НДФЛ материальная выгода

Содержание

2.1. Налоговая база по ндфл при получении доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды и по договорам страхования

Порядок определения налоговой базы с доходов в натуральной форме регламентируется положениями ст.211 НК РФ.

Согласно п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде: товаров, работ, услуг, иного имущества — налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.

При этом, цены определяются в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.

В соответствии с п.3 ст.105.3 НК РФ, при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если: ФНС, не доказано обратное или налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

В соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение суммы НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы НДФЛ по истечении календарного года.

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты НДФЛ за соответствующий налоговый период.

При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ, в стоимость товаров (работ, услуг) для целей определения налоговой базы по НДФЛ, включаются соответствующие суммы: НДС, акцизов и исключаются суммы частичной оплаты налогоплательщиком стоимости: полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

При этом, в соответствии с пп.3 п.3 ст.24 НК РФ, налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

В соответствии с п.2 ст.211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

Оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе: коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Согласно положениям ст.130 ТК РФ, в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются: ограничение оплаты труда в натуральной форме. В соответствии с положениями ст.131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Выплата заработной платы в натуральной форме может быть производиться продукцией, производимой организацией, или другим имуществом и товарами, принадлежащими компании. Так же возможно оказание сотруднику необходимых ему услуг. Необходимо учитывать, что имущество и товары, которыми выплачивается заработная плата, должны быть предназначены для личного потребления сотрудника и его семьи, а их выдача должна производиться по разумной цене.

При этом, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Кроме того, не допускается выплата заработной платы: в купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов, других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

В целях соблюдения требований действующего законодательства, в случае выплаты заработной платы сотрудникам в натуральной форме, организации-работодателю необходимо подготовить соответствующий пакет документов, устанавливающий правила выплаты зарплаты в натуральной форме.

В настоящее время не редки случаи, когда компания оплачивает питание своих сотрудников. В некоторых организациях это просто чай и кофе, в других – комплексные каждодневные обеды либо питание по типу «шведский стол».

Кроме того, многие компании устраивают корпоративные праздничные мероприятия, в которых угощение сотрудников является частью праздничной программы.

Во всех этих случаях у налогоплательщиков — физических лиц, возникает облагаемый доход. Но не во всех случаях организации обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ. Налог не нужно начислять и уплачивать, если у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником.

Таким образом, в случаях оплаты обедов для сотрудников на постоянной основе, в том числе – в виде оплаты услуг столовых, ресторанов, других предприятий общественного питания, работодатель обязан вести соответствующий учет. Сделать это можно разными способами.

Например, с помощью введения талонной системы, или ведя журнал регистрации посещений общепита сотрудниками. В настоящее время в современных бизнес — центрах арендаторам предлагают так же специальные карты, которыми сотрудники оплачивают обеды.

Такие карты выдаются сотрудникам и закрепляются за ними, а в конце месяца обслуживающая компания общепита предоставляет компании-работодателю отчет с указанием суммы расходов, прошедшей по каждой из карт. Вот с каждой такой суммы и будет начисляться НДФЛ индивидуально по каждому сотруднику.

Не все организации имеют удачно расположенные офисы, до которых легко добраться с помощью общественного транспорта. В этом случае некоторые компании оплачивают услуги по транспортировке работников от метро до офиса и обратно (автобусом, маршрутными такси и т.п.). Кроме того, зачастую компания покупает/оплачивает своим сотрудникам проездные билеты на общественный транспорт.

В соответствии с положениями ст.168.1 ТК, работникам, постоянная работа которых: осуществляется в пути, имеет разъездной характер, осуществляется в полевых условиях, связана с работами экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками. В том числе расходы по проезду.

Таким образом, если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.

При этом, следует помнить, что оплата проезда сотрудников к стационарному рабочему месту (а место работы должно быть обязательно указано в трудовом договоре с сотрудником в соответствии со ст.57 ТК РФ), не относится к расходам на проезд:

  1. Связанным с командировкой, и компенсируемым работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ.

  2. Связанным с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемым в соответствии со ст.168.1 ТК РФ6.

В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников. В соответствии с положениями ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

Отсутствием экономической выгоды сотрудников оплата их транспортировки признается, по мнению Минфина, в том случае, если сотрудники не могут добраться до офиса компании общественным транспортом в связи с удаленностью офиса от его маршрутов.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Налоговая база по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды7

Вид материальной выгоды

Налоговая база

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

  • Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 ставкирефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

  • Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

  • Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

  • Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении налоговой базы по НДФЛ по доходам, полученным по договорам страхования, не учитываются доходы в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам:

  1. обязательного страхования

  2. добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и не предусматривающим страховых выплат, в виде рент и (или) аннуитетов в пользу застрахованного лица

  3. добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров

  4. предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов

  5. добровольного пенсионного страхования

По договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

  1. гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов

  2. повреждения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества, или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Таблица 2

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами8

При определении налоговой базы учитываются:

При определении налоговой базы не учитываются:

  1. Cуммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с имеющими лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами

  2. Cуммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц

  3. Выкупные суммы за вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в случае досрочного расторжения договоров, а также в случае изменения условий договоров в отношении срока их действия.

  1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые работодателями;

  2. Накопительная часть трудовой пенсии

  3. Суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами в свою пользу

  4. Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами

  5. Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

Таким образом, в случае отсутствия возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникнет.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ в пункт 4 статьи 212 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц

См. текст пункта в предыдущей редакции

4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В целях настоящей статьи в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений настоящего пункта.

Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг.

Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний.

Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Рыночная стоимость производных финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 305 настоящего Кодекса.

Рыночная стоимость производных финансовых инструментов, не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 305 настоящего Кодекса.

Большая часть доходов граждан учитываются при определении налогооблагаемой базы. Одним из таких доходов является материальная выгода. Расчет НДФЛ осуществляется в рамках налогового законодательства.

Однако возникает необходимость разобраться, что такое материальная выгода и входит ли сюда беспроцентный займ. Также следует выяснить какой КБК при уплате НДФЛ с материальной выгоды в 2020 году.

Общие сведения

На практике нередко возникают ситуации, когда работодатели выдают беспроцентные займы своим сотрудникам. Если же займ выдается под проценты, то обычно их размер значительно ниже банковских.

Полученные работником деньги подпадают под определение «Материальная выгода». Следовательно, в обязанности работодателя (налогового агента) входит удержание НДФЛ.

Если налоговый агент не в состоянии произвести удержание налога, тогда обязанность по его уплате возлагается непосредственно на налогоплательщика.

Основные понятия

Далее, рассмотрим несколько ключевых определений:

Экономическая материальная выгода для исчисления НДФЛ Прибыль, полученная налогоплательщиком в натуральной форме. Однако эта разновидность дохода подлежит оценке и подпадет под налогообложение
Налоговая база Стоимостная или физическая характеристика налогооблагаемого объекта
Объект налогообложения Полученная налогоплательщиками прибыль, как на территории РФ, так и за ее пределами
Налоговый период При уплате НДФЛ таким периодом считается календарный год
Имущественный вычет Сумма, на которую происходит уменьшение налогооблагаемой базы
Налоговый агент Лицо, в обязанности которого входит начисление и удержание НДФЛ
Налоговая ставка Размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения
Налоговые льготы Преференции, предоставляемые государством, определённым категориям налогоплательщиков
Налоговая декларация Официальный документ, подтверждающий полученные налогоплательщиком доходы за конкретный период времени

Случаи возникновения

Налоговая выгода может возникнуть в следующих случаях:

  1. Если налогоплательщик сэкономил на процентах от использования кредитных денег.
  2. При покупке ценных бумаг, финансовых инструментов.
  3. Если закупка продукции происходит у взаимозависимых лиц.

По первому пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

  • превышение суммы процентов, за использование кредитных денег исходя из 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, которая закреплена соглашением;
  • превышение суммы процентов, за использование кредитных денег исходя из размера 9% над суммой процентов, что закреплены положениями договора.

По второму пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

  • превышение стоимости ценных бумаг над суммой реальных издержек налогоплательщика.

По третьему пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

  • превышение стоимости идентичной продукции, реализуемой взаимозависимыми лицами субъектам, которые не являются взаимозависимыми, над ценой продаваемой однородной продукции налогоплательщику.

Круг взаимозависимых лиц установлен ст.105.1 НК РФ. К ним относятся:

Юридические лица Которые являются участниками других организаций, при условии, что их доля превышает 25% уставного фонда
Организации Имеющие право назначать единоличный орган управления предприятием или более 50% состава совета директоров
Субъекты хозяйственной деятельности Где единоличный исполнительный орган избран на основании решения одного лица
Предприятие и лицо Осуществляющее функции исполнительного органа
Граждане Если одно лицо подчиняется другому в силу должностного положения
Родственники Включая усыновителей и усыновленных лиц, а также опекунов и их подопечных

Выгода не возникает:

  • если она получена от операций по кредитным картам на протяжении льготного периода;
  • если образовалась экономия на процентах при использовании кредитных денег, выданных на строительство или покупку жилья;

Освобождение материальной выгоды от налогообложения происходит при условии, если налогоплательщику полагается налоговый вычет (ст.220 НК РФ).

Однако кредитная организация, выдававшая займ, должна находиться на территории РФ. Также освобождаются от налогообложения операции связанные с покупкой ценных бумаг по 1-й части РЕПО.

Единственным условием является полное исполнение сторонами сделки своих обязательств.

Нормативная база

Основным нормативным документом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс.

Чтобы определить налогооблагаемую базу при получении прибыли, включая, материальную выгоду нужно руководствоваться ст.210 НК РФ.

Особенности определения базы закреплены ст.212 НК РФ. Порядок применения имущественных налоговых удержаний установлен ст.220 НК РФ. Размеры налоговых ставок закреплены ст.224 НК РФ.

Определение стоимости ценных бумаг происходит на основании приказа ФСФР. Подача отчетной документации осуществляется в порядке установленном ст.229 НК РФ.

Порядок уведомления фискального органа о невозможности удержать налог утвержден приказом ФНС. Порядок заполнения налоговой отчетности (форма 3-НДФЛ) закреплен распоряжением Минфина.

Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды

Если предприятие предоставило физическому лицу займ, то нужно рассчитать НДФЛ. Основанием для исчисления является экономия на процентах:

Если ставка по займу в рублях Меньше 2/3 ставки рефинансирования
Когда ставка по кредиту, выданному в иностранной валюте Меньше 9%

Расчет налога происходит согласно установленной налоговой ставке. Исчисление суммы материальной выгоды по процентным займам необходимо проводить на день уплаты процентов.

Для этого можно использовать следующую формулу:

Для осуществления расчетов в иностранной валюте можно применить следующую формулу:

Исчисление суммы материальной выгоды по беспроцентным займам нужно проводить на день возврата займа.

Для этого можно использовать следующую формулу:

Если расчеты нужно провести в иностранной валюте, тогда можно использовать следующую формулу:

Эта категория налогооблагаемого дохода не облагается обязательными страховыми взносами.

Порядок определения налоговой базы

Налогооблагаемая база определяется на основании общих доходов налогоплательщика. При этом не имеет значения, прибыль была получена в денежной форме или в натуральном выражении.

Материальная выгода является прибылью и подлежит налогообложению. При использовании разных налоговых ставок, база определяется отдельно в отношении каждого вида дохода.

Стоит напомнить, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые вычеты.

Поэтому если сумма удержания превышает сумму доходов по определенной ставке, то в этом налоговом периоде налогооблагаемая база будет равна нулю.

Размер налоговой ставки

Базовый размер ставки по НДФЛ составляет 13%. При этом отдельные виды прибыли облагаются налогом в размере 35% (ст.224 НК РФ).

К ним относятся:

  • стоимость выигрышей;
  • прибыль от банковских вкладов;
  • экономия на процентах по кредитам;
  • плата за пользование деньгами членов кооператива.

Граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ, уплачивают 30% налога.

В качестве исключения выступают следующие доходы:

Дивиденды от долевого участия в хозяйственной деятельности отечественных предприятий Здесь ставка составляет 15%
Заработная плата В этом случае установлена фиксированная ставка в размере 13%
Проценты по облигациям, у которых ипотечное покрытие Здесь налоговая ставка составляет 9%

Прибыль по ценным бумагам, выпущенным отечественными организациями, также облагается налогом в размере 30%.

Все о возврате излишне удержанного НДФЛ смотрите в статье: переплата по НДФЛ.

Как заполнить платежное поручение по НДФЛ, .

Единственным условием является то, что права по бумагам должны учитывать на счете иностранного уполномоченного держателя.

Пример расчета

Далее, следует рассмотреть пример расчета НДФЛ с прибыли в виде материальной выгоды. Пример №1. Допустим, ООО «Бета» в 2003 году выдало своему работнику Сергееву А. В. займ под 12% годовых.

Размер ссуды составляет 500 тыс. руб. Согласно с условиями договора кредит должен быть погашен через месяц. Выплата процентов производится в день погашения задолженности.

Бухгалтерские проводки сделаны следующим образом:

Дт 73–1 Кт 50–1 Выдача займа сотруднику

В обязанности налогового агента входит начисление и удержание НДФЛ. Расчет суммы налога происходит в несколько этапов.

Вначале нужно рассчитать сумму процентов:

На момент выдачи займа ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 18% годовых. Расчет процентов на основании ставки рефинансирования происходит так:

Чтобы определить размер материальной выгоды необходимо от полученного результата отнять сумму ранее начисленных процентов:

С этой суммы должен быть удержан НДФЛ. Исчисление суммы налога происходит так:

После возврата заемных денег бухгалтер предприятия должен сделать следующие проводки:

Дт 73-1 Кт 91-1 Начисление процентов за пользование кредитом
Дт 50 Кт 73-1 Возврат займа, включая проценты
Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удержан НДФЛ

Пример №2. Предприятие выдало сотруднику беспроцентный займ, как следствие, удержание налога должно производиться ежемесячно.

Предположим, что работник пользовался деньгами на протяжении месяца, начиная с 17 апреля по 17 мая.

Расчеты материальной выгоды за апрель месяц производятся так:

Эта сумма подлежит налогообложению. Исчисление суммы налога происходит так:

После возврата займа бухгалтерия делает следующие проводки:

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удержан НДФЛ

Расчеты материальной выгоды за май месяц производятся так:

С этой суммы должен быть удержан НДФЛ. Исчисление суммы налога происходит следующим образом:

Бухгалтерские проводки делаются так же, как и в предыдущем случае.

Отражение в бухгалтерском учете (проводки)

Чтобы прояснить ситуацию необходимо рассмотреть несколько ситуаций. Допустим, работодатель предоставил своему работнику займ. Деньги предназначены для погашения ипотечного кредита.

Следовательно, у работника возникает материальная выгода. Размер налоговой ставки в этом случае составляет 35%.

Бухгалтерские проводки делаются так:

Дт 73 Кт 50 (51) Выдача займа сотруднику
Дт 70 Кт 73 Погашение займа за счет заработной платы работника
Дт 50 (51) Кт 73 Поступление платежей для погашения займа, но не из заработной платы
Дт 70 (73) Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удержание налога с доходов работника

При реализации товаров взаимозависимому лицу бухгалтерские проводки делаются так:

Дт 90 (91) Кт 41 (43, 10, 20) Выдача продукции по затратам без учета НДС
Дт 62 (91) Кт 90 (91) Отпускная стоимость товаров с учетом НДС
Дт 90 (91) Кт 68 Отображение суммы НДС с продажи отпущенной продукции
Дт 90 (91) Кт 99 Отображение прибыли от продажи товаров
Дт 50 (91) Кт 62 Доходы от реализации товаров
Дт 70 (76) Кт 68 Начислен НДФЛ с материальной выгоды от покупки товаров
Дт 68 Кт 51 Начислен и удержан НДФЛ с полученного дохода

При совершении операций с ценными бумагами бухгалтерские проводки делаются следующим образом:

Дт 91 Кт 58 Передача ценных бумаг гражданину по балансовой стоимости предприятия
Дт 62 Кт 91 Отображение покупной цены, предъявленной к оплате физическому лицу
Дт 91 Кт 99 Отображение дохода от продажи ценной бумаги
Дт 50 Кт 62 Оплата покупной цены со стороны покупателя
Дт 70 (76) Кт 68 Начислена сумма НДФЛ с материальной выгоды от покупки ценной бумаги
Дт 68 Кт 51 Начислена и удержана сумма НДФЛ

Возникающие обязанности

У каждой категории налогоплательщиков возникают определенные налоговые обязательства. Поэтому необходимо рассмотреть их по отдельности:

  1. Обязательства налоговых агентов.
  2. Обязательства других налогоплательщиков.

Налоговых агентов

Основной обязанностью налоговых агентов является начисление и удержание НДФЛ с доходов работников или других лиц, которые осуществляют операции подлежащие налогообложению (ст.226 НК РФ).

При этом налоговая база определяется исходя из общих доходов налогоплательщика. Материальная выгода подпадает под определение доход, а, значит, подлежит налогообложению.

Следовательно, налоговые агенты должны удерживать с нее НДФЛ (см. подзаголовок «Порядок определения…»).

Удержание налога происходит в момент фактической выплаты дохода и за счет средств, выплачиваемых налогоплательщику. Тогда как перечисление налога производится не позже следующего дня.

Максимальный размер налоговых отчислений не может быть больше 50% от суммы выплаты. Однако указанные требования не распространяются на кредитные организации, которые выполняют функции налоговых агентов.

Если удержать НДФЛ не удается по объективным причинам, тогда налоговые агенты обязаны сообщить об этом налогоплательщику и в фискальный орган.

Уведомление, должно быть, направлено не позже чем через месяц с момента окончания календарного года, в котором возникло соответствующее затруднение.

В документе необходимо отобразить причину, по которой невозможно удержать налог и его сумму. Указанные сведения подаются в виде справки 2-НДФЛ.

Налогоплательщиков

Любой налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы согласно с требованиями налогового законодательства.

Но, если плательщиком НДФЛ является работник предприятия, то начисление и удержание налога производит налоговый агент, о чем говорилось выше.

Видео: НДФЛ от сдачи имущества в аренду

Однако нередко возникают ситуации, когда налоговый агент не может произвести удержание НДФЛ с материальной выгоды.

В этом случае, уплату налога производит сам налогоплательщик. Основанием для уплаты является уведомление налогового агента.

После этого плательщик НДФЛ должен будет самостоятельно отчитаться в налоговой инспекции. Декларация формы 3-НДФЛ подается не позже 30 апреля следующего года (ст.229 НК РФ).

В отчетной документации необходимо отобразить сумму выгоды и размер уплаченного налога. Документ заполняется от руки с использованием чернил синего цвета.

Какие могут возникнуть вопросы

Далее, необходимо рассмотреть несколько вопросов, возникающих при уплате НДФЛ с доходов, включая материальную выгоду:

  1. Подлежит ли возврату уплаченный налог.
  2. Как сформировать платежное поручение.
  3. Нюансы при упрощенной системе налогообложения.
  4. Отображение материальной выгоды в справке о доходах.

Можно ли вернуть НДФЛ с материальной выгоды

По общим правилам возврат уплаченного налога допускается только в случае переплаты или при наличии налоговой льготы.

Формирование платежного поручения

Составить платежное поручение налогоплательщики могут с помощью программы 1С. Для этого нужно добавить в справочник «Виды налогов…» новый вид платежа «НДФЛ…».

Затем необходимо заполнить поля указанной формы:

«Наименование» Здесь нужно указать название налога «НДФЛ 35%»
«КБК» Указывается применяемый разряд, который можно найти в системе
«Счет учета» Вносится счет учета согласно плану счетов (68.01)

После этого нужно открыть регистр данных «Реквизиты уплаты налогов…». Здесь необходимо заполнить следующие поля:

«Вид платежа» «НДФЛ 35%»
«Организация» Выставляется автоматически
«Получатель» Указывается название фискального органа, в который будет перечислен НДФЛ

На следующем этапе необходимо открыть окно «Платежное поручение». Здесь заполняются следующие поля:

«От» Вносится дата формирования платежного документа
«Перечисление в бюджет» Нужно поставит галочку

Затем нужно нажать кнопку «Заполнить, после чего откроется регистр данных «Реквизиты уплаты налогов…».

Здесь следует выбрать значение «НДФЛ авансовые платежи…» и заполнить следующие поля:

«Статья движения денежных средств» Выбирается окно «Уплата налогов…»
«Сумма платежа» Указывается соответствующий показатель
«Вид платежа» Выбирается из списка вариант «Электронно»

Ниже будут указаны реквизиты платежа, которые нужно немного скорректировать, в частности, исправить дату платежа, а в графе «Номер документа» поставить цифру «0».

После этого можно выводить платежное поручение на экран и распечатывать документ.

Нюансы при УСН

Согласно с разъяснениями профильного министерства индивидуальные предприниматели, которые перешли на УСН, не обязаны учитывать материальную выгоду по договорам беспроцентного займа.

Это связано с тем, что суммы выгоды не входят в состав внереализационных доходов (ст.250 НК РФ).

Однако после внесения изменений в налоговое законодательство ИП должны уплачивать НДФЛ с доходов, предусмотренным ст.224 НК РФ.

Отражение материальной выгоды в справке 2-НДФЛ

Выше рассматривался порядок расчета налога с материальной выгоды (см. подзаголовок «Как рассчитать НДФЛ…»). При этом если заемщику выплачивался денежный доход, то уплата НДФЛ является обязательной.

Какие изменения по формам отчетности НДФЛ в 2020 году узнайте из статьи: какие изменения пот отчетности НДФЛ.

Как отразить НДФЛ с аренды помещения у физического лица в 1С, .

Облагается ли НДФЛ материальная помощь при рождении ребенка, .

Как следствие чтобы отразить сумму выгоды в справке 2-НДФЛ необходимо указать код 2610 (приказ ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611).

Указанный документ подлежит сдаче в налоговую службу не позже 1 апреля следующего года. Если же заемщику не выплачивался денежный доход, тогда у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате НДФЛ.

Следовательно, подача справки 2-НДФЛ осуществляется не позже 31 января следующего года. В обоих случаях отсчет времени начинается с момента получения материальной выгоды.

Заканчивая рассмотрение вопроса об удержании НДФЛ необходимо выделить несколько ключевых моментов. Большая часть доходов налогоплательщиков учитываются при определении налогооблагаемой базы.

При этом неважно прибыль была получена в денежной форме или в натуральной. Одним из таких доходов выступает материальная выгода.

Если организация использует разные налоговые ставки, тогда по каждому виду дохода налоговая база определяется отдельно.

Предыдущая статья: Переплата по НДФЛ Следующая статья: НДФЛ для ИП

Вопрос

Наша компания выдала займ физлицу в рублях. Когда нужно платить НДФЛ с материальной выгоды?

Ответ

Изменились правила расчета НДФЛ с материальной выгоды. Как их применять, недавно прокомментировал Минфин. Разберемся, как теперь считать налог, чтобы компанию не оштрафовала налоговая инспекция.

Компания должна посчитать и при возможности удержать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах, если исполняется хотя бы одно из условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК):

— компания выдала льготный заем взаимозависимому лицу, например работнику;

— экономия на процентах является материальной помощью заемщику или формой встречного исполнения обязательства.

В письме от 26.06.2018 № 03-04-07/43786 Минфин пояснил, что это правило применяется в отношении материальной выгоды по договорам займа (кредита), заключенным в том числе до 1 января 2018 года. Поэтому, если вы в 2018 году рассчитывали налог в отношении других физлиц, пересчитайте НДФЛ и верните его, если успели удержать.

Но как быть, если компания выдала заем работнику, который потом уволился? Есть два варианта.

Вариант 1. НДФЛ нужно исчислить. Ведь на момент выдачи заемщик был зависимым лицом. То, что работник уволился, не имеет значения. В подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК нет условия, что заемщик должен состоять в трудовых отношениях в течение всего срока пользования заемными средствами. Важно лишь то, что заем был выдан работнику в период действия трудового договора. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 07.11.2018 № 03-04-05/79940

Вариант 2. НДФЛ не нужно считать со дня, следующего за днем увольнения. Ведь сотрудник в компании больше не работает.

Безопаснее придерживаться первого варианта.

Когда возникает материальная выгода и когда с нее нужно удерживать НДФЛ, смотрите на схеме ниже.

СХЕМА. КОГДА ПЛАТИТЬ НДФЛ С МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды всегда вызывал много вопросов. В статье рассмотрим механизм формирования налоговой базы и определения налога по доходам в виде материальной выгоды.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):

Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.

Материальная выгода от экономии на процентах

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

  • заем беспроцентный
  • ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
  • ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:

  • заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

  1. от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
  2. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  3. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:

  • уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
  • может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ — выдается для представления налоговым агентам

Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

Порядок освобождения от НДФЛ:

  • начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах

Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:

  • 35% — если заемщик налоговый резидент РФ
  • 30% — если заемщик нерезидент.

В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.

Удержание и перечисление НДФЛ

Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.

Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ

  1. Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
  2. В разд. 1:
  • заполняется отдельный блок строк 010 — 050
  • в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
  • в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
  • в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
  • В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года

3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:

  • в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
  • в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
  • в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.

Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:

  • в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
  • материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.

Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.

Что такое материальная выгода и как она облагается НДФЛ

Ст. 212 НК РФ определяет понятие МВ более ограниченно. С точки зрения обложения НДФЛ закон предусматривает три ее категории:

  1. Экономия на процентах по заемным средствам.
  2. МВ при покупке со скидкой товарно-материальных ценностей или приобретении услуг у взаимосвязанных лиц.
  3. МВ от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Для резидентов РФ ставка подоходного налога при получении МВ от экономии на процентах составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Во всех остальных случаях получения МВ применяется обычная ставка НДФЛ — 13%.

Для нерезидентов ставка для любого вида МВ составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Во многих случаях НДФЛ с материальной выгоды платит не само физлицо, а налоговый агент — источник ее получения. Однако возможны и ситуации, когда человеку придется платить налог самостоятельно. Далее подробно рассмотрим порядок расчета налога с МВ каждого вида.

Облагаемая МВ возникает, не только когда полученный заём является беспроцентным, но и при низких процентных ставках, которые не превышают установленного лимита (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Для рублевых заемных средств это 2/3 текущей ставки рефинансирования. Начиная с 01.01.2016 ЦБ РФ заменил ее на ключевую ставку, поэтому на текущий момент нужно ориентироваться на этот показатель (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Для валютных займов лимит установлен в виде фиксированной ставки — 9%.

Но не все дешевые займы влекут за собой начисление НДФЛ. Существует несколько исключений, когда заемщик экономит на процентах, а облагаемого объекта по НДФЛ с материальной выгоды не возникает:

  1. Выгода от использования кредитных карт в рамках льготного (беспроцентного) периода. Банк при этом должен находиться на территории РФ.
  2. Выгода от процентов по кредитам (займам), полученным на приобретение (строительство) жилья или на рефинансирование процентов по жилищным кредитам.
  3. Если заемные средства получены из бюджета (письмо Минфина РФ от 08.05.2013 № 03-04-06/16299).

Условия для освобождения от НДФЛ

  1. Заемщик должен подтвердить право на имущественный налоговый вычет (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).
  2. Выгода от кредита на рефинансирование не облагается налогом, только если средства предоставлены банком, находящимся на территории РФ. То есть если, например, работодатель (не являющийся банком) предоставит своему сотруднику беспроцентный заём на приобретение жилья, то облагаемая база по НДФЛ не возникает. А если тот же работодатель выдаст аналогичный заём для рефинансирования ранее взятого ипотечного кредита, то подоходный налог заплатить придется. На это обращают внимание специалисты Минфина РФ в письме от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256.

Датой получения дохода в виде МВ в данном случае является последнее число каждого месяца в течение срока действия займа (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Причем порядок начисления и уплаты процентов (если они есть) в данном случае роли не играет.

МВ = (200 000 руб. × 2 / 3 × 7,5%) / 365 × 31 = 849,32 руб.

НДФЛ = 849,32 × 35% = 297 руб.

Выгода при покупках по сниженным ценам

Чаще всего продажа товаров по сниженным ценам практикуется организациями в отношении своих учредителей, руководителей или сотрудников. Все эти случаи взаимозависимости предусмотрены указанным разделом НК РФ.

Доход в виде МВ в этой ситуации определяется на дату продажи продукции или оказания услуг по сниженной цене (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

МВ = 3500 − 2000 = 1500 руб.

НДФЛ = 1500 руб. × 13% = 195 руб.

Выгода от приобретения акций

Здесь ситуация аналогична предыдущей — покупатель получает выгоду, если купит ценные бумаги по цене ниже рыночной или получит безвозмездно.

Доход в виде МВ считается полученным в дату покупки (безвозмездного получения) бумаг либо в дату оплаты, если она производится позднее.

Сложнее с определением самой рыночной цены — ведь для ценных бумаг она подвержена существенным колебаниям. Здесь используется Порядок определения рыночной цены (далее — Порядок), утвержденный приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-65/пз-н.

Предельная граница колебаний для бумаг, обращающихся на бирже, определяется с учетом результатов торгов (пп. 5, 6 Порядка).

Если же продаваемые ценные бумаги не торгуются на организованном рынке, то предел для изменения устанавливается в размере 20% от расчетной цены (п. 7 Порядка).

МВ = (40 руб. − 25 руб.) × 1000 шт. = 15 000 руб.

НДФЛ = 15 000 руб. × 0,13% = 1950 руб.

Как платить НДФЛ с МВ

В рассмотренных выше примерах источником выгоды является работодатель. В данных ситуациях он должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог из заработной платы сотрудников.

Однако бывают случаи, когда сделать это невозможно. Например, сотрудница, получившая заём, находится в декретном отпуске.

Тогда работодатель обязан сообщить в налоговую инспекцию об этом факте не позднее 1 марта следующего года. Налоговики направляют такому физическому лицу соответствующее уведомление, и человек должен самостоятельно уплатить налог не позднее 1 декабря (п. 6 ст. 228 НК РФ). Декларацию при этом подавать не нужно.

Если же налоговый агент не удержал НДФЛ с материальной выгоды и не представил информацию в ИФНС, то физлицо обязано самостоятельно исчислить сумму налога с МВ и сдать декларацию. Уплата налога в этом случае производится до 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду

Заполнение раздела 1 зависит от вида МВ. Дело в том, что часть этого раздела заполняется отдельно по каждой налоговой ставке. Речь идет о строках 010–050, отражающих сведения о доходе, вычетах и суммах налога.

Поэтому в разделе 1 формы 6-НДФЛ материальная выгода по беспроцентному займу отражается в отдельном блоке строк 010-050 с указанием ставки 35%.

Для других видов МВ суммы дохода и налога указываются в соответствующих строках раздела вместе с обычными доходами, облагаемыми по ставке 13% (заработная плата, премия и т. п.).

Если работодатель не удержал сумму налога с МВ, то заполняется еще строка 080.

В разделе 2 отражаются даты получения дохода, удержания и уплаты налога, а также соответствующие суммы. Дата получения дохода зависит от вида МВ, как описано в предыдущих разделах. Дата удержания налога в данном случае — ближайшая после получения МВ выплата зарплаты, а дата перечисления НДФЛ — следующий после зарплаты рабочий день.

Воспользуемся условиями примера 1, посвященного беспроцентному займу.

Тогда материальная выгода в 6-НДФЛ будет отражена следующим образом:

  1. Ставка (стр. 010) — 35%
  2. Доход (стр. 020) — 849,32 руб.
  3. Исчисленный налог (стр. 040) — 297 руб.
  4. Удержанный налог (стр. 070) — 297 руб.

Материальная выгода возникает у налогоплательщика — физического лица, когда он приобретает материальные ценности, акции или получает заемные средства по ценам ниже рыночных. Порядок признания дохода, ставки НДФЛ с материальной выгоды и его отражение в отчетности зависят от категории налогоплательщика и способа получения выгоды.

Уверены, вам будет интересно ознакомиться и с другими материалами, которые мы написали специально для нашего канала Дзен.

Опубликовано 23.06.20

Что такое материальная выгода?

Доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%. Но налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных.

Если Вы взяли беспроцентный кредит или займ под низкий процент, то есть ниже предельной ставки, то, согласно Налоговому Кодексу, Вы получили неявный доход за счет экономии на кредитных процентах. Этот неявный доход называется материальной выгодой. В этом случае Вы должны с этого дохода уплатить налог.

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Ниже мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 6,25% (с 16 декабря 2019 года по 9 февраля 2020 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с 16.12.19 года, составит 4,17% (2/3 * 6,25%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 4,17% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

Материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%. По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО «Радуга» предоставило Косолапому А.С. беспроцентный займ и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатить налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

Получите вычет

Личный консультант заполнит
за вас декларацию за 1699 ₽

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх