Нематериальные основные средства

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

И. Агуцкова, заместитель главного бухгалтера

ТОО «Геофизическая компания «Каспий»,

СУЩЕСТВУЮТ ЛИ ОТЛИЧИЯ МЕЖДУ ТЕРМИНАМИ «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» И «ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ»?

Необходимо разъяснение терминов «Основные средства» и «Основные фонды». В какой юридической практике эти термины встречаются: в бухгалтерской или таможенной, и имеют ли они одинаковое право применение? Что относится к объекту правоотношений «Основных средств», «Основных фондов», и на какие классификационные группы они подразделяются?

МСФО делят все долгосрочные (необоротные) активы на 2 типа: материальные и нематериальные.

Согласно МСФО (IAS) 16 ОС определены как материальные активы, которые:

— предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

— предполагаются к использованию в течение более чем одном отчетном периоде (потребление — более чем в одном производственном цикле).

ОС — это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации), которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года).

Нематериальные активы рассматривает стандарт МФСО (IAS) 38.

Материальные активы обладают физической осязаемой сущностью, в противоположность им нематериальные активы либо такой сущностью не обладают вообще, либо эта сущность не является определяющей с точки зрения стоимости таких активов.

Например, стоимость программного обеспечения не может быть оценена с точки зрения стоимости дискеты, или другого носителя, на который оно записано. Стоимость (или ценность) нематериальных активов зависит от тех прав или привилегий, которые получает их обладатель.

Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов, причем понятие «Материальные основные фонды» соответствует понятию «Основные средства», а «Нематериальные основные фонды» — понятию «Нематериальные активы». Следовательно, основные фонды — это совокупность ОС и нематериальных активов.

Основным показателем эффективности использования основных фондов является показатель фондоотдачи. Фондоотдача — экономический показатель, характеризующий уровень эффективности использования основных производственных фондов предприятия.

Бухгалтерские термины — ОС и нематериальные активы.

Экономический термин — основные фонды объединяет 2 понятия: ОС и нематериальные активы.

Из понимания терминологии видно, что:

Основные фонды = ОС + нематериальные активы.

То есть, с юридической точки зрения понятие «Основные фонды» и «Основные средства» идентичны, только «Основные фонды» — более емкое понятие, так как включают в себя еще и «Нематериальные активы». И понятие «Основные фонды» все-таки не бухгалтерский, а экономический термин.

Для учета ОС, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы ОС:

1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, офисные здания и т. п.).

2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели, контейнеры и т.п.).

3. Внутрихозяйственные дороги.

4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети).

5. Машины и оборудование, в том числе:

— силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.);

— рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.);

— измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование;

— вычислительная техника;

— автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии);

— прочие машины и оборудование.

6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).

7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.

8. Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и т. п.).

9. Хозяйственный инвентарь.

10. Рабочий, продуктивный и племенной скот.

11. Многолетние насаждения.

12. Прочие ОС (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

Для учета нематериальных активов, определения их состава и структуры так же необходима их классификация. Существуют следующие группы нематериальных активов:

1. Программное обеспечение.

2. Оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы и искусства.

3. Лицензионные соглашения.

4. Патенты.

5. Гудвилл.

6. Прочие нематериальные активы.

Для основных фондов следует изучить Государственный классификатор основных фондов 12-2009, который является объединяющим для ОС и нематериальных активов.

Учет основных средств (ОС)

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ №6 и другими нормативными документами.

Согласно пункту 4 ПБУ №6, активы учитываются в составе основных средств, если они:

  • используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
  • используются дольше 12 месяцев;
  • в дальнейшем будут приносить организации доход;
  • не будут в обозримом будущем проданы.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Согласно пункту 5 ПБУ №6, основные средства — это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения внутрихозяйственные дороги и др.

Кроме того в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшения земель.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В зависимости от назначения основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся средства, предназначенные для производственного процесса. Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.). По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации, в аренде. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Начисление амортизации внутри групп различно. Например, по основным средствам, находящимся на консервации, амортизация не начисляется. Или, например, арендованные основные средства должны учитываться на балансе владельца (арендодателя), а не арендатора, арендодатель и начисляет по ним амортизацию. Необходимо правильно классифицировать основные средства, т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат, неправильному отражению затрат.

Существуют три оценки основных средств:

  • первоначальная;
  • восстановительная;
  • остаточная;

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость основных средств это стоимость воспроизводства основных средств, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа. В отчетности основные средства показываются по остаточной стоимости.

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие следующими способами:

  • вклад в Уставный капитал предприятия;
  • в результате капитальных вложений;
  • в результате безвозмездной передачи;
  • вследствие аренды и др.

Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».

Вклад в уставный капитал предприятия

Отражена задолженность участников по вкладам в Уставный капитал:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» вклад в уставный капитал руб.
Кт 80 «Уставный капитал» вклад в уставный капитал руб.

Согласованная учредителями стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласованная стоимость ОС руб.
Кт 75 «Расчеты с учредителями» согласованная стоимость ОС руб.

Ввод в эксплуатацию основных средств:

Дт 01 «Основные средства» согласованная стоимость ОС руб.
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласованная стоимость ОС руб.

Капитальные вложения

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств.

Покупка основных средств — это тоже капитальные вложения.

Учет капитальных вложений осуществляется на счете 08 » Капитальные вложения» {Вложения во внеоборотные активы}, счет активный. Сальдо означает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам не сданным в эксплуатацию, оборот по дебету означает сумму фактических затрат по строительству и приобретениям, установке, монтажу, оборот по кредиту — списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

Например, предположим, что предприятие приобрело основное средство стоимостью 118 000 руб. в том числе НДС 18 000 руб. Основные средства, поступающие на предприятие в результате капитальных вложений, отражаются следующей записью:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000 руб.
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 118 000 руб.

При вводе в эксплуатацию основные средства приходуются по следующей счетной формуле:

Дт 01 «Основные средства» 100 000 руб.
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000 руб.

Учтенный на счете 19 налог на добавленную стоимость по основным средствам списывается в уменьшение задолженности бюджету с момента ввода основных средств в эксплуатацию при условии их оплаты поставщикам по следующей счетной формуле:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 18 000 руб.
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.

Если объект приобретен для эксплуатации в подразделениях социальной сферы, то делается следующая запись:

Дт 91.2 «Прочие расходы» 18 000 руб.
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.

Безвозмездное поступление основных средств

Безвозмездная передача — третий путь поступления основных средств на предприятие.

Поступившие безвозмездно основные средства — это по сути доход предприятия. В соответствии с ПБУ №9 «Доходы организации» все доходы разделены на две группы:

  • доходы от обычных видов деятельности
  • прочие поступления

Особый вид прочих поступлений составляют внереализационные доходы, к ним, в частности, относятся активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.

Отнесение активов, полученных безвозмездно к внереализационным доходам изменит схему отражения в бухгалтерском учете поступления этих активов, т.о. безвозмездные поступления основных средств должны быть отражены следующим образом:

Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» рыночная стоимость ОС руб.
Кт 98 «Доходы будущих периодов» рыночная стоимость ОС руб.

Введены основные средства в эксплуатацию:

Дт 01 «Основные средства» рыночная стоимость ОС руб.
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» рыночная стоимость ОС руб.

Начислена амортизация основных средств полученных безвозмездно:

Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.
Кт 02 «Амортизация основных средств» сумма амортизации руб.

Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 98 «Доходы будущих периодов» часть стоимости руб.
Кт 91.1 «Прочие доходы» часть стоимости руб.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на счете 98 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такое списание производится для безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в следующем порядке:- по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Не смотря на то, что сумма признания безвозмездно полученного дохода совпадает с суммой амортизации, это две совершенно разные хозяйственные операции.

Таким образом, счет 98-2 «Безвозмездные поступления» используются для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы.

Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Поэтому каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для восстановления и приобретения основных средств. Такое накапливание обеспечивается за счет включения в издержки производства амортизационных отчислений.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ
  • способ уменьшающего остатка
  • способ снижения стоимости по сумме числа лет срока полезного использования
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации при сроке восстановления превышающем 12 месяцев и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
  • при способе уменьшающего остатка — исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе стоит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта,
  • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования основных средств — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации, или служит для выполнения целей деятельности организации.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы», имущество объединяется в 10 групп.

Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

Вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; Седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

Указанная классификация может использоваться как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.

Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно. Амортизацию по вновь поступившим основным средствам начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам заканчивается начисление амортизации первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По объектам основных средств бюджетных организаций, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п., продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации отражается по следующей счетной формуле:

Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.
Кт 02 «Амортизация основных средств» сумма амортизации руб.

Выбытие основных средств

При выбытии основных средств или нематериальных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи. Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства», дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». В дебет этого же счета записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит его — доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия актива, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации. При необходимости аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть организован так, чтобы обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.

Если выбытие активов длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» может открываться субсчет соответственно «Выбытие основных средств» или «Выбытие нематериальных активов». Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия, от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т. д.).

При выбытии иных активов их стоимость и все связанные с этим доходы и расходы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи производятся по мере возникновения доходов и расходов.

Согласно пункту 15 ПБУ 6, сумма дооценки актива по выбывшим основным средствам переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ №6 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущем отчетном периоде, относится на операционные расходы (счет 91.2 «Прочие расходы» ).

В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости отражается следующей проводкой:

Дт 01 «Основные средства» сумма увеличения стоимости ОС руб.
Кт 83 «Добавочный капитал» сумма увеличения стоимости ОС руб.

Индексация амортизации основных средств отражается следующей проводкой:

Дт 83 «Добавочный капитал» сумма увеличения амортизации ОС руб.
Кт 02 «Амортизация основных средств» сумма увеличения амортизации ОС руб.

При этом сохраняется соотношение амортизации к первоначальной стоимости.

Учет нематериальных активов (НМА)

Под нематериальными активами понимается стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав, минимальный срок использования которых превышает 12 месяцев и приносящим доход, не имеют материально-вещественной формы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ПБУ №14, к НМА относятся только исключительные авторские права, а также исключительные права патентообладателя и владельца.

Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Нематериальные активы относятся к долгосрочным инвестициям предприятия.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ №14 к нематериальным активам могут быть отнесены:

  • исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
  • исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам можно только при одновременном выполнении следующих условий:

  • объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественную структуру;
  • необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать, т.е. у предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т. п.).
  • для отражения объекта в составе НМА необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд;
  • объект НМА должен в будущем приносить организации экономическую выгоду (доход).

Поступление нематериальных активов может происходить в виде:

  • взноса учредителями в счет вклада в уставный капитал;
  • безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц;
  • в результате капитальных вложений: приобретения предприятием в процессе его деятельности, создания предприятием (торговая марка, товарный знак).

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения и вида активов:

  • внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал оцениваются по цене договаривающихся сторон;
  • приобретенные за плату у других организаций или лиц, или созданные самим предприятием — исходя из фактических затрат на приобретение и затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию;
  • полученные от других предприятий и лиц безвозмездно — по рыночной цене на дату оприходования;
  • стоимость нематериального актива «цена предприятия» определяется разницей между ценой приобретения предприятия как единого целого и балансовой стоимостью его активов.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

  • линейный способ — исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
  • способ уменьшаемого остатка.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации, если он ограничен).

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

Счет 04 — активный, сальдо по дебету отражает первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, оборот по дебету — первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов, оборот по кредиту — остаточная стоимость выбывших нематериальных активов; {сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость НМА}.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятиями при приобретении нематериальных активов, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». После постановки оплаченных поставщику нематериальных активов на учет суммы уплаченного НДС списываются в уменьшение задолженности бюджету.

Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет пассивный, регулирующий, сальдо по кредиту отражает сумму начисленной амортизации на начало периода, оборот по кредиту — сумма начисленной амортизации, оборот по дебету — списание амортизации по выбывшим объектам.

Выбывают нематериальные активы в результате:

  • реализации;
  • безвозмездной передачи;
  • списания в связи с полным износом;
  • передачей в Уставный капитал других предприятий.

Для получения результата от продажи, списания или безвозмездной передачи нематериальных активов, также как и для основных средств, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дополнительно

Практический пример проводок и расчетов по учету основных средств можно посмотреть в разделе задача по бухучету — учет основных средств.

Для самостоятельной проверки знаний по учету основных средств и нематериальных активов можно использовать тест по бухучету — тема учет основных средств и НМА из раздела тесты по бухучету.

Основные средства — это объекты имущества предприятия, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо применяемые для управления предприятием в течение более одного года или обычного операционного цикла, не предназначенные к перепродаже и способные приносить предприятию экономические выгоды.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения па коренное улучшение земель, в виде вложений в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных фондов. Кроме этого в их составе учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств предприятия строится по принципу их функционального назначения и вещественного состава групп и осуществляется в целях учета и эффективности их использования.

Нематериальные активы, так же как и основные средства, необходимы предприятию для выполнения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для признания таких активов нематериальными объектами необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • • объект способен приносить предприятию экономические выгоды в будущем;
  • • предприятие имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
  • • есть возможность выделения или отделения объекта от других активов (идентификация);
  • • объект предназначен для использования, но не для продажи в течение длительного времени (свыше одного года или обычного операционного цикла);
  • • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • • у объекта нет материально-вещественной формы.

Нематериальными активами являются, например: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Основные средства и нематериальные активы предприятия служат объектом оценки. Оценка основных средств осуществляется по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Нематериальные активы также подлежат оценке, но только по фактической (первоначальной) стоимости с последующей переоценкой путем пересчета их остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление. При этом не учитываются налог на добавленную стоимость и акцизы.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Основные средства предприятия в процессе эксплуатации подвергаются износу: физическому и моральному. Процессу эффективного использования основных средств и нематериальных активов способствует амортизация, которая представляет собой постепенное (в течение полезного срока службы) перенесение первоначальной стоимости объекта па себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Сроком полезной службы является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды предприятию. Также он может определяться исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования объекта основных средств.

Амортизация основных средств может исчисляться следующими способами:

  • — линейный способ;
  • — способ уменьшаемого остатка;
  • — способ списания стоимости но сумме чисел лет срока полезного использования;
  • — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Нематериальные активы тоже подвергаются амортизации, но в этой операции есть особенности. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, амортизация не начисляется. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейным, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения амортизация основных средств может начисляться лишь двумя методами — линейным или нелинейным. Это установлено п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации линейным методом характеризуется тем, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где К — месячная норма амортизации в процентах; п — срок полезного использования основного средства в месяцах.

При начислении амортизации нелинейным методом не пользуется классификация имущества на амортизационные группы и соответствующие нормы амортизации, приведенные в ст. 259.2 Налогового кодекса РФ:

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

первая

14,3

вторая

8,8

третья

5,6

четвертая

3,8

пятая

2,7

шестая

1,8

седьмая

1,3

восьмая

девятая

0,8

десятая

0,7

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле

где 5я — остаточная стоимость основных средств по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу; 5 — первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; п — число полных месяцев, прошедших со дня включения основных средств в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы; к — норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Следует отметить, что законодательно разрешено применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух и в специальных случаях — не выше трех.

Оперативный контроль над использованием основных средств осуществляется на основе показателей, которые характеризуют не только степень их использования (коэффициенты сменности, загрузки, использования парка оборудования), но и отражают результат (фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность).

Рис. 5.1. Характеристика факторов процесса производства

Рис. 5.2. Понятие основных средств производства

Рис. 53. Закономерности воспроизводства основных средств производства

Рис. 5.4. Способы поступления основных средств на предприятие

Рис. 5.5. Классификация основных средств и нематериальных активов

Таблица 5.1

Функционально-вещественная характеристика групп основных средств

Группы

Состав группы

Назначение и краткая характеристика

Здания

Производственные корпуса, помещения служб, лабораторий, складов, магазинов

Создают комфортные условия для нормальною хода производственного процесса, предохраняют машины и оборудование от воздействий атмосферных осадков

Сооружения

Шахты, газовые и нефтяные скважины, эстакады, мосты, тоннели, гидротехнические, водопроводные и канализационные сооружения, путепроводы

Выполняют функции по техническому обслуживанию производства, не связанные с изменением предмета труда

Передаточные устройства

Устройства электропередачи и связи: электро- и теплосеть, трубопроводы, кабельные линии, воздушные линии связи, канализационные сети, водопроводы

Производят передачу электрической, тепловой и механической энергии к рабочим машинам, машинам энергетическим и информационным

Машины и оборудование

Металлорежущие и деревообрабатывающие станки, прессы, термические печи, гальваническое оборудование, кузнечно- прессовые станки, электротехническое оборудование, энергетические, рабочие и информационные машины и оборудование

Непосредственио участвуют в осуществлении производственного процесса, в ходе которого рабочие воздействуют на предметы труда, превращая их в готовую продукцию

Транспортные средства

Железнодорожный подвижной состав, средства водного транспорта, автомобили, воздушный транспорт, вагоны метрополитена, трамваи, средства напольного производственного транспорта

Предназначены для выполнения производственных, хозяйственно- бытовых функций, перевозки грузов и людей; функционируют как внутрипроизводственный и внутрицеховой транспорт

Инструмент

Все виды инструментов для обработки метала, дерева: механический, пневматический и электрифицированный инструмент

Участвует в осуществлении производственного процесса и выполняет функции но его техническому обслуживанию

Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование

Контрольно-измерительная, проверочная и испытательная аппаратура, пульты управления, сигнализации и блокировки

Предназначены для автоматизации управления производством, испытания и лабораторного исследования готовых изделий, исходного сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий

Инвентарь производственный и хозяйственный

Производственный инвентарь — предметы технического назначения: емкости для хранения жидкостей, тара, мебель. Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обзаведения, спортивный и11веч 1тарь

Участвуют в осуществлении производственного процесса (за исключением хозяйственного инвентаря)

Рис. 5.6. Структура основных средств

Таблица 5.2

Факторы, влияющие на структуру основных средств

Факторы

Характер влияния факторов на структуру основных средств производства

Конструктивно-технологические особенности выпускаемой продукции

При изготовлении продукции крупногабаритной, большой массы и сложной конфигурации увеличивается пассивная часть основных средств, а при изготовлении продукции простой конфигурации небольших масс и габаритов возрастает их активная часть

Тип производства

При массовом производстве продукции в структуре основных средств возрастает доля активной их части. Для единичного производства характерна сниженная доля этой части основных средств

Характер технологических процессов и технический уровень производства

Новые технологии и высокий технический уровень производства приводят к снижению в структуре основных средств доли пассивной их части. При использовании устаревших технологий и техники наблюдается обратная тенденция

Уровень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства

На крупных специализированных предприятиях с развитыми кооперированными связями при возрастании объемов производства увеличивается доля активной части основных средств и возможность эффективного их использования

Географическое размещение предприятий отрасли

Расположение предприятий максимально близко к источникам сырья, энергетических производства и потребителям сказывает на снижении доли пассивной части основных средств в виде складских помещений и улучшении структуры активной части средств производства

Рис. 5.7. Состав и свойства нематериальных активов

предприятия

Рис. 5.8. Срок полезного использования нематериальных активов

Рис. 5.9. Оценка нематериальных активов

Рис. 5.10. Способы расчета амортизационных отчислений нематериальных активов

Рис. 5.11. Методы денежной оценки основных средств

Рис. 5.12. Методы переоценки основных средств

Рис. 5.13. Выбытие основных производственных средств

предприятия

Рис. 5.14. Износ основных средств производства

Рис. 5.15. Амортизация основных средств и способы ее начисления

Рис. 5.16. Характеристика амортизируемого имущества для целей налогообложения

Рис. 5.17. Распределение имущества по амортизационным группам для целей налогообложения

Рис. 5.18. Методы начисления амортизации для целей налогообложения

Рис. 5.19. Контроль над использованием основных средств

Рис. 5.20. Резервы улучшения использования основных средств

Рис. 5.21. Финансирование капитальных вложений из собственных источников

Выводы

  • 1. Средства производства, составляющие вещественное содержание производственных фондов предприятия, включают в себя основные и оборотные средства, нематериальные активы.
  • 2. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг либо применяемая для управления предприятием в течение периода времени, превышающего один год или обычный операционный цикл, если он имеет продолжительность более одного года.
  • 3. Основные средства поступают на предприятие путем их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет оплаты их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно или по договору дарения и принимаются к учету по первоначальной стоимости.
  • 4. Основные средства могут быть классифицированы: по сферам деятельности предприятия, по секторам экономики, по отраслям экономики, по функциональному назначению и вещественному составу, но степени использования, по виду нрав собственности.
  • 5. Нематериальные актины — это результат интеллектуальной, творческой деятельности, выраженный в средствах индивидуализации юридического лица, не обладающий физической основой и реализуемый в виде нрав, свидетельств, лицензий.
  • 6. Соотношение между величиной денежных средств, вложенных в отдельные группы основных средств, характеризует активную и пассивную части основных средств.
  • 7. Методы денежной оценки основных средств основаны па оценке их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
  • 8. Износ основных средств, как частичная или полная утрата их потребительских свойств и стоимости, оценивается сроком полезного использования, который представляет собой период времени, в течение которого использование объекта основных средств может приносить доход.
  • 9. Амортизация основных средств есть процесс постепенного перенесения их стоимости на произведенный с их помощью продукт.
  • 10. Эффективность использования основных средств выражается через систему обобщающих и частных показателей: фондоотдачу, фондоемкость, уровень рентабельности, коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, сменности.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 24 мая 2019 г.

Внеоборотные активы – это имущество, используемое компанией в хозяйственной деятельности в течение срока, превышающего один год. Такое имущество переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям и способно приносить организации доходы.

Имущество (активы) организации подразделяются на оборотные и внеоборотные активы. Что к ним относится, а также чем отличаются оборотные активы от внеоборотных, расскажем в данной консультации.

Оборотные и внеоборотные активы

Оборотные и внеоборотные активы – это, простыми словами, имущество которое используется организацией и должно приносить ей доход. Разница в том, как именно и сколько используется имущество.

Внеоборотные активы — это имущество, которое используется в производственном процессе более одного года и его стоимость включается в себестоимость готовой продукции по частям. К внеоборотным активам относят основные средства, в состав которых входят здания, производственное оборудование, транспорт и прочее (ПБУ 6/01). Кроме этого, внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы (ПБУ 14/2007), результаты исследований и разработок, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения (ПБУ 19/02), отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Подробнее о том, что входит в состав внеоборотных активов, читайте в отдельной консультации.

Оборотные же активы — это имущество, которое сразу идет в оборот (то есть непосредственно используется в производственном процессе) и должно принести доход в течение года. Стоимость оборотных активов включается в себестоимость готовой продукции сразу. К оборотным активам относят материалы, товары, продукцию, дебиторскую задолженность, вклады, денежные средства и прочие оборотные активы (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Внеоборотные активы – основные активы

Внеоборотные активы являются фундаментальной основой производственного процесса организации. От того, как они сформированы на первоначальном этапе создания компании, как ими управляют в дальнейшем, как изменяется их структура, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависит конечный финансовый результат организации.

Увеличение внеоборотных активов говорит о приобретении основных средств (оборудования, зданий, сооружений) и нематериальных активов, об инвестициях в строительство новых основных средств или об осуществлении долгосрочных финансовых вложений. Уменьшение внеоборотных активов говорит о продаже основных средств (других внеоборотных активов), о начислении амортизации (то есть физического износа производственных мощностей) или же о списании основных средств в связи с их ликвидацией (о списании других внеоборотных активов).

Внеоборотные активы требуют долгосрочных инвестиций. Потребность во внеоборотных активах покрывается в основном собственным капиталом организации и иногда заемными средствами. Чем больше у организации внеоборотных активов, тем больше финансовых ресурсов требуется для их поддержания и, следовательно, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности компании.

Основной документ, определяющий, что такое основные средства в бухгалтерском учете – это Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств” (ПБУ 6/01).

Основные средства в бухгалтерском учете

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам НЕ ОТНОСЯТСЯ:

  • Готовая продукция;
  • Товары;
  • Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;
  • Капитальные вложения;
  • Финансовые вложения;
  • Предметы, стоимостью ниже установленного лимита. Каждая организация определяет его самостоятельно, но по законодательству он не может быть выше 40 000 рублей.

Основные средства — это активы, предназначенные для производства продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд и предоставления за плату во временное владение и пользование. Данные активы используются более 12 месяцев, не предназначены для перепродажи и способны приносить доход в будущем (п.4 ПБУ 6/01).

Объекты непроизводственного назначения сроком службы более 12 месяцев и стоимостью больше лимита стоимости основных средств, также отражаются в составе основных средств, несмотря на то, что не отвечают критериям п.4 ПБУ 6/01.

Полный перечень объектов основных средств содержится в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Лимит стоимости основных средств

Если основное средство стоит меньше лимита стоимости основных средств, установленного в учетной политике организации, то оно может отражаться в составе материально-производственных запасов. Лимит стоимости не может быть выше 40 000 рублей (п.5 ПБУ 6/01).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В налоговом учете лимит стоимости основных средств фиксированный, с 1 января 2016 года равен 100 тыс. руб. раньше как и в бухгалтерском учете был 40 тыс. руб.

Чем выше лимит стоимости основных средств, то есть меньше основных средств на балансе, тем выгоднее организации:

  • расходы сразу списываются, а не растягиваются на годы (начисление амортизации);
  • меньше платить налог на имущество.

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете устанавливается учетной политикой.

Срок полезного использования

Период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации называется сроком полезного использования (СПИ).

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся:

  • здания, сооружения,
  • рабочие и силовые машины и оборудование,
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  • вычислительная техника,
  • транспортные средства,
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
  • рабочий, продуктивный и племенной скот,
  • многолетние насаждения,
  • внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,
  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • земельные участки,
  • объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Земельные участки не предназначенные для продажи, независимо от их стоимости (например, меньше 40 тыс. руб.) относятся к объектам основных средств, так как их нельзя отнести к МПЗ.

Инвентарный объект

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект — это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Например, в организации несколько сейфов одной модели, цвета, года выпуска. Каждый сейф — это инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Он должен отражаться в учете обособленно от других сейфов.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Например, компьютер — это комплекс предметов: системный блок, монитор, мышь, клавиатура. По отдельности эти предметы бесполезны, а в совокупности образуют один объект основных средств.

Цели учета основных средств

Основными целями учета основных средств являются (п.6 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»):

а) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильное оформление документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

д) обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведение анализа использования основных средств;

ж) получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Самое главное

Основное средство в бухгалтерском учете — это имущество, срок полезного использования которого более года и стоимость более 40 тыс. руб. (если организация не установила более низкий лимит стоимости основных средств).

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх