Недействительные и незаключенные сделки

Содержание

Незаключенный и недействительный договор: соотношение понятий

Гражданский кодекс РФ разделяет такие понятия, как незаключенный и недействительный договор (например, п. 3 ст. 406.1, абз. 2 п. 1 ст. 431.2 ГК РФ и т. д.), хотя, возможно, в самом тексте закона эти термины разграничены не в полной мере четко.

В отличие от незаключенного договора, недействительная сделка по смыслу п. 2 ст. 167 ГК РФ является совершенной. Незаключенность договора должна устанавливаться исходя из его текста при рассмотрении любого требования, основанного на таком договоре (см. постановление 13-го ААС от 09.11.2011 по делу № А56-30459/2009). В этом судебном акте суд прямо указал, что незаключенность соглашения и его недействительность не могут выступать в качестве правовых синонимов.

Юридическая природа данных договоров различается. Требования о признании одного и того же договора и недействительным, и незаключенным являются взаимоисключающими по следующей причине: незаключенного договора как договора в принципе не существует, а недействительный договор хотя и противоречит закону, но все же был заключен (см. постановление 14-го ААС от 22.10.2013 по делу № А44-5903/2012).

Юридическим итогом квалификации договора как незаключенного становится отсутствие обязательственных отношений между сторонами в его рамках. По данной причине он не может признаваться недействительным (постановление АС Московской обл. от 22.11.2010 по делу № А41-14327/09).

Признаки незаключенного договора

ВАС РФ в своем информационном письме от 25.02.2014 № 165 (далее — ИП № 165) дал некоторые разъяснения по вопросу признания договора незаключенным:

  • Договор, по всем существенным условиям которого стороны не пришли к согласию, является незаключенным (а не недействительным) и к нему не могут применяться последствия недействительной сделки, т. е. реституция например (п. 1 ИП № 165).
  • Если работы в рамках договора подряда были исполнены до согласования всех существенных условий и приняты заказчиком, договор подряда можно считать заключенным. ВАС РФ обозначил важный принцип разрешения споров о заключенности договоров: суд должен давать оценку обстоятельствам дела в их взаимосвязи в пользу сохранения, а не аннулирования обязательств, а также исходя из презумпции разумности и добросовестного поведения их участников (п. 7 ИП № 165).
  • Условия рамочного договора дополняют условия заключенного договора, если стороны не условились об ином (п. 9 ИП № 165). Этот комментарий актуален в практике разрешения споров, когда одна из сторон намеревается признать незаключенным либо рамочный договор, либо отдельную относящуюся к нему сделку в своих интересах.
  • Если одна из сторон обозначит условие о цене существенным, договор не будет считаться заключенным, пока данное условие не будет согласовано или названная сторона не откажется от необходимости его согласования (п. 11 ИП № 165).

ВАЖНО! Не стоит забывать, что в законе также прямо указываются и иные основания признания той или иной сделки незаключенной в силу закона, например:

  • непроведение госрегистрации договора продажи жилой недвижимости (п. 2 ст. 558 ГК РФ);
  • отсутствие согласованного письменно условия о размере арендной платы в договоре аренды здания или сооружения (п. 1 ст. 654 ГК РФ) и т. д.

Последствия признания судом договора недействительным и незаключенным: отличия

Основными последствиями признания договоров недействительными являются:

  • реституция, т. е. восстановление изначального положения сторон, существовавшего до заключения ими недействительной сделки (п. 2 ст. 167 ГК РФ);
  • взыскание реального ущерба и убытков (например, п. 1 ст. 171 ГК РФ и т. д.);
  • в отдельных случаях соответствующая сторона может быть обязана судом выплатить проценты по правилам ст. 395 ГК РФ (см. п. 56 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7).

Указанный вопрос более подробно раскрыт в других материалах нашего сайта. Рекомендуем ознакомиться, например, со статьей Что такое оспоримая сделка?.

Практика же применения последствий незаключенного договора сводится к следующему:

  • применение к незаключенному договору последствий недействительного недопустимо (п. 1 ИП № 165, постановление АС Московского окр. от 10.08.2009 по делу № А41-14636/08);
  • понуждение к заключению, исполнению, изменению или расторжению незаключенного договора (суть — несуществующего) невозможно, равно как и взыскание по нему долга (например, постановление 10-го ААС от 29.04.2015 по делу № А41-61686/14);
  • в рамках такого договора можно взыскать только неосновательное обогащение, а также проценты за пользование чужими средствами (например, постановление 17-го ААС от 06.12.2016 по делу № А60-28621/2016).

Вероятно, вам может пригодиться форма искового заявления о признании договора незаключенным/недействительным, предлагаемая КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе К+, вы можете оформить его бесплатно на 2 дня.

Соотношение понятий незарегистрированного и незаключенного договора

Споры вызывает и вопрос о квалификации договора, который требует госрегистрации, но ее не прошел, как незаключенного.

По общему принципу, если такой договор не был зарегистрирован в надлежащем порядке, он считается незаключенным, а соответствующие права и обязанности — невозникшими (например, постановление 10-го ААС от 29.04.2015 по делу № А41-61686/14).

При этом необходимо учесть следующее: договор, подлежащий госрегистрации, может быть признан недействительным и при ее отсутствии. Это связано с тем, что такой договор уже с того времени, когда стороны пришли к общему знаменателю по всем его существенным условиям, влечет правовые последствия в отношениях между ними, а также может повлечь весь спектр последствий, на которые он непосредственно направлен, после госрегистрации (п. 2 ИП № 165).

Кроме того, сторона договора, не зарегистрированного Росреестром в надлежащем порядке, не вправе на этом основании ссылаться на его незаключенность, если сторонами производилось полное или частичное исполнение такого договора (п. 3 ст. 432 ГК РФ). До своей госрегистрации в этом случае он не порождает последствий только для третьих лиц (п. 3 ст. 433 ГК РФ, п. 3 ИП № 165).

Итак, недействительный договор хотя и противоречит положениям закона, но тем не менее является совершенным. Незаключенного же договора как соглашения между сторонами в принципе не существует. По этой причине нельзя включать в иск одновременно требования о признании и недействительным, и незаключенным одного и того же договора, т. к. данные требования являются взаимоисключающими.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Зачастую стороны, оказывающие и принимающие работы, услуги в целях ускорения бизнес-процессов не обращают должного внимания на составление и заключение договора по оказанию данных работ, услуг либо не оговаривают в нем особенно важные моменты и условия. Это чревато как правовыми, так и налоговыми последствиями, что в конечном итоге напрямую влияет на прибыль организации как стороны-заказчика, так и стороны-поставщика.

Когда договор признается незаключенным

Виды договоров

Договор считают заключенным, если он, во-первых, составлен в соответствии с определенной формой, которая закреплена статьей 432 ГК РФ и, во-вторых, по нему оговорены все существенные и необходимые условия для данного вида договоров, касающиеся предмета договора, цены, объемов, ориентиров качества, сроков выполнения и поставки, и по ним обязательно достигнуто обоюдное соглашение сторон. Соответственно, договор считается незаключенным, если вышеперечисленные параметры не соблюдены.

Как указывалось выше, незаключенный договор создает ряд правовых проблем, связанных с исполнением своих обязательств как в части оплаты за работы, услуги, так и в части качества выполнения данных работ, услуг. Также при отсутствии договора или ненадлежащим образом заключенного договора будет невозможным взыскание штрафов, пеней, например, за некачественную работу, т. к. юридически предъявлять свои претензии будет некому.

Выделяют наиболее важные условия договора в зависимости от типа и предмета сделки:

  • договор купли-продажи имущества – в таком договоре должны быть перечислены:
  1. стоимость товара, имущества
  2. количество
  3. качество товара
  4. комплектация товара
  5. срок годности товара
  6. страховка и возможные риски
  7. доставка, транспортировка
  8. наступление прав собственности
  9. прочие существенные условия
  • договор аренды:
  1. однозначно установленный объект аренды
  2. величина арендной платы

К объектам аренды причисляются:

  1. здания, пристройки
  2. спецоборудование, технологические комплексы, транспортные средства
  3. земельные площади и прочие природные комплексы

  • договор купли-продажи недвижимого имущества:

    Договор купли-продажи недвижимости

  1. определенно установленный объект продажи, расположение данного объекта относительно другого имущества (обособленно или в комплексе другого недвижимого имущества)
  2. стоимость сделки
  3. целевое назначение предмета договора (например, жилое, нежилое помещение)
  • договоры, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (договоры подряда):
  1. предмет договора
  2. сроки проведения работ

Соответственно, отсутствие или несогласование сторонами важных условий в договоре приравнивает его к недействительным и в случае возникновения судебных разбирательств может отрицательно повлиять на решение суда.

Кроме того, договоры купли-продажи недвижимого имущества помимо предмета договора и указания прочих существенных условий должны пройти процедуру государственной регистрации. При несоблюдении этого момента такие договоры считаются незаключенными.

Статьей 433 ГК РФ определен список договоров, которые подлежат обязательной регистрации:

  • продажа квартиры, жилого помещения/предприятия
  • аренда здания, постройки сроком более 1-го года/предприятия

Таким образом, договор можно считать незаключенным, если, во-первых, он не составлялся и проведение работ обсуждалось в устной форме. Во-вторых, если не оговаривались существенные условия (определенные законодательно) для данного типа договора. В-третьих, не проведена процедура государственной регистрации, когда того требует закон.

Юридические последствия незаключенного договора

Последствия в суде

Незаключенный договор вызывает множество трудностей, связанных с реализацией прав и обязанностей сторон. Для заказчика это не только невозможность взыскания денежных сумм в виде штрафов, пеней, компенсации убытков, но для исполнителя – это провокация к созданию своеобразных мошеннических схем, когда в судебном порядке доказывают неправомерность действия договора и, как следствие, отсутствие обязательств по нему, т. е. даже на законодательном уровне заказчик не сможет реализовать свои права на получение качественных услуг и компенсировать свои убытки.

Для исполнителя работ также существует множество вариантов юридических последствий по договору, когда решением суда отказывается в оплате работ в силу недействительности договора и в невозможности взыскивать с заказчика компенсаций на сумму выполненных работ.

И тот, и другой варианты можно назвать необоснованным обогащением: для исполнителя – это получение оплаты при некачественном, неполном исполнении своих обязанностей; для заказчика – это получение фактически выполненных работ, услуг для него при отсутствии оплаты.

Рассмотрим некоторые варианты последствий недействительных договоров в силу отсутствия существенных условий в них.

Работы выполнены, договор не заключен

Как показывает судебная практика, отсутствие заключенного договора на момент исполнения обязательств не всегда говорит об отсутствии договорных отношений и возникающих из этого прав и обязанностей.

Работы без договора

В такой ситуации, когда работы выполнялись, но договор не заключался, возможность исполнения обязательств возникает в следующих случаях:

  • существенные условия договора относительно результатов работы были урегулированы или потребность в согласовании важных условий устранена, т. е. стороны пришли к обоюдному согласию по поводу условий и задач, тогда договор считают заключенным
  • результаты работы полностью или частично приняты стороной-заказчиком и факт выполненных работ подтвержден документально

В итоге, сторона, подтвердившая действие договорных отношений, не в праве затем требовать признание договора неправомочным и при этом вторая сторона, в случае судебных исков в ее сторону, может взыскивать в судебном порядке необоснованное обогащение контрагента.

Когда же работы выполнялись без каких-либо согласий, подтверждений второй стороны, попытки взыскать необоснованное обогащение останутся без положительного решения суда. Аналогично договор не будет признан действительным, если по существенным условиям сторонам не удалось достичь согласия.

Бессрочные работы

Выше приводились типы договоров и необходимые условия по ним. Договор подряда – это тип договора, для которого важно определить и указать срок проведения работ.

Для того, чтобы признать такой договор действующим, желательно, но необязательно прописывать конкретную дату (начало и конец) выполнения работ.

Незаключенный договор

Конечно, наличие обоюдно согласованного срока исполнения работ исключает возможность признания договора недействительным. Но по судебной практике сроки производства работ могут быть неопределенными, если началом работ становятся какие-либо действия со стороны заказчика или третьих лиц, например, работы начнут осуществляться с момента зачисления на счет подрядчика авансового платежа. Это условие в договоре автоматически предполагает, что работы будут выполнены в срок по договору, при его отсутствии – в разумный период времени. Если срок определяется таким образом, значит и договор признается действительным.

Для признания договора подряда заключенным также можно отнести и ситуацию из предыдущего пункта, когда работы выполнялись подрядчиком, а заказчиком принимались, в том числе, если такое необходимое условие, как срок выполнения работ, не было четко прописано в договоре или не оговаривались действия заказчика для начала работ.

Незарегистрированный договор аренды

Аренда недвижимого имущества является достаточно распространенной формой взаимоотношений и в связи с этим часто возникает ряд нетривиальных вопросов относительно того, какие существенные условия должны быть прописаны в договоре аренды, помимо наименования объекта и цены аренды, кроме того, зарегистрирован ли этот договор и что вообще решает государственная регистрация.

В соответствии с общими правилами договор аренды недвижимого имущества сроком 1 год и более в обязательном порядке должен проходить процедуру регистрации и при ее отсутствии договор будет считаться недействующим.

Договор аренды

Обязательство прохождения государственной регистрации обусловлено, во-первых, защитой заинтересованных третьих лиц против скрытой долгосрочной аренды (т. е. неизвестной третьему лицу на момент совершения сделки купли-продажи помещения), действовавшей до возникновения интересов третьего лица относительно аренды данного имущества. Во-вторых, зарегистрированный договор аренды защищает текущего арендатора от неправомочных действий арендодателя. Например, если арендодатель по каким-то причинам попытается досрочно вернуть объект аренды, опираясь на то, что договор не прошел государственную регистрацию, а значит не заключен.

Таким образом, при регистрации договора аренды сведения о текущих, новых владельцах имущества, всех арендаторах и субарендаторах вносятся в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок (ЕГРП), что делает информацию для третьих лиц об арендуемом имуществе максимально полной и раскрытой.

Налоговые последствия

Договоры, признанные незаключенными или недействительными, создают организации помимо правовых рисков риски налоговые. Как правило, такие проблемы возникают с долгосрочными незарегистрированными договорами аренды и заключаются они в том, что налоговая инспекция при проверках понесенные расходы по уплате арендных платежей не признает в качестве объекта налогообложения, т. к. договор по общим правилам считается незаключенным. Это увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащую к уплате в государственные налоговые органы.

Нюансы с налогами

Однако арбитражные суды занимают совершенно иную позицию и руководствуются принципом доминирования экономического содержания над правовым. Это означает, что для принятия расходов в целях налогообложения важно, чтобы они были документально подтверждены, при этом договор аренды может быть незарегистрированным или находиться на стадии регистрации, быть непродленным на новый период действия или в нем может не быть четко оговоренных существенных условий, но если имеются фактические документы, например, исполненные платежные поручения, подписанные акты приема-передачи, то исключение таких расходов по аренде имущества из состава фактически понесенных затрат признается невозможным.

Помимо наличия подтверждающих расходы документов арбитражный суд принимает во внимание и исполнение условий договора обеими сторонами без возражений и разногласий, т. е. как указывалось выше, когда все требуемые условия договора приняты сторонами и надлежащим образом исполнены, например, арендатор ежемесячно оплачивает арендную плату, а арендодатель ежемесячно получает доход по договору аренды. Данный факт также будет свидетельствовать в пользу арендатора.

Примеры из судебной практики

Выполнение работ без договора

Выполнение работ

Ситуация: компания А согласовала с компанией Б выполнение определенных работ на территории компании А. При этом договор с определением существенных условий составлен не был, однако по факту выполненных работ претензии отсутствовали, и работа была оплачена. По истечении времени были выявлены существенные дефекты работы, на основании чего компания А обратилась в суд против компании Б с иском об устранении данных дефектов без оплаты дополнительных гарантийных работ.

Решение суда: апелляционный суд принял позицию компании А, приняв положительное решение по иску. Удовлетворительное решение суда было основано на том, что при фактическом отсутствии договора, стороны смогли прийти к единому решению по поводу выполненных работ, разногласия отсутствовали и результаты были приняты, а это означает, что возникают права на требование гарантии услуг и их должного качества. Соответственно, работы по устранению дефектов должны быть выполнены.

Ситуация: компания А оформила с компанией Б договор подряда, в котором не были четко определены сроки проведения работ (является требуемым условием), при этом в договоре прописывалось, что компания А обеспечивает авансовый платеж и после этого Б приступает к выполнению работ. Фактически компания Б в сроки проведения работ не уложилась и это послужило основанием для подачи иска в суд компанией А с требованием компенсировать убытки, вызванные просрочкой работ.

Решение суда: суд первой инстанции иск отклонил, т. к. соблюдение существенного условия – конкретно определенная дата – в договоре не было прописано, однако апелляционный суд удовлетворил иск и признал договор заключенным, со всеми обязательными правами и обязанностями. Суд опирался на тот факт, что любое действие со стороны компании А, в т. ч. внесение аванса, это начальный момент к исполнению работ и он автоматически предполагает выполнение работ в срок либо в разумные сроки. Таким образом, срок определен в договоре, что не дает права считать такой договор недействительным и не компенсировать возникшие убытки.

Государственно неоформленный договор аренды

Незарегистрированный договор аренды

Ситуация: компания А оформила договор собственности на складское помещение, о чем была внесена запись в ЕГРП. Однако в сведениях ЕГРП на момент оформления регистрации нежилого помещения на компанию А договоры с прочими арендаторами отражены не были. Позже стало известно, что помещение в течение нескольких лет арендуется компанией Б и продолжительность этого договора аренды еще не истекла, арендатор исправно вносит арендную плату и, соответственно, освобождать помещение он не намерен. Компания А посчитала правомерным обратиться в суд с иском о прекращении договора аренды с компанией Б.

Компания Б утверждала, что договор аренды, хотя и не был зарегистрирован, но выполнялся сторонами в течение долгого периода, его срок еще не истек и соответствующее требование компании А об освобождении помещения неправомочно.

Решение суда: незарегистрированный договор аренды не считается действительным и в данном случае нарушается сама идея регистрации – относительно заинтересованного стороннего лица (компания А) был скрыт факт существования долгосрочной аренды, действовавшей до возникновения интересов третьего лица относительно аренды данного имущества, что, можно сказать, нарушает права компании А. Поскольку из данной ситуации следовало, что компания А при заключении сделки не знала о существовании договора аренды (записи в ЕГРП о договоре аренды отсутствовали), то ранее действовавший договор аренды с бывшим арендодателем и компанией Б считается недействительным.

Ситуация: компания А знала о том, что продаваемое помещение сдавалось в аренду на основании незарегистрированного договору — ему об этом было сказано продавцом здания. Однако компания А, зная о существовании договора аренды, все-таки обратилась с иском против арендатора с требованием признать данный договор недействительным и тем самым выселить арендатора.

Решение суда: судом первой инстанции была занята позиция компании А – нового владельца помещения, в связи с тем, что договор аренды, не прошедший регистрацию, не считается заключенным, т. к. затронуты интересы стороннего лица.
Суд апелляционной инстанции также сослался на данный аргумент, связанный с целями государственной регистрации, о защите интересов третьих лиц, но с поправкой, что третьими лицами могут выступать и прежние арендаторы, которые ранее получали права на эту недвижимость. Также суд признал тот факт, что утверждение нового владельца недвижимого имущества – компании А – о недействительности договора аренды в силу отсутствия регистрации, приравнивается к злоупотреблению своими правами, т. к. владелец компании А на момент заключения сделки знал о существовании арендатора, а значит он дал свое согласие на сохранение договорных отношений.

Арендные платежи в целях налогообложения

Ситуация: компания А заключает договор аренды на срок более 1 года. Объект аренды, величина арендной платы, сроки уплаты сторонами согласованы. На момент сдачи отчетности в налоговую инспекцию договор долгосрочной аренды только проходил процедуру регистрации. На сколько правомерно исключение данных расходов налоговой инспекцией из состава расходов в целях налогообложения?

Решение суда: даже если договор аренды находится на стадии регистрации, т. е. он неумышленно не зарегистрирован, для налоговой инспекции это не является основанием для принятия расходов по аренде. Однако арбитражный суд учитывает фактически понесенные расходы, подтвержденные документально, и до момента получения государственной регистрации договора. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ нет прямых указаний на то, что в налогооблагаемую базу могут быть включены расходы только по зарегистрированным договорам аренды.

Соответственно, договор аренды, находящийся на стадии регистрации, неправомерно приравнивать к незаключенным и исключать расходы по нему из состава налогооблагаемой базы.

Признание договора недействительным чревато для предприятия с юридической и налоговой точек зрения. Такой договор сродни «пороховой бочке”, когда вместо создания деловых, партнерских, юридически защищенных отношений появляются доверительные отношения, где каждый рассчитывает и надеется, что итог будет в его пользу.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Кошкина Т.Ю., редактор журнала

Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера» № 10/2019

Комментарий к Письму Минфина России от 09.09.2019 № 03-03-07/69376.

Какие последствия возникают у сторон в случае признания судом сделки недействительной? Частично ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 09.09.2019 № 03-03-07/69376. Чиновники указали следующее:

  • признание сделки недействительной влечет обязанность каждой из сторон возвратить все полученное по сделке, а в случае невозможности возврата (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) – возместить стоимость;

  • перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль осуществляется в порядке, установленном ст. 54 НК РФ, то есть как исправление ошибки;

  • суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, можно восстанавливать в том квартале, в котором товар возвращен продавцу.

Какие разъяснения регулирующие органы давали раньше? Соответствуют ли эти разъяснения судебной практике? Ответим на поставленные вопросы.

Официальная точка зрения не меняется.

Мнение о необходимости применения в целях налогообложения прибыли ст. 54 НК РФ чиновники высказывали и раньше. В частности, в письмах Минфина России от 20.03.2015 № 03-07-11/15448, ФНС России от 06.05.2015 № СА-4-3/7819@ и от 28.11.2017 № СД-4-3/24087@ указано следующее.

Признание судом договора купли-продажи недвижимого имущества недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на это имущество не переходило.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, на основании п. 1 ст. 54 НК РФ в налоговом учете при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, которые повлекли излишнюю уплату налога, организация может произвести пересчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором совершена ошибка, или за налоговый (отчетный) период, в котором она выявлена.

Если ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе (но не обязан) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Налогоплательщик – покупатель по договору купли-продажи недвижимого имущества, признанному судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по указанному основному средству и амортизационную премию (если она применялась) и внести соответствующие исправления в декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание:

На протяжении нескольких лет чиновники дают аналогичные рекомендации, суть которых заключается в следующем: признание судом сделки недействительной в целях налогообложения прибыли рассматривается как совершение ошибки, которая исправляется в порядке, установленном ст. 54 НК РФ.

В отношении НДС позиция регулирующих органов также является устойчивой. Мнение о том, что принятые к вычету суммы НДС покупатель вправе восстанавливать в том квартале, в котором товар возвращен продавцу, излагалась ранее в письмах Минфина России от 20.03.2015 № 03-07-11/15448, ФНС России от 06.05.2015 № СА-4-3/7819@ и др.

Практика применения норм НК РФ о налоге на прибыль и НДС.

Всегда ли с этим подходом согласны местные налоговые органы? Кого в случае возникновения налоговых споров поддерживают арбитры?

Показательно Постановление АС СКО от 27.06.2018 № Ф08-2414/2018 по делу № А32-30166/2016. В данном случае налогоплательщик действовал в соответствии с разъяснениями Минфина и ФНС, то есть в связи с признанием сделки недействительной представил «уточненки» по налогу на прибыль и НДС, в которых не отражал доходы и расходы от реализации здания.

Налоговый орган решил, что перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке должен проводиться после осуществления двусторонней реституции, то есть после возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке и отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Одного только факта признания сделки недействительной недостаточно для внесения корректировок в налоговые обязательства за прошлый период. Налогоплательщику доначислили оба названных налога.

Суды двух инстанций решили: поскольку сделка признана судом недействительной и не породила прав и обязанностей, то есть по данной сделке не произошел переход права собственности от продавца покупателю, передача указанного здания покупателю не может рассматриваться как реализация по смыслу ст. 39 НК РФ. Поэтому налогоплательщик, скорректировав налоговые базы за период реализации, действовал правильно, а у налогового органа не было оснований для предъявления претензий и доначислений.

Однако арбитры АС СКО отменили судебные акты нижестоящих судов, указав следующее.

По смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Признание договора купли-продажи недействительным не может повлечь возникновения у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности. В связи с этим является несостоятельным вывод судов о восстановлении сведений о реализованном покупателю имуществе в бухгалтерском учете на дату его реализации.

Сама по себе сделка, без ее реального исполнения, в общем случае не может влечь налоговых последствий, поскольку ничего не меняет в экономическом положении совершившего ее лица, и, соответственно, не может являться экономическим основанием налога (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Обратите внимание:

Обязанность по уплате налога возникает не в результате сделок, а в связи с осуществлением финансово-хозяйственных операций (п. 77 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25). Базой для налогообложения должны быть по общему правилу не сделки, а фактические действия – передача вещей, уплата денег, выполнение работ и оказание услуг.

Если сделка фактически исполнена, ее несоответствие нормам законодательства, регулирующим хозяйственную деятельность, значения для налогообложения не имеет (если иное прямо не предусмотрено НК РФ). Если значимые для налогообложения юридические факты уже имели место, налогоплательщики по общему правилу не могут изменить их налоговые последствия. Само по себе признание недействительным договора не освобождает от уплаты налога с полученного по такой сделке дохода.

Согласно положениям ст. 39, 54, 146, 154, 247, 249, 271, 313 – 316 НК РФ все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом или отчетном периоде хозяйственные операции по реализации товаров (работ, услуг), соответствующие ст. 39 НК РФ, подтвержденные первичными документами, составленными сторонами этих операций (продавцом-налогоплательщиком и покупателем – организацией или предпринимателем), вне зависимости от их оплаты, признаются выручкой налогоплательщика и их стоимость, определенная в первичных документах, подлежит включению в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль. Все последующие изменения стоимости или количества (объемов) совершенных в соответствующем налоговом или отчетном периоде хозяйственных операций, в том числе в виде возврата товара, непринятия части работ (услуг) или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшения его цены, реституции в связи с признанием сделки недействительной).

Налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактического его получения и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату.

Обратите внимание:

Корректировка в налоговом учете должна быть произведена в том году, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, а именно расторжение договора и возврат имущества либо признание сделки ничтожной и составление акта передачи спорного имущества законному собственнику. При этом налоговые обязательства за период совершения сделки не подлежат корректировке ни у продавца, ни у покупателя.

Вопрос о том, имели ли место действия налогоплательщика, предопределяющие обязанности по уплате сразу нескольких налогов, должен разрешаться судом единообразно для целей исчисления всех налогов (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 № 9893/07).

Важно, что Верховный Суд признал позицию АС СКО обоснованной (Определение от 14.11.2018 № 308-КГ18-13956). Таким образом, в очередной раз было подтверждено следующее:

  • все совершенные налогоплательщиком в конкретном отчетном (налоговом) периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой, их стоимость, определенная в первичных документах, должна включаться в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль;

  • после признания сделки недействительной первоначально отраженная выручка не изменяется, организация вправе учесть изменения при определении налоговой базы того периода, когда эти изменения возникли.

С учетом сказанного можно сформулировать следующие выводы.

Не все налоговые органы придерживаются мнения, выраженного в письмах Минфина и ФНС.

Суды соглашаются с регулирующими органами в том, что покупатель должен восстановить НДС в периоде возврата имущества продавцу.

В отношении расчетов с бюджетом по налогу на прибыль мнения (регулирующих органов и судей) не совпадают. Арбитры не поддерживают рекомендованный Минфином и ФНС порядок действий в виде исправления ошибки, допущенной при исчислении налога на прибыль. Согласно сформированной судами позиции, которая была неоднократно изложена высшими судебными инстанциями (ВАС и ВС РФ), нет оснований вносить корректировки в налоговый учет прошлых периодов, новые факты хозяйственной деятельности необходимо отражать в периоде возврата недвижимости продавцу.

Фактически переход прав был зарегистрирован дважды: сначала при реализации недвижимости, потом при ее возврате продавцу-налогоплательщику.

«О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

«Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации».

Недействительный договор

Гражданское законодательство не содержит определения недействительной сделки, однако в силу п. 1 ст. 167 ГК РФ ее можно определить как сделку без наступивших правовых последствий.

Таковой сделка может быть признана как на основании решения суда, так и без него. В последнем случае суд своим решением лишь применяет последствия недействительности к ничтожной сделке.

Основания для признания сделки недействительной

Исчерпывающий перечень оснований недействительности сделок определен в ст. 168–179 ГК РФ.

Недействительной сделку можно признать, когда:

  • условия договора противоречат нормам действующего правового акта (как закона, так и другого подзаконного акта). В этом случае контракт может быть как оспоримым (если не нарушает публичные интересы или права третьих лиц), так и ничтожным;
  • предмет договора или способ его исполнения противоречит установленным законом нормам права. Подобная сделка ничтожна, в качестве дополнительных последствий суд может применить конфискацию в доход государства полученного по ней сторонами;
  • договор заключен не в целях его исполнения, а для имитации факта заключения или сокрытия иной сделки. В обоих случаях соглашения являются ничтожными и не влекут юридических последствий;
  • договор, заключенный юридическим лицом, противоречит целям его деятельности, прописанным в учредительных документах. Такая сделка является оспоримой;
  • предметом договора выступает имущество, оборот которого ограничен или запрещен. В этом случае сделка является ничтожной;
  • сделка заключена под влиянием существенного заблуждения;
  • договор подписан лицом, которое не могло вступать в гражданские правоотношения (по причине отсутствия признаков дееспособности или правоспособности, а также в отсутствия согласия третьих лиц, которое должно быть получено в силу закона);
  • отсутствует волеизъявление лица, выступающего одной из сторон договора (имеется в виду ограниченная дееспособность, введение в заблуждение, неспособность понимать значение своих действий и рационально оценивать их).

Подробнее об основаниях читайте в другой нашей статье по .

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Незаключенная сделка

Понятие незаключенного договора также отсутствует в гражданском законодательстве, но п. 1 ст. 432 ГК РФ содержит определение заключенного договора. Согласно этой норме таковым признается договор, по которому стороны пришли к соглашению по всем существенным условиям, каковыми абз. 2 устанавливает:

  • предмет договора;
  • определенные нормативными документами в качестве существенных условия в отношении того или иного вида сделок;
  • условия, которые определены в качестве существенных сторонами (т. е. те пункты, по которым хотя бы одна из сторон заявила о необходимости достижения взаимного соглашения).

Исходя из этого незаключенным считается договор, по которому стороны не пришли к согласию по существенным условиям.

В некоторых нормах ГК РФ закон прямо упоминает о случаях, когда договор не может считаться заключенным:

  • при отсутствии согласования условия о количестве продаваемого товара (п. 2 ст. 465);
  • неуказании при заключении договора купли-продажи недвижимости достаточного объема данных, позволяющих индивидуализировать продаваемый объект (ст. 554), либо стоимости недвижимости (абз. 2 п. 1 ст. 555);
  • отсутствии сведений о передаваемом в аренду объекте, аналогичных данным, которые должны быть указаны при заключении сделки купли-продажи недвижимости (п. 3 ст. 607);
  • неуказании в договоре аренды здания или сооружения размера арендной платы (п. 1 ст. 654).

Кроме того, договор признается незаключенным в случае несоблюдения его формы (например, обязательной письменной) или непрохождения процедуры госрегистрации, если она является обязательной.

Соотношение понятий

Практикой гражданских правоотношений, а также судебной практикой выработаны основные аспекты соотношения понятий незаключенного и недействительного договора.

Подпишитесь на рассылку

Договор, который не был заключен в силу отсутствия в нем всех предусмотренных законом или требованием сторон существенных условий, не может быть признан недействительным.

Несмотря на выражение сторонами намерения оформить соглашение в этом случае, оно фактически не заключено, договоренностей по нему не достигнуто, поэтому и признавать недействительным нечего. Так, например, Высший арбитражный суд РФ, отказывая своим определением от 04.02.2009 № 114/09 по делу № А07-17159/2007-Г-ПАВ в передаче дела на пересмотр в порядке надзора, указал на невозможность заявителя использовать способ защиты, предусмотренный ст. 167 ГК РФ, в силу того, что договор является незаключенным.

Недействительный же договор не может быть незаключенным, поскольку юридический факт заключения сделки состоялся.

Подобная позиция подтверждается судебной практикой. В частности, Верховный суд РФ своим определением от 10.04.2018 № 81-КГ17-31 направил дело на новое рассмотрение на том основании, что суд предыдущей инстанции признал договор недействительным и незаключенным. В действительности же данные понятия являются взаимоисключающими.

Договор недействительный или незаключенный — отличия их друг от друга в плане правовых последствий

Отличие договора недействительного от незаключенного состоит не только в терминологии, но и в юридических последствиях. В обоих случаях договор не обладает юридической силой и не влечет никаких юридических последствий, связанных с его исполнением сторонами. Последствия же признания договора недействительным и незаключенным различны.

Признание договора недействительным, в отличие от признания незаключенным, влечет юридические последствия, которые связаны с возвращением сторон в их положение, существовавшее до заключения договора. При двухсторонней реституции стороны возвращают друг другу имущество и денежные средства, полученные по такой сделке. Кроме того, пострадавшей стороне возмещаются убытки.

Если же сделку признали незаключенной, она не породила каких-либо последствий — соответственно и оснований для реституции не имеется. Однако ввиду такого признания стороны могут нести убытки (имеются в виду как упущенная выгода, так и реальный ущерб), которые подлежат взысканию.

***

Таким образом, гражданское законодательство и судебная практика предусматривают существенную разницу между незаключенным и недействительным договором: в первом случае юридический факт заключения сделки состоялся, во втором — нет. В обоих случаях, если стороны понесли убытки, они имеют право на их взыскание. Однако при признании сделки недействительной применяется реституция, в то время как по незаключенной возвращение сторон к первоначальному положению бессмысленно, так как условия сделки не исполнялись.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх