Недостача при приемке товара

Добавить в «Нужное»

Обновление: 6 октября 2016 г.

Какие документы нужно оформить покупателю, если он при приемке товара выявил недостачу?

Если покупатель при приемке выявил меньшее количество товара, нежели указано в товарной накладной, то он может обратиться к поставщику с просьбой внести исправления в товарную накладную. Заверить исправления должен сотрудник поставщика, имеющий доверенность на отпуск материальных ценностей ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Можно обойтись и без исправления товарной накладной. Для этого на недостачу покупатель оформляет в четырех экземплярах акт о расхождении по количеству, например по форме № ТОРГ-2. Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя. Кроме того, для составления акта нужно пригласить представителя поставщика. Если поставщик своего представителя не направил, то акт составляется без него.

При составлении акта в произвольной форме нужно обязательно отметить, какое количество товара указано в транспортных документах и товарной накладной, сколько было принято по факту и сколько составила недостача. Те товары, по которым расхождений не выявлено, в акте перечислять не нужно. Акт подписывают члены комиссии, представитель поставщика (перевозчика) и эксперт (если привлекался), а затем руководитель организации-покупателя утверждает акт. В товарной накладной желательно сделать отметку о том, что при приемке выявлены расхождения по количеству, а также указать номер и дату составления акта.

На следующем этапе нужно оформить претензионное письмо (претензию) в адрес поставщика. В нем нужно обозначить свои требования: либо допоставить товар, либо вернуть деньги, если была предоплата п. 1 ст. 466, п. 3 ст. 487, п. 1 ст. 511 ГК РФ.

К претензии покупатель прикладывает один экземпляр акта о расхождениях. Второй экземпляр акта остается у покупателя, третий — передается представителю поставщика (или иной организации), который присутствовал при приемке, а четвертый — забирает перевозчик, доставивший товар (если был договор перевозки).

Зарегистрируйте в книге покупок имеющийся счет-фактуру только на стоимость реально поступившего товара. Если поставщик выставит корректировочный счет-фактуру с уменьшением количества товара, то регистрировать его в книге покупок уже не нужно Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48.

Претензионное письмо может выглядеть так.

ООО «Апрель»

107370, г. Москва, ул. Бойцовая, д. 6

Руководителю ООО «Март»
Подснежкину А.Е.
142500, Московская обл.,
г. Павловский Посад, д. 7

Требование (претензия)
в связи с недостачей количества переданного товара

5 июля 2016 г. при приемке товара, отгруженного вашей организацией в наш адрес по договору от 29.03.2016 № 58/р (товарная накладная от 05.07.2016 № 98), обнаружено, что 3 (Три) коробки с плиткой керамической доставлены вскрытыми. Поштучный пересчет содержимого коробок с нарушенной упаковкой выявил недостачу 20 (Двадцати) штук плитки керамической (артикул 10558965), что подтверждается отметкой в товарной накладной и актом от 05.07.2016 № 2.

В соответствии с п. 1 ст. 466 ГК РФ требуем вернуть на наш расчетный счет предоплату за недопоставленный товар в размере 7080 руб., включая НДС (300 руб. x 20 шт. + 300 руб. x 20 шт. x 18%), в течение 10 рабочих дней со дня получения претензии. Банковские реквизиты для перечисления указаны в договоре.

В случае невыполнения указанных требований мы будем вынуждены обратиться в суд.

Приложение: акт о выявлении расхождений по количеству товаров при их приемке от 05.07.2016 № 2 на 1 листе.

Генеральный директор ООО «Апрель» А.А. Молодцов

Компания ГАРАНТ

Поставщик отгрузил покупателю товар на условиях последующей оплаты. Товар был доставлен самовывозом, право собственности перешло к покупателю на складе поставщика. При приемке товара на складе покупателя была обнаружена недостача некоторого количества товара. Покупатель составил акт по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию в срок, установленный договором, претензия была признана поставщиком. Должен ли поставщик в данной ситуации составить корректировочный счет-фактуру? Как отразить недопоставку товара и факт предъявления и признания претензии в бухгалтерском учете поставщика?

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота, проверено количество и качество принятых товаров. О выявленных несоответствиях или недостатках товаров покупатель незамедлительно письменно уведомляет поставщика (п.п. 1, 2 ст. 513 ГК РФ).
Следует отметить, что порядок приемки товара по количеству и качеству, а также срок такой приемки законодательством не установлен.
Поэтому порядок приемки товара по качеству и количеству стороны могут прописать в договоре и установить срок для проверки покупателем качества и количества товара, а также срок предъявления поставщику претензий.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 12. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Следовательно, в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю (при выполнении всех остальных условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете организации-продавца отражается операция по реализации товара.
В рассматриваемой ситуации право собственности переходит к покупателю в момент вручения товара покупателю на складе поставщика, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка от продажи товаров в сумме, равной величине дебиторской задолженности покупателя;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
— списана себестоимость товаров.
Как следует из вопроса, приемка товара по количеству осуществлялась на складе покупателя. При приемке товара покупателем было выявлено расхождение фактически полученного количества товаров, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах (недостача товара). Покупатель составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию, которая была признана поставщиком.
Как указано в п. 6.4 ПБУ 9/99, в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
При обнаружении покупателем недостачи при приемке товара поставщик на дату приемки товара покупателем в соответствии с полученным от него актом по форме ТОРГ-2 и претензионным письмом должен скорректировать (уменьшить) на сумму претензии сумму выручки и сумму задолженности покупателя:
Дебет 62 Кредит 90
— сторно — на сумму претензии скорректирована сумма выручки (сумма задолженности покупателя за отгруженный товар).
Кроме того, следует уменьшить, соответственно, стоимость отгруженного товара, а также суммы начисленных налогов:
Дебет 90 Кредит 41
— сторно — скорректирована стоимость отгруженного товара на стоимость недопоставленного товара;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— сторно — скорректирована сумма НДС, приходящаяся на стоимость недопоставленного товара.
Поставщик может провести выборочную инвентаризацию товара на складе — по тем товарным позициям, по которым произошла недопоставка в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Корректировочный счет-фактура и НДС

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Таким образом, в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии вышеуказанных документов (письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46).
Отметим, что форма ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, по нашему мнению, не является документом, который подтверждает согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров. Этот документ устанавливает факт расхождения товара по количеству и (или) качеству при приемке товарно-материальных ценностей, но не содержит согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров. Поэтому считаем, что стороны должны договориться о том, каким документом будет оформлено согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
В частности, в договоре поставки может быть предусмотрено, что подписание сторонами формы ТОРГ-2 наряду с подтверждением факта расхождения товара по количеству (качеству) одновременно подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Следует обратить внимание, что НК РФ не разъясняет, в каких случаях может быть уточнено количество товара, в частности, в каких ситуациях количество товара может быть уменьшено. Согласно нормам гражданского законодательства количество товара может быть уменьшено в случае недопоставки товара, в случае возврата товара ненадлежащего качества или возврата товара, не соответствующего комплектации (ст.ст. 475, 480, 518, 519 ГК РФ).
Минфин России в письме от 13.04.2012 N 03-07-09/34 сообщил, что в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Аналогичное мнение представлено в п. 3 письма ФНС России от 11.04 2012 N ЕД-4-3/6103@ «О порядке составления и выставления счетов фактур», письмах Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 12.03.2012 N 03-07-09/22.
Учитывая изложенное, считаем, что, если количество товара уменьшилось по причине недостачи, обнаруженной на стадии приемки товара, при этом согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров документально подтверждено, в такой ситуации поставщик может выставить корректировочный счет-фактуру.
Форма корректировочного счета-фактуры, а также порядок его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца (п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Из п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, следует, что корректировочный счет-фактура, составленный продавцом в случае уменьшения стоимости товара, регистрируется им в книге покупок. Дополнительный лист при этом не составляется.
В соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, подлежит вычетам у продавца этих товаров.
При этом согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

1. Если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

2. Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, покупатель обязан известить об этом продавца в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 483 настоящего Кодекса. В случае, когда в разумный срок после получения сообщения покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, принять весь товар.

3. В случае принятия покупателем товара в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи (пункт 2 настоящей статьи), дополнительно принятый товар оплачивается по цене, определенной для товара, принятого в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон.

Комментарий к статье 466 Гражданского Кодекса РФ

Комментируемая статья определяет права и обязанности сторон договора купли-продажи на случай несоблюдения условий о количестве товара.

Передача покупателю товара в количестве, меньшем, чем определено условиями договора купли-продажи, дает ему право:

— требовать передачи недостающего количества товара;

— отказаться от переданного товара и его оплаты;

— требовать возврата денежной суммы, уплаченной за товар, в части, соответствующей цене недостающего количества товара.

Если товар передан покупателю в количестве, большем, чем определено условиями договора купли-продажи, покупатель обязан поставить продавца в известность о данном обстоятельстве. Если продавец в разумный срок не примет мер к распоряжению этой частью товара, то покупатель вправе принять ее.

Другой комментарий к статье 466 ГК РФ

1. Последствия нарушения продавцом условия о количестве подлежащего передаче товара установлены коммент. ст. дифференцированно в зависимости от характера нарушения. При этом в любом случае покупатель обязан в разумный срок после обнаружения известить продавца о допущенном нарушении (п. 1 ст. 483 ГК).

2. В случае недопоставки (т.е. передачи товара в меньшем, чем предусмотрено договором, количестве) покупатель вправе по своему усмотрению: а) потребовать передачи недостающего количества либо б) отказаться от переданного товара (п. 1 коммент. ст.).

На основании общих положений ст. 328 ГК следует считать допустимым также отказ покупателя в подобной ситуации от непереданной части товаров и их оплаты (см. Постановление ФАС Уральского округа от 26 ноября 2003 г. N Ф09-3438/03-ГК).

3. При излишней поставке (т.е. передаче товара в количестве большем, чем определено договором) продавец в разумный срок после получения сообщения покупателя должен распорядиться излишком. В противном случае покупатель вправе принять этот излишек, оплатив его по цене договора или иной цене, согласованной сторонами (п. 2 и 3 коммент. ст.).

Коммент. ст. не возлагает на покупателя обязанности принимать излишек товара. Вместе с тем она и не указывает на правовые возможности покупателя, не желающего принимать излишне переданный товар. Поскольку такой покупатель не является собственником товара и не наделен законом распорядительной властью в отношении этого товара, он не вправе самостоятельно реализовать излишек. По всей видимости, покупатель может либо отправить излишки товара обратно продавцу, либо сдать их на хранение третьему лицу, либо хранить их самостоятельно. В любом случае возникающие в связи с этим расходы (убытки) могут быть взысканы им с неисправного продавца в соответствии со ст. 393 ГК.

Недопоставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) может возникнуть:

  • если поставщик отгрузил в адрес покупателя меньшее количество ТМЦ, чем предусмотрено договором;
  • если часть ТМЦ была потеряна (испорчена) при транспортировке.

Выявление недостачи (порчи) ТМЦ

Если фактическое количество (качество, ассортимент) ТМЦ не соответствует документам поставщика, то принимать их должна специальная комиссия. При приемке нужно составить акт по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В нем следует указать количество и стоимость недостающих (испорченных) ТМЦ. Акт о приемке материалов по форме № М-7 является основанием для предъявления претензий к поставщику или перевозчику и для отражения недостач в учете. Такой порядок документального оформления недостач установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Определение суммы недостачи (порчи)

Чтобы правильно отразить в бухучете недостачу (порчу), выявленную при приемке ТМЦ, по каждой номенклатурной единице этих активов нужно определить:

  • общую сумму недостачи (порчи);
  • сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли;
  • сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли.

Если поставка сопровождалась транспортно-заготовительными расходами, то помимо этого необходимо рассчитать:

  • сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которая приходится на общую сумму недостачи (порчи);
  • сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) в пределах норм естественной убыли;
  • сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли.

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.

Общую сумму недостачи (порчи) рассчитайте по формуле:

Общая сумма недостачи (порчи) = Количество недостающих (испорченных) ТМЦ (в соответствующих единицах измерения) × Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения

Сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли = Общее количество ТМЦ (в соответствующих единицах измерения) × Норма естественной убыли (в %) × Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения

Сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

Сумма недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли = Общая сумма недостачи (порчи) Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли

Сумму ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:

Сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли = Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Такой порядок следует из положений пункта 58 и подпункта «а» пункта 234 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Расчет оформите бухгалтерской справкой.

Бухучет

В бухучете недостачу (порчу) ТМЦ отразите проводками:

Дебет 94 Кредит 60

– отражена недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли;

Дебет 10 (15, 41) Кредит 94

– списана недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

На сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли выставите претензию поставщику (перевозчику). Сумма претензии должна включать в себя НДС, ранее предъявленный поставщиком, и ТЗР (в части, относящейся к недопоставленным (испорченным) ТМЦ):

Дебет 76 Кредит 60

– выставлена претензия на сумму недостачи (порчи) с учетом НДС и ТЗР.

Такой порядок установлен пунктом 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если поставщик (перевозчик) признал претензию, то он обязан вернуть излишне полученную сумму на расчетный счет организации-покупателя или зачесть ее в счет будущих поставок (транспортных услуг):

Дебет 51 (60) Кредит 76

– отражен возврат денег (зачет) в связи с признанием претензии поставщиком (перевозчиком).

Сумма недостачи (порчи) отражается в составе прочих расходов, если:

  • она возникла в результате форс-мажорных обстоятельств;
  • поставщик (перевозчик) отказался возмещать недостачу (порчу) и в судебном порядке взыскать возмещение не удалось.

В этих случаях в учете сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 76

– списана недостача (порча), претензия по которой была отклонена (возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств);

Дебет 91-2 Кредит 94

– включена в состав прочих расходов сумма списанной недостачи (порчи).

Такой порядок следует из пунктов 11 и 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Порядок налогового учета недостач (потерь), выявленных при приеме ТМЦ, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если потери не отнесены к прямым расходам, учитывайте их в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). Если же организация учитывает их в составе прямых расходов, то налог на прибыль можно уменьшить только после того, как продукция, в стоимости которой они учтены, будет реализована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль используйте те же нормы естественной убыли, которые применяются в бухучете (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете налога на прибыль не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации (покупателю), налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей (порчей).

ОСНО: НДС

НДС можно возместить только по затратам, относящимся к ТМЦ, потери которых не превышают норм естественной убыли. Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к потерям в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что вычет по НДС возможен только по ТМЦ, которые используются в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если недопоставка ТМЦ выявлена при их приемке и произошла по вине поставщика, направьте ему претензию. В этом случае поставщик должен будет выставить корректировочный счет-фактуру. На основании этого счета-фактуры примите НДС к вычету.

Если недопоставка ТМЦ произошла по вине транспортной компании, направьте перевозчику претензию. Входной НДС по утерянным ТМЦ к вычету принять нельзя, поскольку утерянные товары не могут быть использованы в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ).

По фактически поступившим ТМЦ входной НДС примите к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Входной НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли = Входной НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли = Входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Пример отражения в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленной при приемке материалов

В июне в ООО «Производственная фирма «Мастер»» поступило серное сырье весом 20 000 кг. Его стоимость составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Стоимость доставки по железной дороге – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. При приемке серного сырья была выявлена недостача весом 250 кг. Норма естественной убыли при перевозке серного сырья составляет 0,7 процента от массы груза. Ответственность за сохранность груза несет перевозчик, поэтому «Мастер» выставил перевозчику претензию на сумму недостачи сверх норм естественной убыли. «Мастер» учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости без использования счетов 15 и 16.

Бухгалтер «Мастера» определил:

– вес недостающего сырья в пределах норм естественной убыли:
20 000 кг × 0,7% = 140 кг;

– вес недостающего сырья сверх норм естественной убыли:
250 кг – 140 кг = 110 кг;

– общую сумму недостачи:
(236 000 руб. – 36 000 руб.) : 20 000 кг × 250 кг = 2500 руб.;

– сумму недостачи в пределах норм естественной убыли:
(236 000 руб. – 36 000 руб.) : 20 000 кг × 140 кг = 1400 руб.;

– сумму недостачи сверх норм естественной убыли:
2500 руб. – 1400 руб. = 1100 руб.;

– сумму ТЗР, приходящуюся на общее количество недостачи:
(59 000 руб. – 9000 руб.) : 20 000 кг × 250 кг = 625 руб.;

– сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
(59 000 руб. – 9000 руб.) : 20 000 кг × 140 кг = 350 руб.;

– сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу сверх норм естественной убыли:
625 руб. – 350 руб. = 275 руб.;

– входной НДС, приходящийся на общее количество недостачи:
36 000 руб. : 20 000 кг × 250 кг = 450 руб.;

– входной НДС, приходящийся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
36 000 руб. : 20 000 кг × 140 кг = 252 руб.;

– входной НДС, приходящийся на недостачу сверх норм естественной убыли:
450 руб. – 252 руб. = 198 руб.;

– входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостачи:
9000 руб. : 20 000 кг × 250 кг = 113 руб.;

– входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу в пределах норм естественной убыли:
9000 руб. : 20 000 кг × 140 кг = 63 руб.;

– входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу сверх норм естественной убыли:
113 руб. – 63 руб. = 50 руб.

Бухгалтер отразил в учете следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 198 900 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 1100 руб.) – отражена стоимость поступивших материалов за вычетом недостачи сверх норм естественной убыли;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 35 802 руб. (36 000 руб. – 198 руб.) – отражена сумма НДС по полученным материалам за вычетом недостачи сверх норм естественной убыли;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 49 725 руб. (59 000 руб. – 9000 руб. – 275 руб.) – отражена сумма ТЗР, относящаяся к полученным материалам (за вычетом ТЗР по недостающим материалам сверх норм естественной убыли);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 8950 руб. (9000 руб. – 50 руб.) – отражена сумма НДС по ТЗР с учетом недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 44 752 руб. (35 802 руб. + 8950 руб.) – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

На сумму потерь сверх норм естественной убыли «Мастер» выставил претензию перевозчику на сумму 1623 руб. (1100 руб. + 198 руб. + 275 руб. + 50 руб.):

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 1100 руб. – отражена сумма недостачи по материалам сверх норм естественной убыли;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 198 руб. – отражена сумма НДС с недостачи по материалам сверх норм естественной убыли;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 76
– 325 руб. (275 руб. + 50 руб.) – отражено уменьшение кредиторской задолженности на сумму выставленной претензии перед перевозчиком.

После того как перевозчик признал претензию, «Мастер» оплатил его услуги за вычетом суммы недостачи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 57 377 руб. (59 000 руб. – 1623 руб.) – оплачены услуги по транспортировке с учетом претензии;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 51
– 236 000 руб. – оплачены материалы поставщику.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер «Мастера» включил в состав косвенных расходов суммы недостачи в пределах норм естественной убыли (1750 руб.). Поскольку в бухучете эти затраты отнесены на увеличение стоимости поступивших материалов, бухгалтер отразил с них отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 350 руб. (1750 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Сумму входного НДС по недостающим материалам в пределах норм естественной убыли (с учетом ТЗР по этим материалам) в размере 315 руб. (252 руб. + 63 руб.) «Мастер» принял к вычету в июне.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы в виде недостачи и порчи не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ, включите в состав материальных расходов в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти расходы уменьшают налоговую базу при выявлении недостачи (порчи) при условии, что полученные материалы были оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете единого налога не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации-покупателю, налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей (порчей). Поэтому ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам эту сумму отнести нельзя (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой подход подтверждают, например, письма УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2005 г. № 18-11/3/69747 и от 31 марта 2005 г. № 18-11/3/21626.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы по ЕНВД расходы в виде недостачи и порчи ТМЦ не влияют.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на прибыль потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Если потери от недостачи (порчи) выявлены при приеме ТМЦ, которые предназначены для использования в обоих видах деятельности (например, приобретены для общехозяйственных нужд), то их сумму нужно распределить. Недостачи (потери), выявленные при приеме материалов, предназначенных для использования в одном виде деятельности, распределять не нужно.

Сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли распределите между видами деятельности пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

НДС, который можно принять к вычету по недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли, определите по методике, установленной в пунктах 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Неприятной неожиданностью для покупателя становится несоответствие количества товаров по документам и по факту. Налицо нарушение договора поставки, что же предпринять в этом случае? Как правильно оформить недостаточный объем полученного товара? Какая ответственность предусмотрена для нерадивого поставщика? Рассматриваем в этой статье.

Недопоставка или непоставка?

Гражданский кодекс Российской Федерации, рассматривая вопросы поставок по соответствующим договорам, не дает разъяснений, что именно считается недопоставкой. Тем не менее покупатели, к сожалению, нередко встречаются с этим явлением на практике. Суды накопили достаточно прецедентов, связанных с недопоставками, поэтому сложилось следующее ее определение.

Недопоставка товаров – это нарушение поставщиком прописанных в договоре поставки или в других товаросопроводительных документах условий относительно объема фактически доставленного товара. Иными словами, на склад покупателя прибыло меньше товара, чем было указано:

  • в договоре поставки;
  • в счете-фактуре;
  • в накладной и др.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! По имеющемуся судебному прецеденту к недопоставке относят также отсутствие возможности совершить выборку товара, если в этом виновен поставщик.

Не относится к недопоставке задержка с привозом всего товара или его очередной партии – такое нарушение называется непоставкой.

Законодательное регулирование случаев недопоставки

Поскольку недопоставка – это нарушение условий договора, юридически она подпадает под требования к договорам купли-продажи, поскольку является их разновидностью. Эти договора проходят по ведомству гл. 30 ГК РФ (параграф 3 «Купля-продажа»). П. 5 ст. 454 ГК РФ подтверждает, что договор поставки относится к купле-продаже по умолчанию, если в его тексте не предусмотрены другие особенности. В гл. 30 ГК РФ недопоставка регламентируется ст. 511 и 512.

Возмещение убытков вследствие недопоставки пострадавшая сторона может осуществить в соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ.

Если недополученный товар был оплачен заранее, кроме возврата денег, могут быть взысканы и проценты – эту норму предусматривает ст. 395 ГК РФ.

Односторонний отказ от договора поставки обосновывается в пп. 1, 2 ст. 523 ГК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в договоре поставки не закреплены какие-либо специальные нюансы, на него автоматически распространяются общие требования к договорам (ст. 420-453 ГК РФ) и обязательствам (ст. 307-419 ГК РФ).

Как действовать покупателю, обнаружившему недопоставку

Проверяя накладные и считая груз, покупатель обнаружил расхождение. Налицо недопоставка. Как правильно оформить это нарушение?

  1. Фиксация недопоставки. Первый шаг – документальное закрепление обнаруженного несоответствия количества товаров и цифр в сопроводительных документах. Это делается с помощью специализированного акта, который составляется представителями покупателя и поставщика. Если поставщика привлечь невозможно (например, груз доставляется транспортной компанией), такую ситуацию лучше предвидеть заранее и прописать в договоре поставки возможность актировать недостачи с участием независимого лица. Формы актов стандартные:
    • ТОРГ-2 – для приема отечественных товаров;
    • ТОРГ-3 – применяется для товаров от импортных поставщиков;
    • М-7 – приемка материалов.
  2. Если недопоставка обнаружилась не сразу, форма акта может быть свободной (например, пересчитано общее количество упаковок, а при их вскрытии выяснилось, что некоторые упаковки неполные). В этом случае необходимо доказать, что при приемке не было возможности проверить реальное количество товара.

    К СВЕДЕНИЮ! Для дополнительной фиксации факта недопоставки рекомендуется сфотографировать накладные, а также товар, если это покажет недопоставку (неполная тара, груз, который можно пересчитать на фото и др.).

  3. Отметка в накладной. В товаросопроводительном документе необходимо отметить факт недопоставки. Если в накладной несколько наименований, отметку надо поставить только в тех строках, где товаров недостает, а в конце приписать, что по остальным позициям расхождений нет. Также в накладной следует указать номер составленного акта о недопоставке.
  4. Составление письма-претензии. В более или менее свободной форме составляется документ-претензия, где указываются данные о недопоставке: наименование и количество товара по договору и по факту, номер составленного акта. Претензия направляется поставщику в срок, оговоренный в соглашении, либо как можно раньше по обнаружении недопоставки. В претензии нужно также указать одно из следующих требований или их приемлемую комбинацию:
    • отказ от партии товара с обнаруженной недостачей с возвратом предоплаченных за нее денег;
    • возмещение средств на покупку недостающего количества товара у другого поставщика;
    • доставка недостающего количества в оговоренный срок;
    • пересмотр количества товара в сопроводительных документах и договоре поставки (покупатель соглашается на сокращенную партию с перерасчетом стоимости).
  5. Ответное действие поставщика. Зависит от требования, высказанного покупателем:
    • если покупатель отказался от сделки, необходимо вернуть деньги, уже уплаченные за товар;
    • перечислить деньги придется и в случае требования о возмещении недопоставки;
    • когда требуется восполнение или пересмотр размера партии в сторону уменьшения, поставщику надо будет изменить счета-фактуры, заверить их подписями руководства и отметить дату исправления (сами накладные исправлять не нужно, поскольку имеется акт о недопоставке, номер которого в них вписан при фиксации).
  6. Крайняя мера. Если ответного действия поставщика не последовало в течение месяца (или другого оговоренного срока) после направления претензии, нужно подавать судебный иск о недопоставке – его должны рассмотреть в срок до 3 месяцев. Возможно, потребуется дальнейшее обращение в исполнительные службы.

Недопоставка партии товара

Не всегда заказ от поставщика должен прибыть к покупателю одномоментно. Ст. 508 ГК РФ разрешает разбивать доставку на партии, оговаривая размеры и сроки доставки каждой из них. Если сроки специально не оговорены, по умолчанию за период принимается месяц. Как в таких ситуациях быть с недопоставкой, обнаруженной в одной из партий? Закон рекомендует правила (ст. 511 ГК РФ), но стороны в договоре могут их изменить и установить свою процедуру:

  1. Если одна из первых партий поставки оказалась с недостачей, поставщик должен восполнить ее в одной или нескольких следующих партиях.
  2. Если не предусмотрено иного, недостачу нужно восполнить до истечения действия договора поставки, иначе к недопоставке добавится срыв сроков.
  3. Если поставщик восполнил недопоставку после окончания установленного срока, он не вправе требовать за это оплату и даже обязан вернуть покупателю предоплату, если таковая была вручена.
  4. Если товар доставлялся сразу нескольким получателям и в одной из партий обнаружилась недопоставка, она не перекрывается «лишним» товаром, отгруженным другому покупателю – восполнять недопоставку придется тому адресату, с кем был заключен договор и кому именно товар «недовезли» (п. 2 ст. 511 ГК РФ).

Ответственность поставщика, допустившего нарушение

Если выявлена и зафиксирована недопоставка, поставщик оказывается виновным в ненадлежащем исполнении договора и к нему может быть применена одна из форм имущественной ответственности:

  • возмещение покупателю нанесенных убытков;
  • выплата предусмотренной договором неустойки;
  • при оплате товара авансом – взыскание процентов.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх