борьбе за потребителя является применение различных скидок цен.

Ценовая скидка – уменьшение цены продавцом с учетом складывающейся рыночной конъюнктуры, взаимоотношений с потребителями продукции, условиями поставки и платежа в момент заключения сделки.

Значение скидок:

· При формировании фин. политики заключается в том, что они используются как средство формирования, устойчивой клиентской базы на длительной основе, что способствует обеспечению стабильного поступления выручки и следовательно определяет фин. устойчивость организации в долгосрочной перспективе.

· Как регулятор изменения цены, что в свою очередь влияет на объем поступаемых в распоряжение организации денежных средств, способствует достижению эффекта масштаба производства, ускорению оборачиваемости, снижению влияния фактора сезонности.

· В целях повышения конкурентоспособности организации тем самым влияют на ее инвестиционную привлекательность.

Исходя из коммерческой природы скидки могут классифицироваться по 2 видам:

1. Плановая ( замаскированная) скидка. Источником формирования плановых скидок являются накладные расходы организации. К такому виду скидок относят организацию рекламы, компании производителям продукции с указанием списка дилеров, торгующих данной продукцией. Т.к. производитель за счет своих средств организует прямую рекламу компаний, выступающих посредниками в продвижении товара на рынок, то он экономит их средства. Что и может считаться дополнительно предоставляемой дилерам скидкой.

2. Тактическая скидка. Предоставляется за счет прибыли компании производителя. Их предназначение определяется необходимостью формирования дополнительной услуги для привлечения покупателей и увеличения объемов продаж.

2. Виды ценовых скидок и их характеристика

В отечественной и зарубежной практике применяются самые разнообразные тактические скидки:

1. Простая (общая) скидка. Обычно формируется на основе прейскурантной или справочной цены. Диапазон скидок различается в зависимости от вида продажи товара, при поставке сырья, скидки могут быть установлены в размере от 2 до 5%, а при продаже машин, компьютеров и иного стандартного оборудования они могут составлять от 20-30%,но иногда до 40%.

2. «сконто» ( за ускорение оплаты, либо за платеж наличными средствами). Предоставляется покупателю от стандартной цены продаж, в том случае, если он осуществит оплату за товар ранее установленного контрактом срока, либо использует при расчете наличные денежные средства. Обычно в договоре при предоставлении скидки за ускорение оплаты отражаются следующие условия:

· Величина предоставляемой скидки

· Срок, в течении которого покупатель может использовать возможность получения такой скидки

· Срок, в течении которого необходимо осуществить платеж за поставленную продукцию, если покупатель не будет рассчитываться ранее оговоренного контрактом срока, т.е. не использует возможность на получение скидки. При заключении договоров, такая скидка оформляется записью «3/10 net 30», это означает, что покупатель получит 3% скидки в случае оплаты в течении 10 дней с момента получения товара, если он не использует скидку за ускорение оплаты, он обязан оплатить поставку в течении 30 календарных дней с момента получения товара. Предоставление такой скидки на постоянной основе способствует организации ритмичного поступления средств, улучшению ликвидности продавца, снижению расходов по взысканию дебиторской задолжности. Основным назначением скидки за ускорение оплаты является ускорение оборачиваемости оборотных средств, за счет сокращения сроков погашения дебиторской задолжности. Ее размер зависит от 2 факторов:

1. Уровня такого рода скидок уже используемых на рынке

2. уровня банковских процентных ставок за кредиты, предоставляемые на краткосрочной основе для пополнения оборотных средств.

3. Скидка за объем приобретаемого товара. Может предоставляться в том случае, если покупатель приобретает большое количество аналогичного товара. Может быть установлена в процентах к общей стоимости партии товара, либо в процентах к цене единицы от установленного объема продажи. Скидки за объем могут предоставляться на кумулятивной и не кумулятивной основе, либо в виде ступенчатого и пошагового дисконта.

Кумулятивная или накопительная скидка- устанавливается в зависимости от количества приобретенных изделий за определенный период и предполагает снижение цены в том случае, если в течении оговоренного срокаобъем закупок превысит установленную продавцом величину.Скидка предоставляется даже если закупки осуществляются небольшими партиями.

Некумулятивная скидка – предоставляется на разные объемы закупки. Такого рода скидки стимулируют потребителей приобретать как можно большую по размерам партию.

Ступенчатые скидки – используются на объем закупки, произведенной сверх установленного продавцом порогового объема партии. Скидки за объем относят к категории количественных, они должны предлагаться всем покупателям, однако, сумма предоставляемых скидок не должна превышать сумму экономии по расходам от увеличения объемов продаж.

4. Скидка за оборот. Обычно предлагается постоянным покупателям исходя из специально заключенной договоренности в контракте, в котором оговаривается шкала скидок в зависимости от достигнутого за определенный период оборота и порядок выплаты сумм, рассчитанных на основе предоставляемых бонусных скидок. Такого рода скидки по компьютерным программным продуктам могут достигать 50 %, а по отдельным видам оборудования от 15-30%.

5. Прогрессивная скидка. Предоставляется за приобретение серийный партий однотипных товаров, при условии закупки заранее определенного и возрастающего в перспективе объема покупаемого товара. Скидка формируется за счет сокращения расходов производства и обращения определяемого выпуском партии однотипных товаров и представляет существенный интерес для крупных производителей машин и оборудования.

6. Дилерская скидка. Предоставляется производителями продукции своим постоянным посредникам по сбыту, либо партнерам или представителям компаний. Такие скидки широко используются при реализации автомобилей и др. видов техники, компьютерного оборудования и программного обеспечения к нему и могут составлять до 15-20% розничной цены.

7. Функциональная скидка (скидки розничного продавца). Могут использоваться для стимулирования розничного товарооборота. Предоставляются тем участникам товародвижения, которые выполняют те или иные функции в процессе продвижения товара на рынок и связаны с хранением, учетом, и сбытом продаваемой продукции. Такие скидки могут быть установлены различными по размерам для отдельных групп участников продвижения товара, однако, они должны быть одинаковыми для участников одной группы, для того, чтобы избежать ценовой дискриминации.

8. Специальные скидки. Предлагаютсяотдельным (эксклюзивными либо привилегированным или престижным и верным покупателям) , в отношении которых продавец имеет особый интерес. Скидки предоставляются исключительно на индивидуальной основе покупателям, регулярно осуществляющим покупки в течении длительного периода времени и как правило оформляются в виде персональных карточек покупателя. Предоставление скидок эксклюзивным покупателям осуществляется в рекламных целях. Также относят предоставление скидок на закупку пробных партий товаров.

9. Скидки за несезонные покупки ( сезонные скидки).Устанавливается на те виды товаров, спрос на которые имеет ярко выраженный сезонный характер и только тем покупателям, которые приобретают их за пределами сезона для которого они предназначены. Целями использования таких скидок является сглаживание несезонных колебаний в организации производства, формировании ритмичности поставок и поступления средств от потребителей за отгруженную продукцию, что обуславливает ускорение оборачиваемости оборотных средств и улучшение расчетов с дебиторами. Размер таких скидок устанавливается дифференцировано, в зависимости от приближения срока продаж начала сезона. Чем ближе такой срок, тем меньше скидка и наоборот. Величина скидки зависит от 2 факторов:

· Величины затрат, которые потенциально может нести покупатель в связи с необходимостью хранения заранее купленного сезонного товара и размера расходов, за использование краткосрочного кредита используемого на эти цели.

· Величины потерь, которые могут быть вызваны приостановкой производства сезонных товаров и размера затрат, которые может иметь продавец в том случае, если товар до наступления сезона находится на хранении у него. А также расходов, связанных с привлечением кредитов на пополнение оборотных средств.

Поэтому продавец не может устанавливать сезонные скидки выше размера потерь и расходов, которые он несет в связи с сокращением выручки и замедлением оборачиваемости оборотного капитала. В тоже время, он должен обеспечить покупателю такую скидку, которая покрывала бы его текущие расходы вызванные приобретением несезонных товаров. Применение сезонной скидки может означать продажу товара на уровне себестоимости либо ниже ее, т.к. порой это единственный способ для того чтобы продать устаревшую продукцию, либо товарные излишки.

· Скидки поощряющие продажу новых товара.Их можно отнести к категории плановых скидок. Использование которых способствует продвижению новых товаров на рынке. Продвижение такой продукции на рынок, как правило, требует существенный усилий и затрат на проведение рекламы. Суть данной скидки заключается в том, что производитель товара предоставляет региональным торговым посредникам скидку от своей базовой цены на новый товар в виде компенсации затрат на его рекламу на местном уровне. В том случае, если производитель продукции самостоятельно осуществляет рекламу новой продукции как в общенац. масштабах, так и на территории конкретных регионов, либо полностью или частично компенсирует посредниками его расходы на рекламу он применяет неявную замаскированную скидку. Производитель может установить скидку и другим образом, в виде дополнительного дисконта, в процентах к прейскурантной цене (обычно 1-2 %), либо в абсолютной сумме цене единицы продаваемого им товара. Разновидностями скидок за продвижение нового товара можно считать предоставление на временной основе ценовых тактических скидок в одной из следующих форм: пробное предложение, купоны возмещающие скидки (ребаты) или предоставление бесплатных образцов.

· Скидки при комплексной закупке товаров. Предоставляются тем покупателям, которые приобретают продукцию производителя, вместе с другими товарами, являющимися сопутствующими по отношению к основному. Расчет скидки зависит от того, производятся такие товары на собственных производственных мощностях либо они приобретаются для формирования линейки взаимодополняющих товаров от других поставщиков. В первом случае, скидка рассчитывается на основе сопоставления эффектов объема и цены. Во втором случае, размер предоставляемого дисконта зависит от суммы скидки, полученной данной компанией от фирм поставщиков сопутствующих товаров.

· Скидки за качество.Предполагают предложение скидок тем компаниям, которые будут осуществлять работы по приспособлению товаров к требованиям рынка, части удовлетворения запросов потребителя в отношении технико-эксплуатационных характеристик отдельных агрегатов, узлов, и тому подобных составляющих ( расфасовки, маркировки, упаковки товаров) скидки предоставляются на временной основе. Их использование позволяет производителю после уточнения всех потребительских характеристик и требований покупателя повысить цену на товар.

· Скидки за сервисное обслуживание. Является мерой противоположной организации после продажи сервисного обслуживания. В данном случае производитель продукции отказывается предоставлять сервисные услуги своим покупателям, заменяя их сервисными скидками.

· Скидки за возврат ранее купленного товара, устаревшей модели. Предоставляются при ее возврате и одновременном приобретении модели нового поколения. Такие скидки устанавливаются в размере от 25-30% от прейскурантной цены нового товара и применяются при продажах автомобилей, подвижного состава, стандартного промышленного и иного оборудования.

· Скидки при продаже бывшего в употреблении оборудования. Предоставляются в размере до 50% и более от первоначальной цены на широко используемое типовое оборудование, машины, суда. При наличии хорошо налаженного сервисного обслуживания, такое оборудование может использоваться достаточно долго.

· Клубные скидки. Предоставляются при приобретении товара и услуг членами национальных и международных дисконтных клубов, которыми могут являться как юр., так и физ. лица, а также ассоциированные члены. Организация работы дисконтных клубов заключается в том, что они продают лицензию организациям сферы торговли и услуг, которые принимают на себя обязательства предоставлять скидки членам соответствующего дисконтного клуба. Такого рода скидки используются в сфере гостиничного, ресторанного, страхового бизнеса, при аренде автомобилей и осуществлении перевозок. Кроме того, существуют спец. клубы для высокообеспеченных клиентов, в которых предоставляют со скидками дорогостоящие услуги, либо дисконты на приобретение предметов роскоши. Как правило, члены клубов оплачивают вступительный и ежегодный членские взносы. Получают именную пластиковую карточку и региональный справочник, включающий перечень и адреса предприятий, организаций и магазинов предоставляющих дисконт по данной клубной карточке., а также информацию об условиях и размерах получения скидок и способах расчетов. Члены клуба могут получать скидки до 50% от стоимости товара или услуги.

· Экспортные скидки. Предназначены для стимулирования покупок иностранными покупателями и предоставляются сверх тех скидок которые используются для потребителя продукции на внутреннем рынке. Такого рода скидки могут способствовать повышению конкурентоспособности товара как на мировом, так и на национальном рынках.

· Скидки предоставляемые на основе учета межстрановых культурных особенностей. Являются особым родом скидок, связанных с учетом нац. особенностей отдельных стран.

Целью предоставления различных видов перечисленных выше скидок является закрепление за компанией постоянных потребителей на долговременной основе, либо привлечение новых покупателей товара, для расширения объемов продаж и производства, стабилизации доходов на долговременной основе.

3. Принципы предоставления ценовых скидок

При установлении скидок следует руководствоваться следующими принципами:

1. Применение скидки должно обеспечивать положительный эффект, который может выражаться как в увеличении клиентской базы, так и в достижении положительных экономических показателей. При снижении цен от установленного прейскуранта достижение экон. эффекта должно обеспечиваться получением дополнительной прибыли связанной со снижением косвенных затрат на ед. продукции, при увеличении объемов производства. Использование скидок за сокращение сроков уплаты способствует ускорению оборачиваемости капитала. Предоставление замаскированных скидок обеспечивает закрепление взаимоотношений с дилерами и иными посредниками в регионе.

2. Размер предоставляемой скидки должен учитывать как интересы покупателя, так и интересы продавца. Прежде всего скидка должна побудить потребителя к активным действиям, означающих не только норментное приобретение товара по установленной цене, но и осуществление закупки товара в будущем. Если разработанная система скидок не вызывает у потребителей интереса, то ее использование представляется не рациональным. Вместе с тем, производитель продукции как и ее продавец-посредник не может использовать на постоянной основе скидки себе в убыток, поэтому при формировании дисконтной системы должен быть соблюден принцип согласования интересов продавца и покупателя.

3. При … скидок должен учитываться размер первоначально установленной (базовой) цены, которую изначально рекомендуется максимально высокой.

Базовая цена – совокупность затрат и прибыли, определенных по внутренних нормативах организации. Т.е. это оптимальная для производителя (продавца) цена. В том случае, если цена будет установлена изначально предельно низкой, применение системы скидок может привести к прямым потерям. Вследствие чего принцип достижения эк. эффекта будет не реализован.

4. При установлении скидок должен учитываться характер эластичности спроса на продаваемую продукцию. Поскольку снижение цен не всегда может привести к увеличению объемов продаж, т.к. многие товары относятся к группе неэластичных. Формирование системы скидок влечет за собой реальные фин. потери коммерческой организации. В связи с этим должны учитываться следующие 3 уровня возможных пороговых значений снижения цены, которые означают:

· Потерю частично, либо полностью запланированной прибыли. В данном случае скидка устанавливается таким образом, чтобы после уплаты налогов и сборов оставшаяся часть запланированной прибыли покрывало полную себестоимость производимой продукции.

· Отказ от включения в целом не только всей запланированной прибыли, но и общехозяйственных расходов продавца в полном, либо частичной объеме.

· Предоставление скидки равной сумме полной прибыли всех общехозяйственных и полностью, либо частично цеховых расходов, что означает установление цены на уровне, обеспечивающем покрытие косвенных налогов и прямых затрат на производство продукции.

Таким образом, ограничителем при установлении окончательной скидки является размер прямых расходов. Отказ от включение в цену которых означает прямые потери поскольку этот вид расходов является невосполнимым для организации.

Особенности российского законодательства требуют установления обоснованной рыночной цены при продаже продукции, работ, услуг, что практически не позволяет продавать продукцию, по цене, ниже рыночной. За исключением случаев оговоренных в налоговом

Финансы и кредит / Особенности учета в торговле / 3.2 Цена товара и ее контроль

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стои­мости товара и услуг по его реализации.

Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли произ­водителя, акцизов (в случае подакцизных товаров), налога на добавлен­ную стоимость, торговой надбавки.

Акциз, устанавливается на определенные товары (винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и т. п.) в процентах к отпускным ценам.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях ее получения в про­цессе деятельности предприятия. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет оптовыми торговыми организациями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, предъявленными покупателю и уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и признаваемых объектами обложения НДС. При этом налоговые вычеты производятся при обязательном оформлении операций счетами-фактурами и выделении сумм налога на добавленную стоимость отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т. д.).

В продажную цену товара у торгового предприятия входит также тор­говая надбавка, величина которой устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хране­нием и продажей товаров), уплату налогов и обеспечить получение тор­говой организацией прибыли.

Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производ­ственных запасов» установлено, что товары, приобретенные для продажи (то есть в торговых предприятиях), учитываются по стоимости их приобретения.

Цены так же, как и возможности их изменения при купле-продаже, оговариваются при заключении соответствующих договоров. Если дого­ворные отношения оформлены посредством счета, то в его разделе «предмет счета» дается краткая характеристика товара (с указанием наименования товара и его основных технических характеристик, гарантийного срока), а также фиксируется количество товара, цена, общая сумма (цифрами и прописью) с выделением НДС отдельной строкой.

В счете могут быть оговорены, кроме того, особенности оплаты по счету:

· необходимость подтверждения оплаты товара (по факсу, телеграфу или телефону) для резервирования оплаченного товара;

· возможность изменения цены;

· условия, при которых цена на оплаченный товар может быть изменена.

Если отношения между покупателем и продавцом оформлены догово­ром, то после согласования цены, которое может проводиться как в уст­ной, так и письменной форме (телеграммами, факсами), цена указывается непосредственно в договоре, в спецификации или протоколе к нему.

При определении цены непременно учитываются условия поставки товара. Если поставка предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и т. д. При продаже товара со склада продавца цена может быть сведена к стои­мости товара либо может включать дополнительно лишь стоимость погрузки.

Договорная цена может быть твердой (фиксированной), скользящей или ценой с последующей фиксацией. В случае твердой цены в договоре фиксируется конкретная цифра, которая должна быть учтена при оплате и не подлежит изменениям.

В условиях инфляции фиксированная цена, разумеется, выгодна, прежде всего, покупателю. Продавец, согласившись на фиксирован­ную цену, может оказаться в крайне невыгодных условиях, так как за период между моментом заключения договора и началом его исполнения фактическая цена может существенно возрасти. Однако существуют способы обезопасить продавца от возможных убытков. Для этого в договоре может быть предусмотрена частичная либо 100-процентная предоплата товара.

Возможны случаи, когда определение твердой цены в момент заключе­ния договора крайне затруднено. Стороны могут не включать конкретную цифру в договор, а предусмотреть фиксацию исходной (базисной) цены, которая в течение исполнения договора может изменяться по согласо­ванному сторонами методу при изменении ценообразующих элементов, то есть скользящую цену. Этот способ обычно применяется при поставках сырьевых и машинно-технических изделий. В этих случаях связывают цену договора с рыночными ценами на момент исполнения договора. Абсолютно необходимо указать в договоре источник определения цены либо несколько источников, по которым рассчитывается среднерыночная цена. Как правило, оговариваются допустимые максимум и минимум отклонения рыночной цены от договорной.

При торговле машинно-техническими товарами со сроками поставки, превышающими год, скользящая цена определяется на момент исполнения договора путем пересмотра договорной цены с учетом изменений в из­держках производства, произошедших в период исполнения договора.

Цены с последующей фиксацией в договоре не указываются. В этом слу­чае как можно точнее фиксируются способы ее определения и конкретные источники, на которые будут ориентироваться стороны в момент оплаты.

После определения цены необходимо договориться об оплате. Порядок оплаты зависит от способа установления цены. Так, при «плавающей» или скользящей цене невозможно использовать 100-процентную предварительную оплату. Вместе с тем желательно применять такой порядок расчетов, который обезо­пасит от возможной недобросовестности партнера. При этом наиболее выгод­ной для продавца является 100-процентная предварительная оплата, а для покупателя – расчет платежным поручением после получения товара. Наиболее приемле­мым для обеих сторон, компромиссным, может быть вариант расчета с помо­щью аккредитивов, особенно когда продавец не желает отгрузить товар без его оплаты, а покупатель не решается оплатить ценности до их получения.

Расходы по транспортировке могут составлять до 50 % цены товара.

Поэтому необходимо еще до заключения договора разработать условия оплаты транспортных расходов при продвижении товаров от поставщиков до покупателей. Здесь возможны три варианта:

· оплата полностью поставщиком;

· оплата полностью покупателем;

· оплата частично поставщиком, частично – покупателем.

Порядок распределения транспортных расходов между поставщиком и покупателем определяется условиями франкировки, которые, в свою очередь, указываются по согла­шению сторон в договорах на закупку товаров. Например, если представить схематично состав транспортных расходов и основные виды франко, то получится три звена:

Оплата при разных видах франко представлена в табл. 3.1

Таблица 3.1 Основные виды франко и плательщик расходов

Основные виды франко

Плательщик

Поставщик

Покупатель

Франко-склад поставщика

1 + 2 + 3

Франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) отправления

2 + 3

Франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) назначения

1 + 2

Франко-склад покупателя

1 + 2 + 3

1 – расходы по доставке товаров от склада поставщика до станции (порта, пристани) отправления и по погрузке товаров в вагон (судно);

2 – расходы по оплате тарифа за перевозку товаров от станции (порта, пристани) отправления до станции (порта, пристани) назначения;

3 – расходы по выгрузке товаров из вагона (судна) и доставке их на склад покупателя.

При внешнеторговых операциях возникают дополнительные расходы по уплате экспортно-импортных пошлин, налогов и сборов, по страхованию гру­за и др. Например, при морской перевозке наибольшее распространение по­лучили условия франкировки ФОБ и СИФ, первое из которых предусматри­вает оплату поставщиком расходов по доставке товаров в порт отправле­ния, погрузке на судно, а также пошлин, налогов и сборов по экспорту, а второй требует также оплаты фрахта и страхования груза. Могут быть ис­пользованы условия КАФ, освобождающие поставщика от оплаты расходов по страхованию груза, а также ФАС, предусматривающие оплату поставщиком только расходов по доставке товаров до причала порта отправления, и др.

Франко – «свобод­ный» в переводе с итальянского. Этот термин означает, до какого звена на пути от продавца до покупателя последний освобождается от оплаты транспортных расходов.

Все затраты на транспортные операции должны быть оговорены в договоре, а именно:

· расходы по подготовке товара к отгрузке (проверке качества, коли­чества, специальной упаковке);

· оплата погрузки на перевозочные средства до основного перевозчика (иногда эта операция повторяется несколько раз при перегрузке товара);

· оплата стоимости основной перевозки, включая страхование;

· расходы по выгрузке товара в пункте назначения;

· оплата налогов и сборов;

· окончательная доставка на склад покупателя.

Эти вопросы отражаются в базисных условиях поставки. Если в ба­зисе поставки указывается: «Продавец продает, а Покупатель покупает со склада Продавца…», то в транспортных условиях определяется, за чей счет будет производиться погрузка товара на транспорт, а также срок, в течение которого покупатель уведомляет продавца о прибытии тран­спорта для перевозки товара. При поставке продавцом товара на склад покупателя транспортные условия схожи. При этом продавец в тече­ние указанного срока уведомляет покупателя о дате прибытия груза. Это должно быть зафиксировано в договоре, там же определяется, за чей счет и чьими силами будет осуществляться разгрузка товара на склад.

Если по базисным условиям договора товар передается перевозчику, то в транспортных условиях оговаривается вопрос об оплате и об ответ­ственности за перевозку.

В том случае, когда продавец берет на себя поставку товара, в транс­портных условиях отмечается способ уведомления покупателя о месте и дате прибытия груза. Если перевозку осуществляет покупатель, то в дого­воре указываются место, в которое продавец должен доставить груз, дата поставки и срок, в течение которого покупатель должен выслать под­тверждение о дате и месте поставки груза.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх