Натуральные формы

Почему налогооблагаемая база по НДФЛ должна быть определена правильно

Безошибочное определение налоговой базы НДФЛ во многом гарантирует правильность исчисления самого налога. А верно рассчитанный налог – это отсутствие штрафов и претензий со стороны налоговых органов.

Больше об ответственности читайте в материале «Ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления НДФЛ»

Разберем подробнее те вопросы, которые могут возникнуть при определении базы по подоходному налогу.

Какие доходы учитываются при расчете базы по подоходному налогу

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды:

База НДФЛ = ДОХ ден. + ДОХ нат. + ДОХ мат.,

где:

ДОХ ден. – доходы налогоплательщика, полученные денежными средствами;

ДОХ нат. – доходы, полученные в натуральной форме;

ДОХ мат. – доходы в виде материальной выгоды.

Пример:

В марте 2019 г. ООО «ССК» поощрила бухгалтера Миронову И. В. за многолетнюю работу на предприятии путевкой в Крым. Кроме того, Мироновой И. В. в январе 2019 г. был предоставлен заем в сумме 185 000 руб. под 3% годовых.

Таким образом, база по НДФЛ Мироновой И. В. за 2019 г. будет складываться из:

  • выплачиваемой ей каждый месяц заработной платы (денежная форма доходов);
  • стоимости путевки в Крым (доходы в натуральной форме);
  • материальной выгоды от экономии на процентах по займу.

Как влияют удержания из доходов на налоговую базу по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

Оклад инженера Михайлова И. С. в ООО «Терем» – 55 000 руб. Каждый месяц бухгалтер удерживает из его зарплаты:

  • на основании заявления работника – 4 500 руб. (перечисляются в банк в счет погашения кредита и процентов по нему),
  • на основании исполнительного листа – 12 000 руб. (перечисляются алименты на двоих детей на счет бывшей супруги).

В январе – марте 2019 г. премия не начислялась, поэтому Михайлов И. С. получит на руки за март 2019 г.:

55 000 – (55 000 – 2 800) * 13% – 4 500 – 12 000 = 31 714 руб.

2 800 руб. – это стандартные вычеты на двух детей (по 1 400 руб. на каждого ребенка), предоставляемые, пока доход налогоплательщика не превысит 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При применении нескольких ставок НДФЛ налогооблагаемая база рассчитывается

В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.

О ставках НДФЛ читайте в материале «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2019 году?».

В какой валюте можно определять налоговую базу

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Итоги

Налогооблагаемая база по НДФЛ — совокупный доход физлица, включающий в себя как денежные выплаты так и доходы в материальном виде. Удержания из доходов работника никак не влияют на налоговую базу по НДФЛ, то есть НДФЛ удерживается со всей суммы дохода, а после вычитаются другие удержания. Налоговая база определяется исключительно в валюте РФ — рублях.

Еще больше информации о налоговой базе по НДФЛ см. в рубрике «Объект налогообложения НДФЛ в 2018-2019 годах».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 19 июля 2016 г.

По общему правилу выплата заработной платы производится в рублях (ст. 131 ТК РФ). Доля заработной платы, которая выплачивается в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Иной доход в натуральной форме можно начислять без ограничений. А облагаются ли страховыми взносами доходы в натуральной форме?

Что такое доход в натуральной форме

К доходам в натуральной форме можно отнести:

  • оплата труда в натуральной форме;
  • оплата за физлицо товаров или услуг (например, оплата обучения или питания, отдыха или коммунальных услуг);
  • полученные физлицом товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Таким образом, если доходы в натуральной форме начисляются в рамках указанных выше договоров, облагать такие выплаты страховыми взносами необходимо.

Если же доход в натуральной форме начисляется по иным основаниям, страховые взносы не начисляются.

Например, если питание или коммунальные услуги оплачиваются работнику, страховые взносы начисляются. А если, к примеру, оплата отдыха или обучения производится бывшему работнику или лицу, не связанному со стороной, выплачивающей доход, трудовым или гражданско-правовым договором, страховые взносы начислять не нужно.

Более того, отдельно указано, что не облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, или договоров, связанных с передачей в пользование имущества, за исключением отдельных договоров (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Это значит, что доходы полученные на основании договоров дарения имущества или его безвозмездного пользования, страховыми взносами не облагаются (Письмо Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473).

Необлагаемые натуральные доходы

При решении вопроса об обложении дохода в натуральной форме страховыми взносами нужно иметь в виду, что отдельные виды неденежных доходов взносами не облагаются. К таким доходам, в частности, можно отнести (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

  • установленные законодательством компенсационные выплаты (например, в виде бесплатного предоставления в силу закона жилых помещений, оплатой коммунальных услуг и питания);
  • стоимость проезда «северян» к месту проведения отпуска и обратно;
  • стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством;
  • суммы платы за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Как определить величину дохода в натуральной форме

Если доход в натуральной форме облагается страховыми взносами, необходимо определить базу для начисления взносов в отношении такого дохода. Она определяется как установленная договором стоимость товаров или услуг на день их выплаты с учетом НДС и акциза. При государственном регулировании цен на такие товары или услуги за основу берутся государственные регулируемые розничные цены (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Эта часть публикации заканчивает разговор о том, что гарантируют российское законодательство и международные правовые нормы в отношении оплаты труда.
ОСНОВНЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ГАРАНТИИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА РАБОТНИКОВ (окончание)
7. Ограничение оплаты труда в натуральной форме
Существуют две формы выплаты заработной платы: денежная и натуральная.
Согласно ч. 1 ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы работникам производится в денежной форме в валюте РФ — в рублях. Очевидно, что это наиболее приемлемая и удобная для человека форма выплаты, особенно в современных реалиях, когда подавляющее большинство работников живут «от зарплаты до зарплаты”. В то же время законодательство допускает выплату заработной платы в неденежной, натуральной форме, ограничивая при этом размер неденежной части.
В определенный период новейшей российской истории по причине ослабленности финансовой системы и нехватки у работодателей денежных средств широко распространилась практика выплаты заработной платы в неденежной форме. В качестве платежного средства использовалась производимая организацией продукция, а также продукция других организаций, получаемая в ходе бартерного обмена. Нередки были случаи, когда зарплата выплачивалась в неденежной форме полностью. Для работников в большинстве случаев это было большой проблемой: чтобы обеспечить себя и семью, нужно было не только работать, но и сбывать товары, полученные в виде зарплаты. Хорошо если продукция была ликвидной и быстро продавалась или обменивалась на другие необходимые товары. Но во многих случаях сбыть продукцию не представлялось возможным, и выплата зарплаты в неденежной форме становилась для работников равносильной ее невыплате.
Для защиты работников от подобных ситуаций ч. 2 ст. 131 ТК РФ устанавливает, что в неденежной форме может быть выплачена только часть зарплаты, не превышающая 20% от ее полного размера, и только в случаях, когда это предусмотрено коллективным договором или трудовым договором. Кроме того, выплата заработной платы в неденежной форме возможна лишь по письменному заявлению работника.
Конкретное содержание зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, по общему правилу, не должно противоречить законодательству и международным договорам РФ.
Основные международно-правовые нормы, регулирующие данные вопросы, сосредоточены в Конвенции МОТ № 95 относительно защиты зарплаты. Конвенция устанавливает, что компетентная государственная власть может разрешить или предписать выплату зарплаты банковскими чеками или почтовыми переводами, если такая форма выплаты принята в обычной практике или необходима ввиду особых обстоятельств и если колдоговор или решение арбитражного органа предусматривают это, или, в отсутствие таких постановлений, заинтересованный трудящийся согласен на это. Также Конвенция № 95 предусматривает, что национальное законодательство, колдоговоры или решения арбитражных органов могут разрешать частичную выплату заработной платы в натуре в тех отраслях промышленности или профессиях, где эта форма выплаты принята в обычной практике или желательна ввиду характера отрасли промышленности или профессии, о которых идет речь (ст.ст. 3, 4 Конвенции).
В России действует установленный ч. 3 ст. 131 ТК РФ полный запрет на выплату заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, ограниченных в обороте или изъятых из оборота. Прочие разновидности неденежной зарплаты допускаются с учетом ограничений, рассмотренных выше.
На практике некоторые виды выплат, произведенных работодателем в пользу работника или в его интересах, могут быть признаны частью заработной платы в неденежной форме. В частности, по мнению налоговых органов, затраты работодателя на оплату аренды жилья, предоставляемого иногороднему работнику, являются зарплатой, выплачиваемой в неденежной форме, и не могут превышать 20% от зарплаты работнику.
Невыполнение работодателем требований ст. 131 ТК РФ в части ограничения размера зарплаты в неденежной форме может повлечь административную ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ).
8. Обеспечение получения работником зарплаты в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности
Следующая гарантия, предусмотренная ст. 130 ТК РФ, направлена на защиту зарплаты работника в случае неплатежеспособности работодателя. Трудовой кодекс не содержит норм, обеспечивающих реализацию данной гарантии; такие нормы установлены иными федеральными законами. В основе положений российского законодательства лежат нормы Конвенции МОТ № 173 о защите требований трудящихся в случае неплатежеспособности предпринимателя. К сожалению, законодательство России лишь частично учитывает механизмы защиты заработной платы при неплатежеспособности работодателя, предусмотренные Конвенцией.
В соответствии с разделами II и III Конвенции МОТ № 173 право работников на защиту зарплаты при неплатежеспособности работодателя обеспечивается следующими двумя способами.
Первый способ — придание привилегированного статуса требованиям работников по оплате труда по отношению к требованиям прочих кредиторов данного работодателя. В РФ такой механизм реализован в нормах ФЗ от 26.10.2002 № 127 «О несостоятельности (банкротстве)”. Статья 134 данного закона устанавливает, что требования работников по оплате труда удовлетворяются во вторую очередь, сразу после удовлетворения требований лиц, перед которыми работодатель-должник ответственен за причинение вреда жизни или здоровью, и до удовлетворения требований остальных кредиторов. Таким образом, привилегированность требований работников установлена. Но другие нормы того же закона фактически сводят эту защиту на нет.
Механизм защиты зарплаты путем установления привилегии для требований работников основан на удовлетворении данных требований за счет денежных средств работодателя-должника. Но всему есть предел, и какими бы активами в виде денежных средств, имущества и т.п. не располагал должник, рано или поздно они заканчиваются. А ситуацию, когда средства заканчиваются раньше, чем удовлетворены все требования кредиторов, российское законодательство трактует однозначно: в соответствии с п. 9 ст. 142 ТК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.
Таким образом, если после удовлетворения требований кредиторов первой очереди у работодателя не осталось денежных средств и иного имущества, то работники свои долги по зарплате не получат, а если имущество осталось, но его недостаточно, то работники получат долги лишь частично. В остальной части требования работников погашаются, долги по зарплате им не возвращаются. Получается как в известной шутке: «кому я должен — всем прощаю”, только не смешно. И все это абсолютно законно.
Ситуация усугубляется тем, что в связи с несовершенством законодательства о банкротстве и чрезвычайно высоким уровнем коррупции продолжают применяться различные схемы преднамеренного банкротства: сознательно создаются условия для неплатежеспособности организаций и принимаются меры для заблаговременного сокрытия денежных средств и наиболее ликвидного имущества. Это предопределяет последующую невыплату заработной платы и невозможность удовлетворения требований работников в рамках процедуры банкротства.
Такой механизм защиты, как придание привилегированного статуса требованиям работников по оплате труда, не в состоянии в полной мере обеспечить реализацию государственной гарантии, закрепленной в ст. 130 ТК РФ.
Второй способ защиты зарплаты при неплатежеспособности работодателя, предусмотренный Конвенцией МОТ № 173, — создание системы гарантийных учреждений, обеспечивающих получение работниками заработной платы, если должник неплатежеспособен. В качестве таких гарантийных учреждений могут выступать страховые компании, специализированные фонды и т.п. Если предприятие-должник не имеет имущества и не может удовлетворить требования работников — оплата труда должна производиться за счет средств таких гарантийных учреждений. При задержке зарплаты сверх срока, установленного законодательством, работник может обратиться в гарантийное учреждение и получить причитающуюся ему зарплату.
Однако Конвенция МОТ № 173 устанавливает возможность ограничения требований работников, подлежащих удовлетворению гарантийным учреждением, определенной суммой, которая не должна быть ниже социально приемлемого уровня и подлежит периодической корректировке (индексации) в целях сохранения ее стоимости. Это означает, что работник может получить зарплату не в полном размере, но зато гарантированно и в намного более короткие сроки по сравнению с длительной процедурой банкротства и ожиданием своей очереди удовлетворения требований.
К настоящему моменту защита требований работников при помощи гарантийных учреждений не предусмотрена российским законодательством.
* * *
Уважаемые читатели! Полностью с текстом юрисконсульта «Солидарности» Дениса ЖУРАВЛЕВА Вы можете ознакомиться в печатной версии «Солидарности»
Рисунок Дмитрия ПЕТРОВА

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх