НДС с подарков сотрудникам

В конце года по сути все сельхозорганизации делают своим сотрудникам подарки, а некоторые еще и выплачивают премии. А еще 23е февраля и 8е марта. Но для бухгалтера часто возникает вопрос, связанный с налогообложением данных премий и подарков. А налоги и учет здесь очень зависят от разных ситуаций. К примеру, премии бывают разные — за производственные результаты или социальной направленности, а подарки могут быть как в денежной, так и в неденежной форме. Давайте в рамках данной статьи разберем возможные варианты выдачи подарков и премий и начисления налогов в данных конкретных вариантах. Итак, попробуем рассмотреть, какой из вариантов позволит работодателю сэкономить на уплате налогов и страховых взносов? Выполним несложные расчеты и выберем оптимальный способ для сельхозпредприятия.

Какую премию выгоднее начислить сотруднику: за производственные результаты

или социальной направленности?

Начисляемые работникам премии в целях налогообложения ЕСХН (прибыли) могут учитываться в составе расходов на оплату труда (далее — премии за производственные результаты), а могут не учитываться (далее — премии социального характера) (но этот вопрос более подробно мы рассмотрели в одной из статей журнала). На первый взгляд, выплачивать первые выгоднее, ведь они позволяют организации экономить на налоге на прибыль и ЕСХН. Однако существуют и другие фискальные платежи — НДФЛ и страховые взносы.

Применительно к НДФЛ разницы нет: налог придется удержать в обоих случаях.

По мнению контролеров, страховые взносы тоже надо начислять с любых видов премий. Правда, в случае выплаты премий социального характера суды признают доначисление взносов незаконным.

Что в итоге? Попробуем рассмотреть все в таблице:

Налоги, страховые взносы

Вид премии

За производственные результаты

Социального характера

ЕСХН (Налог на прибыль)

Учитывается в расходах

Не включается в расходы

НДФЛ

Облагается

Облагается

Страховые взносы

Облагается

Не облагается

Исходя из того, что совокупный размер тарифов страховых взносов больше ставки ЕСХН или налога на прибыль, работодателю выгоднее выплачивать премии социального характера. Убедимся в этом.

Пример 1. В июне в организации начислена премия работникам в общей сумме 200 000 руб.

Совокупный размер тарифов страховых взносов равен 32 %.

Налоговая база по ЕСХН (налогу на прибыль) (без учета суммы премии) — 500 000 руб.

Вариант 1: премия за производственные результаты

Общая сумма страховых взносов составит 64 000 руб. (200 000 руб. * 32 %).

База по ЕСХН (налогу на прибыль) равна 236 000 руб. (500 000 — 200 000 — 64 000).

Соответственно, сумма ЕСХН будет исчислена в размере 14 160 руб. (236 000 руб. * 6 %).

НДФЛ равен 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

Вариант 2: премия социального характера

Организация не начислила страховые взносы, поскольку уверена, что сможет в суде доказать непроизводственный характер выплат.

База по ЕСХН (налогу на прибыль) равна 500 000 руб.

Соответственно, ЕСХН будет исчислен в размере 30 000 руб. (500 000 руб. * 6 %).

НДФЛ равен 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

Оценим общую фискальную нагрузку.

При варианте 1 она составит 104 160 руб. (64 000 + 14 160 + 26 000).

При варианте 2 — 56 000 руб.

Таким образом, выплата премии за производственные результаты оказалась для организации менее выгодной и привела к росту фискальных платежей почти в два раза.

Роструд в Информации от 10.12.2018 сообщил следующее:

В соответствии с ч. 1 ст. 129 ТК РФ премия (как стимулирующая выплата) является одной из составных частей заработной платы, которая направлена на стимулирование работников к повышению качества труда и производительности и зависит от заинтересованности в этом работодателя и его экономического состояния.

Из содержания ст. 57, 135 ТК РФ следует, что установление порядка и размеров выплаты премий, а также условий лишения или снижения премиальных выплат является исключительной прерогативой работодателя.

Трудовой кодекс не устанавливает обязательных требований о наличии у работодателя систем премирования, а также о выплате премии как обязательной ежемесячной премии. Вместе с тем если работодателем самостоятельно определена система премирования, то он уже обязан соблюдать закрепленный в ней порядок и условия выплаты премии и нарушение отдельных положений такого локального нормативного акта может повлечь наступление административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

При начислении премии работодателем могут быть закреплены условия ее полного лишения или снижения ее размера, например, в зависимости от наличия дисциплинарного проступка. Установление критериев для лишения премии или снижения ее размера относится к компетенции работодателя, за исключением случаев, когда, например, условия премирования определены в соглашении. Аналогичная ситуация с установлением размеров премии.

Как выгоднее оформить передачу подарка: в качестве вознаграждения за труд

или как безвозмездную передачу?

Как правило, вручая подарки сотрудникам, организация не учитывает их стоимость в составе налоговых расходов (безвозмездно переданное имущество) и не начисляет страховые взносы (договор дарения).

Однако некоторые работодатели выбирают иной вариант: подарки приравниваются к премии за производственные результаты, соответственно, стоимость презентов признается в качестве расходов на оплату труда и включается в базу при исчислении страховых взносов.

Как быть с другими налогами (НДС, НДФЛ) и страховыми взносами? Какой вариант выгоднее?

Для сомневающихся сразу отметим, что законность второго варианта (приравнивания подарка к премии) подтверждается ст. 191 «Поощрения за труд» ТК РФ.

Согласно этой статье работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Минфин также признает: подарки могут иметь производственную направленность, что позволяет в целях налогообложения прибыли учесть затраты в составе расходов на оплату труда (см., например, Письмо от 02.06.2014 № 03-02-06/26291).

Иными словами, подарки, как и премии, могут вручаться за производственные результаты либо передаваться по договору дарения вне связи с трудовыми достижениями.

Разберемся с фискальной нагрузкой в этих двух случаях.

Стоимость подарков может уменьшать базу по налогу на прибыль (далее — подарки за производственные результаты), а может не учитываться в составе расходов (далее — обычные подарки).

При передаче обычных подарков НДФЛ необходимо удержать с суммы, превышающей 4 000 руб. (стоимость подарков в пределах названного лимита не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ).

Подарки за производственные результаты подпадают под действие подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ и в гражданско-правовом смысле не соответствуют понятию «дарение». В связи с этим НДФЛ придется исчислить с полной стоимости подарка.

Согласно разъяснениям Минфина страховые взносы не надо начислять при передаче подарков по договору дарения. В иных случаях (в том числе при передаче подарков за производственные результаты) сэкономить на страховых взносах не удастся.

Пунктом 4 ст. 420 НК РФ определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), к которым относятся договоры дарения.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.

Таким образом, при передаче подарков работникам по договорам дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ.

По мнению контролеров, при передаче подарков организация должна начислить НДС (безвозмездная передача), что позволяет принять к вычету сумму «входного» налога (Письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). Однако в отношении подарков за производственные результаты в судебном порядке можно доказать, что база по НДС не возникает, что не лишает организацию права на применение вычета (постановления АС ВСО от 23.01.2019 № Ф02-4068/2018 по делу № А58-6902/2017, ФАС МО от 17.07.2013 по делу № А40-112932/12-91-575).

К сведению. В первом из названных дел телевизоры, смартфоны, планшеты были переданы работникам в качестве премии за личный вклад в оптимизацию производственного процесса в рамках принятой на предприятии программы «Тотальная оптимизация производства».

Организация указывала: вознаграждение направлено на обеспечение экономической эффективности производственной деятельности, что подтверждается локальными нормативными актами общества (приказом об утверждении программы «Тотальная оптимизация производства», положением о премировании по данной программе, приказом о вводе в действие положения об оплате труда работников, приказом о вознаграждении победителей конкурса мероприятий по данной программе).

Рассматривая налоговый спор, Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.06.2018 по делу № А58-6902/2017 указал: целью программы «Тотальная оптимизация производства» являются минимизация затрат и увеличение объемов производства, при этом используется передовой отраслевой опыт, лучшие практики и потенциал сотрудников общества. Сотрудники представляли предложения по повышению эффективности работы, производительности труда, снижению затрат на производство и увеличению его объемов.

Признавая отказ в вычете НДС необоснованным, суды трех инстанций отметили: расходы на поощрение передовых работников направлены на увеличение объемов производства, реализация продукции предприятия облагается НДС, инспекция не оспаривает надлежащее оформление счетов-фактур.

Обобщим сказанное.

Налоги, страховые взносы

Вид подарка

За производственные результаты

Обычный

Налог на прибыль

Учитывается в расходах

Не включается в расходы

НДФЛ

Облагается

Облагается в части, превышающей 4 000 руб.

Страховые взносы

Облагается

Не облагается

НДС

При передаче не начисляется, «входной» налог принимается к вычету

Облагается, «входной» налог принимается к вычету

Посмотрим, какой вариант оформления передачи подарка может оказаться более выгодным.

Пример 2. В июне в организации 10 работникам вручены подарки на общую сумму 200 000 руб. При их приобретении был уплачен НДС в сумме 33 333 руб.

Совокупный размер тарифов страховых взносов равен 32 %.

База по ЕСХН (налогу на прибыль (без учета стоимости подарков)) — 500 000 руб.

Вариант 1: подарки за производственные результаты

Общая сумма страховых взносов составит 64 000 руб. (200 000 руб. * 32 %).

База по ЕСХН (налогу на прибыль) равна 236 000 руб. (500 000 — 200 000 — 64 000).

Соответственно, ЕСХН будет исчислен в размере 14 160 руб. (236 000 руб. * 6 %).

НДФЛ необходимо удержать в сумме 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

НДС в размере 33 333 руб. можно принять к вычету.

Вариант 2: обычные подарки (по договору дарения)

Организация не начислила страховые взносы.

База по налогу на прибыль равна 500 000 руб.

Соответственно, ЕСХН будет исчислен в размере 30 000 руб. (500 000 руб. * 6 %).

НДФЛ необходимо удержать в сумме 20 800 руб. (200 000 — (4 000 руб. * 10 чел.) руб. * 13 %).

НДС начислен в размере 33 333 руб., и эта же сумма принята к вычету.

Оценим общую фискальную нагрузку.

При варианте 1 она составит 70 827 руб. (64 000 + 14 160 + 26 000 — 33 333).

При варианте 2 — 50 800 руб. (30 000 + 20 800).

Таким образом, передача подарков на основании договоров дарения оказалась для организации более выгодной.

Что выгоднее: выдать премию или подарок деньгами?

Денежные средства могут быть переданы сотруднику не только путем начисления премии, но и в виде подарка. Это признают Минфин (Письмо от 08.05.2019 № 03-04-05/33823) и суды (Определение ВС РФ от 19.04.2018 № 307-КГ17-23083 по делу № А44-477/2017). Использование варианта «деньги в подарок» позволяет «не заморачиваться» в отношении НДС.

Подарок в виде денег также может иметь характер вознаграждения за труд или быть обычным подарком, переданным на основании договора дарения.

Обратите внимание! Иногда контролеры доначисляют страховые взносы на суммы денежных подарков, приравнивая суммы к начисленным в пользу работников вознаграждениям, связанным с исполнением трудовых обязанностей. Обратившись в суд, можно доказать незаконность доначислений. В частности, в Определении от 19.04.2018 № 307-КГ17-23083 по делу № А44-477/2017 судья ВС РФ отметил: суды установили, что произведенные обществом выплаты работникам в виде денежных подарков по договорам дарения не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не включены в систему оплаты труда.

Пенсионный фонд не доказал, что вручение работникам подарков в денежном эквиваленте производилось в соответствии с трудовым договором и расценивалось как вознаграждение за труд либо как выплаты компенсационного или стимулирующего характера.

Спорные выплаты не являются разновидностью оплаты труда.

Обобщим сказанное.

Налоги, страховые взносы

Вид денежного подарка

За производственные результаты

Обычный

Налог на прибыль

Учитывается в расходах

Не включается в расходы

НДФЛ

Облагается

Облагается в части, превышающей 4 000 руб.

Страховые взносы

Облагается

Не облагается

НДС

Выясним, какой вариант оформления передачи подарка может оказаться более выгодным.

Пример 3. В июне в организации 10 работникам вручены подарки в виде денежных средств (по 20 000 руб.) на общую сумму 200 000 руб.

Совокупный размер тарифов страховых взносов равен 32 %.

База по налогу на прибыль (без учета стоимости подарков) равна 500 000 руб.

Вариант 1: подарки за производственные результаты

Общая сумма страховых взносов составит 64 000 руб. (200 000 руб. * 32 %).

База по ЕСХН равна 236 000 руб. (500 000 — 200 000 — 64 000).

Соответственно, ЕСХН будет исчислен в размере 14 160 руб. (236 000 руб. * 6 %).

НДФЛ необходимо удержать в сумме 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

Вариант 2: обычные подарки (по договору дарения)

Организация не начислила страховые взносы.

База по ЕСХН равна 500 000 руб.

Соответственно, сумма ЕСХН будет исчислена в размере 30 000 руб. (500 000 руб. * 6 %).

НДФЛ необходимо удержать в сумме 20 800 руб. (200 000 руб. — (4 000 руб. * 10 чел.) руб. * 13 %).

Оценим общую фискальную нагрузку.

При варианте 1 она составит 104 160 руб. (64 000 + 14 160 + 26 000).

При варианте 2 — 50 800 руб. (30 000 + 20 800).

Таким образом, передача подарков за достижения в труде оказалась для организации менее выгодной и влечет за собой увеличение платежей в бюджет.

Пример типового договора дарения.

ДОГОВОР ДАРЕНИЯ

с. Московское, НСО 27.02.2020

ЗАО «Московское», именуемое в дальнейшем «Даритель», в лице генерального директора Петрова Ивана Петровича, действующего на основании устава, с одной стороны и Ларина Валентина Константиновна, именуемая в дальнейшем «Одаряемый», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем. 1. Даритель обязуется безвозмездно передать Одаряемому подарок в натуральном виде (далее – вещь) в размере 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей в течение 2 (Двух) календарных дней с момента подписания настоящего Договора. 2. Право собственности на вещь переходит к Одаряемому в момент подписания настоящего Договора и фактической передачи вещи. 3. Указанная денежная сумма не является предметом займа, залога, в споре и под арестом не состоит. 4. Одаряемый вправе в письменной форме отказаться от дара до его передачи. В этом случае настоящий Договор считается расторгнутым. 5. Отказ Дарителя от исполнения Договора не дает Одаряемому права требовать возмещения убытков. 6. Договор вступает в силу с момента заключения и прекращает действие после выполнения принятых на себя обязательств сторонами в соответствии с условиями договора. 7. По всем вопросам, не урегулированным настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ. 8. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами. 9. Договор составлен в двух экземплярах, один из которых находится у Дарителя, второй – у Одаряемого. 10. Подписи Сторон:

Даритель

Одаряемый

Генеральный директор Подпись __________ Ларин В.К.

Старший бухгалтер Подпись __________ Петрова И.П.

Работодатель может дарить своим сотрудникам. Обычно поводом служат знаковые даты: 8 марта, день защитников отчества, новый год, день рождения и т.д. Эти операции необходимо отразить в учете.

Учет подарков

С точки зрения учета существуют два вида подарков:

  • Непроизводственные подарки – к государственным праздникам, дням рождения и т.д. Если стоимость презента превышает 3000 руб., необходимо составлять договор дарения
  • В виде трудового поощрения – такой подарок входит в состав оплаты труда (которая может выплачиваться и в натуральной форме)

Процедуру передачи подарка в учете отражают записью Дебет 73 Кредит 41

НДФЛ и страховые взносы с подарков

Подоходным налогом облагается сумма подарка, превышающая 4000 руб. Поэтому, если сотруднику подарили, например, микроволновую печь, налог нужно будет удержать только с той суммы, которая превысит вышеуказанное значение. При дарении денежных средств, налог перечисляется в бюджет в день их передачи. Если подарок – это вещь, то НДФЛ удерживают в ближайший день аванса или зарплаты.

Что касается страховых взносов, то их нужно удерживать только в том случае, если возможность дарения ценностей зафиксирована в трудовом договоре с сотрудником. Если подарок передают на основе договора дарения, взносы начислять не нужно.

НДС

Для организации вручение подарков своим сотрудникам может обернуться обязанностью начисления и уплаты НДС с его стоимости, если подарок является материальной ценностью и выдан, как непроизводственный. По мнению налоговиков, данная операция попадает под категорию безвозмездной передачи. При дарении денежных средств НДС не взимается.

Отразить проводками начисление НДС по подаркам можно записями по дебету 91.2 и кредиту 68 НДС. Перед этим нужно сделать проводки по списанию стоимости подарка: Дебет 91.2 Кредит 73.

При покупке подарка НДС, если поставщик является плательщиком налога, можно принять к вычету.

Пример:

Организация в день рождения сотрудника презентовала ему набор столовых принадлежностей стоимостью 5700 руб. ( в т.ч. НДС 870 руб.)

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60 50 Перечислены деньги за подарок 5700 Платежное поручение исх.
41 60 Получен набор столовых принадлежностей от поставщика 4830 Товарная накладная
19 60 Входной НДС 870 Товарная накладная
73 41 Набор подарен сотруднику 4830 Договор о дарении
68 НДФЛ 73 Удержан НДФЛ с суммы, превышающей 4000 108 Бухгалтерская справка
91.2 73 Списана стоимость подарка 4830 Договор дарения
91.2 68 НДС Начислен НДС на стоимость подарка 870 Бухгалтерская справка

Главная — Статьи

Комментарий к письму Минфина России от 19.10.2010 г. № 03-03-06/1/653 «Налогообложение расходов на подарки клиентам»

Подарки предназначены определенному кругу лиц (клиентам), значит расходы на приобретение подарков не могут учитываться в налогооблагаемой базе плательщика. Такие затраты расцениваются как безвозмездно переданное имущество и не уменьшают налогооблагаемую базу фирмы.

В опубликованном Письме специалисты финансового министерства рассмотрели вопрос налогообложения таких расходов, как затраты на приобретение подарков клиентам.
Речь не идет о скидках или призах, а только о подарках — вещах, приобретенных для передачи клиентам безвозмездно.

Подарки — не обязательно реклама

В части налога на прибыль отмечено, что раз подарки предназначены определенному кругу лиц (это следовало из запроса организации), то расходы на приобретение подарков не могут учитываться в налогооблагаемой базе плательщика. Такие затраты расцениваются как безвозмездно переданное имущество, и поэтому согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую базу фирмы.
Другое дело, когда подарки передаются в рамках рекламных мероприятий. Подпункт 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ относит расходы на рекламу реализуемых товаров или деятельности налогоплательщика к прочим расходам, связанными с производством и (или) реализацией. При соблюдении установленных Кодексом ограничений такие рекламные расходы для целей налогообложения нормируются.
Однако в соответствии с законодательством рекламой считается информация в любом виде, адресованная неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ).
Обратите внимание: под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания на некое лицо или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена. Это разъяснение налоговой службы со ссылкой на позицию Федеральной антимонопольной службы (Письмо ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@).

Подарки и НДС совместимы

В отношении обложения расходов на приобретение подарков клиентам налогом на добавленную стоимость позиция финансистов однозначна и не вызывает противоречий. Под НДС подпадает как обычная реализация товаров, работ и услуг, так и реализация предметов залога, передача имущественных прав и т.д. (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Ряд исключений установлен ст. 39 Налогового кодекса РФ.
Подарки передаются клиентам безвозмездно, и такой способ реализации не является исключением для целей исчисления НДС. Передача права собственности на товары (результатов выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом облагается НДС передача подарков не только сторонним клиентам, но и своим сотрудникам, их детям, любому физическому и юридическому лицу.
В случае передачи подарков собственным сотрудникам (а также их детям) организация может рискнуть не начислять НДС, руководствуясь неоднократной позицией арбитражных судов (Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2, Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009 и др.). Правда, есть и противоположная арбитражная практика. Да и финансисты от своей позиции не отказываются и признают объектом НДС любую безвозмездную передачу подарков (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).
Как отмечено в опубликованном Письме, при приобретении товаров, которые предполагается вручить клиентам в качестве подарков, налогоплательщики имеют право на вычеты налога на добавленную стоимость. Такой вычет предоставляется в общеустановленном порядке. Известно, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в том числе в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия их на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Поэтому неважно, переданы уже подарки клиентам или нет. Право на вычет не зависит от даты передачи имущества, от смены права собственности на него. Одним из главных условий для принятия НДС к вычету является соблюдение требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, организация может не начислять НДС в отношении подарков, предназначенных для вручения сотрудникам (их детям), но только если классифицировать такую передачу как поощрительные выплаты. При передаче же подарков, предназначенных сторонним клиентам (партнерам), НДС начислять надо обязательно.

Дарение в адрес сотрудников является для работодателя-юрлица одной из хозяйственных операций, подлежащей отражению в бухучете. О составных частях этой операции и соответствующих бухгалтерских записях — в нашем материале.

Облагаются ли подарки налогом?

Работодатель вправе сделать своему сотруднику подарок в связи с производственными достижениями, либо к какому-либо событию (например, ко дню рождения или празднику). Особенности бухучета этой операции зависят от основания вручения подарка, поскольку:

  • Подарок, связанный с производственными достижениями, расценивается как премия, являющаяся составной частью оплаты за труд, и учитывать его нужно в составе зарплаты с характерными для нее проводками. Возможность поощрения сотрудника подарком должна быть предусмотрена внутренним нормативным актом о премировании.
  • Подарок непроизводственного назначения (к празднику, юбилею, памятному событию) к оплате труда отношения не имеет и делается в рамках договора ГПХ, заключаемого устно или письменно (пп. 1, 2 ст. 574 ГК РФ).

Подарок облагается налогам иначе, чем премия:

  • Для НДС вручение подарка расценивается как безвозмездная реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
  • Что касается НДФЛ, то со стоимости подарков, не превышающих 4 000 руб., платить подоходный налог не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ), но его придется удержать с суммы, превысившей указанный предел.
  • Страховыми взносами подарки непроизводственного характера не облагаются (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Бухгалтерские проводки также будут различаться в зависимости от оснований вручения подарка.

Как отражать в бухучете ценные подарки?

Подарок, вручаемый как поощрение за труд, работодатель может приобрести у поставщика либо изготовить собственными силами (в т. ч. как продукцию собственного производства). Т. е. до момента дарения он будет числиться в учете по дебету одного из счетов, предназначенных для отражения имеющихся в запасе материальных ценностей: 10, 41 или 43.

Начисление премии в виде подарка происходит на основании внутреннего нормативного документа (положения) о премировании и приказа с отнесением начисленной суммы на обычные счета учета заработной платы работника:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Момент дарения зафиксирует проводка:

Дт 70 Кт 10 (41, 43).

В конце месяца на общую сумму выплаченной зарплаты, в которую войдет и премия-подарок, будут начислены страховые взносы:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.

И из общей суммы выплат (включающей в себя стоимость премии-подарка) удержится НДФЛ:

Дт 70 Кт 68.

По составу проводок (за исключением проводки, отвечающей выплате) операции, отражаемые при выдаче подарка, идентичны используемым при начислениях обычной заработной платы.

Бухучет подарков к праздникам

Подарки непроизводственного назначения, так же как и подарки-премии, могут быть куплены у поставщика либо созданы собственными силами. И в учете на момент дарения они должны числиться на одном из счетов учета ТМЦ: 10, 41 или 43.

Для начисления такого подарка достаточно приказа, и отразит его (поскольку его источником становится чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налога на нее) другая проводка:

Дт 91.2 Кт 70.

Проводка в момент дарения окажется такой же, как и при подарке-премии:

Дт 70 Кт 10 (41, 43).

Страховых взносов здесь не будет, а НДФЛ с общей стоимости подаренного за год (если она превысила 4 тыс. руб.), будет удержан из дохода в виде зарплаты (это говорит о том, что начисление и выдачу подарка непроизводственного назначения лучше учесть на счете 70, поскольку в справке формы 2-НДФЛ при наличии превышения придется указать полную стоимость полученных за год подарков, а сумму 4 тыс. руб. отразить в виде примененного к ней вычета):

Дт 70 Кт 68.

НДС, начисленный на стоимость подарка непроизводственного назначения, отразит проводка:

Дт 91.2 Кт 68.

По подаркам, купленным с НДС, при наличии счета-фактуры от поставщика входной налог можно будет заявить к вычету.

Подводим итоги

  • Набор бухгалтерских проводок при дарении сотрудникам подарков зависит от того, по какому поводу они вручаются: в связи с трудовыми достижениями или по случаю праздника или какого-либо события.
  • Подарок, сделанный за успехи в труде, является подарком-премией, входит в систему платы за труд и облагается налогами также как зарплата. Проводки по его учету аналогичны применяемым при начислении премий производственного характера или заработной платы.
  • Подарок, не имеющий отношения к трудовым достижениям, выплачивается за счет чистой прибыли, не подлежит обложению страховыми взносами, НДФЛ уплачиваетя только в случае превышения общей стоимости подаренного за год свыше 4 тыс. руб. Проводки, связанные с таким подарком, в целом, похожи на проводки, выполняемые при начислении подарка-премии, с той лишь разницей, что расходы по ним не уменьшат налогооблагаемую прибыль.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Компания ГАРАНТ

Работникам по итогам года были выданы небольшая премия и детские сладкие наборы (подарки). Стоимость подарков не превышает 500 руб. Возможность поощрения работников разовыми премиями (в том числе и по итогам года) предусмотрена коллективным (трудовым) договором. Как отразить в бухгалтерском учете данные поощрения? Какие налоги и взносы следует с них уплатить?

1. Детские подарки

1.1. Бухгалтерский учет

Существует точка зрения, в соответствии с которой приобретенные для вручения в качестве подарков ценности относятся к материально-производственным запасам (на основании п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве активов, используемых для управленческих нужд организации) и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». При передаче подарков расходы в виде их стоимости признаются прочими расходами (на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В этом случае в бухгалтерском учете организации операции по приобретению и выдаче подарков для детей сотрудников будет отражена следующими записями:

Дебет 41 (10) Кредит 60 (76, 71)
— оприходованы подарки;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
— отражена предъявленная сумма НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принята к вычету сумма НДС;

Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)
— оплачены подарки;

Дебет 91 Кредит 41 (10)
— подарки переданы работникам (детям работников);

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с безвозмездной передачи подарков.

Однако, по нашему мнению, ценности, приобретенные организацией специально для вручения в качестве новогодних подарков работникам (детям работников), не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе материально-производственных запасов (материалов, товаров), так как они не предназначены для использования в производстве продукции или для продажи и не будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 5/01).

Полагаем, что затраты на приобретение новогодних подарков следует признать в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)
— произведена оплата подарков;

Дебет 91 Кредит 60 (76, 71)
— учтены затраты по оприходованным подаркам;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
— учтен НДС по приобретенным подаркам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принята к вычету сумма НДС по учтенным подаркам;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при передаче подарков;

Дебет 70 (73) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— исчислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4 000 рублей (в том случае, если в течение года сотрудникам выдавались другие подарки, установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику).

В связи с непризнанием расходов в налоговом учете и признанием их в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете согласно п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» следующей записью:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено ПНО (стоимость подарков х ставку налога на прибыль (20%)).

При этом организации следует обеспечить надлежащий контроль за движением этих ценностей.

1.2. Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и расходы в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на приобретение новогодних подарков сотрудникам (детям сотрудников) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

1.3. НДС

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.

В свою очередь, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

То есть безвозмездная передача подарков работникам организации и их детям является объектом обложения НДС.

При этом в силу ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычету. Поэтому суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

1.4. НДФЛ

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, при условии, что данная сумма не превышает 4 000 рублей за налоговый период. При этом установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику.

Таким образом, если стоимость новогодних подарков не превышает 500 рублей, а других подарков в течение года сотрудникам (детям сотрудников) не выдавалось, то обязанности начислить НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

1.5. Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)).

Таким образом, если подарок (в том числе и детский) передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Если договор дарения не заключен и вручение подарков предусмотрено коллективным (трудовым) договором, то стоимость дара облагается страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 от N 406-19).

Если же договор дарения не оформляется, то по вопросу обложения страховыми взносами стоимости подарков, врученных детям работников, существуют две точки зрения.

Так, поскольку ребенок находится на иждивении сотрудника, в ведомости на получение подарков расписывается именно родитель. Следовательно, формально такую выплату можно рассматривать как выплату, произведенную в пользу работника, полученную в натуральной форме (часть 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Соответственно, если договор дарения не оформлялся, то стоимость подарков, врученных детям работников, подлежит обложению страховыми взносами (п. 4 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

В свою очередь, из прямого прочтения норм части 1 ст. 5 и части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что выплаты, осуществленные физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, регулируемых теми договорами, предметом которых является именно выполнение работ или оказание услуг, не формируют базу для начисления страховых взносов. Ребенок не является сотрудником организации, то есть трудовые отношения отсутствуют, поэтому подарки для ребенка не должны облагаться страховыми взносами. К такому выводу Минздравсоцразвития России пришел в письме от 19.05.2010 N 1239-19.

Полагаем, что этой же логики следует придерживаться и при начислении взносов от несчастных случаев и производственных заболеваний.

Если же идет речь об оформлении договора дарения, то в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Тогда при оформлении договора дарения взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость подарков не начисляются, так как в этом случае подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора, не предусматривающего уплату взносов на страхование от НС и ПЗ.

2. Премия по итогам года

В соответствии с частью 1 ст. 22 и ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии).

Согласно ст. 129 и ст. 135 ТК РФ премии, доплаты и надбавки стимулирующего характера, а также иные поощрительные выплаты являются составной частью заработной платы, которая устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующими системами оплаты труда. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Непосредственно выплата премии осуществляется на основании приказа или распоряжения руководителя организации, поскольку именно приказом (распоряжением) подтверждается достижение показателей премирования в конкретном периоде (месяц, квартал, год). Приказ составляется по форме N Т-11 (Т-11а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

2.1. Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

2.2. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты организации по выплате премии работникам являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость (п.п. 5, 7, 8 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

То есть, если организация выплачивает премии производственного характера и это подтверждено трудовым (коллективным) договором и указано в положении о премировании сотрудников, сумму начисленной премии следует отнести на счета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
— начислена премия;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69 (по субсчетам внебюджетных фондов)
— начислены страховые взносы;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 «Касса»
— выплачена премия из кассы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх