НМА в налоговом учете 2017

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 16 сентября 2020 г.

О существующих способах начисления амортизации нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации. А как определяется срок, в течение которого нематериальные активы амортизируются?

Амортизация НМА: как определить срок полезного использования в бухгалтерском учете?

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов – это период времени, выраженный в месяцах, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономических выгод. Этот срок определяется на момент принятия НМА к бухучету (п. 25 ПБУ 14/2007). СПИ используется для определения величины амортизационных отчислений.

При применении способа амортизации пропорционально объему продукции СПИ определяется исходя из объема предполагаемой к производству продукции или иного натурального показателя.

Если СПИ по конкретному объекту надежно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным СПИ и, следовательно, амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 14/2007).

Естественно, СПИ для НМА должен быть больше 12 месяцев, поскольку этот критерий – один из обязательных для признания объекта имущества нематериальным активом (п. 3 ПБУ 14/2007).

При определении срока амортизации НМА руководствуются (п. 26 ПБУ 14/2007):

  • сроком действия прав у организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периодом контроля над активом;
  • ожидаемым сроком использования актива, в течение которого предполагается получать от него экономические выгоды.

Деловая репутация как особый вид НМА

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, которая возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Определяется она как превышение покупной цены, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения. Такая деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель предприятия, ожидающий будущие экономические выгоды от него (п.п.4, 42, 43 ПБУ 14/2007).

Срок амортизации деловой репутации единый для всех и составляет 20 лет. Причем амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 44 ПБУ 14/2007).

Возможно ли изменение СПИ в дальнейшем?

Установить СПИ нематериального актива на момент его принятия к учету не означает, что этот срок окончательный и изменению не подлежит.

СПИ необходимо проверять ежегодно на правильность его установления. Если этот срок существенно изменился (к примеру, значительно увеличился предполагаемый период использования НМА), срок необходимо скорректировать, а возникшие корректировки отразить как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Также проверять нужно НМА с неопределенным СПИ. Если по нему появилась возможность этот срок установить, для такого НМА выбирается способ начисления амортизации, а сам объект начинает амортизироваться. Возникшие корректировки отражаются, как и при пересмотре СПИ, как изменения в оценочных значениях.

Амортизация нематериальных активов: актив или пассив?

Как правило, амортизация нематериальных активов списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где объект используется (производство, продажа товаров, управленческие цели и т.д.). А по кредиту, как правило, относится на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. – Кредит счета 05

В том случае, если объект НМА используется при создании иного имущества, к примеру, в строительстве здания, начисленная по нематериальному активу амортизация будет отражаться так:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные актив» — Кредит счета 05

Несмотря на то, что амортизация НМА отражается на пассивном счете 05, говорить об отражении амортизации в активе или пассиве бухгалтерского баланса нельзя. Ведь баланс составляется в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин. Это значит, что в бухбалансе амортизация отдельно не отражается (п. 35 ПБУ 4/99).

Срок амортизации НМА в налоговом учете

Срок полезного использования НМА в налоговом учете – это период времени, выраженный в месяцах или годах, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для амортизируемых объектов НМА этот срок устанавливается организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию и должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По амортизационным группам НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп.

Для расчета амортизации нематериальных активов в налоговом учете СПИ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, других законодательных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности или ограничений, установленных договором. Если СПИ установить нельзя, то, в отличие от бухучета, такие НМА амортизируется исходя из срока, равного 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По некоторым НМА организация может самостоятельно установить СПИ продолжительностью не менее 2 лет:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
  • исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов – это та сумма, по которой объект принимается на баланс организации, и с которой в дальнейшем будет начисляться амортизация, если данный объект относится к амортизируемым. Первоначальная стоимость нематериальных активов важна прежде всего для целей бухгалтерского учёта.

Что такое первоначальная стоимость НМА

Если говорить простым языком, то это то, во сколько обошёлся компании данный нематериальный актив. Из чего будет происходит формирование стоимости, зависит от того, каким способом данный нематериальный актив поступил на баланс.

Возможны следующие варианты исчисления балансовой стоимости НМА.

  • Если объект куплен, то это цена покупки плюс все сопутствующие расходы. Под последними может пониматься все что угодно, лишь бы это непосредственно относилось к сделке по покупке нематериальных активов. Например, оплата таможенных пошлин, комиссионное вознаграждение посреднику или выплата командировочных работнику, которому для совершения сделки пришлось съездить в командировку.
  • Если объект создан самостоятельно, то это все траты, которые фирма понесла в ходе его создания. Фактические затраты сырья, оплата труда сотрудников, финансирование научных разработок, расходы по регистрации патента и тому подобное. Стоит уточнить, что если разработки не увенчались успехом, и их результат не будет использоваться в деятельности компании, то он не принимается на баланс, и первоначальная стоимость по нему не определяется. Неудавшиеся разработки, не используемые в текущей деятельности фирмы, не относятся к НМА.
  • Если объект был получен фирмой не за денежное вознаграждение, а в обмен на поставку каких-то других материальных благ (по принципу бартера), то его балансовая стоимость будет равняться рыночной цене отчуждённых за него благ.
  • Если объект получен в дар, его стоимость будет определяться рыночной ценой на момент принятия к учёту.
  • Если актив внесён кем-то из учредителей в качестве вклада в УК, то его ценность определяется учредителями по согласованию на основании денежной оценки. Как правило, при этом учитывается рыночная цена на момент принятия его к учёту.

Учёт поступления и создания НМА ведётся на 04 счёте «Нематериальные активы» в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от источника поступления актива.

Как происходит списание стоимости НМА

После принятия на учёт, ценность амортизируемых объектов начинает постепенно уменьшаться, в зависимости от способа амортизации. Может применяться один из следующих способов исчисления сумм амортизации.

  • линейный – списание равными долями в течение заданного срока эксплуатации, подходит для тех объектов, срок полезного использования которых, чётко обозначен;
  • способ уменьшения остатка – оптимальный метод для тех объектов, у которых ценность быстро снижается, и их достаточно быстро придётся списывать, поэтому выгоднее, чтобы в начале эксплуатации суммы амортизации были самыми высокими и постепенно снижались;
  • пропорционально объёму произведённой продукции.

Если срок полезного использования определить невозможно, то по умолчанию берётся двадцать лет, при условии, что этот период не превышает срок работы организации.

В дальнейшем НМА списываются с баланса по остаточной стоимости. Выбытие может осуществляться по разным причинам – как списание в связи с истечением срока полезного использования или за ненадобностью, так и передача на баланс другой организации, продажа и др.

Здесь также учитываются расходы, сопутствующие выбытию. К ним могут быть отнесены затраты по продаже, передаче в собственность другим лицам, организационные расходы и др. Все они причисляются к внереализационным расходам фирмы и учитываются в том же отчётном периоде, в котором происходило списание.

Срок полезного использования (СПИ) – один из ключевых показателей, определяющий амортизацию нематериальных активов организации. При этом определение СПИ актива, не имеющего материальной формы, но способного приносить материальную выгоду в процессе эксплуатации, часто является проблемой. Как определить СПИ патента, деловой репутации, сайта компании, каким нормативным актом пользоваться при определении СПИ и что делать, если определить его невозможно по тем или иным причинам – вот далеко не полный перечень проблем, возникающих у бухгалтеров-практиков в их повседневной работе, когда дело касается НМА. Рассмотрим наиболее значимые аспекты учета НМА и определения срока их полезного использования.

Что такое нематериальные активы

Из наименования следует, что это актив, лишенный физической, осязаемой формы. Он может приносить коммерческую выгоду фирме и используется ею более года.

Примеры НМА:

  • товарные знаки;
  • литературные, культурные, научные произведения;
  • деловая репутация;
  • интернет-ресурсы компании, задействованные в производственном процессе, и т.д.

Не относятся к НМА: финансовые вложения, организационные расходы, возникшие при образовании фирмы, материальные носители НМА сами по себе (например, флэшки, содержащие записи ПО).

СПИ нематериальных активов и нормативно-правовая база

Принятие к БУ указанных объектов ведет за собой необходимость исчисления срока, в течение которого они будут использоваться. По ПБУ 14/07 (гл. IV) СПИ — отрезок времени, в продолжение которого фирма планирует пользоваться НМА в целях получения финансовой выгоды.

СПИ исчисляется помесячно. На величину этого показателя влияют такие факторы:

  • срок, в продолжение которого фирма намерена использовать НМА;
  • срок, в продолжение которого у фирмы есть права на использование НМА либо осуществляется переход контроля над ним.

Если свойства актива не дают возможности определить срок достоверно, он признается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации.

Внимание! СПИ не может быть менее 12-месячного, в ином случае объект не отвечает признакам НМА (см. ПБУ 14/07).

Деловая репутация также является активом нематериального характера. Любая деловая репутация амортизируется в 20-летний срок (см. ПБУ14/07, п. 43,44).

В налоговом учете СПИ НМА начинают исчислять с момента принятия его в эксплуатацию. Необходимо учитывать сроки действия свидетельств, патентов, иных ограничительных документов (ст. 258-2 НК РФ). Целесообразно принимать во внимание и особенности договоров по тем или иным НМА.

Если достоверно не представляется возможным определить СПИ, применяют показатель «10 лет».

Фирмы уполномочены произвольно устанавливать СПИ активов, касающихся исключительных прав:

  • на программы, электронные БД;
  • на модель промышленного характера, образец, изобретение;
  • на использование конфигураций интегральных микросхем;
  • на работы в области селекции;
  • на ноу-хау, секретные технологии, формулы.

Срок, согласно Налоговому кодексу, устанавливается от двух лет и выше.

Учет СПИ НМА

Посредством амортизационных отчислений, рассчитанных по срокам использования, стоимость активов списывается. Для учета амортизации НМА применяется счет 05, в корреспонденции со счетами расходов.

В целях уменьшения трудозатрат большинство фирм и в налоговом, и в бухгалтерском учете предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. При сроке полезного использования НМА свыше двух десятков лет применяют только линейный метод. Расчет по нему определяется формулой:

k = 1 / N * 100%

где:

  • k – годовая амортизационная норма;
  • N – СПИ.

Месячная рассчитывается делением на 12. Существуют и иные методы исчисления амортизации.

Бухучет

Метод уменьшаемого остатка – остаточная стоимость на первую дату месяца умножается на отношение коэффициента ускорения (1-3) к оставшемуся сроку использования, выраженному в месяцах.

Метод по объёму — за основу берется объем продукции, который ожидается получить во все время использования актива. Составляется отношение фактического значения, полученного за месяц, к расчетному за весь СПИ. Результат умножается на начальную стоимость НМА.

Эти затраты всегда учитываются в периоде их образования.

Внимание! Деловую репутацию амортизируют только линейно.

Нелинейный метод, групповой. По амортизационным группам следует определить суммарный баланс начальной датой месяца. Это остаточная стоимость всех активов по группе, амортизация по которым рассчитывается по указанному методу. Затем исчисляем помесячную амортизационную сумму, по каждой группе. Следует норму амортизации, указанную в ст. 259.2 НК РФ, п. 5 (от 14,3 до 0,7% по гр.10), разделить на 100. Полученное значение умножается на суммарный групповой баланс. Месяц за месяцем суммарный баланс будет снижаться.

Приведем расчет амортизации НМА линейно, поскольку этот метод наиболее распространен на практике.

Пусть начальная стоимость НМА — 250,0 тыс. руб. СПИ определен фирмой в 5 лет. Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%. Месячная норма составит 1,67%. 250 000 * 1,67% = 4167,50 – ежемесячные амортизационные отчисления на момент расчета.

Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах

Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА?

Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.

Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?

Да, нужно на общих основаниях.

Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ?

Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.

Как определить СПИ сайта компании?

В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах. Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА. Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ. Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.

Как начисляют амортизацию по НМА НКО?

Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.

Итоги

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается фирмой в рамках действующих законных норм. Если его невозможно определить, амортизация рассчитываться не будет. Регулярно фирма обязана пересматривать показатели СПИ своих НМА. Наиболее удобным с точки зрения НУ и БУ является линейный метод начисления амортизации с использованием установленных СПИ.

Причины выбытия

Выбытие нематериальных активов, числящихся в организации, может происходить по следующим причинам:

  • истечение срока действия свидетельства, патента или других документов, которые подтверждают право компании на использование нематериальных активов;
  • непригодность актива для дальнейшего использования;
  • передача нематериального актива в уставный капитал других хозяйствующих субъектов;
  • безвозмездная передача объектов нематериальных активов;
  • реализация данных активов.

Замечание 1

В соответствии с $22$ –ым пунктом Положения по бухгалтерскому учету 14/2000, стоимость нематериальных активов, которые более не используются для целей производства продукции, оказания услуг, выполнения работ либо для удовлетворения управленческих потребностей организации, подлежит списанию.

Параллельно со списанием остаточной стоимости нематериальных активов подлежит списанию и сумма накопленной амортизации, если эта сумма ранее отражалась в бухгалтерском учете на счете учета $05$ «Амортизация нематериальных активов».

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Учет выбытия нематериальных активов 400 руб.
  • Реферат Учет выбытия нематериальных активов 270 руб.
  • Контрольная работа Учет выбытия нематериальных активов 250 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Доходы и расходы, полученные в результате списания нематериальных активов:

  • отражаются в бухгалтерском учете организации в отчетном периоде, к которому они относятся;
  • подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

В инструкции по применению Плана счетов указывается, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость должна быть уменьшена на сумму начисленных за период эксплуатации амортизационных отчислений, если учет амортизации велся на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается следующей проводкой:

  • Дебет $05$ «Амортизация нематериальных активов»
  • Кредит $04$ «Нематериальные активы»

Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов при этом списывается проводкой:

  • Дебет $91-2$ «Прочие расходы»
  • Кредит $04$ «Нематериальные активы»

Сальдо по счету $91$ «Прочие доходы и расходы» рассчитывается каждый месяц сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Затем производится списание с субсчета $91-9$ на счет $99$ «Прибыли и убытки».

Выбытие в связи с истечением срока полезного использования

В момент принятия объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету компания определяет срок его полезного использования. По истечении данного срока нематериальный актив требуется списать с бухгалтерского учета. Основанием для списания объекта нематериального актива является акт, который составляется специально организованной комиссией, ее состав определяется руководителем организации.

На основании составленного и подписанного акта о списании объекта нематериального актива, который утвержден руководителем компании, объект списывается с учета. Данный факт фиксируется записью в Карточке учета нематериальных активов.

Амортизация начисляется по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 и прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения полной стоимости нематериального актива.

Пример 1

Компания владеет нематериальным активом. Его первоначальная стоимость составляет $18000$ рублей без НДС. Срок полезного использования, в момент принятия объекта к учету был установлен — пять лет и заканчивается в декабре текущего года. Сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации нематериального актива на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов» по состоянию на $30$ ноября текущего года равна $17700$ рублей. Таким образом, в декабре текущего года бухгалтер должен сделать следующие записи в бухгалтерском учете:


Рисунок 1.

Выбытие в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

В работе организаций часто нематериальные активы по разным причинам становятся непригодными для последующего использования в производстве продукции (работ, услуг) или в управлении.

В таком случае списание объектов нематериальных активов производится на основании акта, который составляется специальной комиссией и утверждается руководителем организации. В акте обязательно указывается:

  • первоначальная стоимость данного актива,
  • сумма амортизационных отчислений за время эксплуатации,
  • остаточная стоимость объекта,
  • причины списания объекта с бухгалтерского учета,
  • другие данные по списываемому объекту.

Передается утвержденный руководителем акт в бухгалтерию организации. Затем сотрудники бухгалтерии делают отметку о выбытии актива и осуществляют необходимые записи на счетах бухучета.

Вместе со списанием нематериального актива списываются суммы начисленной за период эксплуатации амортизации, при условии, что она учитывалась на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов».

Согласно статьи $256$ Налогового кодекса Российской Федерации пункту 1 нематериальные активы — это амортизируемое имущество, которое используется налогоплательщиком для получения дохода.

Если нематериальный актив не может быть больше использован организацией в производственных целях, то он не может приносить предприятию доход. Соответственно, такой объект необходимо исключить из состава амортизируемого имущества.

Основываясь на пункте $2$ статьи $259$ НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем полного списания стоимости данного объекта или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества на различном основании.

Так как объект нематериальных активов списывается с учета раньше, чем заканчивается срок его полезного использования, то часть первоначальной стоимости актива недоамортизированна. Учет сумм недоначисленной амортизации по нематериальным активам в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом четко не определяется.

Замечание 2

При этом пунктом $1.8$ статьи $265$ НК РФ установливается порядок учета сумм недоначисленной амортизации по основным средствам. Согласно такого порядка суммы недоначисленной амортизации основных средств выводимых из эксплуатации можно включать в состав внереализационных расходов. Данные затраты считаются обоснованными, но не связанными с производством и реализацией.

Логично, но при этом рискованно, учитывать суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам, списываемых в связи с непригодностью к использованию, аналогично суммам недоначисленной амортизации по объектам основных средств.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх