НДС при возврате товара поставщику

Каждый покупатель имеет законное право на возврат ранее купленного товара. В этой статье рассмотрим особенности учета НДС операций при возврате товара от покупателя.

Порядок возврата товара от покупателя

Последовательность возврата «неугодного» товара, в первую очередь, зависит от причин его возврата. Возврат товара от покупателя может осуществляться в двух случаях:

  1. Купленный товар является надлежащего качества.
  2. Купленный товар не имеет надлежащего качества: выявлен брак, недокомплектованность, несоответствие заказанным параметрам и прочие.

Обратите внимание, возврат товара может осуществляться как до подписания товарной накладной, так и после ее подписания, то есть при смене права собственности.

Так примеру, товар надлежащего качества подлежит возврату только по согласию обеих сторон (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ). То есть в данном случае поставщик с покупателем временно меняются местами. Такой возврат предусматривает выставление счета от имени бывшего покупателя в пользу бывшего поставщика и только на сумму возвращаемого товара.

Если же осуществляется возврат некачественного товара, то составляется акт несоответствия или брака, по которому и происходит сам процесс возврата.

Возврат товара от покупателя без НДС поставщику с НДС

Порядок возврата товара продавцу с НДС от покупателя без НДС, который находится на упрощенной системе налогообложения, то есть является не плательщиком НДС, зависит от двух причин:

  • товар возвращается целиком;
  • товар возвращается частично.

Оформление возврата товара целиком осуществляется продавцом в книге учета покупок путем регистрации выписанного им ранее счета-фактуры. Регистрация осуществляется на дату получения документов от покупателя и самого товара.

В случае возврата товара частями от покупателя-неплательщика НДС, продавец обязан оформить корректирующий счет-фактуру. Сумма корректировочного счета-фактуры должна соответствовать сумме возврата товара от покупателя.

Если же товар был отпущен без предоставления счета-фактуры, то есть путем использования ККТ, то продавец обязан вернуть деньги покупателю путем занесения данных в книгу покупок, а именно реквизиты РКО. Кроме того, продавец обязан оформить приход возвращенного товара.

Стоит учесть, даже если возврат товара осуществлялся неплательщиком НДС, продавец не теряет право на вычет НДС. Таким образом, для налогового учета причина возврата не имеет никакого значения:

Учет НДС операций при возврате товара от покупателя

Порядок отображения возврата товара на счетах бухгалтерского учета напрямую зависит от периода получения претензии от покупателя:

  • продажа и возврат товара произведен в течение одного отчетного периода;
  • по завершению года реализации, но до периода подачи отчетности за этот год;
  • после сдачи годовой отчетности за год, в котором был реализован сам товар.

Возврат товара от покупателя с НДС — проводки у поставщика

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Получение претензии до окончания текущего года (сторнирование осуществляется по первоначальной реализации)
62 90-Продажи 118 000 Начислена выручка от реализации товара (октябрь) Счет и расходная накладная
62 51 11 800 Покупателю вернули деньги за бракованный товар (октябрь) Платежное поручение, банковская выписка, претензия от покупателя
90 68-НДС 18 000 Начислен НДС (октябрь) Счет
90 41 100 000 Списана себестоимость проданного товара (октябрь)

118000 – 18000 = 100000руб.

Бухгалтерская справка
62 90-Продажи 11 800 Сторнирование выручки по бракованным товарам (10 шт.) (ноябрь)

118 000руб. : 100шт. × 10шт. = 118 00руб.

Бухгалтерская справка
90 68-НДС 1 800 По бракованным товарам произведено сторнирование НДС (10 шт.) (ноябрь)

18 000руб. : 100шт. × 10шт. = 1800руб.

Бухгалтерская справка
90 41 10 000 Себестоимость бракованного товара сторнирована (10шт.) (ноябрь)

100 000руб. : 100шт. × 10шт. = 10 000руб.

Бухгалтерская справка
Получение претензии по завершению года реализации, но до подачи отчетности за этот период (сторнирование также осуществляется по первоначальной реализации, но только на 31 декабря предыдущего года) – перечень проводок идентичен вышеизложенному примеру
Получение претензии после утверждения годовой отчетности
Обратите внимание, бухгалтерские записи прошлого года не корректируются
62 90-Продажи 70 800 Начислена выручка от реализации товара (декабрь 2016) Счет и расходная накладная
90 68-НДС 10 800 Начислен НДС (декабрь 2016) Счет
90 41 60 000 Списана себестоимость проданного товара (декабрь 2016)

70800 – 10800 = 60 000руб.

Бухгалтерская справка
91 62 8 850 Отражен убыток 2016 года в сумме, которую необходимо вернуть покупателю (15шт.) (март 2017)

70 800руб. : 120шт. × 15шт. = 8 850руб.

Бухгалтерская справка
41 91 7 500 Начислен прочий доход в размере фактической себестоимости возвращенного товара (15шт.) (март 2017)

60 000руб. : 120шт. × 15шт. = 7 500руб.

Бухгалтерская справка
68 91 1 350 Принятие НДС к вычету (15шт.) (март 2017)

10 800руб. : 12 шт. × 15шт. = 1 350руб.

Бухгалтерская справка
Проводки при договоренности сторон (отсутствие претензии)
Если возврат товара осуществляется по условиям договора поставки (например, отсутствие спроса на товар)
62 90-Продажи 354 000 Начислена выручка от реализации товаров покупателю (ноябрь) Счет и расходная накладная
90 68-НДС 54 000 Начислен НДС (ноябрь) Счет
90 41 300 000 Отражена себестоимость реализованного товара

354000 – 54000 = 300 000руб.

Бухгалтерская справка
41 60 24 000 По новой стоимости отображен возвращенный товар (30шт.) (декабрь)

300 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 24 000руб.

Бухгалтерская справка
19 60 4 320 По возвращенному товару отражен НДС (30шт.) (декабрь)

54 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 4 320руб.

Бухгалтерская справка
68 19 4 320 По возвращенному товару начислен НДС к вычету Бухгалтерская справка
60 62 28 320 Произведен взаимозачет требований

24 000 + 4320 = 28 320руб.

Бухгалтерская справка
51 62 325 680 Покупатель оплатил невозвращенную часть товара

354 000 – 28 320 = 325 680руб.

Банковская выписка

Как отразить в декларации по НДС возврат товара от покупателя

Порядок отображения возврата товара от покупателя в декларации по НДС напрямую зависит от причин возврата.

Если товар не был принят покупателем, то есть право собственности на товар так и не перешло, то выручка по отгруженному товару отображается в декларации по НДС (заполняется строка 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС). При возврате товара идет вычет НДС на сумму возвращенного товара – основанием является корректировочный счет-фактура поставщика.

Если товар все же был поставлен покупателем на учет, то необходимо проводить «обратную реализацию». Изначально необходимо отобразить выручку от реализации в строке 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС, а по факту возврата товара необходимо отобразить вычет НДС, но только на основании счета-фактуры составленного уже его покупателем.

Любовь Печерская, эксперт, к.э.н.
RosCo — Consulting & audit

Возврат товаров покупателем поставщику в хозяйственной практике организаций встречается довольно часто. Наиболее сложным в данных ситуациях является вопрос налогообложения НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товар (реализация) является объектом налогообложения по НДС.

Согласно позиции контролирующих органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). Решением ВАС РФ от 19.05.2011 г. N 3943/11 этот подход признан соответствующим действующему налоговому законодательству.

При этом вообще не имеет значения, по каким причинам товар возвращается. Товар может быть возвращен, например, по причине того, что он просто не перепродан покупателем, а договором купли-продажи предусмотрена возможность такого возврата. Также товар может быть возвращен в соответствии с ГК РФ. Продавец обязан принять обратно товар, возвращаемый по причинам, перечисленным в гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ (например, не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ); передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ); нарушены условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ); существенные нарушения требований к качеству товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ); не выполнены требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ); поставлен товар без надлежащей тары и упаковки (ст. 482 ГК РФ); и др.).

Возврат товара, не принятого на учет покупателем, не признается реализацией, а, следовательно, и не облагается НДС.

Рассмотрим порядок обложения НДС операций по возврату товара.

1. Покупатель является плательщиком НДС

1.1. Товары приняты на учет покупателем

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ указанные вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур.

В соответствии с п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила ведения книги продаж), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 (в ред. от 29.11.2014 г.) (далее – Постановление N 1137), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, соответствующийсчет-фактуру продавцу этих товаров выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС. Покупатель регистрирует этот счет- фактуру в своей книге продаж. Такой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС у продавца в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Полученный счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила ведения книги покупок), утвержденных Постановлением N 1137).

В соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п.5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, ноне позднее одного года с момента возврата.

1.2. Товары не приняты на учет покупателем

При возврате товаров, не принятых покупателем на учет, выставление счетов-фактур покупателями Правилами ведения книги продаж не предусмотрено.

В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения их количества, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов.

Учитывая изложенное, при возврате части товаров, не принятых покупателем на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем.

На основании п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный им корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ).

Данная позиция подтверждается Письмом Минфина РФ от 30.03.2015 г. N 03-07-09/17466.

Несмотря на то, что по общему правилу вычеты по корректировочным счетам-фактурам можно применить в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры, в случае возврата товаров — принять к вычету перечисленный в бюджет налог продавец сможет только в течение одного года с момента возврата, после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Для применения вычета корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в своей книге покупок при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 12 Правил ведения книги покупок).

Если покупатель возвращает товар не в периоде отгрузки, а позже, вычет продавец может применить не ранее периода возврата товара после составления корректировочного счета-фактуры. При этом уточненную декларацию по НДС за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.

2. Покупатель не является плательщиком НДС

Разъяснения контролирующих органов по вопросу порядка применения налоговых вычетов у продавца, если товар возвращает покупатель, не являющийся плательщиком НДС, представлены в совместном Письме ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 г. N ЕД-4-3/8562@.

Неплательщиками НДС, могут быть, например, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Неплательщики НДС не обязаны выставлять счета-фактуры.

Гл. 21 НК РФ не содержит исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС. При возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться вышеуказанным п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений вышеуказанного п. 4 ст. 172 НК РФ.

При возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Продавец, выставивший корректировочный счет-фактуру при возврате товара неплательщиком НДС, зарегистрирует его в книге покупок в периоде принятия к учету возвращенного товара.

У покупателя, неплательщика НДС, будут два счета-фактуры, полученных от продавца: первичный счет-фактура на стоимость приобретенных изначально товаров и корректировочный счет-фактура на стоимость возвращенного товара. Эти счета-фактуры будут являться для покупателя основанием для отражения в учете фактической суммы НДС по приобретенному им товару.

При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, то есть без выдачи продавцом счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров.

При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Статья актуальна на 13.05.15

Для случаев возврата товара в п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ предусмотрены специальные правила корректировки ранее начисленных продавцом сумм налога посредством их заявления к вычету при условии отражения операций по возврату товара в бухгалтерском учете и не позднее одного года с момента такого возврата. Судьи первой и апелляционной инстанции при рассмотрении дела установили, что налогоплательщик выполнил все соответствующие условия.

Суд округа, отменяя принятые по делу судебные акты и указывая на право корректировки налога обществом только при наличии счета-фактуры, полученного от покупателя, сослался на пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, которым предусмотрено выставление покупателем счета-фактуры продавцу при возврате товаров, принятых покупателем на учет.

📌 Реклама

Вместе с тем от покупателя требовалось выставить счет-фактуру при возврате товара лишь для того, чтобы он скорректировал свои обязательства по НДС перед бюджетом, то есть чтобы он уплатил налог, если принимал его к вычету. По обстоятельствам дела бывший покупатель НДС к вычету не принимал. Более того, при возврате имущества он исчислил и отразил налог в своей отчетности (то есть обстоятельство, доказательством которого должен был выступить выставленный обществу «обратный» счет-фактура, нашло свое подтверждение).

Отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, и по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования, недопустим. Вменение налогоплательщику основанной на подзаконном акте обязанности получить счет-фактуру от покупателя, не передавшего данный документ добровольно, в качестве условия реализации законного права общества на корректировку излишне уплаченного НДС в такой ситуации становится обременительной (избыточной) мерой с учетом того, что требование о ее выполнении не связано с достижением той цели, для которой установлен порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров: предотвращение риска наступления неблагоприятных последствий для казны в результате злоупотреблений. 📌 Реклама

Поскольку данное требование не позволило реализовать законные права налогоплательщика и привело к взиманию налога в отсутствие объекта налогообложения, произведенные инспекцией доначисления не могли быть признаны правомерными.

* * *

Итак, если покупатель не выставил «обратный» счет-фактуру, но скорректировал в отчетности сумму налога к вычету, продавец имеет право на вычет.

Стоит отметить, эта ситуация актуальна для операций, проведенных до 01.01.2019. С указанной даты возврат товара рекомендуется оформлять корректировочными счетами-фактурами, а не через обратную реализацию.

Возврату товара с 01 января 2019 года посвящен пункт 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

ФНС России с 01 января 2019 года при возврате товара, будь то качественный (уже принятый на учет покупателем) или некачественный (бракованный) товар, рекомендует продавцу выставлять корректировочный счет-фактуру. Причем независимо от того в какое время данный товар был отгружен (в 2018 году или в 2019 году).

При возврате товара поставщику от покупателя необходимо получить документ, который будет являться основанием для возврата, например, соглашение. Кроме этого, покупатель должен также составить товарную накладную ТОРГ-12. С 01 января 2019 года при возврате качественного товара покупатель счет-фактуру не составляет, это делает продавец путем выставления корректировочного счета-фактуры.

С 01 января 2019 года в 1С Бухгалтерия 8.3 возврат товара необходимо отражать документом «Корректировка реализации».

Обратите внимание! Если покупатель будет возвращать товар за 2018 год в 2019 году, то в документе корректировка реализации необходимо обязательно поставить галочку «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки» на вкладке «Расчеты». Выручка прошлого 2018 года корректироваться не будет, а в месяце возврата этого товара в 2019 году продавец признает убыток прошлых лет, выявленный в текущем году.

Будут сформированы проводки:

Д 41 К 91.01 на сумму корректировки реализации товаров
Д 91.02 К 62.01 на сумму корректировки реализации
Д 19.09 К 91.01 на сумму НДС.

Продавец должен будет выставить корректировочный счет-фактуру. Пример такого документа представлен ниже.

Сумма НДС, в нашем примере это 1 440 рублей, попадет в книгу покупок.

При формировании книги покупок в 1С Бухгалтерия 8.3 будет сформирована проводка Д 68.02 К 19.09.

Позвоните по тел.: (495) 661-35-70 — рассчитаем стоимость бухгалтерского обслуживания вашей компании!

Ширяева Наталья

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх